Steueroptimale Gesellschafterfinanzierung einer Kapitalgesellschaft: Belastungsvergleich, Vorteilhaftigkeitsaussagen und Gestaltungsmöglichkeiten unter der Ägide des § 8a KStG i.d.F. Korb II-Gesetz
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Kovač
2006
|
| Schriftenreihe: | Betriebswirtschaftliche Steuerlehre in Forschung und Praxis
27 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | http://www.verlagdrkovac.de/3-8300-2641-2.htm Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXXI, 344 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783830026419 3830026412 |
Internformat
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Inhaltsverzeichnis
Tabellenverzeichnis..........................................................................................XIX
Abbildungsverzeichnis...................................................................................XXIII
Abkürzungsverzeichnis...................................................................................XXIV
Symbolverzeichnis...........................................................................................XXX
1. Einleitung...................................................................................................1
1.1. Problemstellung..........................................................................................1
1.1.1. Steuerbedingte Kapitalkosten bei Gesellschafterfmanzierung..........1
1.1.2. Regelungszweck des § 8a KStG........................................................3
1.1.3. Steuerplanung im rechtsunsicheren Umfeld......................................5
1.2. Untersuchungsgegenstand und Untersuchungsziel der Arbeit....................7
1.3. Gang der Untersuchung..............................................................................8
2. Die verdeckte Gewinnausschüttung i.S.d. § 8a KStG..........................11
2.1. Grundlegendes..........................................................................................11
2.1.1. Kernaussage der Norm....................................................................11
2.1.2. Tatbestandsvoraussetzungendes § 8aKStG...................................11
2.1.2.1. Persönliche Tatbestandsvoraussetzungen................................12
2.1.2.2. Sachliche Tatbestandsvoraussetzungen...................................14
2.2. Einordnung der verdeckten Gewinnausschüttung i.S.d. § 8a KStG in die
gesetzliche Systematik..............................................................................16
2.2.1. Definition als verdeckte Gewinnausschüttung................................16
2.2.2. Verdeckte Gewinnausschüttung
2.2.3. Reichweite der Umqualifizierung auf die Ebene des Anteilseigners20
2.3. Rechtsfolgen der verdeckten Gewinnausschüttung i.S.d. § 8a KStG im
nationalen Bereich....................................................................................23
2.3.1. Finanzierung durch den Anteilseigner.............................................23
2.3.2. Finanzierung durch dem Anteilseigner nahe stehende Personen.....27
2.3.2.1. Finanzierung durch Schwesterkapitalgesellschaft...................27
2.3.2.2. Finanzierung durch mittelbar beteiligten Gesellschafter.........30
2.3.2.3. Finanzierung durch Tochterkapitalgesellschaft.......................33
2.3.3. Finanzierung durch rückgriffsberechtigten Dritten.........................36
____________________________
2.3.4. Übersicht zum Rechtsfolgenbereich des § 8a KStG........................38
2.4. Grenzüberschreitende verdeckte Gewinnausschüttung............................40
2.4.1. Doppelbesteuerung durch Qualifikationskonflikt............................40
2.4.2. Ansätze zur Vermeidung der Doppelbesteuerung...........................43
2.4.2.1. Verbundene Unternehmen (Art. 9 OECD-MA).......................43
2.4.2.1.1. Grundlagen zu Art. 9 OECD-MA.......................................43
2.4.2.1.2. Vereinbarkeit des § 8a KStG mit Art. 9 Abs. 1 OECD-MA45
2.4.2.1.3. Keine Pflicht zur Gegenkorrektur.......................................48
2.4.2.2. Dividenden- und Zinsartikel (Art. 10 bzw. 11 OECD-MA) ....50
2.4.2.2.1. Grundlagen zu Art. 10 und 11 OECD-MA.........................51
2.4.2.2.2. Subsumtion der verdeckten Gewinnausschüttung nach
§ 8a KStG unter Art. 10 Abs. 3 OECD-MA.......................52
2.4.2.2.3. Pflicht zur Gegenkorrektur.................................................56
2.4.2.3. Mutter-Tochter-Richtlinie........................................................59
2.4.2.3.1. Grundlagen zur Mutter-Tochter-Richtlinie.........................59
2.4.2.3.2. Keine Pflicht zur Gegenkorrektur.......................................60
2.4.2.4. Verfahrensrechtliche Möglichkeiten zur Gegenkorrektur.......61
2.4.3. Zwischenergebnis............................................................................63
3. Quantitative Wirkungen der verdeckten Gewinnausschüttung
i.S.d. § 8a KStG auf die klassische Kapitalausstattung.......................65
3.1. Darstellung der konkreten Fallkonstellation.............................................65
3.2. Finanzierung einer inländischen Kapitalgesellschaft durch einen
inländischen Kapitalgeber (Nationaler Fall).............................................68
3.2.1. Grundlagen der Besteuerung von Kapitalvergütungen....................68
3.2.1.1. Beteiligungserträge..................................................................69
3.2.1.1.1. Ebene der Tochterkapitalgesellschaft.................................69
3.2.1.1.2. Ebene des Anteilseigners....................................................70
3.2.1.2. Fremdkapitalvergütungen........................................................74
3.2.1.2.1. Ebene der Tochterkapitalgesellschaft.................................74
3.2.1.2.2. Ebene des Anteilseigners....................................................74
3.2.2. Belastungsvergleich und Vorteilhaftigkeitsanalyse.........................75
3.2.2.1. Finanzierung durch den Anteilseigner.....................................75
3.2.2.1.1. Kapitalgesellschaft als Anteilseigner..................................76
____________________________
3.2.2.1.2. Natürliche Person als Anteilseigner....................................82
3.2.2.2. Finanzierung durch mittelbar beteiligten Gesellschafter.........87
3.2.2.2.1. Kapitalgesellschaft als mittelbar beteiligter
Gesellschafter.....................................................................88
3.2.2.2.2. Natürliche Person als mittelbar beteiligter
Gesellschafter.....................................................................91
3.2.2.3. Finanzierung durch Schwesterkapitalgesellschaft...................93
3.2.2.3.1. Kapitalgesellschaft als Anteilseigner..................................93
3.2.2.3.2. Natürliche Person als Anteilseigner....................................96
3.2.2.4. Finanzierung durch Tochterkapitalgesellschaft.......................98
3.2.2.4.1. Kapitalgesellschaft als Anteilseigner..................................98
3.2.2.4.2. Natürliche Person als Anteilseigner..................................101
3.2.2.5. Finanzierung durch rückgriffsberechtigten Dritten................104
3.2.2.5.1. Kapitalgesellschaft als Anteilseigner................................104
3.2.2.5.2. Natürliche Person als Anteilseigner..................................106
3.2.2.6. Zwischenergebnis nationaler Fall..........................................109
3.3. Finanzierung einer inländischen Kapitalgesellschaft durch einen
ausländischen Anteilseigner
3.3.1. Grundlagen der Besteuerung von Kapitalvergütungen..................111
3.3.1.1. Beteiligungserträge................................................................111
3.3.1.1.1. Besteuerung im Inland......................................................111
3.3.1.1.2. Besteuerung im Ausland...................................................114
3.3.1.2. Fremdkapitalvergütungen......................................................118
3.3.1.2.1. Besteuerung im Inland......................................................118
3.3.1.2.2. Besteuerung im Ausland...................................................119
3.3.2. Belastungsvergleich und Vorteilhaftigkeitsanalyse.......................119
3.3.2.1. Finanzierung durch ausländische Mutterkapitalgesellschaft. 120
3.3.2.1.1. Freistellungsmethode im Ausland....................................120
3.3.2.1.2. Anrechnungsmethode im Ausland....................................127
3.3.2.2. Finanzierung durch ausländische natürliche Person als
Anteilseigner..........................................................................134
3.3.2.3. Zwischenergebnis
_____________________________________XIV_____________________________________
3
i.S.d. § 8a KStG......................................................................................140
4. § 8a KStG in der Abwehrberatung.....................................................143
4.1. Gestaltungsmöglichkeiten zur Vermeidung der
Tatbestandsvoraussetzungen des § 8a KStG...........................................145
4.1.1. Einsatz inländischer Personengesellschaften.................................145
4.1.1.1. Finanzierungen über zwischengeschaltete inländische
Personengesellschaft..............................................................146
4.1.1.1.1. Darstellung der Gestaltungsidee.......................................146
4.1.1.1.2. Ausgangsdaten der Finanzierungswege............................147
4.1.1.1.3. Subsumtion der Finanzierungswege unter § 8a KStG......150
4.1.1.1.4. Rechtsfolgen der verdeckten Gewinnausschüttung..........151
4.1.1.2. Finanzierungen über nachgeschaltete inländische
Personengesellschaft..............................................................153
4.1.1.2.1. Darstellung der Gestaltungsidee.......................................153
4.1.1.2.2. 1. Alternative: Fremdkapitalfinanzierung der Kapitalge¬
sellschaft durch nachgeschaltete Personengesellschaft.... 154
4.1.1.2.3. 2. Alternative: Refinanzierung der Personengesellschaft
durch den Anteilseigner....................................................156
4.1.1.3. Formwechsel in eine Personengesellschaft............................161
4.1.2. Vermeidung der Tatbestandsvoraussetzungen des von § 8a KStG
erfassten Kapitalgebers..................................................................164
4.1.2.1. Wesentlich beteiligter Anteilseigner......................................164
4.1.2.2. Nahe stehende Person............................................................170
4.1.2.3. Dritter mit Rückgriffsrecht....................................................172
4.1.2.3.1. Zielsetzung des Erweiterungstatbestands.........................172
4.1.2.3.2. Definition des Rückgriffsrechts........................................173
4.1.2.3.2.1. Art des Rückgriffsrechts...............................................173
4.1.2.3.2.2. Erfordernis eines Vergütungszusammenhangs.............175
4.1.2.3.3. § SaKStG-unschädliche Sicherungsgeber........................179
4.1.2.3.4. Drittvergleich bei rückgriffsgesicherten Finanzierungen. 181
4.1.2.4. Umschuldung von Darlehen..................................................182
4.1.3. Vermeidung von Fremdkapital i.S.d. § 8a KStG...........................183
_____________________________________
4.1.3.1.
Fremdkapitalbegriffs..............................................................183
4.1.3.1.1. Definitorische Abgrenzung des Fremdkapitalbegriffs......183
4.1.3.1.2. Implementierung einer atypisch stillen Gesellschaft........185
4.1.3.1.3. Gewährung von Genussrechten........................................187
4.1.3.2. Überlassung von kurzfristigem Fremdkapital........................190
4.1.3.3. Überlassung von Sachkapital.................................................193
4.1.3.4. Restriktive Vergabe von Fremdkapital mit erfolgsabhängiger
Vergütung..............................................................................194
4.2. Gestaltungsmöglichkeiten innerhalb der von § 8a KStG gewährten
Finanzierungsfreiräume..........................................................................196
4.2.1. Strukturmaßnahmen......................................................................196
4.2.1.1. Finanzierung über eine Holdinggesellschaft..........................197
4.2.1.1.1. Reduzierung des Holdingprivilegs als Anstoß zur
Neurausrichtung der Finanzierungsempfehlung...............197
4.2.1.1.2. Einfluss der Holdingqualifikation auf die Ermittlung des
Eigenkapitals nach § 8a KStG..........................................197
4.2.1.1.3. Restriktive Finanzierungsmöglichkeit der nachgeordneten
Kapitalgesellschaften........................................................200
4.2.1.1.4. Bewertung der Sonderregelung für
Holdinggesellschaften......................................................204
4.2.1.1.5. Gestaltungsspielraum durch die
Tatbestandsvoraussetzungen des § 8a Abs. 4 KStG.........207
4.2.1.1.5.1. Qualifizierte Holdinggesellschaft..................................207
4.2.1.1.5.2. Nachgeordnete Kapitalgesellschaft...............................214
4.2.1.2. Implementierung einer Organschaft......................................216
4.2.1.2.1. Anwendungsbereich der Organschaft...............................216
4.2.1.2.2. Verdeckte Gewinnausschüttungen im Organkreis............218
4.2.1.2.3. Zwischenschaltung einer Personengesellschaft zur Begrün¬
dung einer Organschaft als Gestaltungsmaßnahme..........219
4.2.1.2.4. Zwischenergebnis.............................................................222
4.2.2. Erhöhung des für § 8a KStG maßgeblichen Eigenkapitals...........222
4.2.2.1. Grundlegendes: Ermittlung des anteiligen Eigenkapitals......222
__________________________________XVI_____________________________________
4.2.2.2. Bilanzpolitik...........................................................................225
4.2.2.2.1. Allgemeines......................................................................225
4.2.2.2.2. Sonderfall: Aktivierung von Fremdkapitalzinsen.............226
4.2.2.3. Steuerneutrale Realisierung von stillen Reserven..................228
4.2.2.4. Einlage- und Ausschüttungspolitik........................................231
4.2.3. Freigrenze i.S.d. § 8a Abs. 1 Satz 1 KStG.....................................232
4.2.4. Führen eines Drittvergleichs..........................................................236
4.2.4.1. Einzubeziehendes Fremdkapital............................................237
4.2.4.2. Begriffliche Abgrenzung des fremden Dritten.......................238
4.2.4.3. Kriterien des Drittvergleichs..................................................239
4.2.4.4. Zeitpunkt des Drittvergleichs.................................................241
4.2.4.5. Formelle Anforderungen des Drittvergleichs........................242
4.3. Einschränkung des § 8a KStG durch übergeordnetes Recht...................244
4.3.1. Abkommensrecht...........................................................................244
4.3.1.1. Verbundene Unternehmen (Art. 9 Abs. 1 OECD-MA).........245
4.3.1.1.1. Sperrwirkung des Art. 9 Abs. 1 OECD-MA.....................245
4.3.1.1.2. Konsequenzen für den Steuerpflichtigen..........................247
4.3.1.2. Diskriminierungsverbot (Art. 24 OECD-MA).......................248
4.3.2. Europarecht....................................................................................250
4.3.2.1. Überblick...............................................................................250
4.3.2.2. Kein Verstoß gegen Primärrecht............................................251
4.3.2.2.1. Europarechtliche Grundfreiheiten als Schutzbereich.......252
4.3.2.2.2. Prüfungsmaßstab des EuGH und Rechtfertigungsgründe 255
4.3.2.2.3. Analyse der Inbound-Finanzierung..................................258
4.3.2.2.4. Analyse der Outbound-Finanzierung................................262
4.3.2.3. Konformität mit dem Sekundärrecht.....................................267
4.3.2.3.1. Mutter-Tochter-Richtlinie................................................267
4.3.2.3.2. Zins-Lizenzgebühren-Richtlinie.......................................268
4.3.3. Zwischenergebnis..........................................................................269
5. § 8a KStG in der Gestaltungsberatung...............................................271
5.1. Ansatzpunkte zur bewusst herbeigeführten Umqualifizierung...............271
5.2. § 8a KStG als Möglichkeit zur Realisierung weißer Einkünfte..............274
XVII
5.2.1. Unbestimmter Gesetzeswortlaut als Auslöser der Diskussion um
weiße Einkünfte.............................................................................274
5.2.2. Virtuelle Anwendung des § 8a KStG bei ausländischer Tochter¬
kapitalgesellschaft nach Auffassung der herrschenden Meinung..275
5.2.3. Vermittelnde Position der Finanzverwaltung in der Kritik...........276
5.2.4. Keine weißen Einkünften infolge einer gesetzessystematischen
Auslegung......................................................................................277
5.3. Verlustverwertung mit § 8a KStG..........................................................280
5.3.1. Steuerliche Rechtsfolgen bei Wertverlust des eingesetzten
Kapitals..........................................................................................280
5.3.2. Besteuerung der Kapitalvergütungen in der Verlustphase............281
5.3.3. Verlusterzielende Tochterkapitalgesellschaft................................282
5.3.4. Verlusterzielende Mutterkapitalgesellschaft.................................283
5.4. Risiken der Umqualifizierung in eine verdeckte Gewinnausschüttung ..286
5.4.1. Mehrbelastung durch Körperschaftsteuererhöhungspotential.......286
5.4.2. Ausgleichsfragen zwischen Anteilseignern...................................288
5.4.3. Liquiditäts- und Haftungsrisiken durch den Einbehalt von
Kapitalertragsteuer........................................................................289
5.4.4. Verfahrensrechtliche Unsicherheiten............................................291
5.4.5. Gestaltungsmissbrauch nach § 42
6. Zusammenfassung der Ergebnisse......................................................297
Anhang 1 : Herleitung des effektiven Gewerbesteuersatzes..............................305
Anhang 2: Belastungsvergleich bei Finanzierung durch ausländische
Mutterkapitalgesellschaft, Anrechnungsmethode mit ausländischem
Steuersatz von 30%.........................................................................306
Anhang 3: Belastungsvergleich bei Finanzierung durch ausländische
Mutterkapitalgesellschaft, Anrechnungsmethode mit ausländischem
Steuersatz von 58%.........................................................................307
Anhang 4: Steuerbelastung bei Ausschüttung aus dem EK 02 -
Kapitalgesellschaftals Anteilseigner..............................................308
Literaturverzeichnis..........................................................................................309
Verzeichnis der Rechtsquellen und der sonstigen Quellen...............................337
|
| adam_txt |
_
Inhaltsverzeichnis
Tabellenverzeichnis.XIX
Abbildungsverzeichnis.XXIII
Abkürzungsverzeichnis.XXIV
Symbolverzeichnis.XXX
1. Einleitung.1
1.1. Problemstellung.1
1.1.1. Steuerbedingte Kapitalkosten bei Gesellschafterfmanzierung.1
1.1.2. Regelungszweck des § 8a KStG.3
1.1.3. Steuerplanung im rechtsunsicheren Umfeld.5
1.2. Untersuchungsgegenstand und Untersuchungsziel der Arbeit.7
1.3. Gang der Untersuchung.8
2. Die verdeckte Gewinnausschüttung i.S.d. § 8a KStG.11
2.1. Grundlegendes.11
2.1.1. Kernaussage der Norm.11
2.1.2. Tatbestandsvoraussetzungendes § 8aKStG.11
2.1.2.1. Persönliche Tatbestandsvoraussetzungen.12
2.1.2.2. Sachliche Tatbestandsvoraussetzungen.14
2.2. Einordnung der verdeckten Gewinnausschüttung i.S.d. § 8a KStG in die
gesetzliche Systematik.16
2.2.1. Definition als verdeckte Gewinnausschüttung.16
2.2.2. Verdeckte Gewinnausschüttung
2.2.3. Reichweite der Umqualifizierung auf die Ebene des Anteilseigners20
2.3. Rechtsfolgen der verdeckten Gewinnausschüttung i.S.d. § 8a KStG im
nationalen Bereich.23
2.3.1. Finanzierung durch den Anteilseigner.23
2.3.2. Finanzierung durch dem Anteilseigner nahe stehende Personen.27
2.3.2.1. Finanzierung durch Schwesterkapitalgesellschaft.27
2.3.2.2. Finanzierung durch mittelbar beteiligten Gesellschafter.30
2.3.2.3. Finanzierung durch Tochterkapitalgesellschaft.33
2.3.3. Finanzierung durch rückgriffsberechtigten Dritten.36
_
2.3.4. Übersicht zum Rechtsfolgenbereich des § 8a KStG.38
2.4. Grenzüberschreitende verdeckte Gewinnausschüttung.40
2.4.1. Doppelbesteuerung durch Qualifikationskonflikt.40
2.4.2. Ansätze zur Vermeidung der Doppelbesteuerung.43
2.4.2.1. Verbundene Unternehmen (Art. 9 OECD-MA).43
2.4.2.1.1. Grundlagen zu Art. 9 OECD-MA.43
2.4.2.1.2. Vereinbarkeit des § 8a KStG mit Art. 9 Abs. 1 OECD-MA45
2.4.2.1.3. Keine Pflicht zur Gegenkorrektur.48
2.4.2.2. Dividenden- und Zinsartikel (Art. 10 bzw. 11 OECD-MA) .50
2.4.2.2.1. Grundlagen zu Art. 10 und 11 OECD-MA.51
2.4.2.2.2. Subsumtion der verdeckten Gewinnausschüttung nach
§ 8a KStG unter Art. 10 Abs. 3 OECD-MA.52
2.4.2.2.3. Pflicht zur Gegenkorrektur.56
2.4.2.3. Mutter-Tochter-Richtlinie.59
2.4.2.3.1. Grundlagen zur Mutter-Tochter-Richtlinie.59
2.4.2.3.2. Keine Pflicht zur Gegenkorrektur.60
2.4.2.4. Verfahrensrechtliche Möglichkeiten zur Gegenkorrektur.61
2.4.3. Zwischenergebnis.63
3. Quantitative Wirkungen der verdeckten Gewinnausschüttung
i.S.d. § 8a KStG auf die klassische Kapitalausstattung.65
3.1. Darstellung der konkreten Fallkonstellation.65
3.2. Finanzierung einer inländischen Kapitalgesellschaft durch einen
inländischen Kapitalgeber (Nationaler Fall).68
3.2.1. Grundlagen der Besteuerung von Kapitalvergütungen.68
3.2.1.1. Beteiligungserträge.69
3.2.1.1.1. Ebene der Tochterkapitalgesellschaft.69
3.2.1.1.2. Ebene des Anteilseigners.70
3.2.1.2. Fremdkapitalvergütungen.74
3.2.1.2.1. Ebene der Tochterkapitalgesellschaft.74
3.2.1.2.2. Ebene des Anteilseigners.74
3.2.2. Belastungsvergleich und Vorteilhaftigkeitsanalyse.75
3.2.2.1. Finanzierung durch den Anteilseigner.75
3.2.2.1.1. Kapitalgesellschaft als Anteilseigner.76
_
3.2.2.1.2. Natürliche Person als Anteilseigner.82
3.2.2.2. Finanzierung durch mittelbar beteiligten Gesellschafter.87
3.2.2.2.1. Kapitalgesellschaft als mittelbar beteiligter
Gesellschafter.88
3.2.2.2.2. Natürliche Person als mittelbar beteiligter
Gesellschafter.91
3.2.2.3. Finanzierung durch Schwesterkapitalgesellschaft.93
3.2.2.3.1. Kapitalgesellschaft als Anteilseigner.93
3.2.2.3.2. Natürliche Person als Anteilseigner.96
3.2.2.4. Finanzierung durch Tochterkapitalgesellschaft.98
3.2.2.4.1. Kapitalgesellschaft als Anteilseigner.98
3.2.2.4.2. Natürliche Person als Anteilseigner.101
3.2.2.5. Finanzierung durch rückgriffsberechtigten Dritten.104
3.2.2.5.1. Kapitalgesellschaft als Anteilseigner.104
3.2.2.5.2. Natürliche Person als Anteilseigner.106
3.2.2.6. Zwischenergebnis nationaler Fall.109
3.3. Finanzierung einer inländischen Kapitalgesellschaft durch einen
ausländischen Anteilseigner
3.3.1. Grundlagen der Besteuerung von Kapitalvergütungen.111
3.3.1.1. Beteiligungserträge.111
3.3.1.1.1. Besteuerung im Inland.111
3.3.1.1.2. Besteuerung im Ausland.114
3.3.1.2. Fremdkapitalvergütungen.118
3.3.1.2.1. Besteuerung im Inland.118
3.3.1.2.2. Besteuerung im Ausland.119
3.3.2. Belastungsvergleich und Vorteilhaftigkeitsanalyse.119
3.3.2.1. Finanzierung durch ausländische Mutterkapitalgesellschaft. 120
3.3.2.1.1. Freistellungsmethode im Ausland.120
3.3.2.1.2. Anrechnungsmethode im Ausland.127
3.3.2.2. Finanzierung durch ausländische natürliche Person als
Anteilseigner.134
3.3.2.3. Zwischenergebnis
_XIV_
3
i.S.d. § 8a KStG.140
4. § 8a KStG in der Abwehrberatung.143
4.1. Gestaltungsmöglichkeiten zur Vermeidung der
Tatbestandsvoraussetzungen des § 8a KStG.145
4.1.1. Einsatz inländischer Personengesellschaften.145
4.1.1.1. Finanzierungen über zwischengeschaltete inländische
Personengesellschaft.146
4.1.1.1.1. Darstellung der Gestaltungsidee.146
4.1.1.1.2. Ausgangsdaten der Finanzierungswege.147
4.1.1.1.3. Subsumtion der Finanzierungswege unter § 8a KStG.150
4.1.1.1.4. Rechtsfolgen der verdeckten Gewinnausschüttung.151
4.1.1.2. Finanzierungen über nachgeschaltete inländische
Personengesellschaft.153
4.1.1.2.1. Darstellung der Gestaltungsidee.153
4.1.1.2.2. 1. Alternative: Fremdkapitalfinanzierung der Kapitalge¬
sellschaft durch nachgeschaltete Personengesellschaft. 154
4.1.1.2.3. 2. Alternative: Refinanzierung der Personengesellschaft
durch den Anteilseigner.156
4.1.1.3. Formwechsel in eine Personengesellschaft.161
4.1.2. Vermeidung der Tatbestandsvoraussetzungen des von § 8a KStG
erfassten Kapitalgebers.164
4.1.2.1. Wesentlich beteiligter Anteilseigner.164
4.1.2.2. Nahe stehende Person.170
4.1.2.3. Dritter mit Rückgriffsrecht.172
4.1.2.3.1. Zielsetzung des Erweiterungstatbestands.172
4.1.2.3.2. Definition des Rückgriffsrechts.173
4.1.2.3.2.1. Art des Rückgriffsrechts.173
4.1.2.3.2.2. Erfordernis eines Vergütungszusammenhangs.175
4.1.2.3.3. § SaKStG-unschädliche Sicherungsgeber.179
4.1.2.3.4. Drittvergleich bei rückgriffsgesicherten Finanzierungen. 181
4.1.2.4. Umschuldung von Darlehen.182
4.1.3. Vermeidung von Fremdkapital i.S.d. § 8a KStG.183
_
4.1.3.1.
Fremdkapitalbegriffs.183
4.1.3.1.1. Definitorische Abgrenzung des Fremdkapitalbegriffs.183
4.1.3.1.2. Implementierung einer atypisch stillen Gesellschaft.185
4.1.3.1.3. Gewährung von Genussrechten.187
4.1.3.2. Überlassung von kurzfristigem Fremdkapital.190
4.1.3.3. Überlassung von Sachkapital.193
4.1.3.4. Restriktive Vergabe von Fremdkapital mit erfolgsabhängiger
Vergütung.194
4.2. Gestaltungsmöglichkeiten innerhalb der von § 8a KStG gewährten
Finanzierungsfreiräume.196
4.2.1. Strukturmaßnahmen.196
4.2.1.1. Finanzierung über eine Holdinggesellschaft.197
4.2.1.1.1. Reduzierung des Holdingprivilegs als Anstoß zur
Neurausrichtung der Finanzierungsempfehlung.197
4.2.1.1.2. Einfluss der Holdingqualifikation auf die Ermittlung des
Eigenkapitals nach § 8a KStG.197
4.2.1.1.3. Restriktive Finanzierungsmöglichkeit der nachgeordneten
Kapitalgesellschaften.200
4.2.1.1.4. Bewertung der Sonderregelung für
Holdinggesellschaften.204
4.2.1.1.5. Gestaltungsspielraum durch die
Tatbestandsvoraussetzungen des § 8a Abs. 4 KStG.207
4.2.1.1.5.1. Qualifizierte Holdinggesellschaft.207
4.2.1.1.5.2. Nachgeordnete Kapitalgesellschaft.214
4.2.1.2. Implementierung einer Organschaft.216
4.2.1.2.1. Anwendungsbereich der Organschaft.216
4.2.1.2.2. Verdeckte Gewinnausschüttungen im Organkreis.218
4.2.1.2.3. Zwischenschaltung einer Personengesellschaft zur Begrün¬
dung einer Organschaft als Gestaltungsmaßnahme.219
4.2.1.2.4. Zwischenergebnis.222
4.2.2. Erhöhung des für § 8a KStG maßgeblichen Eigenkapitals.222
4.2.2.1. Grundlegendes: Ermittlung des anteiligen Eigenkapitals.222
_XVI_
4.2.2.2. Bilanzpolitik.225
4.2.2.2.1. Allgemeines.225
4.2.2.2.2. Sonderfall: Aktivierung von Fremdkapitalzinsen.226
4.2.2.3. Steuerneutrale Realisierung von stillen Reserven.228
4.2.2.4. Einlage- und Ausschüttungspolitik.231
4.2.3. Freigrenze i.S.d. § 8a Abs. 1 Satz 1 KStG.232
4.2.4. Führen eines Drittvergleichs.236
4.2.4.1. Einzubeziehendes Fremdkapital.237
4.2.4.2. Begriffliche Abgrenzung des fremden Dritten.238
4.2.4.3. Kriterien des Drittvergleichs.239
4.2.4.4. Zeitpunkt des Drittvergleichs.241
4.2.4.5. Formelle Anforderungen des Drittvergleichs.242
4.3. Einschränkung des § 8a KStG durch übergeordnetes Recht.244
4.3.1. Abkommensrecht.244
4.3.1.1. Verbundene Unternehmen (Art. 9 Abs. 1 OECD-MA).245
4.3.1.1.1. Sperrwirkung des Art. 9 Abs. 1 OECD-MA.245
4.3.1.1.2. Konsequenzen für den Steuerpflichtigen.247
4.3.1.2. Diskriminierungsverbot (Art. 24 OECD-MA).248
4.3.2. Europarecht.250
4.3.2.1. Überblick.250
4.3.2.2. Kein Verstoß gegen Primärrecht.251
4.3.2.2.1. Europarechtliche Grundfreiheiten als Schutzbereich.252
4.3.2.2.2. Prüfungsmaßstab des EuGH und Rechtfertigungsgründe 255
4.3.2.2.3. Analyse der Inbound-Finanzierung.258
4.3.2.2.4. Analyse der Outbound-Finanzierung.262
4.3.2.3. Konformität mit dem Sekundärrecht.267
4.3.2.3.1. Mutter-Tochter-Richtlinie.267
4.3.2.3.2. Zins-Lizenzgebühren-Richtlinie.268
4.3.3. Zwischenergebnis.269
5. § 8a KStG in der Gestaltungsberatung.271
5.1. Ansatzpunkte zur bewusst herbeigeführten Umqualifizierung.271
5.2. § 8a KStG als Möglichkeit zur Realisierung weißer Einkünfte.274
XVII
5.2.1. Unbestimmter Gesetzeswortlaut als Auslöser der Diskussion um
weiße Einkünfte.274
5.2.2. Virtuelle Anwendung des § 8a KStG bei ausländischer Tochter¬
kapitalgesellschaft nach Auffassung der herrschenden Meinung.275
5.2.3. Vermittelnde Position der Finanzverwaltung in der Kritik.276
5.2.4. Keine weißen Einkünften infolge einer gesetzessystematischen
Auslegung.277
5.3. Verlustverwertung mit § 8a KStG.280
5.3.1. Steuerliche Rechtsfolgen bei Wertverlust des eingesetzten
Kapitals.280
5.3.2. Besteuerung der Kapitalvergütungen in der Verlustphase.281
5.3.3. Verlusterzielende Tochterkapitalgesellschaft.282
5.3.4. Verlusterzielende Mutterkapitalgesellschaft.283
5.4. Risiken der Umqualifizierung in eine verdeckte Gewinnausschüttung .286
5.4.1. Mehrbelastung durch Körperschaftsteuererhöhungspotential.286
5.4.2. Ausgleichsfragen zwischen Anteilseignern.288
5.4.3. Liquiditäts- und Haftungsrisiken durch den Einbehalt von
Kapitalertragsteuer.289
5.4.4. Verfahrensrechtliche Unsicherheiten.291
5.4.5. Gestaltungsmissbrauch nach § 42
6. Zusammenfassung der Ergebnisse.297
Anhang 1 : Herleitung des effektiven Gewerbesteuersatzes.305
Anhang 2: Belastungsvergleich bei Finanzierung durch ausländische
Mutterkapitalgesellschaft, Anrechnungsmethode mit ausländischem
Steuersatz von 30%.306
Anhang 3: Belastungsvergleich bei Finanzierung durch ausländische
Mutterkapitalgesellschaft, Anrechnungsmethode mit ausländischem
Steuersatz von 58%.307
Anhang 4: Steuerbelastung bei Ausschüttung aus dem EK 02 -
Kapitalgesellschaftals Anteilseigner.308
Literaturverzeichnis.309
Verzeichnis der Rechtsquellen und der sonstigen Quellen.337 |
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