Reform der Einkommens- und Unternehmensbesteuerung durch die Duale Einkommensteuer: Expertise im Auftrag der Bundesminister der Finanzen und für Wirtschaft und Arbeit ; [Wiesbaden, 3. April 2006]
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Bonn
Stollfuß
2006
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| Schriftenreihe: | Schriftenreihe / Bundesministerium der Finanzen
79 |
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INHALT_
INHALT
Seite
ERSTES KAPITEL
Duale Einkommensteuer: Begründung und Ausgestaltung - Ein Überblick. 1
I.
1. Ziele und Nebenbedingungen einer Reform der Unternehmensbesteuerung. 1
2. Reformoptionen: Synthetische oder
Synthetische Einkommensteuer. 4
Zinsbereinigte Einkommen- und Gewinnsteuer. 5
Varianten einer dualen Einkommensbesteuerung . 5
Abgeltungssteuer und Kapitalrenditesteuer. 5
Einheitliche Unternehmensteuer der Stiftung Marktwirtschaft. 6
Die Duale Einkommensteuer von Sachverständigenrat, Max-Planck-Institut
und Zentrum für Europäische Wirtschaftsforschung (SVR/MPI/ZEW). 7
3. Zur Kritik an der Dualen Einkommensteuer . 9
4. Ein Vergleich der Reformkonzepte zur Unternehmensbesteuerung von
SVR/MPI/ZEW und Stiftung Marktwirtschaft . 11
5. Die Duale Einkommensteuer und die verfassungsrechtliche Frage nach der
steuerlichen Belastungsgleichheit. 17
II.
1. Grundlegende Begriffe, Einkunftsarten und Steuertarif. 22
Rechnungszins, Eigenkapitalverzinsung und Verzinsungsfreibetrag. 22
Einkunftsarten und zu versteuernde Einkommen. 26
Steuertarif. 29
2. Besteuerung von Kapitalgesellschaften und Personenunternehmen. 30
Gewerbesteuer und Duale Einkommensteuer . 30
Besteuerung von Kapitalgesellschaften und ihren Anteilseignern. 31
Besteuerung von Personenunternehmen. 33
3. Neutralitätseigenschaften und Gestaltungsmöglichkeiten. 35
Finanzierangsneutralität. 35
Rechtsformneutralität. 36
Gestaltungsmöglichkeiten . 37
III.
1. Kapitalkosten und effektive Durchschnittssteuerbelastungen. 41
Standortattraktivität. 41
Outbound-Investitionen. 42
Inbound-Investitionen. 43
Entscheidungsneutralität und Wettbewerbsfähigkeit . 44
Wettbewerbsfähigkeit mittelständisch strukturierter Unternehmen. 47
2. Aufkommenseffekte . 49
3. Gesamtwirtschaftliche Wirkungen. 54
VI
Seite
ZWEITES KAPITEL
Besteuerung der Kapitalgesellschaften und ihrer Gesellschafter. 56
I.
II.
1. Steuerbegünstigte Kapitalverzinsung und tarifliche Regelbelastung. 58
2. Die Gleichstellung von Veräußerungsgewinnen mit Ausschüttungen. 61
3. Bemessung der steuerlich begünstigten Kapitalverzinsung . 62
4. Die begünstigte Kapitalverzinsung - Anknüpfung bei der Gesellschaft
oder bei dem Gesellschafter? . 64
Unterschiede in der Berechnungstechnik und in den finanziellen Auswirkungen. 64
Behandlung grenzüberschreitender Beteiligungserträge. 67
Veräußerung von Gesellschaftsanteilen . 69
Folgerung: Bestimmung des steuerfreien Betrags auf Ebene der Anteilseigner. 70
5. Erstmalige Feststellung und Fortschreibung der Anteilswerte sowie
Ermittlung des
Feststellung der steuerlich relevanten Anteilswerte (Verzinsungsbasen) . 71
Fortschreibung der steuerlich relevanten Anteilswerte (Verzinsungsbasen). 71
Bestimmung des
Einzelbetrachtung?. 72
6. Behandlung von Verlusten aus der Veräußerung von Anteilen
an Kapitalgesellschaften. 75
III.
1. Prüfung der Angemessenheit von Leistung und Gegenleistung. 76
2. Fremdfinanzierung . 79
Festverzinsliche Fremdkapitalvergütungen. 79
Gewinnabhängige Fremdkapitalvergütungen. 79
3. Gestaltungen zur Erhöhung der Verzinsungsbasis. 80
DRITTES KAPITEL
Besteuerung der Personenunternehmen. 84
I.
1. Die traditionelle Differenzierung zwischen Personenunternehmen
und Körperschaften. 85
2. Die Forderung nach einer rechtsformneutralen Unternehmensbesteuerung . 86
3. Der Reformprozess in den nordischen Staaten. 87
4. Würdigung und Folgerungen. 88
Fortbestand der Grenzziehung zwischen Körperschaftsteuersubjekten und
Einkommensteuersubjekten. 88
Weite Fassung unternehmerischer Tätigkeit. 91
Keine Begünstigung des nicht entnommenen Gewinns . 92
Begünstigung der Verzinsung des Betriebskapitals . 94
INHALT_
Seite
IL Die
1. Beschränkung auf bilanzierende Unternehmen. 95
2. Rechnerische Verzinsung oder tatsächliche Verzinsung. 96
3. Einbeziehung des Sonderbetriebsvermögens . 96
4. Hybride Finanzinstramente . 97
III.
1. Das Grundkonzept der Gewinnspaltung. 99
2. Vergleich der Belastungsunterschiede zwischen Körperschaften und
Personenunternehmen. 100
3. Die Ermittlung des Verzinsungsanteils . 102
Umfang des aktiven Betriebsvermögens. 102
Notwendiges und gewillkürtes Betriebsvermögen. 102
Kassenbestand. 103
Forderungen aus Lieferungen und Leistungen. 103
Finanzkapital. 104
Beteiligungen an Körperschaften. 104
Beteiligungen an Personengesellschaften . 104
Immaterielle Wirtschaftsgüter. 105
Ausländisches Betriebsvermögen . 105
Bewertung . 107
Bestandsveränderungen. 107
IV.
1. Die Wahl zwischen „Bruttomethode" und „Nettomethode". 107
2. Die Bruttomethode . 108
Ausgestaltung. 108
Berechnung des Verzinsungsanteils. 109
3. Die Nettomethode. 112
4. Gestaltungsmöglichkeiten . 113
Erhöhung der Kapitalkonten . 113
Verlagerung privater Schulden. 113
Verlagerung privater Finanzanlagen . 114
Kreditfinanzierung laufender Betriebsausgaben . 114
Folgerung . 115
V.
VI.
VII.
VIII
INHALT
Seite
VIERTES KAPITEL
Einzelaspekte der Dualen Einkommensteuer. 122
I.
1. Vorbemerkungen. 123
2. Übertragung von Eigenkapitalverzinsung und Verzinsungsfreibetrag. 123
Steuerneutralität der Umwandlung. 123
Unterschiede zwischen dem Verzinsungsanteil bei Personenunternehmen und
dem Verzinsungsfreibetrag bei der Kapitalgesellschaft. 124
Steuersparende Gestaltungen?. 126
Wechsel zwischen Personen- und Kapitalgesellschaft. 126
Unternehmenskaufund Umwandlung. 127
Nutzung von Verlustvorträgen. 129
3. Abbau weiterer Umwandlungshindernisse. 129
II.
III.
IV.
1. Vorteile einer einheitlichen Besteuerung von Kapitaleinkommen. 134
2. Abgeltungssteuer mit Veranlagungsoption . 135
3. Einzelheiten zur Steuererhebung und Steuerfestsetzung. 137
Aufgaben der Kreditinstitute. 137
Aufgaben der Finanzverwaltung . 138
Sachverhalte mit Auslandsbezug. 138
V.
1. Rahmenbedingungen. 139
Bedeutung der Verlustverrechnung. 139
Verfassungsrechtliche Vorgaben. 140
Objektives Nettoprinzip . 140
Subjektives Nettoprinzip. 141
2. Verlustverrechnung bei der Einkünfteermittlung. 141
3. Horizontaler Verlustausgleich. 142
Gewinneinkünfte. 142
Überschusseinkünfte und Überschussrechnung. 142
4. Vertikaler Verlustausgleich. 143
Intraschedulärer Ausgleich. 143
Indirekte Verlustverrechnung durch Steuergutschriften. 143
Direkte Verlustverrechnung . 144
5. Intertemporaler Verlustausgleich (Verlustabzug) . 145
VI.
INHALT_
Seite
ANHANG
Quantitative Steuerbelastungsanalysen. 150
I.
II.
1. Devereux-Griffith Modell . 153
Exkurs: Berechnung der Kapitalwerte im DG-Modell . 155
2.
III.
1. Die Attraktivität Deutschlands für internationale Unternehmen. 161
2. Investitionen deutscher Unternehmen . 166
3. Internationale Wettbewerbsfähigkeit deutscher Unternehmen . 171
IV.
1. Internationaler Steuerbelastungsvergleich. 174
Ausgangsfall. 174
Unternehmensebene . 174
Gesamtebene . 177
Variationsrechnungen. 179
Erfolgslage . 179
Finanzierung. 183
Vermögensstruktur. 185
Vergleich verschiedener Wirtschaftsbereiche. 188
2. Konsequenzen einer Dualen Einkommensteuer für die Unternehmens¬
besteuerung in Deutschland. 191
Ausgangsfall . 191
Der Einfluss von Datenvariationen auf die rechtsformspezifischen
Steuerbelastungsunterschiede. 193
Erfolgslage . 193
Gewinnverwendung . 195
Finanzierung. 196
Vermögensstruktur. 197
Einfluss von Gesellschaft-Gesellschafter-Verträgen. 198
Gesellschafter-Fremdfinanzierung. 199
Überlassung von Wirtschaftsgütern . 200
Gesellschafter-Geschäftsführerverträge. 202
V.
Verzinsungsanteile im Bereich der Einkommensteuer. 203
ANHANG
Paraphierung . 210
Vorbemerkung . 211
I.
II.
III.
IV.
ANHANG
Literaturverzeichnis . 297 |
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INHALT_
INHALT
Seite
ERSTES KAPITEL
Duale Einkommensteuer: Begründung und Ausgestaltung - Ein Überblick. 1
I.
1. Ziele und Nebenbedingungen einer Reform der Unternehmensbesteuerung. 1
2. Reformoptionen: Synthetische oder
Synthetische Einkommensteuer. 4
Zinsbereinigte Einkommen- und Gewinnsteuer. 5
Varianten einer dualen Einkommensbesteuerung . 5
Abgeltungssteuer und Kapitalrenditesteuer. 5
Einheitliche Unternehmensteuer der Stiftung Marktwirtschaft. 6
Die Duale Einkommensteuer von Sachverständigenrat, Max-Planck-Institut
und Zentrum für Europäische Wirtschaftsforschung (SVR/MPI/ZEW). 7
3. Zur Kritik an der Dualen Einkommensteuer . 9
4. Ein Vergleich der Reformkonzepte zur Unternehmensbesteuerung von
SVR/MPI/ZEW und Stiftung Marktwirtschaft . 11
5. Die Duale Einkommensteuer und die verfassungsrechtliche Frage nach der
steuerlichen Belastungsgleichheit. 17
II.
1. Grundlegende Begriffe, Einkunftsarten und Steuertarif. 22
Rechnungszins, Eigenkapitalverzinsung und Verzinsungsfreibetrag. 22
Einkunftsarten und zu versteuernde Einkommen. 26
Steuertarif. 29
2. Besteuerung von Kapitalgesellschaften und Personenunternehmen. 30
Gewerbesteuer und Duale Einkommensteuer . 30
Besteuerung von Kapitalgesellschaften und ihren Anteilseignern. 31
Besteuerung von Personenunternehmen. 33
3. Neutralitätseigenschaften und Gestaltungsmöglichkeiten. 35
Finanzierangsneutralität. 35
Rechtsformneutralität. 36
Gestaltungsmöglichkeiten . 37
III.
1. Kapitalkosten und effektive Durchschnittssteuerbelastungen. 41
Standortattraktivität. 41
Outbound-Investitionen. 42
Inbound-Investitionen. 43
Entscheidungsneutralität und Wettbewerbsfähigkeit . 44
Wettbewerbsfähigkeit mittelständisch strukturierter Unternehmen. 47
2. Aufkommenseffekte . 49
3. Gesamtwirtschaftliche Wirkungen. 54
VI
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ZWEITES KAPITEL
Besteuerung der Kapitalgesellschaften und ihrer Gesellschafter. 56
I.
II.
1. Steuerbegünstigte Kapitalverzinsung und tarifliche Regelbelastung. 58
2. Die Gleichstellung von Veräußerungsgewinnen mit Ausschüttungen. 61
3. Bemessung der steuerlich begünstigten Kapitalverzinsung . 62
4. Die begünstigte Kapitalverzinsung - Anknüpfung bei der Gesellschaft
oder bei dem Gesellschafter? . 64
Unterschiede in der Berechnungstechnik und in den finanziellen Auswirkungen. 64
Behandlung grenzüberschreitender Beteiligungserträge. 67
Veräußerung von Gesellschaftsanteilen . 69
Folgerung: Bestimmung des steuerfreien Betrags auf Ebene der Anteilseigner. 70
5. Erstmalige Feststellung und Fortschreibung der Anteilswerte sowie
Ermittlung des
Feststellung der steuerlich relevanten Anteilswerte (Verzinsungsbasen) . 71
Fortschreibung der steuerlich relevanten Anteilswerte (Verzinsungsbasen). 71
Bestimmung des
Einzelbetrachtung?. 72
6. Behandlung von Verlusten aus der Veräußerung von Anteilen
an Kapitalgesellschaften. 75
III.
1. Prüfung der Angemessenheit von Leistung und Gegenleistung. 76
2. Fremdfinanzierung . 79
Festverzinsliche Fremdkapitalvergütungen. 79
Gewinnabhängige Fremdkapitalvergütungen. 79
3. Gestaltungen zur Erhöhung der Verzinsungsbasis. 80
DRITTES KAPITEL
Besteuerung der Personenunternehmen. 84
I.
1. Die traditionelle Differenzierung zwischen Personenunternehmen
und Körperschaften. 85
2. Die Forderung nach einer rechtsformneutralen Unternehmensbesteuerung . 86
3. Der Reformprozess in den nordischen Staaten. 87
4. Würdigung und Folgerungen. 88
Fortbestand der Grenzziehung zwischen Körperschaftsteuersubjekten und
Einkommensteuersubjekten. 88
Weite Fassung unternehmerischer Tätigkeit. 91
Keine Begünstigung des nicht entnommenen Gewinns . 92
Begünstigung der Verzinsung des Betriebskapitals . 94
INHALT_
Seite
IL Die
1. Beschränkung auf bilanzierende Unternehmen. 95
2. Rechnerische Verzinsung oder tatsächliche Verzinsung. 96
3. Einbeziehung des Sonderbetriebsvermögens . 96
4. Hybride Finanzinstramente . 97
III.
1. Das Grundkonzept der Gewinnspaltung. 99
2. Vergleich der Belastungsunterschiede zwischen Körperschaften und
Personenunternehmen. 100
3. Die Ermittlung des Verzinsungsanteils . 102
Umfang des aktiven Betriebsvermögens. 102
Notwendiges und gewillkürtes Betriebsvermögen. 102
Kassenbestand. 103
Forderungen aus Lieferungen und Leistungen. 103
Finanzkapital. 104
Beteiligungen an Körperschaften. 104
Beteiligungen an Personengesellschaften . 104
Immaterielle Wirtschaftsgüter. 105
Ausländisches Betriebsvermögen . 105
Bewertung . 107
Bestandsveränderungen. 107
IV.
1. Die Wahl zwischen „Bruttomethode" und „Nettomethode". 107
2. Die Bruttomethode . 108
Ausgestaltung. 108
Berechnung des Verzinsungsanteils. 109
3. Die Nettomethode. 112
4. Gestaltungsmöglichkeiten . 113
Erhöhung der Kapitalkonten . 113
Verlagerung privater Schulden. 113
Verlagerung privater Finanzanlagen . 114
Kreditfinanzierung laufender Betriebsausgaben . 114
Folgerung . 115
V.
VI.
VII.
VIII
INHALT
Seite
VIERTES KAPITEL
Einzelaspekte der Dualen Einkommensteuer. 122
I.
1. Vorbemerkungen. 123
2. Übertragung von Eigenkapitalverzinsung und Verzinsungsfreibetrag. 123
Steuerneutralität der Umwandlung. 123
Unterschiede zwischen dem Verzinsungsanteil bei Personenunternehmen und
dem Verzinsungsfreibetrag bei der Kapitalgesellschaft. 124
Steuersparende Gestaltungen?. 126
Wechsel zwischen Personen- und Kapitalgesellschaft. 126
Unternehmenskaufund Umwandlung. 127
Nutzung von Verlustvorträgen. 129
3. Abbau weiterer Umwandlungshindernisse. 129
II.
III.
IV.
1. Vorteile einer einheitlichen Besteuerung von Kapitaleinkommen. 134
2. Abgeltungssteuer mit Veranlagungsoption . 135
3. Einzelheiten zur Steuererhebung und Steuerfestsetzung. 137
Aufgaben der Kreditinstitute. 137
Aufgaben der Finanzverwaltung . 138
Sachverhalte mit Auslandsbezug. 138
V.
1. Rahmenbedingungen. 139
Bedeutung der Verlustverrechnung. 139
Verfassungsrechtliche Vorgaben. 140
Objektives Nettoprinzip . 140
Subjektives Nettoprinzip. 141
2. Verlustverrechnung bei der Einkünfteermittlung. 141
3. Horizontaler Verlustausgleich. 142
Gewinneinkünfte. 142
Überschusseinkünfte und Überschussrechnung. 142
4. Vertikaler Verlustausgleich. 143
Intraschedulärer Ausgleich. 143
Indirekte Verlustverrechnung durch Steuergutschriften. 143
Direkte Verlustverrechnung . 144
5. Intertemporaler Verlustausgleich (Verlustabzug) . 145
VI.
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Seite
ANHANG
Quantitative Steuerbelastungsanalysen. 150
I.
II.
1. Devereux-Griffith Modell . 153
Exkurs: Berechnung der Kapitalwerte im DG-Modell . 155
2.
III.
1. Die Attraktivität Deutschlands für internationale Unternehmen. 161
2. Investitionen deutscher Unternehmen . 166
3. Internationale Wettbewerbsfähigkeit deutscher Unternehmen . 171
IV.
1. Internationaler Steuerbelastungsvergleich. 174
Ausgangsfall. 174
Unternehmensebene . 174
Gesamtebene . 177
Variationsrechnungen. 179
Erfolgslage . 179
Finanzierung. 183
Vermögensstruktur. 185
Vergleich verschiedener Wirtschaftsbereiche. 188
2. Konsequenzen einer Dualen Einkommensteuer für die Unternehmens¬
besteuerung in Deutschland. 191
Ausgangsfall . 191
Der Einfluss von Datenvariationen auf die rechtsformspezifischen
Steuerbelastungsunterschiede. 193
Erfolgslage . 193
Gewinnverwendung . 195
Finanzierung. 196
Vermögensstruktur. 197
Einfluss von Gesellschaft-Gesellschafter-Verträgen. 198
Gesellschafter-Fremdfinanzierung. 199
Überlassung von Wirtschaftsgütern . 200
Gesellschafter-Geschäftsführerverträge. 202
V.
Verzinsungsanteile im Bereich der Einkommensteuer. 203
ANHANG
Paraphierung . 210
Vorbemerkung . 211
I.
II.
III.
IV.
ANHANG
Literaturverzeichnis . 297 |
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