Verdeckte Gewinnausschüttung im Körperschaft- und Einkommensteuerrecht: Systematik, Ratio Legis und Verknüpfung der Besteuerungsebenen
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wiesbaden
Dt. Univ.-Verl.
2006
|
| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Gabler Edition Wissenschaft
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis Klappentext |
| Beschreibung: | XVII, 300 S. |
| ISBN: | 9783835005839 3835005839 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Geleitwort...................................................................................................................................
Vorwort....................................................................................................................................
Inhaltsübersicht.........................................................................................................................
Inhaltsverzeichnis......................................................................................................................
A. Einleitung und Gang der Darstellung..............................................................................1
I.
II.
B. Die vGA im System der Besteuerung.............................................................................3
I.
1. § 8 Abs. 3 S. 2 KStG als deklaratorische Vorschrift.............................................3
2. Der Wortlaut als Ausgangspunkt...........................................................................6
3. Anderweitige Normierung der vGA......................................................................7
4. Zwischenergebnis..................................................................................................8
II.
III.
1. Besonderheiten des Anrechnungsverfahrens.......................................................12
2. Besonderheiten des Halbeinkünfteverfahrens......................................................13
3. Umsatzsteuerliche Auswirkungen der vGA.........................................................17
a) Lieferung und sonstige Leistung der Körperschaft gegen zu geringes
Entgelt.............................................................................................................17
b) Lieferungen und sonstige Leistungen des Gesellschafters gegen zu
hohes Entgelt...................................................................................................17
4. Kapitalertragsteuer und vGA...............................................................................18
5. Schenkungssteuerliche Auswirkungen der vGA..................................................19
IV. Zweck der vGA.........................................................................................................20
1. Besteuerung nach der Leistungsfähigkeit............................................................20
a) Leistungsfähigkeitsprinzip..............................................................................20
b) Objektives Nettoprinzip und Veranlassungsprinzip........................................23
c) Korrespondenz zwischen Rechtsfolgen und Besteuerungszweck...................25
d) Zweck der vGA nach § 20 Abs. 1 EStG.........................................................25
2. Abgrenzungsfunktion der vGA............................................................................26
a) Betriebliche und private Sphäre......................................................................27
aa) Zur betrieblichen Veranlassung von Aufwendungen.................................28
(1) Die Argumentation des BFH.................................................................28
(2) Anknüpfungspunkt der Auslegungsfrage..............................................33
XI
(3) Ablehnung der Privatsphäre...................................................................35
(4) Ablehnung der „Liebhaberei bei Körperschaften.................................38
bb) VGA als Privatsphären-Ersatz....................................................................41
b) § 8 Abs. 3 KStG: Einkünfteerzielung und Einkünfteverwendung..................42
c) § 20 Abs. 1 EStG: Einkünftequalifikation......................................................45
3. Zwischenergebnis................................................................................................45
V.
1. Systematische Stellung........................................................................................46
a) Der Steueibilanzbegriff...................................................................................46
b) Korrekturwirkung der vGA.............................................................................48
c) Bilanzielle Behandlung der vGA in besonderen Fällen..................................53
aa) Handelsbilanzielle Behandlung..................................................................53
(1) Behandlung als handelsbilanzieller Aufwand........................................53
(2) Überhöhte Anschafftmgskosten der Körperschaft.................................54
(3) Veräußerung unter Wert an den (bilanzierenden) Gesellschafter..........56
(4) Rückforderung.......................................................................................56
bb) Steuerbilanzielle Behandlung.....................................................................56
(1) Überhöhte Anschaffimgskosten der Körperschaft.................................57
(2) Veräußerung unter Wert an den (bilanzierenden) Gesellschafter..........60
(3) Passivierang von Verpflichtungen.........................................................61
d) Zwischenergebnis............................................................................................64
2. Verhältnis zu anderen Vorschriften.....................................................................65
a) Verhältnis zum handelsrechtlichen vGA-Begriff............................................65
b) Verhältnis zu Betriebsausgabenabzugsbeschränkungen.................................67
aa) Betriebsausgabenabzugsbeschränkungen bei fehlender Privatsphäre........67
bb) Allgemeiner Vorrang der Betriebsausgabenabzugsbeschänkung...............68
cc) Anwendungsbereich des § 4 Abs. 5 Nr. 7 EStG.........................................72
dd) Auswirkung des Konkurrenzverhältnisses.................................................73
c) Verhältnis zu § 42
d)
e) Verhältnis zu den Entnahmevorschriften........................................................77
f) Verhältnis zur Gesellschafterfremdfinanzienmg (§ 8
g) Verhältnis zu Verrechnungspreiskorrekturen (§ 1 AStG)...............................79
С
I.
1. VorderKSt-Reform 1977..................................................................................82
a) Rechtsprechung des PrOVG............................................................................82
b) Rechtsprechung des RFH................................................................................84
c) Frühe Rechtsprechung des BFH......................................................................86
XII
2. Entwicklung zwischen 1977 und 2001................................................................87
a) Rechtsprechung des BFH bis 1989.................................................................88
b) Rechtsprechung seit 1989................................................................................89
aa) Der Erste Senat...........................................................................................89
bb) Der Achte Senat..........................................................................................90
3. Halbeinkünfteverfahren.......................................................................................91
II.
1. Kritik an der Preisgabe der Einheitsdefinition.....................................................92
2. VGA-Definition von Briese.................................................................................94
3. Verteidigung der BFH-Defmition durch Oppenländer........................................94
4. Konzeption von Frotscher....................................................................................94
5. Definition von Pezzer..........................................................................................95
6. Definition von Habammer...................................................................................96
7. Definition von
8. Auffassung von Senger/Schulz............................................................................97
9. Definition von Westerfelshaus.............................................................................98
10. Petersen: vGA als bewegliches System nach Wilburg........................................99
11. Maßstabseingrenzung durch Fröhlich................................................................100
D. Verdeckte Gewinnausschüttung der Körperschaft (§ 8 Abs. 3 KStG)........................102
I.
1. Steuersubjektbezogene Definition.....................................................................102
2. Typus oder Tatbestand.......................................................................................104
II.
1. Leistender der verdeckten Gewinnausschüttung................................................106
a) Essentialia der leistenden Organisation.........................................................107
b) Beschränkung auf Gewinneinkünfte.............................................................108
c) Erfordernis der mitgliedschaftlichen Organisation.......................................109
aa) Betrieb gewerblicher Art..........................................................................112
bb) Stiftungen.................................................................................................115
cc) Zweckvermögen.......................................................................................117
d) Ergebnis für die vGA-Definition...................................................................118
2. Begünstigter der verdeckten Gewinnausschüttung............................................118
a) Inhaber der Sonderstellung als Begünstigter.................................................118
aa) Relation zwischen den Beteiligten...........................................................118
bb) Qualität der Einflußnahme.......................................................................119
cc) Kombination von Einflußnahme und Sonderstellung..............................121
b) VGA an Dritte...............................................................................................122
c) Erforderlichkeit eines Vorteils des Begünstigten..........................................123
aa) Vorteil bei Nahestehensverhältnissen.......................................................125
XIII
bb) Strukturbedmgte
d)
aa) VGA vor Eintritt in die Sonderstellung....................................................129
bb) VGA nach Ausscheiden aus der Sonderstellung......................................130
e) Ergebnis für die vGA-Defmition...................................................................132
3. Vermögensmindenmg / verhinderte Vermögensmehrung der Gesellschaft......132
a) Inhaltliche Aussage des Tatbestandsmerkmals.............................................132
b) Ergänzung des Tatbestandsmerkmals...........................................................134
c) Maßgeblicher Anknüpfungspunkt der vGA..................................................136
d) Notwendigkeit der Gleichstellung der verhinderten Vermögensmehrung.... 13 9
e) Ergebnis für die vGA-Definition...................................................................140
4. Auswirkung auf die Höhe des Einkommens der Gesellschaft...........................140
a) Erfassung des entgangenen Gewinns............................................................142
b) Ausgleich durch Rückforderung...................................................................145
aa) Aktivierbarkeit von Rückforderungsansprüchen......................................146
bb) Vorliegen einer Einlageforderung............................................................149
cc) Verzicht aufdieGeltendmachung der Forderung....................................152
c) Zusammenfassung.........................................................................................153
5. Nicht in Zusammenhang mit einer echten Ausschüttung..................................153
6. Zuordmmgselemente..........................................................................................154
a) Handlungskausalität......................................................................................154
aa) Erforderlichkeit einer Zurechnung...........................................................154
bb) Form der Zurechnung...............................................................................156
b) Veranlassungsprinzip oder Kausalität der Einkommensauswirkung............160
aa) Funktion des Tatbestandsmerkmals.........................................................160
bb) Abgrenzungsprinzipien.............................................................................161
(1) Fremdvergleich....................................................................................161
(2) Ursächlichkeit......................................................................................162
(3) Veranlassung........................................................................................163
cc) Terminus der Sonderstellung....................................................................167
c) Ergebnis für die vGA-Definition...................................................................168
7. Korrespondenzkriterium / Vorteilsgeneigtheit..................................................168
a) Anwendungsbereiche eines Korrespondenzkriteriums.................................169
b) Kritik an der Einführung des Korrespondenzkriterium.................................171
aa) Verstoß gegen das Leistungsfähigkeitsprinzip.........................................171
bb) Widerspruch zur Rechtsprechung betreffend nahestehende Personen.....172
cc) Widerspruch zu vGA bei Gewinnlosigkeit/Verlustbetrieben...................173
c) Ergebnis.........................................................................................................174
8. Verdecktsein......................................................................................................174
XIV
III. Hilfskriterien
1. Beweislast..........................................................................................................176
2. Rechtsrrage oder Tatfrage..................................................................................179
3. Rechtstechnische Kategorien zur Einordnung der Hilfskriterien......................181
a) Die gesetzliche Vermutung...........................................................................182
b) Der Anscheinsbeweis....................................................................................182
c) Der Indizienbeweis........................................................................................184
d) Ergebnis der Begriffsklärung........................................................................184
4. Die einzelnen Hilfskriterien...............................................................................185
a) Sonderrechtsprechung bei Beherrschungsstellung........................................186
aa) Die Bestandteile der Sonderrechtsprechung.............................................187
(1) Zivilrechtliche Wirksamkeit................................................................187
(2) Vorheriger Abschluß einer klaren Vereinbarung.................................188
(3) Tatsächliche Durchführung..................................................................191
bb) Zulässigkeit und Einordnung des Hilfskritermms....................................193
(1) Einordnung in das Beweisrecht...........................................................193
(2) Reichweite und Berechtigung..............................................................194
(3) Verhältnis zu Art. 9 Abs. 1 OECD
cc) Zwischenergebnis.....................................................................................200
b) Der ordentliche und gewissenhafte Geschäftsleiter......................................200
c) Üblichkeit oder erweiterter Fremdvergleich.................................................204
aa) Verdoppelung des Geschäftsleiters..........................................................204
bb) Unüblichkeit / Fehlende Ernsthaftigkeit...................................................206
d) Ernsthaftigkeit und tatsächliche Durchführung.............................................208
e) Modifizierte Angemessenheit.......................................................................210
5. Besonderheiten...................................................................................................212
a) Gesellschafterfremdfmanzierung..................................................................213
b) Das Nahestehen als Indiz..............................................................................216
c) Vorteilsausgleich...........................................................................................219
d) Die Rechtsprechung zur Pensionsrückstellung.............................................221
6. Zusammenfassung..............................................................................................223
IV.
V.
1. Grundsätzliche Bewertung der vGA..................................................................225
2. Unterscheidung zwischen Totaler und Partieller vGA......................................226
3. Gewinnaufschlag bei verlustbringender Tätigkeit.............................................227
4. Gemischt veranlaßte Aufwendungen.................................................................228
VI.
1. VGA der Enkel-an die Muttergesellschaft........................................................229
XV
2. VGA zwischen Schwestergesellschaften...........................................................232
3. Veranlassung im Sonderverhältnis bei Betrieben gewerblicher Art..................234
E. Verdeckte Gewinnausschüttung an den Begünstigten (§ 20 Abs. 1 EStG).................238
I.
1. Normierung nach §20 EStG..............................................................................239
2. Normenkonkurrenz zu § 22 Nr. 1 EStG bei Stiftungen.....................................240
II.
1. Zuweisung der Einkünfte...................................................................................241
a) Einkünfte des
b)
2. Abweichungen bei Konzernsachverhalten?.......................................................244
III.
1. Zufluß bei unangemessen niedrigen Gegenleistungen des Anteilseigners........245
2. Zufluß und Rückforderungsansprüche der Körperschaft...................................247
IV.
1. Qualitative und Quantitative Abweichungen.....................................................250
a) Lediglich vGA auf Ebene des Begünstigten.................................................252
b) Lediglich vGA auf Körperschaftsebene........................................................253
c) Quantitative Abweichung insbesondere bei Verlustbetrieben......................254
2. Verbindungselemente aus steuersystematischen Gründen.................................255
3. Der notwendige Abgrenzungsmaßstab..............................................................257
a) Die Veranlassung auf Körperschaftsebene....................................................257
b) § 8a KStG und Zufluß beim Gesellschafter..................................................258
V.
1. Leistender und Begünstigter der verdeckten Gewinnausschüttung...................260
2. (Vermögens-)Vorteil dem Grunde und der Höhe nach......................................260
a) Zufluss dem Grunde nach.............................................................................260
b) Zufluss der Höhe nach...................................................................................261
c) Zufluss der Höhe nach bei umsatzsteuerbaren Lieferungen / sonstigen
Leistungen des Anteilseigners.......................................................................262
d) Ergebnis.........................................................................................................263
3. Veranlassung......................................................................................................263
4. Ausschluß regulärer Ergebnisauskehrungen......................................................263
5. Zusammenfassung..............................................................................................263
VI.
1. Änderung nach § 175 Abs. 1 S. 1 Nr. 1
2. Änderung nach § 174
3. Änderung nach § 173
4. Änderung nach § 175 Abs. 1 S. 1 Nr. 2
XVI
5. Ruf nach dem Gesetzgeber................................................................................270
F. Ergebnisse der Arbeit..................................................................................................272
I.
II.
Literaturverzeichnis.................................................................................................................275
Stichwortverzeichnis...............................................................................................................297
XVII
Die verdeckte Gewinnausschüttung (vGA) ist in Forschung
und Praxis von elementarer Bedeutung für das Verständ¬
nis der Besteuerung von Körperschaften. Dies gilt auch
nach der Systemänderung vom Anrechnungs- zum Halb-
einkünfteverfahren. Dabei beschränkt sich die Relevanz
der vGA nicht auf ihren Hauptanwendungsbereich, die
Kapitalgesellschaften, sondern umfasst darüber hinaus
z. B. die Besteuerung von Betrieben gewerblicher Art,
Stiftungen und anderen Zweckvermögen.
Ausgehend von Systematik und Normzweck der vGA ent¬
wickelt Ralf Kohlhepp ein Konzept, das insbesondere die
für alle Körperschaften geltenden Grundlinien des Rechts¬
instituts aufzeigt. Im Vordergrund stehen die Abwendung
von einer nur auf Kapitalgesellschaften konzentrierten
Definition der vGA und die Darstellung einer für alle Kör¬
perschaften gültigen Konzeption. Außerdem untersucht
der Autor Unterschiede und Gemeinsamkeiten der vGA auf
Einkommensteuerebene und der vGA bei Körperschaften
und zieht die sich daraus ergebenden Schlüsse für ein
Verhältnis beider Besteuerungsebenen.
Das Buch wendet sich an Dozenten und Studenten der
Betriebswirtschaftslehre und der Rechtswissenschaft
mit den Schwerpunkten Finanzen und Steuern. Wirt¬
schaftsprüfer, Rechtsanwälte, Steuerberater sowie
Fach- und Führungskräfte in Kapitalgesellschaften und
Körperschaften des öffentlichen Rechts erhalten nützliche
Hinweise.
|
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Geleitwort.
Vorwort.
Inhaltsübersicht.
Inhaltsverzeichnis.
A. Einleitung und Gang der Darstellung.1
I.
II.
B. Die vGA im System der Besteuerung.3
I.
1. § 8 Abs. 3 S. 2 KStG als deklaratorische Vorschrift.3
2. Der Wortlaut als Ausgangspunkt.6
3. Anderweitige Normierung der vGA.7
4. Zwischenergebnis.8
II.
III.
1. Besonderheiten des Anrechnungsverfahrens.12
2. Besonderheiten des Halbeinkünfteverfahrens.13
3. Umsatzsteuerliche Auswirkungen der vGA.17
a) Lieferung und sonstige Leistung der Körperschaft gegen zu geringes
Entgelt.17
b) Lieferungen und sonstige Leistungen des Gesellschafters gegen zu
hohes Entgelt.17
4. Kapitalertragsteuer und vGA.18
5. Schenkungssteuerliche Auswirkungen der vGA.19
IV. Zweck der vGA.20
1. Besteuerung nach der Leistungsfähigkeit.20
a) Leistungsfähigkeitsprinzip.20
b) Objektives Nettoprinzip und Veranlassungsprinzip.23
c) Korrespondenz zwischen Rechtsfolgen und Besteuerungszweck.25
d) Zweck der vGA nach § 20 Abs. 1 EStG.25
2. Abgrenzungsfunktion der vGA.26
a) Betriebliche und private Sphäre.27
aa) Zur betrieblichen Veranlassung von Aufwendungen.28
(1) Die Argumentation des BFH.28
(2) Anknüpfungspunkt der Auslegungsfrage.33
XI
(3) Ablehnung der Privatsphäre.35
(4) Ablehnung der „Liebhaberei" bei Körperschaften.38
bb) VGA als Privatsphären-Ersatz.41
b) § 8 Abs. 3 KStG: Einkünfteerzielung und Einkünfteverwendung.42
c) § 20 Abs. 1 EStG: Einkünftequalifikation.45
3. Zwischenergebnis.45
V.
1. Systematische Stellung.46
a) Der Steueibilanzbegriff.46
b) Korrekturwirkung der vGA.48
c) Bilanzielle Behandlung der vGA in besonderen Fällen.53
aa) Handelsbilanzielle Behandlung.53
(1) Behandlung als handelsbilanzieller Aufwand.53
(2) Überhöhte Anschafftmgskosten der Körperschaft.54
(3) Veräußerung unter Wert an den (bilanzierenden) Gesellschafter.56
(4) Rückforderung.56
bb) Steuerbilanzielle Behandlung.56
(1) Überhöhte Anschaffimgskosten der Körperschaft.57
(2) Veräußerung unter Wert an den (bilanzierenden) Gesellschafter.60
(3) Passivierang von Verpflichtungen.61
d) Zwischenergebnis.64
2. Verhältnis zu anderen Vorschriften.65
a) Verhältnis zum handelsrechtlichen vGA-Begriff.65
b) Verhältnis zu Betriebsausgabenabzugsbeschränkungen.67
aa) Betriebsausgabenabzugsbeschränkungen bei fehlender Privatsphäre.67
bb) Allgemeiner Vorrang der Betriebsausgabenabzugsbeschänkung.68
cc) Anwendungsbereich des § 4 Abs. 5 Nr. 7 EStG.72
dd) Auswirkung des Konkurrenzverhältnisses.73
c) Verhältnis zu § 42
d)
e) Verhältnis zu den Entnahmevorschriften.77
f) Verhältnis zur Gesellschafterfremdfinanzienmg (§ 8
g) Verhältnis zu Verrechnungspreiskorrekturen (§ 1 AStG).79
С
I.
1. VorderKSt-Reform 1977.82
a) Rechtsprechung des PrOVG.82
b) Rechtsprechung des RFH.84
c) Frühe Rechtsprechung des BFH.86
XII
2. Entwicklung zwischen 1977 und 2001.87
a) Rechtsprechung des BFH bis 1989.88
b) Rechtsprechung seit 1989.89
aa) Der Erste Senat.89
bb) Der Achte Senat.90
3. Halbeinkünfteverfahren.91
II.
1. Kritik an der Preisgabe der Einheitsdefinition.92
2. VGA-Definition von Briese.94
3. Verteidigung der BFH-Defmition durch Oppenländer.94
4. Konzeption von Frotscher.94
5. Definition von Pezzer.95
6. Definition von Habammer.96
7. Definition von
8. Auffassung von Senger/Schulz.97
9. Definition von Westerfelshaus.98
10. Petersen: vGA als bewegliches System nach Wilburg.99
11. Maßstabseingrenzung durch Fröhlich.100
D. Verdeckte Gewinnausschüttung der Körperschaft (§ 8 Abs. 3 KStG).102
I.
1. Steuersubjektbezogene Definition.102
2. Typus oder Tatbestand.104
II.
1. Leistender der verdeckten Gewinnausschüttung.106
a) Essentialia der leistenden Organisation.107
b) Beschränkung auf Gewinneinkünfte.108
c) Erfordernis der mitgliedschaftlichen Organisation.109
aa) Betrieb gewerblicher Art.112
bb) Stiftungen.115
cc) Zweckvermögen.117
d) Ergebnis für die vGA-Definition.118
2. Begünstigter der verdeckten Gewinnausschüttung.118
a) Inhaber der Sonderstellung als Begünstigter.118
aa) Relation zwischen den Beteiligten.118
bb) Qualität der Einflußnahme.119
cc) Kombination von Einflußnahme und Sonderstellung.121
b) VGA an Dritte.122
c) Erforderlichkeit eines Vorteils des Begünstigten.123
aa) Vorteil bei Nahestehensverhältnissen.125
XIII
bb) Strukturbedmgte
d)
aa) VGA vor Eintritt in die Sonderstellung.129
bb) VGA nach Ausscheiden aus der Sonderstellung.130
e) Ergebnis für die vGA-Defmition.132
3. Vermögensmindenmg / verhinderte Vermögensmehrung der Gesellschaft.132
a) Inhaltliche Aussage des Tatbestandsmerkmals.132
b) Ergänzung des Tatbestandsmerkmals.134
c) Maßgeblicher Anknüpfungspunkt der vGA.136
d) Notwendigkeit der Gleichstellung der verhinderten Vermögensmehrung. 13 9
e) Ergebnis für die vGA-Definition.140
4. Auswirkung auf die Höhe des Einkommens der Gesellschaft.140
a) Erfassung des entgangenen Gewinns.142
b) Ausgleich durch Rückforderung.145
aa) Aktivierbarkeit von Rückforderungsansprüchen.146
bb) Vorliegen einer Einlageforderung.149
cc) Verzicht aufdieGeltendmachung der Forderung.152
c) Zusammenfassung.153
5. Nicht in Zusammenhang mit einer echten Ausschüttung.153
6. Zuordmmgselemente.154
a) Handlungskausalität.154
aa) Erforderlichkeit einer Zurechnung.154
bb) Form der Zurechnung.156
b) Veranlassungsprinzip oder Kausalität der Einkommensauswirkung.160
aa) Funktion des Tatbestandsmerkmals.160
bb) Abgrenzungsprinzipien.161
(1) Fremdvergleich.161
(2) Ursächlichkeit.162
(3) Veranlassung.163
cc) Terminus der Sonderstellung.167
c) Ergebnis für die vGA-Definition.168
7. Korrespondenzkriterium / Vorteilsgeneigtheit.168
a) Anwendungsbereiche eines Korrespondenzkriteriums.169
b) Kritik an der Einführung des Korrespondenzkriterium.171
aa) Verstoß gegen das Leistungsfähigkeitsprinzip.171
bb) Widerspruch zur Rechtsprechung betreffend nahestehende Personen.172
cc) Widerspruch zu vGA bei Gewinnlosigkeit/Verlustbetrieben.173
c) Ergebnis.174
8. Verdecktsein.174
XIV
III. Hilfskriterien
1. Beweislast.176
2. Rechtsrrage oder Tatfrage.179
3. Rechtstechnische Kategorien zur Einordnung der Hilfskriterien.181
a) Die gesetzliche Vermutung.182
b) Der Anscheinsbeweis.182
c) Der Indizienbeweis.184
d) Ergebnis der Begriffsklärung.184
4. Die einzelnen Hilfskriterien.185
a) Sonderrechtsprechung bei Beherrschungsstellung.186
aa) Die Bestandteile der Sonderrechtsprechung.187
(1) Zivilrechtliche Wirksamkeit.187
(2) Vorheriger Abschluß einer klaren Vereinbarung.188
(3) Tatsächliche Durchführung.191
bb) Zulässigkeit und Einordnung des Hilfskritermms.193
(1) Einordnung in das Beweisrecht.193
(2) Reichweite und Berechtigung.194
(3) Verhältnis zu Art. 9 Abs. 1 OECD
cc) Zwischenergebnis.200
b) Der ordentliche und gewissenhafte Geschäftsleiter.200
c) Üblichkeit oder erweiterter Fremdvergleich.204
aa) Verdoppelung des Geschäftsleiters.204
bb) Unüblichkeit / Fehlende Ernsthaftigkeit.206
d) Ernsthaftigkeit und tatsächliche Durchführung.208
e) Modifizierte Angemessenheit.210
5. Besonderheiten.212
a) Gesellschafterfremdfmanzierung.213
b) Das Nahestehen als Indiz.216
c) Vorteilsausgleich.219
d) Die Rechtsprechung zur Pensionsrückstellung.221
6. Zusammenfassung.223
IV.
V.
1. Grundsätzliche Bewertung der vGA.225
2. Unterscheidung zwischen Totaler und Partieller vGA.226
3. Gewinnaufschlag bei verlustbringender Tätigkeit.227
4. Gemischt veranlaßte Aufwendungen.228
VI.
1. VGA der Enkel-an die Muttergesellschaft.229
XV
2. VGA zwischen Schwestergesellschaften.232
3. Veranlassung im Sonderverhältnis bei Betrieben gewerblicher Art.234
E. Verdeckte Gewinnausschüttung an den Begünstigten (§ 20 Abs. 1 EStG).238
I.
1. Normierung nach §20 EStG.239
2. Normenkonkurrenz zu § 22 Nr. 1 EStG bei Stiftungen.240
II.
1. Zuweisung der Einkünfte.241
a) Einkünfte des
b)
2. Abweichungen bei Konzernsachverhalten?.244
III.
1. Zufluß bei unangemessen niedrigen Gegenleistungen des Anteilseigners.245
2. Zufluß und Rückforderungsansprüche der Körperschaft.247
IV.
1. Qualitative und Quantitative Abweichungen.250
a) Lediglich vGA auf Ebene des Begünstigten.252
b) Lediglich vGA auf Körperschaftsebene.253
c) Quantitative Abweichung insbesondere bei Verlustbetrieben.254
2. Verbindungselemente aus steuersystematischen Gründen.255
3. Der notwendige Abgrenzungsmaßstab.257
a) Die Veranlassung auf Körperschaftsebene.257
b) § 8a KStG und Zufluß beim Gesellschafter.258
V.
1. Leistender und Begünstigter der verdeckten Gewinnausschüttung.260
2. (Vermögens-)Vorteil dem Grunde und der Höhe nach.260
a) Zufluss dem Grunde nach.260
b) Zufluss der Höhe nach.261
c) Zufluss der Höhe nach bei umsatzsteuerbaren Lieferungen / sonstigen
Leistungen des Anteilseigners.262
d) Ergebnis.263
3. Veranlassung.263
4. Ausschluß regulärer Ergebnisauskehrungen.263
5. Zusammenfassung.263
VI.
1. Änderung nach § 175 Abs. 1 S. 1 Nr. 1
2. Änderung nach § 174
3. Änderung nach § 173
4. Änderung nach § 175 Abs. 1 S. 1 Nr. 2
XVI
5. Ruf nach dem Gesetzgeber.270
F. Ergebnisse der Arbeit.272
I.
II.
Literaturverzeichnis.275
Stichwortverzeichnis.297
XVII
Die verdeckte Gewinnausschüttung (vGA) ist in Forschung
und Praxis von elementarer Bedeutung für das Verständ¬
nis der Besteuerung von Körperschaften. Dies gilt auch
nach der Systemänderung vom Anrechnungs- zum Halb-
einkünfteverfahren. Dabei beschränkt sich die Relevanz
der vGA nicht auf ihren Hauptanwendungsbereich, die
Kapitalgesellschaften, sondern umfasst darüber hinaus
z. B. die Besteuerung von Betrieben gewerblicher Art,
Stiftungen und anderen Zweckvermögen.
Ausgehend von Systematik und Normzweck der vGA ent¬
wickelt Ralf Kohlhepp ein Konzept, das insbesondere die
für alle Körperschaften geltenden Grundlinien des Rechts¬
instituts aufzeigt. Im Vordergrund stehen die Abwendung
von einer nur auf Kapitalgesellschaften konzentrierten
Definition der vGA und die Darstellung einer für alle Kör¬
perschaften gültigen Konzeption. Außerdem untersucht
der Autor Unterschiede und Gemeinsamkeiten der vGA auf
Einkommensteuerebene und der vGA bei Körperschaften
und zieht die sich daraus ergebenden Schlüsse für ein
Verhältnis beider Besteuerungsebenen.
Das Buch wendet sich an Dozenten und Studenten der
Betriebswirtschaftslehre und der Rechtswissenschaft
mit den Schwerpunkten Finanzen und Steuern. Wirt¬
schaftsprüfer, Rechtsanwälte, Steuerberater sowie
Fach- und Führungskräfte in Kapitalgesellschaften und
Körperschaften des öffentlichen Rechts erhalten nützliche
Hinweise. |
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