Internationale Einkünfteabgrenzung und Europäisches Gemeinschaftsrecht: Steuerentstrickung, Einkünftekorrektur und Dokumentationspflichten im Lichte der Grundfreiheiten des EG-Vertrags
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2006
|
| Schriftenreihe: | Europäische Hochschulschriften
Reihe 2, Rechtswissenschaft ; 4462 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 230 S. |
| ISBN: | 3631559348 |
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-5-
Inhaltsfibersicht
Einleitung
A. Problemstellung 18
B. Untersuchungsgegenstand 20
C. Gang der Untersuchung 21
1. Teil
Überblick Ober die Einkflnfteabgrenzung im Internationalen Steuerrecht
1. Kapitel Einkünfteabgrenzung zwischen verbundenen Unternehmen . 23
A. Nationales Recht 24
B. Einkunftsabgrenzung zwischen verbundenen Unternehmen
aus abkommensrechtlicher Sicht 32
C.Zusammenfassung 34
2. Kapitel Einkflnfteabgrenzung zwischen Stammhaus
und Betriebsstitte 35
A. Nationales Recht 35
B.DBA-Recht 39
C. Zusammenfassung 40
2. Teil
Der Einfluss der Grundfreiheiten auf das mitgliedstaatliche Recht
der direkten Steuern
3. Kapitel Gemeinschaftsrechtliche Rahmenbedingungen für
direkte Steuern 43
A. Das Binnenmarktziel 43
B. Harmonisierungs- und Angleichungskompetenzen der Europäischen
Gemeinschaft 46
C. Das Subsidiaritätsprinzip 58
D.Zusammenfassung 62
4. Kapitel Auslegungsmethoden des EuGH bei der Anwendung der
Grundfreiheiten 64
A. Aufgabenstellung des Gerichtshofs 64
B. Die einzelnen Auslegungsmethoden bei der Anwendung der
Grundfreiheiten 65
C. Zusammenfassung 86
-6-
5. Kapitel Die Grundfreiheiten als Prfifungsmaßstab 88
A. Der Tatbestand der Grundfreiheiten 88
B. Die Rechtfertigung tatbestandlicher Verstöße 111
C. Zusammenfassung 125
6. Kapitel Die Grenzen der Rechtsprechung des EuGH 127
A. Das Verhältnis des Gemeinschaftsrechts zum nationalen Recht 127
B. Vereinbarkeit mit den Doppelbesteuerungsabkommen 132
C. Festlegungen im Sekundärrecht 134
D. Sonstige Begrenzungen 135
E.Zusammenfassung 136
3. Teil
Einwirkungen der Grundfreiheiten im Bereich
der Internationalen Einkünfteabgrenzung
7. Kapitel Steuerentstrickung bei grenzüberschreitender
Überführung von Wirtschaftsgütern 138
A. Darstellung des geltenden Rechts 139
B. Prüfling der Steuerentstrickung nach Tz. 2.6. der Betriebsstätten-
Verwaltungsgrundsätze an den Grundfreiheiten 150
C. Zusammenfassung 181
8. Kapitel Gewinnberichtigung nach § 1 AStG 183
A. Darstellung des geltenden Rechts 184
B. Prüfung des § 1 AStG an den Grundfreiheiten 194
C.Zusammenfassung 202
9. Kapitel Dokumentationspflichten bei Auslandssachverhalten
nach § 90 Abs. 3, § 162 Abs. 3 und 4 AO i.V.m. GAufzV 204
A. Darstellung des geltenden Rechts 204
B. Prüfung der § 90 Abs. 3, § 162 Abs. 3,4 AO i.V.m. GAufzV
an den Grundfreiheiten 206
C.Zusammenfassung 213
Schlussbemerkung
A. Zusammenfassung der Ergebnisse 215
B. Überlegungen zu gemeinschaftskonformen Lösungen 217
-7-
Inhaltsverzeichnis
Einleitung
A. Problemstellung 18
B. Untersuchungsgegenstand 20
C. Gang der Untersuchung 21
1. Teil
Überblick Ober die Einkünfteabgrenzung im Internationalen Steuerrecht
1. Kapitel Einkfinfteabgrenzung zwischen verbundenen Unternehmen . 23
A. Nationales Recht 24
I. Gewinnkorrekturvorschriften 24
1. Verdeckte Gewinnausschüttung 24
2. Verdeckte Einlage 25
3. Gewinnberichtigung nach § 1 AStG 25
II. Standardmethoden zur Bestimmung von Verrechnungspreisen 26
1. Preisvergleichsmethode („comparable uncontrolled price method"). 27
2. Wiederverkaufspreismethode („resale price method") 27
3. Kostenaufschlagsmethode („Cost plus method") 28
4. Gewinnorientierte Methoden 28
III. Mitwirkungs- und Dokumentationspflichten 29
1. Sachverhaltsdokumentation 31
2. Angemessenheitsdokumentation 32
B. Einkunftsabgrenzung zwischen verbundenen Unternehmen aus
abkommensrechtlicher Sicht 32
1. Gewinnorientierte Verrechnungspreismethoden 33
2. Gewinnung von Vergleichsdaten 34
3. Erhöhter Dokumentationsbedarf 34
C. Zusammenfassung 34
2. Kapitel Einkfinfteabgrenzung zwischen Stammhans and
BetriebsstStte 35
A. Nationales Recht 35
I. Gewinnaufteilungsmethoden 36
II. Wirtschaftsgüterzuordnung 37
III. Überführung von Wirtschaftgütern 38
IV. Dokumentationspflichten 38
B.DBA-Recht 39
C. Zusammenfassung 40
-8-
2. Teil
Der Einfluss der Grundfreiheiten auf das mitgliedstaatliche Recht
der direkten Steuern
3. Kapitel Gemeinschaftsrechtliche Rahmenbedingungen für
direkte Steuern 43
A. Das Binnenmarktziel 43
B. Harmonisierungs- und Angleichungskompetenzen der
Europäischen Gemeinschaft 46
I. Art. 90 bis 93 EGV: „Steuerliche Vorschriften" 47
II. Art. 94 bis 97 EGV: „Angleichung von Rechtsvorschriften" 50
1. Systematische Einordnung der Art. 94 ff. EGV 50
2. Telos der Vorschriften des Art. 94 und 95 EGV 52
3. Entwicklung der Rechtsangleichung im Gemeinschaftsrecht 53
4. Die Bereichsausnahme für die direkten Steuern in
Art. 95 Abs. 2 EGV 56
C. Das Subsidiaritätsprinzip 58
1. Historische Betrachtung des Subsidiaritätsprinzips 58
2. Bedeutung des Subsidiaritätsprinzips 60
3. Das Subsidiaritätsprinzip in der Rechtsprechung des EuGH 60
D.Zusammenfassung 62
4. Kapitel Auslegungsmethoden des EuGH bei der Anwendung
der Grundfreiheiten 64
A. Aufgabenstellung des Gerichtshofs 64
B. Die einzelnen Auslegungsmethoden bei der Anwendung der
Grundfreiheiten 65
I. Die Wortlautauslegung 65
II. Historische Auslegung 67
III. Systematische Auslegung 67
IV. Teleologische Auslegung 68
1. Das Konzept der unmittelbaren Anwendbarkeit der
Grundfreiheiten 68
2. Der Grundsatz des Vorrangs des Gemeinschaftsrechts 70
3. Erweiterungen des Anwendungsbereichs der Grundfreiheiten 71
a) Fallgruppe der sog. „versteckten" Diskriminierungen 71
b) Fallgruppe der sog. „passiven" Diskriminierungen 74
c) Von Diskriminierungsverboten hin zu
Beschränkungsverboten 75
aa) Grundform der Beschränkung: diskriminierende
Regelungen beim Marktzutritt 77
bb) Sog. „unterschiedlose" Regelungen beim Marktzutritt 78
cc) Diskriminierende Beschränkungen des Marktaustritts 82
i
-9-
dd) Sog. „unterschiedlose" Regelungen beim Marktaustritt 84
V. Völkerrechtliche Auslegung 85
C.Zusammenfassung 86
5. Kapitel Die Grundfreiheiten als PrfifungsmaBstab 88
A. Der Tatbestand der Grundfreiheiten 88
I. Sachlicher Anwendungsbereich der Grundfreiheiten 88
1. Das allgemeine Diskriminierungsverbot des Art. 12 EGV 89
2. Die Freizügigkeit der Unionsbürger nach Art. 18 EGV 89
3. Die Warenverkehrsfreiheit nach Art. 23 ff. EGV 91
4. Die Arbeitnehmerfreizügigkeit nach Art. 39 ff. EGV 92
5. Die Dienstleistungsfreiheit nach Art. 49,50 EGV 93
6. Die Niederlassungsfreiheit nach Art. 43 ff. EGV 94
7. Die Kapitalverkehrsfreiheit nach Art. 56 ff. EGV 96
a) Die Freiheit des Kapitalverkehrs nach Art. 56 Abs. 1 EGV 98
b) Die Freiheit des Zahlungsverkehrs nach Art 56 Abs. 2 EGV 99
c) Der Steuervorbehalt in Art. 58 EGV 100
d) Die Abgrenzung zu den anderen Grundfreiheiten 101
II. Persönlicher Anwendungsbereich der Grundfreiheiten 103
1. Das allgemeine Diskriminierungsverbot des Art. 12 EGV 103
2. Die Freizügigkeit der Unionsbürger nach Art. 18 EGV 103
3. Die Arbeitnehmerfreizügigkeit nach Art. 39 ff. EGV 103
4. Die Dienstleistungsfreiheit nach Art. 49 ff. EGV 104
5. Die Niederlassungsfreiheit nach Art. 43 ff. EGV 104
6. Die Kapitalverkehrsfreiheit nach Art 56 ff. EGV 105
III. Vorliegen einer „Beschränkung" 106
1. Erweiterungen zum Beschränkungsverbot 107
2. Prüfung der Vergleichbarkeit 109
B. Die Rechtfertigung tatbestandlicher Verstöße 111
I. Allgemeines 111
II. Einzelne Rechtfertigungsgründe 113
1. Kohärenz 114
2. öffentliche Ordnung (Ordre public) 118
a) Wirksame Steueraufsicht 118
b) Vermeidung der Steuerumgehung und Steuerhinter¬
ziehung (Steuerflucht) 120
/
-10-
3. Nicht als Rechtfertigungsgründe taugliche Gesichtspunkte 121
III. Verhältaismäßigkeitsprüfiing 122
1. Geeignetheit 123
2. Erforderlichkeit 123
3. Angemessenheit 124
4. Anerkennungsgrundsatz 124
C.Zusammenfassung 125
6. Kapitel Die Grenzen der Rechtsprechung des EuGH 127
A. Das Verhältnis des Gemeinschaftsrechts zum nationalen Recht 127
I. Rechtsfortbildung, aber keine Vertragsänderung 128
II. Anwendbarkeit von Grundrechten 131
B. Vereinbarkeit mit den Doppelbesteuerungsabkommen 132
C. Festlegungen im Sekundärrecht 134
D. Sonstige Begrenzungen 135
I. Bedeutung der Regelung innerhalb des Steuerrechts des
Anwendestaats 135
II. Vergleich mit anderen mitgliedstaatlichen Steuersystemen 135
III. Haushalterische Wirkungen der Rechtsprechung 136
E. Zusammenfassung 136
3. Teil
Einwirkungen der Grundfreiheiten im Bereich
der Internationalen Einkünfteabgrenzung
7. Kapitel Steuerentstrickung bei grenzüberschreitender
Überführung von Wirtschaftsgütern 138
A. Darstellung des geltenden Rechts 139
I. Allgemeines zum Realisationsprinzip 139
II. Überführung von Wirtschaftsgutem in eine ausländische
Betriebsstätte 140
1. Geltung der Anrechnungsmethode oder Betriebsstätte
in einem Nicht-DBA-Staat 140
2. Geltung der Freistellungsmethode 141
a) Steuerliche Behandlung von Anlagevermögen 142
b) Steuerliche Behandlung von Umlaufvermögen 143
c) Steuerliche Behandlung von immateriellen
Wirtschaftsgütern 143
d) Wahlrecht des Steuerpflichtigen 143
e) Sonderfall: Rückführung des Wirtschaftsgutes in das
Inland 143
3. Überführung durch einen beschränkt steuerpflichtigen
Untemehmensträger 144
-11 -
4. Überführung in eine ausländische Personengesellschaft 144
III. Nationale Rechtsgrundlage einer „Entstrickungbesteuerung"
nach Tz. 2.6. der Betriebsstätten-Verwaltungsgrundsätze? 144
1. Die finale Entnahmetheorie des BFH 145
a) Die Rechtsauffassung des I. Senats 145
b) Würdigung 147
c) Sonstige Rechtsvorschriften 148
2. Das allgemeine Entstrickungsprinzip 148
3. Zwischenergebnis 149
B. Prüfung der Steuerentstrickung nach Tz. 2.6. der Betriebsstätten-
Verwaltungsgrundsätze an den Grundfreiheiten 150
I. Die Entscheidung in der Rechtssache „Lasteyries de Saillant" 150
1. Der Ausgangsfall 150
2. Die Entscheidung des EuGH 152
a) Identifikation der einschlägigen Grundfreiheit 152
b) Vorliegen einer Beschränkung 153
c) Rechtfertigung der Beschränkung 154
aa) Steuermindereinnahmen 154
bb) Steuerflucht und Steueraufsicht 154
cc) Kohärenz 155
dd) Aufteilung der Besteuerungsrechte 155
II. Anmerkungen zur Entscheidung in der Rechtssache
„Lasteyriede Saillant" 156
1. Identifikation der einschlägigen Grundfreiheit 156
2) Vorliegen einer Beschränkung 156
3) Rechtfertigung der Beschränkung 158
a) Steuerflucht 158
b) Kohärenz bzw. Sicherstellung der Besteuerung
stiller Reserven 159
III. Folgerungen für die nationale Wegzugsbesteuerung 160
1. Der Regelungsinhalt des § 6 AStG 160
2. Unterschiede zur französischen Regelung 161
3. Identifikation der einschlägigen Grundfreiheit 162
4. Rechtfertigung der Beschränkung durch § 6 AStG 164
a) Geeignetheit 164
b) Erforderlichkeit 165
c) Anerkennungsgrundsatz 169
5. Zwischenergebnis 170
IV. Folgerungen für die Steuerentstrickung nach Tz. 2.6.
Betriebsstätten-Verwaltungsgrundsätze 170
1. Identifikation der einschlägigen Grundfreiheit 171
2. Vorliegen einer Beschränkung 172
3. Rechtfertigung der Beschränkung 174
-12-
a) Betriebsvermögenstransfer auf ausländische
Betriebsstätten 174
b) Betriebsvermögenstransfer auf das ausländische
Stammhaus 178
c) Betriebsvermögenstransfer auf eine ausländische
Personengesellschaft 180
C.Zusammenfassung 181
8. Kapitel Gewinnberichtigung nach § 1 AStG 183
A. Darstellung des geltenden Rechts 184
I. Einzelne Anwendungsvoraussetzungen 184
II. Verhältnis zu den anderen Einkünftekorrekturvorschriften 188
1. Verhältnis des § 1 AStG zur verdeckten Gewinnausschüttung 189
2. Verhältnis des § 1 AStG zur (verdeckten) Einlage 190
3. Verhältnis des § 1 AStG zur Entnahme 191
III. Die Bewertungsmaßstäbe der Korrekturnormen 193
B. Prüfung des § 1 AStG an den Grundfreiheiten 194
I. Identifikation der einschlägigen Grundfreiheit 194
II. Vorliegen einer Beschränkung 195
1. Nutzungsüberlassungen 197
2. Warenlieferungen 197
III. Rechtfertigung der Beschränkung 198
1. Steuerflucht 198
2. Sicherstellung der stillen Reserven 199
3. Kohärenz des Steuersystems 199
4. Funktionsfahigkeit der nationalen Steuersysteme 201
C. Zusammenfassung 202
9. Kapitel Dokumentationspflichten bei Auslandssachverhalten
nach § 90 Abs. 3, § 162 Abs. 3 und 4 AO LV.m. GAufzV 204
A. Darstellung des geltenden Rechts 204
I. § 90 Abs. 3 AO 205
II. § 162 Abs. 3 und 4 AO 205
B. Prüfung der § 90 Abs. 3, § 162 Abs. 3,4 AO i.V.m. GAufzV
an den Grundfreiheiten 206
I. Identifikation der einschlägigen Grundfreiheit 207
II. Vorliegen einer Beschränkung 207
1. Beschränkung bei Marktzutrittskonstellationen 208
2. Beschränkung in Marktaustrittskonstellationen 209
III. Rechtfertigung der Beschränkung 210
1. Steuerflucht 210
2. Steueraufsicht 210
C. Zusammenfassung 213
I
-13-
Schlussbemerkung
A. Zusammenfassung der Ergebnisse 215
B. Überlegungen zu gemeinschaftskonformen Lösungen 217 |
| adam_txt |
-5-
Inhaltsfibersicht
Einleitung
A. Problemstellung 18
B. Untersuchungsgegenstand 20
C. Gang der Untersuchung 21
1. Teil
Überblick Ober die Einkflnfteabgrenzung im Internationalen Steuerrecht
1. Kapitel Einkünfteabgrenzung zwischen verbundenen Unternehmen . 23
A. Nationales Recht 24
B. Einkunftsabgrenzung zwischen verbundenen Unternehmen
aus abkommensrechtlicher Sicht 32
C.Zusammenfassung 34
2. Kapitel Einkflnfteabgrenzung zwischen Stammhaus
und Betriebsstitte 35
A. Nationales Recht 35
B.DBA-Recht 39
C. Zusammenfassung 40
2. Teil
Der Einfluss der Grundfreiheiten auf das mitgliedstaatliche Recht
der direkten Steuern
3. Kapitel Gemeinschaftsrechtliche Rahmenbedingungen für
direkte Steuern 43
A. Das Binnenmarktziel 43
B. Harmonisierungs- und Angleichungskompetenzen der Europäischen
Gemeinschaft 46
C. Das Subsidiaritätsprinzip 58
D.Zusammenfassung 62
4. Kapitel Auslegungsmethoden des EuGH bei der Anwendung der
Grundfreiheiten 64
A. Aufgabenstellung des Gerichtshofs 64
B. Die einzelnen Auslegungsmethoden bei der Anwendung der
Grundfreiheiten 65
C. Zusammenfassung 86
-6-
5. Kapitel Die Grundfreiheiten als Prfifungsmaßstab 88
A. Der Tatbestand der Grundfreiheiten 88
B. Die Rechtfertigung tatbestandlicher Verstöße 111
C. Zusammenfassung 125
6. Kapitel Die Grenzen der Rechtsprechung des EuGH 127
A. Das Verhältnis des Gemeinschaftsrechts zum nationalen Recht 127
B. Vereinbarkeit mit den Doppelbesteuerungsabkommen 132
C. Festlegungen im Sekundärrecht 134
D. Sonstige Begrenzungen 135
E.Zusammenfassung 136
3. Teil
Einwirkungen der Grundfreiheiten im Bereich
der Internationalen Einkünfteabgrenzung
7. Kapitel Steuerentstrickung bei grenzüberschreitender
Überführung von Wirtschaftsgütern 138
A. Darstellung des geltenden Rechts 139
B. Prüfling der Steuerentstrickung nach Tz. 2.6. der Betriebsstätten-
Verwaltungsgrundsätze an den Grundfreiheiten 150
C. Zusammenfassung 181
8. Kapitel Gewinnberichtigung nach § 1 AStG 183
A. Darstellung des geltenden Rechts 184
B. Prüfung des § 1 AStG an den Grundfreiheiten 194
C.Zusammenfassung 202
9. Kapitel Dokumentationspflichten bei Auslandssachverhalten
nach § 90 Abs. 3, § 162 Abs. 3 und 4 AO i.V.m. GAufzV 204
A. Darstellung des geltenden Rechts 204
B. Prüfung der § 90 Abs. 3, § 162 Abs. 3,4 AO i.V.m. GAufzV
an den Grundfreiheiten 206
C.Zusammenfassung 213
Schlussbemerkung
A. Zusammenfassung der Ergebnisse 215
B. Überlegungen zu gemeinschaftskonformen Lösungen 217
-7-
Inhaltsverzeichnis
Einleitung
A. Problemstellung 18
B. Untersuchungsgegenstand 20
C. Gang der Untersuchung 21
1. Teil
Überblick Ober die Einkünfteabgrenzung im Internationalen Steuerrecht
1. Kapitel Einkfinfteabgrenzung zwischen verbundenen Unternehmen . 23
A. Nationales Recht 24
I. Gewinnkorrekturvorschriften 24
1. Verdeckte Gewinnausschüttung 24
2. Verdeckte Einlage 25
3. Gewinnberichtigung nach § 1 AStG 25
II. Standardmethoden zur Bestimmung von Verrechnungspreisen 26
1. Preisvergleichsmethode („comparable uncontrolled price method"). 27
2. Wiederverkaufspreismethode („resale price method") 27
3. Kostenaufschlagsmethode („Cost plus method") 28
4. Gewinnorientierte Methoden 28
III. Mitwirkungs- und Dokumentationspflichten 29
1. Sachverhaltsdokumentation 31
2. Angemessenheitsdokumentation 32
B. Einkunftsabgrenzung zwischen verbundenen Unternehmen aus
abkommensrechtlicher Sicht 32
1. Gewinnorientierte Verrechnungspreismethoden 33
2. Gewinnung von Vergleichsdaten 34
3. Erhöhter Dokumentationsbedarf 34
C. Zusammenfassung 34
2. Kapitel Einkfinfteabgrenzung zwischen Stammhans and
BetriebsstStte 35
A. Nationales Recht 35
I. Gewinnaufteilungsmethoden 36
II. Wirtschaftsgüterzuordnung 37
III. Überführung von Wirtschaftgütern 38
IV. Dokumentationspflichten 38
B.DBA-Recht 39
C. Zusammenfassung 40
-8-
2. Teil
Der Einfluss der Grundfreiheiten auf das mitgliedstaatliche Recht
der direkten Steuern
3. Kapitel Gemeinschaftsrechtliche Rahmenbedingungen für
direkte Steuern 43
A. Das Binnenmarktziel 43
B. Harmonisierungs- und Angleichungskompetenzen der
Europäischen Gemeinschaft 46
I. Art. 90 bis 93 EGV: „Steuerliche Vorschriften" 47
II. Art. 94 bis 97 EGV: „Angleichung von Rechtsvorschriften" 50
1. Systematische Einordnung der Art. 94 ff. EGV 50
2. Telos der Vorschriften des Art. 94 und 95 EGV 52
3. Entwicklung der Rechtsangleichung im Gemeinschaftsrecht 53
4. Die Bereichsausnahme für die direkten Steuern in
Art. 95 Abs. 2 EGV 56
C. Das Subsidiaritätsprinzip 58
1. Historische Betrachtung des Subsidiaritätsprinzips 58
2. Bedeutung des Subsidiaritätsprinzips 60
3. Das Subsidiaritätsprinzip in der Rechtsprechung des EuGH 60
D.Zusammenfassung 62
4. Kapitel Auslegungsmethoden des EuGH bei der Anwendung
der Grundfreiheiten 64
A. Aufgabenstellung des Gerichtshofs 64
B. Die einzelnen Auslegungsmethoden bei der Anwendung der
Grundfreiheiten 65
I. Die Wortlautauslegung 65
II. Historische Auslegung 67
III. Systematische Auslegung 67
IV. Teleologische Auslegung 68
1. Das Konzept der unmittelbaren Anwendbarkeit der
Grundfreiheiten 68
2. Der Grundsatz des Vorrangs des Gemeinschaftsrechts 70
3. Erweiterungen des Anwendungsbereichs der Grundfreiheiten 71
a) Fallgruppe der sog. „versteckten" Diskriminierungen 71
b) Fallgruppe der sog. „passiven" Diskriminierungen 74
c) Von Diskriminierungsverboten hin zu
Beschränkungsverboten 75
aa) Grundform der Beschränkung: diskriminierende
Regelungen beim Marktzutritt 77
bb) Sog. „unterschiedlose" Regelungen beim Marktzutritt 78
cc) Diskriminierende Beschränkungen des Marktaustritts 82
i
-9-
dd) Sog. „unterschiedlose" Regelungen beim Marktaustritt 84
V. Völkerrechtliche Auslegung 85
C.Zusammenfassung 86
5. Kapitel Die Grundfreiheiten als PrfifungsmaBstab 88
A. Der Tatbestand der Grundfreiheiten 88
I. Sachlicher Anwendungsbereich der Grundfreiheiten 88
1. Das allgemeine Diskriminierungsverbot des Art. 12 EGV 89
2. Die Freizügigkeit der Unionsbürger nach Art. 18 EGV 89
3. Die Warenverkehrsfreiheit nach Art. 23 ff. EGV 91
4. Die Arbeitnehmerfreizügigkeit nach Art. 39 ff. EGV 92
5. Die Dienstleistungsfreiheit nach Art. 49,50 EGV 93
6. Die Niederlassungsfreiheit nach Art. 43 ff. EGV 94
7. Die Kapitalverkehrsfreiheit nach Art. 56 ff. EGV 96
a) Die Freiheit des Kapitalverkehrs nach Art. 56 Abs. 1 EGV 98
b) Die Freiheit des Zahlungsverkehrs nach Art 56 Abs. 2 EGV 99
c) Der Steuervorbehalt in Art. 58 EGV 100
d) Die Abgrenzung zu den anderen Grundfreiheiten 101
II. Persönlicher Anwendungsbereich der Grundfreiheiten 103
1. Das allgemeine Diskriminierungsverbot des Art. 12 EGV 103
2. Die Freizügigkeit der Unionsbürger nach Art. 18 EGV 103
3. Die Arbeitnehmerfreizügigkeit nach Art. 39 ff. EGV 103
4. Die Dienstleistungsfreiheit nach Art. 49 ff. EGV 104
5. Die Niederlassungsfreiheit nach Art. 43 ff. EGV 104
6. Die Kapitalverkehrsfreiheit nach Art 56 ff. EGV 105
III. Vorliegen einer „Beschränkung" 106
1. Erweiterungen zum Beschränkungsverbot 107
2. Prüfung der Vergleichbarkeit 109
B. Die Rechtfertigung tatbestandlicher Verstöße 111
I. Allgemeines 111
II. Einzelne Rechtfertigungsgründe 113
1. Kohärenz 114
2. öffentliche Ordnung (Ordre public) 118
a) Wirksame Steueraufsicht 118
b) Vermeidung der Steuerumgehung und Steuerhinter¬
ziehung (Steuerflucht) 120
/
-10-
3. Nicht als Rechtfertigungsgründe taugliche Gesichtspunkte 121
III. Verhältaismäßigkeitsprüfiing 122
1. Geeignetheit 123
2. Erforderlichkeit 123
3. Angemessenheit 124
4. Anerkennungsgrundsatz 124
C.Zusammenfassung 125
6. Kapitel Die Grenzen der Rechtsprechung des EuGH 127
A. Das Verhältnis des Gemeinschaftsrechts zum nationalen Recht 127
I. Rechtsfortbildung, aber keine Vertragsänderung 128
II. Anwendbarkeit von Grundrechten 131
B. Vereinbarkeit mit den Doppelbesteuerungsabkommen 132
C. Festlegungen im Sekundärrecht 134
D. Sonstige Begrenzungen 135
I. Bedeutung der Regelung innerhalb des Steuerrechts des
Anwendestaats 135
II. Vergleich mit anderen mitgliedstaatlichen Steuersystemen 135
III. Haushalterische Wirkungen der Rechtsprechung 136
E. Zusammenfassung 136
3. Teil
Einwirkungen der Grundfreiheiten im Bereich
der Internationalen Einkünfteabgrenzung
7. Kapitel Steuerentstrickung bei grenzüberschreitender
Überführung von Wirtschaftsgütern 138
A. Darstellung des geltenden Rechts 139
I. Allgemeines zum Realisationsprinzip 139
II. Überführung von Wirtschaftsgutem in eine ausländische
Betriebsstätte 140
1. Geltung der Anrechnungsmethode oder Betriebsstätte
in einem Nicht-DBA-Staat 140
2. Geltung der Freistellungsmethode 141
a) Steuerliche Behandlung von Anlagevermögen 142
b) Steuerliche Behandlung von Umlaufvermögen 143
c) Steuerliche Behandlung von immateriellen
Wirtschaftsgütern 143
d) Wahlrecht des Steuerpflichtigen 143
e) Sonderfall: Rückführung des Wirtschaftsgutes in das
Inland 143
3. Überführung durch einen beschränkt steuerpflichtigen
Untemehmensträger 144
-11 -
4. Überführung in eine ausländische Personengesellschaft 144
III. Nationale Rechtsgrundlage einer „Entstrickungbesteuerung"
nach Tz. 2.6. der Betriebsstätten-Verwaltungsgrundsätze? 144
1. Die finale Entnahmetheorie des BFH 145
a) Die Rechtsauffassung des I. Senats 145
b) Würdigung 147
c) Sonstige Rechtsvorschriften 148
2. Das allgemeine Entstrickungsprinzip 148
3. Zwischenergebnis 149
B. Prüfung der Steuerentstrickung nach Tz. 2.6. der Betriebsstätten-
Verwaltungsgrundsätze an den Grundfreiheiten 150
I. Die Entscheidung in der Rechtssache „Lasteyries de Saillant" 150
1. Der Ausgangsfall 150
2. Die Entscheidung des EuGH 152
a) Identifikation der einschlägigen Grundfreiheit 152
b) Vorliegen einer Beschränkung 153
c) Rechtfertigung der Beschränkung 154
aa) Steuermindereinnahmen 154
bb) Steuerflucht und Steueraufsicht 154
cc) Kohärenz 155
dd) Aufteilung der Besteuerungsrechte 155
II. Anmerkungen zur Entscheidung in der Rechtssache
„Lasteyriede Saillant" 156
1. Identifikation der einschlägigen Grundfreiheit 156
2) Vorliegen einer Beschränkung 156
3) Rechtfertigung der Beschränkung 158
a) Steuerflucht 158
b) Kohärenz bzw. Sicherstellung der Besteuerung
stiller Reserven 159
III. Folgerungen für die nationale Wegzugsbesteuerung 160
1. Der Regelungsinhalt des § 6 AStG 160
2. Unterschiede zur französischen Regelung 161
3. Identifikation der einschlägigen Grundfreiheit 162
4. Rechtfertigung der Beschränkung durch § 6 AStG 164
a) Geeignetheit 164
b) Erforderlichkeit 165
c) Anerkennungsgrundsatz 169
5. Zwischenergebnis 170
IV. Folgerungen für die Steuerentstrickung nach Tz. 2.6.
Betriebsstätten-Verwaltungsgrundsätze 170
1. Identifikation der einschlägigen Grundfreiheit 171
2. Vorliegen einer Beschränkung 172
3. Rechtfertigung der Beschränkung 174
-12-
a) Betriebsvermögenstransfer auf ausländische
Betriebsstätten 174
b) Betriebsvermögenstransfer auf das ausländische
Stammhaus 178
c) Betriebsvermögenstransfer auf eine ausländische
Personengesellschaft 180
C.Zusammenfassung 181
8. Kapitel Gewinnberichtigung nach § 1 AStG 183
A. Darstellung des geltenden Rechts 184
I. Einzelne Anwendungsvoraussetzungen 184
II. Verhältnis zu den anderen Einkünftekorrekturvorschriften 188
1. Verhältnis des § 1 AStG zur verdeckten Gewinnausschüttung 189
2. Verhältnis des § 1 AStG zur (verdeckten) Einlage 190
3. Verhältnis des § 1 AStG zur Entnahme 191
III. Die Bewertungsmaßstäbe der Korrekturnormen 193
B. Prüfung des § 1 AStG an den Grundfreiheiten 194
I. Identifikation der einschlägigen Grundfreiheit 194
II. Vorliegen einer Beschränkung 195
1. Nutzungsüberlassungen 197
2. Warenlieferungen 197
III. Rechtfertigung der Beschränkung 198
1. Steuerflucht 198
2. Sicherstellung der stillen Reserven 199
3. Kohärenz des Steuersystems 199
4. Funktionsfahigkeit der nationalen Steuersysteme 201
C. Zusammenfassung 202
9. Kapitel Dokumentationspflichten bei Auslandssachverhalten
nach § 90 Abs. 3, § 162 Abs. 3 und 4 AO LV.m. GAufzV 204
A. Darstellung des geltenden Rechts 204
I. § 90 Abs. 3 AO 205
II. § 162 Abs. 3 und 4 AO 205
B. Prüfung der § 90 Abs. 3, § 162 Abs. 3,4 AO i.V.m. GAufzV
an den Grundfreiheiten 206
I. Identifikation der einschlägigen Grundfreiheit 207
II. Vorliegen einer Beschränkung 207
1. Beschränkung bei Marktzutrittskonstellationen 208
2. Beschränkung in Marktaustrittskonstellationen 209
III. Rechtfertigung der Beschränkung 210
1. Steuerflucht 210
2. Steueraufsicht 210
C. Zusammenfassung 213
I
-13-
Schlussbemerkung
A. Zusammenfassung der Ergebnisse 215
B. Überlegungen zu gemeinschaftskonformen Lösungen 217 |
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