Die Unternehmensbewertung im deutschen Steuerrecht:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Lohmar [u.a.]
Eul
2006
|
| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Reihe: Steuer, Wirtschaft und Recht
269 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltstext Klappentext Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXV, 345 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783899365030 3899365038 |
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Diese Arbeit setzt sich mit der im deutschen Besteuerungsverfahren zunehmend
Bedeutung erlangenden Frage der - für steuerliche Zwecke - richtigen Bewer¬
tung von betriebswirtschaftlich organisierten Systemeinheiten (Unternehmen)
auseinander. Unter Darstellung der Notwendigkeit der Beachtung der Erkennt¬
nisse der Allgemeinen Betriebswirtschaftslehre bzw. der Betriebswirtschaftlichen
Steuerlehre bei der Durchführung dieser Bewertungsaufgabe wird die Bewertungs¬
praxis, die maßgeblich durch die Finanzverwaltung sowie die Finanzgerichtsbarkeit
geprägt ist, analysiert. Im Rahmen der Analyse festgestellte Verstöße gegen Denk¬
prinzipien der Bewertungslehre in der Besteuerungswirklichkeit führen im Ergeb¬
nis zu konkreten Handlungsaufforderungen an die Beteiligten des Besteuerungs¬
verfahrens.
Felix Schieithoff, 1976 in Hamm (Westf.) geboren,
studierte von 1995 bis 2001 Betriebswirtschafts¬
lehre an der Westfälischen Wilhelms-Universität
Münster. Nach Abschluss seines Studiums begann
er seine berufliche Laufbahn als Revisionsassis¬
tent bei einer mittelständischen Wirtschaftsprü-
fungs- und Steuerberatungsgesellschaft in Kassel.
In 2004 wurde er zum Steuerberater bestellt. In der
Zeit seines externen Promotionsstudiums an der
Westfälischen Wilhelms-Universität Münster arbei¬
tete er als angestellter Steuerberater bei einer mit¬
telständischen Wirtschaftsprüfungs- und Steuer¬
beratungsgesellschaft in Wickede (Ruhr). Nach
seiner Promotion zum Dr. rer. pol. im Juli 2006 ist er
weiterhin auf dem Gebiet der Wirtschaftsprüfung
und Steuerberatung tätig.
-IX-
Inhaltsverzeichnis
Seite
Abbildungsverzeichnis
Tabellenverzeichnis XVII
Abkürzungsverzeichnis XIX
Symbolverzeichnis XXV
1 Einleitung, Problemstellung und Ziel der Untersuchung 1
2 Grundlagen der Unternehmensbewertung für steuerliche Zwecke 17
2.1 Der Einfluss wissenschaftlicher Erkenntnisse auf das deut¬
sche Steuerrecht 17
2.1.1 Die Besteuerung und ihre Folgen als Forschungsge¬
genstand 17
2.1.2 Die Bedeutung der Erkenntnisse der Allgemeinen
Betriebswirtschaftslehre für die Betriebswirtschaftli¬
che Steuerlehre 19
2.1.3 Die Bedeutung der Erkenntnisse der Betriebswirt¬
schaftlichen Steuerlehre für das Steuerrecht 22
2.2 Der Begriff des Unternehmens im deutschen Steuerrecht 25
2.3 Die Anlässe für eine Unternehmensbewertung im deut¬
schen Steuerrecht 29
2.3.1 Die Notwendigkeit des Interessenausgleichs im Rah¬
men der Ermittlung der Besteuerungsgrundlagen 29
-X-
2.3.2 Anlässe für
tragsteuerrecht 32
2.3.2.1 Vorbemerkung 32
2.3.2.2 Anlässe für eine Unternehmensbewertung im
Bilanzsteuerrecht 34
2.3.2.3 Sonstige Anlässe für eine Unternehmensbe¬
wertung im Ertragsteuerrecht 38
2.3.3 Anlässe für eine Unternehmensbewertung im Sub¬
stanzsteuerrecht 39
2.3.3.1 Vorbemerkung 39
2.3.3.2 Anlässe für eine Unternehmensbewertung im
Erbschaft- und Schenkungsteuerrecht 39
2.3.3.3 Anlässe für eine Unternehmensbewertung im
Vermögensteuerrecht 41
2.3.4 Anlässe für eine Unternehmensbewertung im Ver¬
kehrsteuerrecht 42
2.3.4.1 Vorbemerkung 42
2.3.4.2 Anlässe für eine Unternehmensbewertung im
Umsatzsteuerrecht 43
2.3.4.3 Anlässe für eine Unternehmensbewertung im
Grunderwerbsteuerrecht a-F. 44
2.3.4.4 Anlässe für eine Unternehmensbewertung im
Kapitalverkehrsteuerrecht 45
2.3.5 Zwischenergebnis 47
2.4 Die steuerlichen Grundsätze der Unternehmensbewertung 48
2.4.1 „Bewerten" als Problem der Betriebswirtschaftlichen
Steuerlehre 48
-XI-
2.4.2 Die steuergesetzlichen Konzepte zur Unternehmens¬
bewertung 51
2.4.3 Die steuerlichen Bewertungsmaßstäbe im Rahmen
der Unternehmensbewertung für steuerliche Zwecke 53
2.4.3.1 Der gemeine Wert im Sinne des § 9 Bewer¬
tungsgesetz 53
2.4.3.2 Der Teilwert im Sinne des § 10 Bewertungs¬
gesetz bzw. § 6 Abs. 1 Einkommensteuerge¬
setz 57
2.4.3.3 Der Begriff der Anschaffungskosten im Ein¬
kommensteuergesetz 60
2.4.3.4 Der Fremdvergleichsmaßstab 61
2.4.3.5 Der Steuerbilanzwert und der ertragsteuerli¬
che Wert im Sinne des § 109 Bewertungsge¬
setz 62
2.5 Zwischenergebnis 62
3 Die Verfahren der Unternehmensbewertung im Steuerrecht vor
dem Hintergrund des Erkenntnisstands der Allgemeinen Be¬
triebswirtschaftslehre 65
3.1 Die Grundsätze ordnungsmäßiger Unternehmensbewertung
in der Allgemeinen Betriebswirtschaftslehre 65
3.1.1 Grundlagen 65
3.1.2 Die Methoden der Unternehmensbewertung in der
Allgemeinen Betriebswirtschaftslehre 69
3.1.2.1 Grundlagen 69
3.1.2.2 Die Einzelbewertangsverfahren 72
3.1.2.3 Die Ertragswert verfahren als Variante der
Gesamtbewertungsverfahren 77
3.1.2.4 Die Mischverfahren (Kombinationsmethoden) 92
-хи-
3.1.2.5
riante der Gesamtbewertungsverfahren 94
3.1.2.6 Die Vergleichsverfahren (Multiplikator-
Verfahren) als Variante der Gesamtbewer¬
tungsverfahren 103
3.1.2.7 Zwischenergebnis 109
3.2 Das Konzept der Untemehmensbewertung für steuerliche
Zwecke gemäß §§95 bis 109 Bewertungsgesetz 116
3.3 Das Konzept der Unternehmensbewertung für steuerliche
Zwecke mittels Vorgabe allgemeiner Bewertungsmaßstäbe 119
3.3.1 Die Grenzen der Auslegung von Steuergesetzen und
ihre Bedeutung für das Konzept der Unternehmens¬
bewertung mittels allgemeiner Bewertungsmaßstäbe 119
3.3.2 Die Verwirklichung der allgemeinen Bewertungs¬
maßstäbe im Rahmen einer Untemehmensbewertung
aus Sicht der Finanzverwaltung 124
3.3.2.1 Ziele und Maßstäbe für die Rechtsanwendung
durch die Finanzbehörden 124
3.3.2.2 Die negativen Folgen des Steuergeheimnisses
und der restriktiven Veröffentlichungspraxis
von administrativen Steuervorschriften für ei¬
ne ganzheitliche Analyse des Meinungsstands
der Finanzverwaltung 130
3.3.2.3 Administrative Steuervorschriften zur Ausle¬
gung der Bewertungsmaßstäbe 131
3.3.2.3.1 Vorbemerkung 131
3.3.2.3.2 Die allgemeinen Steuerverwaltungs-
vorschriften zur Unternehmensbe¬
wertung für steuerliche Zwecke 134
3.3.2.3.3 Zwischenergebnis 149
-
3.3.2.3.4 Der Leitfaden der Oberfinanzdirek¬
tionen Düsseldorf und Münster zur
Bewertung von (Anteilen an) Kapi¬
talgesellschaften für ertragsteuerli¬
che Zwecke 154
3.3.2.3.5 Zwischenergebnis 165
3.3.2.4 Beurteilung der veröffentlichten Meinung der
Finanzverwaltung im Hinblick auf die Verfah¬
ren der Unternehmensbewertung zur Verwirk¬
lichung der allgemeinen Bewertungsmaßstäbe
im Rahmen einer Unternehmensbewertung 166
3.3.3 Die Verwirklichung der allgemeinen Bewertungs¬
maßstäbe im Rahmen einer Unternehmensbewertung
aus Sicht der Finanzgerichtsbarkeit 169
3.3.3.1 Vorbemerkung 169
3.3.3.2 Der zu verwirklichende Wert im Rahmen ei¬
ner Unternehmensbewertung für steuerliche
Zwecke aus Sicht der Finanzgerichtsbarkeit 175
3.3.3.3 Zwischenergebnis 186
3.3.3.4 Die Rechtsprechung der Steuergerichte im
Hinblick auf die Verfahren der Unterneh¬
mensbewertung zur Verwirklichung der all¬
gemeinen steuerlichen Bewertungsmaßstäbe 195
3.3.3.5 Zwischenergebnis 222
3.3.3.6 Beurteilung der veröffentlichten Meinung der
Steuergerichte im Hinblick auf die Verfahren
der Unternehmensbewertung zur Verwirkli¬
chung der allgemeinen Bewertungsmaßstäbe
im Rahmen einer Unternehmensbewertung 234
3.4 Ergebnis und Schlussfolgerungen 237
-XIV-
4 Anforderungen an und Einflüsse auf die Unternehmensbewer¬
tung im Steuerrecht durch das Verfassungs- und Europarecht 241
4.1 Die Forderung nach einem gerechten Wertgefiige im deut¬
schen Steuerrecht in der Rechtsprechung des Bundesver¬
fassungsgerichts 241
4.1.1 Das Kriterium der Steuergerechtigkeit im grundge¬
setzlichen Steuerstaat 241
4.1.2 Grundelemente der Steuergerechtigkeit aus betriebs¬
wirtschaftlicher Sicht 249
4.1.3 Entscheidungen des Bundesverfassungsgerichts zum
steuerlichen Wertesystem und deren Folgen für die
Unternehmensbewertung im Steuerrecht 254
4.1.4 Ergebnis und Schlussfolgerungen 263
4.2 Der Einfluss des Europäischen Gemeinschaftsrechts auf die
Unternehmensbewertung für steuerliche Zwecke 265
4.2.1 Gemeinschaftsrechtliche Regelungen zum Steuerrecht 265
4.2.2 Die Entscheidung des Europäischen Gerichtshofs in
der Rechtssache Hughes de Lasteyrie du
11. März 2004 268
4.2.3 Die Entscheidung des Europäischen Gerichtshofs in
der Rechtssache BIAO vom 7. Januar 2003 272
4.2.4 Ergebnis und Schlussfolgerungen 278
5 Schlussbemerkung und Handlungsvorschläge 281
Rechtsprechungsverzeichnis 293
Verzeichnis der Gesetze, Rechtsverordnungen, Verwaltungsanwei¬
sungen etc. 305
Literaturverzeichnis 309 |
| adam_txt |
Diese Arbeit setzt sich mit der im deutschen Besteuerungsverfahren zunehmend
Bedeutung erlangenden Frage der - für steuerliche Zwecke - richtigen Bewer¬
tung von betriebswirtschaftlich organisierten Systemeinheiten (Unternehmen)
auseinander. Unter Darstellung der Notwendigkeit der Beachtung der Erkennt¬
nisse der Allgemeinen Betriebswirtschaftslehre bzw. der Betriebswirtschaftlichen
Steuerlehre bei der Durchführung dieser Bewertungsaufgabe wird die Bewertungs¬
praxis, die maßgeblich durch die Finanzverwaltung sowie die Finanzgerichtsbarkeit
geprägt ist, analysiert. Im Rahmen der Analyse festgestellte Verstöße gegen Denk¬
prinzipien der Bewertungslehre in der Besteuerungswirklichkeit führen im Ergeb¬
nis zu konkreten Handlungsaufforderungen an die Beteiligten des Besteuerungs¬
verfahrens.
Felix Schieithoff, 1976 in Hamm (Westf.) geboren,
studierte von 1995 bis 2001 Betriebswirtschafts¬
lehre an der Westfälischen Wilhelms-Universität
Münster. Nach Abschluss seines Studiums begann
er seine berufliche Laufbahn als Revisionsassis¬
tent bei einer mittelständischen Wirtschaftsprü-
fungs- und Steuerberatungsgesellschaft in Kassel.
In 2004 wurde er zum Steuerberater bestellt. In der
Zeit seines externen Promotionsstudiums an der
Westfälischen Wilhelms-Universität Münster arbei¬
tete er als angestellter Steuerberater bei einer mit¬
telständischen Wirtschaftsprüfungs- und Steuer¬
beratungsgesellschaft in Wickede (Ruhr). Nach
seiner Promotion zum Dr. rer. pol. im Juli 2006 ist er
weiterhin auf dem Gebiet der Wirtschaftsprüfung
und Steuerberatung tätig.
-IX-
Inhaltsverzeichnis
Seite
Abbildungsverzeichnis
Tabellenverzeichnis XVII
Abkürzungsverzeichnis XIX
Symbolverzeichnis XXV
1 Einleitung, Problemstellung und Ziel der Untersuchung 1
2 Grundlagen der Unternehmensbewertung für steuerliche Zwecke 17
2.1 Der Einfluss wissenschaftlicher Erkenntnisse auf das deut¬
sche Steuerrecht 17
2.1.1 Die Besteuerung und ihre Folgen als Forschungsge¬
genstand 17
2.1.2 Die Bedeutung der Erkenntnisse der Allgemeinen
Betriebswirtschaftslehre für die Betriebswirtschaftli¬
che Steuerlehre 19
2.1.3 Die Bedeutung der Erkenntnisse der Betriebswirt¬
schaftlichen Steuerlehre für das Steuerrecht 22
2.2 Der Begriff des Unternehmens im deutschen Steuerrecht 25
2.3 Die Anlässe für eine Unternehmensbewertung im deut¬
schen Steuerrecht 29
2.3.1 Die Notwendigkeit des Interessenausgleichs im Rah¬
men der Ermittlung der Besteuerungsgrundlagen 29
-X-
2.3.2 Anlässe für
tragsteuerrecht 32
2.3.2.1 Vorbemerkung 32
2.3.2.2 Anlässe für eine Unternehmensbewertung im
Bilanzsteuerrecht 34
2.3.2.3 Sonstige Anlässe für eine Unternehmensbe¬
wertung im Ertragsteuerrecht 38
2.3.3 Anlässe für eine Unternehmensbewertung im Sub¬
stanzsteuerrecht 39
2.3.3.1 Vorbemerkung 39
2.3.3.2 Anlässe für eine Unternehmensbewertung im
Erbschaft- und Schenkungsteuerrecht 39
2.3.3.3 Anlässe für eine Unternehmensbewertung im
Vermögensteuerrecht 41
2.3.4 Anlässe für eine Unternehmensbewertung im Ver¬
kehrsteuerrecht 42
2.3.4.1 Vorbemerkung 42
2.3.4.2 Anlässe für eine Unternehmensbewertung im
Umsatzsteuerrecht 43
2.3.4.3 Anlässe für eine Unternehmensbewertung im
Grunderwerbsteuerrecht a-F. 44
2.3.4.4 Anlässe für eine Unternehmensbewertung im
Kapitalverkehrsteuerrecht 45
2.3.5 Zwischenergebnis 47
2.4 Die steuerlichen Grundsätze der Unternehmensbewertung 48
2.4.1 „Bewerten" als Problem der Betriebswirtschaftlichen
Steuerlehre 48
-XI-
2.4.2 Die steuergesetzlichen Konzepte zur Unternehmens¬
bewertung 51
2.4.3 Die steuerlichen Bewertungsmaßstäbe im Rahmen
der Unternehmensbewertung für steuerliche Zwecke 53
2.4.3.1 Der gemeine Wert im Sinne des § 9 Bewer¬
tungsgesetz 53
2.4.3.2 Der Teilwert im Sinne des § 10 Bewertungs¬
gesetz bzw. § 6 Abs. 1 Einkommensteuerge¬
setz 57
2.4.3.3 Der Begriff der Anschaffungskosten im Ein¬
kommensteuergesetz 60
2.4.3.4 Der Fremdvergleichsmaßstab 61
2.4.3.5 Der Steuerbilanzwert und der ertragsteuerli¬
che Wert im Sinne des § 109 Bewertungsge¬
setz 62
2.5 Zwischenergebnis 62
3 Die Verfahren der Unternehmensbewertung im Steuerrecht vor
dem Hintergrund des Erkenntnisstands der Allgemeinen Be¬
triebswirtschaftslehre 65
3.1 Die Grundsätze ordnungsmäßiger Unternehmensbewertung
in der Allgemeinen Betriebswirtschaftslehre 65
3.1.1 Grundlagen 65
3.1.2 Die Methoden der Unternehmensbewertung in der
Allgemeinen Betriebswirtschaftslehre 69
3.1.2.1 Grundlagen 69
3.1.2.2 Die Einzelbewertangsverfahren 72
3.1.2.3 Die Ertragswert verfahren als Variante der
Gesamtbewertungsverfahren 77
3.1.2.4 Die Mischverfahren (Kombinationsmethoden) 92
-хи-
3.1.2.5
riante der Gesamtbewertungsverfahren 94
3.1.2.6 Die Vergleichsverfahren (Multiplikator-
Verfahren) als Variante der Gesamtbewer¬
tungsverfahren 103
3.1.2.7 Zwischenergebnis 109
3.2 Das Konzept der Untemehmensbewertung für steuerliche
Zwecke gemäß §§95 bis 109 Bewertungsgesetz 116
3.3 Das Konzept der Unternehmensbewertung für steuerliche
Zwecke mittels Vorgabe allgemeiner Bewertungsmaßstäbe 119
3.3.1 Die Grenzen der Auslegung von Steuergesetzen und
ihre Bedeutung für das Konzept der Unternehmens¬
bewertung mittels allgemeiner Bewertungsmaßstäbe 119
3.3.2 Die Verwirklichung der allgemeinen Bewertungs¬
maßstäbe im Rahmen einer Untemehmensbewertung
aus Sicht der Finanzverwaltung 124
3.3.2.1 Ziele und Maßstäbe für die Rechtsanwendung
durch die Finanzbehörden 124
3.3.2.2 Die negativen Folgen des Steuergeheimnisses
und der restriktiven Veröffentlichungspraxis
von administrativen Steuervorschriften für ei¬
ne ganzheitliche Analyse des Meinungsstands
der Finanzverwaltung 130
3.3.2.3 Administrative Steuervorschriften zur Ausle¬
gung der Bewertungsmaßstäbe 131
3.3.2.3.1 Vorbemerkung 131
3.3.2.3.2 Die allgemeinen Steuerverwaltungs-
vorschriften zur Unternehmensbe¬
wertung für steuerliche Zwecke 134
3.3.2.3.3 Zwischenergebnis 149
-
3.3.2.3.4 Der Leitfaden der Oberfinanzdirek¬
tionen Düsseldorf und Münster zur
Bewertung von (Anteilen an) Kapi¬
talgesellschaften für ertragsteuerli¬
che Zwecke 154
3.3.2.3.5 Zwischenergebnis 165
3.3.2.4 Beurteilung der veröffentlichten Meinung der
Finanzverwaltung im Hinblick auf die Verfah¬
ren der Unternehmensbewertung zur Verwirk¬
lichung der allgemeinen Bewertungsmaßstäbe
im Rahmen einer Unternehmensbewertung 166
3.3.3 Die Verwirklichung der allgemeinen Bewertungs¬
maßstäbe im Rahmen einer Unternehmensbewertung
aus Sicht der Finanzgerichtsbarkeit 169
3.3.3.1 Vorbemerkung 169
3.3.3.2 Der zu verwirklichende Wert im Rahmen ei¬
ner Unternehmensbewertung für steuerliche
Zwecke aus Sicht der Finanzgerichtsbarkeit 175
3.3.3.3 Zwischenergebnis 186
3.3.3.4 Die Rechtsprechung der Steuergerichte im
Hinblick auf die Verfahren der Unterneh¬
mensbewertung zur Verwirklichung der all¬
gemeinen steuerlichen Bewertungsmaßstäbe 195
3.3.3.5 Zwischenergebnis 222
3.3.3.6 Beurteilung der veröffentlichten Meinung der
Steuergerichte im Hinblick auf die Verfahren
der Unternehmensbewertung zur Verwirkli¬
chung der allgemeinen Bewertungsmaßstäbe
im Rahmen einer Unternehmensbewertung 234
3.4 Ergebnis und Schlussfolgerungen 237
-XIV-
4 Anforderungen an und Einflüsse auf die Unternehmensbewer¬
tung im Steuerrecht durch das Verfassungs- und Europarecht 241
4.1 Die Forderung nach einem gerechten Wertgefiige im deut¬
schen Steuerrecht in der Rechtsprechung des Bundesver¬
fassungsgerichts 241
4.1.1 Das Kriterium der Steuergerechtigkeit im grundge¬
setzlichen Steuerstaat 241
4.1.2 Grundelemente der Steuergerechtigkeit aus betriebs¬
wirtschaftlicher Sicht 249
4.1.3 Entscheidungen des Bundesverfassungsgerichts zum
steuerlichen Wertesystem und deren Folgen für die
Unternehmensbewertung im Steuerrecht 254
4.1.4 Ergebnis und Schlussfolgerungen 263
4.2 Der Einfluss des Europäischen Gemeinschaftsrechts auf die
Unternehmensbewertung für steuerliche Zwecke 265
4.2.1 Gemeinschaftsrechtliche Regelungen zum Steuerrecht 265
4.2.2 Die Entscheidung des Europäischen Gerichtshofs in
der Rechtssache Hughes de Lasteyrie du
11. März 2004 268
4.2.3 Die Entscheidung des Europäischen Gerichtshofs in
der Rechtssache BIAO vom 7. Januar 2003 272
4.2.4 Ergebnis und Schlussfolgerungen 278
5 Schlussbemerkung und Handlungsvorschläge 281
Rechtsprechungsverzeichnis 293
Verzeichnis der Gesetze, Rechtsverordnungen, Verwaltungsanwei¬
sungen etc. 305
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