Die Abziehbarkeit von Finanzierungskosten im Einkommen- und Körperschaftsteuerrecht: insbesondere § 3c Abs. 1 und Abs. 2 EStG, § 8b Abs. 3 und Abs. 5 KStG sowie § 8a KStG
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Kovač
2006
|
| Schriftenreihe: | Schriftenreihe Steuerrecht in Forschung und Praxis
25 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Ausführliche Beschreibung Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Zugl.: Regensburg, Univ., Diss., 2006 |
| Beschreibung: | XX, 281 S. |
| ISBN: | 9783830025979 3830025971 |
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Datensatz im Suchindex
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|---|---|
| adam_text | INHALTSVERZEICHNIS.............................................................................
ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS..................................................................
1. TEIL: EINLEITUNG.....................................................................................1
2. TEIL: BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE ASPEKTE DER
UNTERNEHMENSFINANZIERUNG.............................................................5
A. Grundlagen der Unternehmensfinanzierung..........................................5
I.
II.
III.
1. Außenfinanzierung..............................................................................7
a) Analyse der Zahlungsströme zwischen Unternehmen und
Finanzierungsmärkten....................................................................7
b) Formen der Außenfinanzierung.....................................................8
aa) Eigenfinanzierung..................................................................9
(1) Nicht-emissionsfahige Unternehmen...........................10
(2) Emissionsfahige Unternehmen.....................................12
bb) Fremdfinanzierung...............................................................14
(1) Langfristige Fremdfinanzierung...................................14
(2) Kurzfristige Fremdfinanzierung...................................17
cc) Hybride Finanzierungsformen.............................................18
(1) Begriff der hybriden Finanzierungsinstramente...........18
(2) Einsatzmöglichkeiten hybrider Finanzierungs¬
instrumente...................................................................19
(3) Übersicht über hybride Finanzierungsinstrumente.......20
c) Die Abgrenzung zwischen Eigen- und Fremdkapital..................21
aa) Der funktionsorientierte Ansatz...........................................21
bb) Der finanztheoretische Ansatz.............................................24
d) Optimale Gestaltung der
schuldungsgrades.........................................................................26
2. Innenfinanzierung.............................................................................30
B. Finanzierungskosten.................................................................................35
I.
kosten.....................................................................................................35
II.
C. Grundsatz der Finanzierungsfreiheit....................................................37
D. Einschränkungen der FiNANZiERUNGSFREfflErr........................................39
/. Vorschriften des Zivilrechts...................................................................39
II.
3. TEIL: DIE STEUERLICHE BEHANDLUNG DER AUßEN¬
FINANZIERUNG.............................................................................................41
A. Dm
I.
II.
1. Kapitalgesellschaften........................................................................46
2. Natürliche Personen..........................................................................46
III.
1. Das Trennungs- und das Transparenzprinzip....................................48
2. Wirtschaftliche Doppelbelastung......................................................51
3. Das körperschaftsteuerliche Anrechnungsverfahren.........................53
a) Allgemeine Strukturen des Anrechnungsverfahrens....................53
b) Ebene der Kapitalgesellschaft......................................................54
c) Ebene des Anteilseigners.............................................................55
d) Das Anrechnungsverfahren im internationalen Kontext..............56
aa) Ausschüttungen an ausländische Anteilseigner...................56
bb) Die Ausschüttung ausländischer Gewinne an in¬
ländische Anteilseigner.........................................................56
4. Vermeidung der Doppelbelastung durch das Halbein-
künfteverfahren.................................................................................57
IV.
demStSenkG..........................................................................................58
1. Das StSenkErgG und das Gesetz zur Änderung des Inves¬
titionszulagengesetzes 1999..............................................................58
2. Die Fortentwicklung der Unternehmensbesteuerung Ende
2001..................................................................................................59
3. Fünftes Gesetzes zur Änderung des Steuerbeamten-Ausbil¬
dungsgesetzes und zur Änderung von Steuergesetzen vom
23.07.2002........................................................................................61
4. Das Flutopfersolidaritätsgesetz.........................................................63
5. Das Steuervergünstigungsabbaugesetz.............................................63
6. Die Protokollerklärung zum StVergAbG..........................................69
7. Die Steueränderungsgesetze zum Jahresende 2003..........................70
B. Die steuerliche Behandlung der Eigenkapital- oder Beteili¬
gungsfinanzierung.....................................................................................71
I.
II.
1. Inländische natürliche Person...........................................................71
2. Kapitalgesellschaft............................................................................72
a) Beteiligung an einer inländischen Kapitalgesellschaft................72
b) Beteiligung an einer ausländischen Kapitalgesellschaft..............72
C.
/. Behandlung der Fremdkapitalfinanzierung auf Ebene der in¬
ländischen Kapitalgesellschaft...............................................................73
1. Körperschaftsteuer............................................................................73
2. Kapitalertragsteuer............................................................................74
3. Gewerbesteuer...................................................................................78
a) Revitalisierung bzw. Reform der Gewerbesteuer.....................78
b) Gewerbesteuerliche Behandlung der Fremdfinanzie-
rungskosten..................................................................................80
II.
empfängers.............................................................................................80
1. Inländischer Gesellschafter bzw. Zahlungsempfänger.....................80
a) Natürliche Person.........................................................................81
b) Kapitalgesellschaft.......................................................................82
2. Ausländischer Gesellschafter bzw. Zahlungsempfänger..................82
D. Die steuerliche Qualifikation von Eigen- und Fremdkapital.............82
4. TEIL: DIE GRUNDSÄTZLICHE ABZIEHBARKEIT VON FI¬
NANZIERUNGSKOSTEN..............................................................................85
A. Einleitung....................................................................................................85
B. Rechtsstaatsprinzip...................................................................................85
/. Der Grundsatz der Gesetzmäßigkeit der Besteuerung...........................85
II.
III.
С
Grundrechte...............................................................................................89
I.
1. Fundamentalprinzip des Steuerrechts...............................................89
2. Maßstab der Leistungsfähigkeit........................................................90
II.
1. Das objektive Nettoprinzip...............................................................92
2. Das subjektive Nettoprinzip..............................................................94
D. Die Abziehbarkeit von Finanzierungskosten im geltenden
Einkommensteuerrecht.............................................................................95
I.
1. Werbungskosten und Betriebsausgaben............................................95
2. Aufwendungen..................................................................................97
3. Erwerbsaufwendungen (und Erwerbsbezüge)...................................97
4. Privatausgaben bzw. Privataurwendungen.......................................98
II.
1. Kausale versus finale Beschreibung.................................................98
2. Begriff des Veranlassungszusammenhangs......................................99
E. Die
Besonderen................................................................................................100
/. Steuerlicher Zinsabzug - Rechtsentwicklung........................................101
1. Privater Schuldzinsenabzug als Teil des deutschen Einkom¬
mensteuerrechts...............................................................................101
2. Kritik am Schuldzinsenabzug...................f.....................................102
3. Abschaffung des privaten Schuldzinsenabzugs..............................102
4. Fortbestehende Möglichkeiten des privaten Schuldzin¬
senabzugs........................................................................................103
a) § 10
b) Abzug als außergewöhnliche Belastungen................................104
c) Abzug im Rahmen der Wohneigentumsförderung....................104
5. Verfassungsmäßigkeit der Aufhebung............................................104
6. Konsequenz der Abschaffung des privaten Schuldzinsen¬
abzugs.............................................................................................105
II.
zierungskosten......................................................................................106
1. Grundsätze......................................................................................106
2. Bedeutung der Grundsätze für die Überschusseinkünfte................110
3. Bedeutung der Grundsätze für die Gewinneinkünfte......................111
4. Bedeutung der Grundsätze
5. TEIL: DER AUSSCHLUSS DES ABZUGS VON FINANZIERUNGS¬
KOSTEN IM GELTENDEN EINKOMMENSTEUERRECHT................115
A. Aus der Systematik des Gesetzes sich ergebende ..Abzugs¬
verbote .....................................................................................................116
I.
II.
III.
IV.
barer Einnahmen..................................................................................118
B. Gesetzliche Abzugsverbote für Werbungskosten bzw. Be¬
triebsausgaben.........................................................................................120
I.
1. Rechtsentwicklung der Norm..........................................................121
2. Struktur der Vorschrift....................................................................122
3. Zweck der Vorschrift......................................................................122
4. Überblick über die Vorschrift des § 3c Abs. 1 Hs. 1 EStG.............125
5. Tatbestand und Rechtsfolge des § 3c Abs. 1 Hs. 1 EStG...............127
a) Einnahmen.................................................................................127
b) Steuerfreiheit..............................................................................128
c) Ausgaben...................................................................................132
d) Der „unmittelbare wirtschaftliche Zusammenhang ..................132
//.
III.
IV.
V.
Nennung nach § 160
C.
I.
II.
1999/2000/2003 (bis 2003)..................................................................143
III.
D. Abzugsverbote und Verlustverrechnungsbeschränkungen
IM KÖRPERSCHAFTSTEUERRECHT..................................................................147
/. Vorschriften des EStG..........................................................................147
II.
1. § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG...................................................................147
2. § 8 Abs. 4 KStG..............................................................................148
E. Abzugsverbote im Zusammenhang mit der Eigenkapital- bzw.
Beteiligungsfinanzierung von Kapitalgesellschaften.....................150
I.
II.
telbeteiligungen bis zum Inkrafttreten des StSenkG.............................152
1. Entwicklung der Rechtslage bis zum Veranlagungszeit¬
raum 1998.......................................................................................152
a) Die Rechtsprechung des Reichsfinanzhofs................................152
b) Die Rechtsprechung des BFH bis zum Jahr 1991......................153
c) Beschluss des FG Baden-Württemberg.....................................154
d) Einführung des § 8b KStG durch das StandOG.........................156
e) Die Entscheidungen des BFH vom 29.05.1996.........................158
f) Zusammenfassung der Rechtslage bis zum Veranlagungs¬
zeitraum 1998............................................................................160
aa) Die zentralen Problembereiche..........................................160
bb) Gestaltungsmöglichkeit......................................................162
cc) Europarechtswidrigkeit des § 3c EStG in der für
1994/1995 geltenden Fassung............................................162
2. Der Betriebsausgabenabzug bei ausländischen Schachtelbe¬
teiligungen für die Veranlagungszeiträume 1999 und 2000...........163
III. Die
1. Veranlagungszeiträume 2001 bis 2003...........................................166
a) Inländische Kapitalgesellschaft mit inländischer Kapital¬
gesellschaft als Gesellschafter...................................................167
aa) Anwendung des § 3c Abs. 1 EStG in den Fällen des
§ 8b Abs. 1 KStG...............................................................167
(1) Systematische Bedeutung des § 3c Abs. 1 EStG........167
(2) Anwendung des § 3c Abs. 1 EStG auf Divi¬
denden einer inländischen Kapitalgesellschaft...........168
(a) Dividenden als steuerfreie Einnahmen...............168
(b) Verhältnis des § 3c Abs. 1 EStG zu § 8b
Abs. 3KStG........................................................168
(c) Unmittelbarer wirtschaftlicher Zusammen¬
hang in § 3c Abs. 1 EStG....................................169
(d) Besondere Problemfelder i.Z.m. § 3c
Abs. 1 EStG........................................................171
(3) Kritik an der Anwendung des § 3c Abs. 1
EStG bei steuerfreien Dividenden..............................174
(4) Auswirkungen des Abzugsverbots auf Finan¬
zierungsentscheidungen..............................................177
bb) Wirtschaftliche Folgen des Abzugsverbots von Fi¬
nanzierungskosten..............................................................181
b) Ausländische Kapitalgesellschaft mit inländischer Ka¬
pitalgesellschaft als Gesellschafter............................................183
aa) Rechtsentwicklung des § 8b Abs. 5 KStG seit dem
StSenkG.............................................................................183
bb) Inhalt der Vorschrift...........................................................185
(1) Steuerfreie Bezüge......................................................185
(2) Voraussetzung: Zufluss der Bezüge...........................186
(3) Bemessungsgrundlage für den pauschalen
Prozentsatz..................................................................187
2. Veranlagungszeiträume ab 2004 - § 8b Abs. 5 KStG n.F...............187
a) Voraussetzungen des § 8b Abs. 5 KStG....................................188
b) Rechtsfolgen des § 8b Abs. 5 KStG...........................................189
c) Auswirkungen der Neuregelung des § 8b Abs. 5 KStG............190
3. Das Abzugsverbot des § 8b Abs. 3 KStG i.d.F. des
Korb II-Gesetzes.............................................................................191
a) Rechtsentwicklung des § 8b Abs. 3 KStG.................................191
b) Zweck der Vorschrift.................................................................192
c) Änderungen des § 8b Abs. 3 KStG durch das Korb
Gesetz........................................................................................193
aa) Die Neuregelungen § 8b Abs. 3 Satz 1 und Satz
2 KStG................................................................................193
bb) Rechtsfolgen der Neuregelungen des § 8b Abs. 3
Satz 1 und 2 KStG..............................................................194
(1) Körperschaftsteuer......................................................194
(2) Gewerbesteuer............................................................195
4. Steuerfreie Beteiligungserträge von Organgesellschaften..............195
a) Rechtsentwicklung der Vorschrift.............................................196
b) Die Bruttomethode.....................................................................197
с)
5. Abzugsbeschränkungen bei natürlichen Personen als An¬
teilseigner von Kapitalgesellschaften - § 3c Abs. 2 EStG..............198
a) Rechtsentwicklung des § 3c Abs. 2 EStG..................................198
b) Sinn und Zweck der Vorschrift des § 3c Abs. 2 EStG...............200
c) Grundtatbestand des § 3c Abs. 2 EStG.......................................201
aa) Betriebsvermögensmehrangen oder Einnahmen
i.S.d. § 3 Nr. 40 EStG.........................................................201
bb) Die Ausgaben im Sinne des § 3c Abs. 2 Satz 1
Hs. lEStG..........................................................................202
cc) Unterschiede zwischen § 3c Abs. 2 und § 3c
Abs. 1 EStG........................................................................202
d) § 3c Abs. 2 Satz 2 EStG.............................................................204
e) § 3c Abs. 2 Satz 3 und 4 EStG...................................................204
f) Verfassungsrechtliche und steuersystematische Be¬
denken gegen die Vorschrift......................................................206
F. § 8a KStG in der Fassung des Korb II-Gesetzes...................................211
I.
II.
III.
1. Sachverhalt des EuGH-Urteils in der Rs. Lankhorst-Hohorst........218
2. Entscheidungsgründe......................................................................219
3. Auswirkungen der EuGH-Entscheidung in der Rs. Lankhorst-
Hohorst............................................................................................221
4. Reaktion der Finanzverwaltung auf das Urteil des EuGH..............222
IV.
1. Regelungsinhalt und Grundkonzeption des § 8a KStG...................223
2. Verhältnis des § 8a KStG zu § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG.....................226
3. Das Verhältnis des § 8a KStG zu anderen Abzugsverboten...........227
4. Der Tatbestand des § 8a KStG i.d.F. des Korb II-Gesetzes............228
a) Personeller Anwendungsbereich................................................229
aa) Fremdkapitalgeber..............................................................229
bb) Fremdkapitalnehmer..........................................................231
(1) Gesellschafter-Fremdfinanzierung einer aus¬
ländischen Tochtergesellschaft...................................232
(2) Anwendung des § 8a KStG bei Ermittlung des
Hinzurechnungsbetrags bzw. der niedrigen
Besteuerung im Sinne des § 8 Abs. 3 AStG...............235
b) Weitere Änderungen des § 8a KStG..........................................236
aa) Freigrenze in Höhe von € 250.000.....................................236
bb) Kurzfristige Darlehen.........................................................237
cc) Ausnahmebestimmung für Kreditinstitute.........................237
dd) Neuerungen i.Z.m. der Bestimmung des sog. Safe
Haven
ее)
5. Rechtsfolgendes § 8aKStG...........................................................241
a) Rechtsfolgen des § 8a KStG für die Kapitalgesellschaft
und wesentlich beteiligte Anteilseigner.....................................242
aa) Rechtsfolgen auf Ebene der Kapitalgesellschaft................242
bb) Rechtsfolgen auf Ebene des Anteilseigners.......................243
b) Rechtsfolgen bei Fremdkapitalgewährung durch nahe¬
stehende Personen oder rückgriffsberechtigte Dritte.................244
c) Rechtsfolgen bei Fremdfinanzierung einer Personenge¬
sellschaft....................................................................................246
6. TEIL: ZUSAMMENFASSUNG................................................................249
A. §§ 3c Abs. 1,3c Abs. 2 EStG und die §§
KStG...........................................................................................................249
B.
LITERATURVERZEICHNIS.......................................................................255
|
| adam_txt |
INHALTSVERZEICHNIS.
ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS.
1. TEIL: EINLEITUNG.1
2. TEIL: BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE ASPEKTE DER
UNTERNEHMENSFINANZIERUNG.5
A. Grundlagen der Unternehmensfinanzierung.5
I.
II.
III.
1. Außenfinanzierung.7
a) Analyse der Zahlungsströme zwischen Unternehmen und
Finanzierungsmärkten.7
b) Formen der Außenfinanzierung.8
aa) Eigenfinanzierung.9
(1) Nicht-emissionsfahige Unternehmen.10
(2) Emissionsfahige Unternehmen.12
bb) Fremdfinanzierung.14
(1) Langfristige Fremdfinanzierung.14
(2) Kurzfristige Fremdfinanzierung.17
cc) Hybride Finanzierungsformen.18
(1) Begriff der hybriden Finanzierungsinstramente.18
(2) Einsatzmöglichkeiten hybrider Finanzierungs¬
instrumente.19
(3) Übersicht über hybride Finanzierungsinstrumente.20
c) Die Abgrenzung zwischen Eigen- und Fremdkapital.21
aa) Der funktionsorientierte Ansatz.21
bb) Der finanztheoretische Ansatz.24
d) Optimale Gestaltung der
schuldungsgrades.26
2. Innenfinanzierung.30
B. Finanzierungskosten.35
I.
kosten.35
II.
C. Grundsatz der Finanzierungsfreiheit.37
D. Einschränkungen der FiNANZiERUNGSFREfflErr.39
/. Vorschriften des Zivilrechts.39
II.
3. TEIL: DIE STEUERLICHE BEHANDLUNG DER AUßEN¬
FINANZIERUNG.41
A. Dm
I.
II.
1. Kapitalgesellschaften.46
2. Natürliche Personen.46
III.
1. Das Trennungs- und das Transparenzprinzip.48
2. Wirtschaftliche Doppelbelastung.51
3. Das körperschaftsteuerliche Anrechnungsverfahren.53
a) Allgemeine Strukturen des Anrechnungsverfahrens.53
b) Ebene der Kapitalgesellschaft.54
c) Ebene des Anteilseigners.55
d) Das Anrechnungsverfahren im internationalen Kontext.56
aa) Ausschüttungen an ausländische Anteilseigner.56
bb) Die Ausschüttung ausländischer Gewinne an in¬
ländische Anteilseigner.56
4. Vermeidung der Doppelbelastung durch das Halbein-
künfteverfahren.57
IV.
demStSenkG.58
1. Das StSenkErgG und das Gesetz zur Änderung des Inves¬
titionszulagengesetzes 1999.58
2. Die Fortentwicklung der Unternehmensbesteuerung Ende
2001.59
3. Fünftes Gesetzes zur Änderung des Steuerbeamten-Ausbil¬
dungsgesetzes und zur Änderung von Steuergesetzen vom
23.07.2002.61
4. Das Flutopfersolidaritätsgesetz.63
5. Das Steuervergünstigungsabbaugesetz.63
6. Die Protokollerklärung zum StVergAbG.69
7. Die Steueränderungsgesetze zum Jahresende 2003.70
B. Die steuerliche Behandlung der Eigenkapital- oder Beteili¬
gungsfinanzierung.71
I.
II.
1. Inländische natürliche Person.71
2. Kapitalgesellschaft.72
a) Beteiligung an einer inländischen Kapitalgesellschaft.72
b) Beteiligung an einer ausländischen Kapitalgesellschaft.72
C.
/. Behandlung der Fremdkapitalfinanzierung auf Ebene der in¬
ländischen Kapitalgesellschaft.73
1. Körperschaftsteuer.73
2. Kapitalertragsteuer.74
3. Gewerbesteuer.78
a) Revitalisierung bzw. Reform" der Gewerbesteuer.78
b) Gewerbesteuerliche Behandlung der Fremdfinanzie-
rungskosten.80
II.
empfängers.80
1. Inländischer Gesellschafter bzw. Zahlungsempfänger.80
a) Natürliche Person.81
b) Kapitalgesellschaft.82
2. Ausländischer Gesellschafter bzw. Zahlungsempfänger.82
D. Die steuerliche Qualifikation von Eigen- und Fremdkapital.82
4. TEIL: DIE GRUNDSÄTZLICHE ABZIEHBARKEIT VON FI¬
NANZIERUNGSKOSTEN.85
A. Einleitung.85
B. Rechtsstaatsprinzip.85
/. Der Grundsatz der Gesetzmäßigkeit der Besteuerung.85
II.
III.
С
Grundrechte.89
I.
1. Fundamentalprinzip des Steuerrechts.89
2. Maßstab der Leistungsfähigkeit.90
II.
1. Das objektive Nettoprinzip.92
2. Das subjektive Nettoprinzip.94
D. Die Abziehbarkeit von Finanzierungskosten im geltenden
Einkommensteuerrecht.95
I.
1. Werbungskosten und Betriebsausgaben.95
2. Aufwendungen.97
3. Erwerbsaufwendungen (und Erwerbsbezüge).97
4. Privatausgaben bzw. Privataurwendungen.98
II.
1. Kausale versus finale Beschreibung.98
2. Begriff des Veranlassungszusammenhangs.99
E. Die
Besonderen.100
/. Steuerlicher Zinsabzug - Rechtsentwicklung.101
1. Privater Schuldzinsenabzug als Teil des deutschen Einkom¬
mensteuerrechts.101
2. Kritik am Schuldzinsenabzug.f.102
3. Abschaffung des privaten Schuldzinsenabzugs.102
4. Fortbestehende Möglichkeiten des privaten Schuldzin¬
senabzugs.103
a) § 10
b) Abzug als außergewöhnliche Belastungen.104
c) Abzug im Rahmen der Wohneigentumsförderung.104
5. Verfassungsmäßigkeit der Aufhebung.104
6. Konsequenz der Abschaffung des privaten Schuldzinsen¬
abzugs.105
II.
zierungskosten.106
1. Grundsätze.106
2. Bedeutung der Grundsätze für die Überschusseinkünfte.110
3. Bedeutung der Grundsätze für die Gewinneinkünfte.111
4. Bedeutung der Grundsätze
5. TEIL: DER AUSSCHLUSS DES ABZUGS VON FINANZIERUNGS¬
KOSTEN IM GELTENDEN EINKOMMENSTEUERRECHT.115
A. Aus der Systematik des Gesetzes sich ergebende .Abzugs¬
verbote".116
I.
II.
III.
IV.
barer Einnahmen.118
B. Gesetzliche Abzugsverbote für Werbungskosten bzw. Be¬
triebsausgaben.120
I.
1. Rechtsentwicklung der Norm.121
2. Struktur der Vorschrift.122
3. Zweck der Vorschrift.122
4. Überblick über die Vorschrift des § 3c Abs. 1 Hs. 1 EStG.125
5. Tatbestand und Rechtsfolge des § 3c Abs. 1 Hs. 1 EStG.127
a) Einnahmen.127
b) Steuerfreiheit.128
c) Ausgaben.132
d) Der „unmittelbare wirtschaftliche Zusammenhang".132
//.
III.
IV.
V.
Nennung nach § 160
C.
I.
II.
1999/2000/2003 (bis 2003).143
III.
D. Abzugsverbote und Verlustverrechnungsbeschränkungen
IM KÖRPERSCHAFTSTEUERRECHT.147
/. Vorschriften des EStG.147
II.
1. § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG.147
2. § 8 Abs. 4 KStG.148
E. Abzugsverbote im Zusammenhang mit der Eigenkapital- bzw.
Beteiligungsfinanzierung von Kapitalgesellschaften.150
I.
II.
telbeteiligungen bis zum Inkrafttreten des StSenkG.152
1. Entwicklung der Rechtslage bis zum Veranlagungszeit¬
raum 1998.152
a) Die Rechtsprechung des Reichsfinanzhofs.152
b) Die Rechtsprechung des BFH bis zum Jahr 1991.153
c) Beschluss des FG Baden-Württemberg.154
d) Einführung des § 8b KStG durch das StandOG.156
e) Die Entscheidungen des BFH vom 29.05.1996.158
f) Zusammenfassung der Rechtslage bis zum Veranlagungs¬
zeitraum 1998.160
aa) Die zentralen Problembereiche.160
bb) Gestaltungsmöglichkeit.162
cc) Europarechtswidrigkeit des § 3c EStG in der für
1994/1995 geltenden Fassung.162
2. Der Betriebsausgabenabzug bei ausländischen Schachtelbe¬
teiligungen für die Veranlagungszeiträume 1999 und 2000.163
III. Die
1. Veranlagungszeiträume 2001 bis 2003.166
a) Inländische Kapitalgesellschaft mit inländischer Kapital¬
gesellschaft als Gesellschafter.167
aa) Anwendung des § 3c Abs. 1 EStG in den Fällen des
§ 8b Abs. 1 KStG.167
(1) Systematische Bedeutung des § 3c Abs. 1 EStG.167
(2) Anwendung des § 3c Abs. 1 EStG auf Divi¬
denden einer inländischen Kapitalgesellschaft.168
(a) Dividenden als steuerfreie Einnahmen.168
(b) Verhältnis des § 3c Abs. 1 EStG zu § 8b
Abs. 3KStG.168
(c) Unmittelbarer wirtschaftlicher Zusammen¬
hang in § 3c Abs. 1 EStG.169
(d) Besondere Problemfelder i.Z.m. § 3c
Abs. 1 EStG.171
(3) Kritik an der Anwendung des § 3c Abs. 1
EStG bei steuerfreien Dividenden.174
(4) Auswirkungen des Abzugsverbots auf Finan¬
zierungsentscheidungen.177
bb) Wirtschaftliche Folgen des Abzugsverbots von Fi¬
nanzierungskosten.181
b) Ausländische Kapitalgesellschaft mit inländischer Ka¬
pitalgesellschaft als Gesellschafter.183
aa) Rechtsentwicklung des § 8b Abs. 5 KStG seit dem
StSenkG.183
bb) Inhalt der Vorschrift.185
(1) Steuerfreie Bezüge.185
(2) Voraussetzung: Zufluss der Bezüge.186
(3) Bemessungsgrundlage für den pauschalen
Prozentsatz.187
2. Veranlagungszeiträume ab 2004 - § 8b Abs. 5 KStG n.F.187
a) Voraussetzungen des § 8b Abs. 5 KStG.188
b) Rechtsfolgen des § 8b Abs. 5 KStG.189
c) Auswirkungen der Neuregelung des § 8b Abs. 5 KStG.190
3. Das Abzugsverbot des § 8b Abs. 3 KStG i.d.F. des
Korb II-Gesetzes.191
a) Rechtsentwicklung des § 8b Abs. 3 KStG.191
b) Zweck der Vorschrift.192
c) Änderungen des § 8b Abs. 3 KStG durch das Korb
Gesetz.193
aa) Die Neuregelungen § 8b Abs. 3 Satz 1 und Satz
2 KStG.193
bb) Rechtsfolgen der Neuregelungen des § 8b Abs. 3
Satz 1 und 2 KStG.194
(1) Körperschaftsteuer.194
(2) Gewerbesteuer.195
4. Steuerfreie Beteiligungserträge von Organgesellschaften.195
a) Rechtsentwicklung der Vorschrift.196
b) Die Bruttomethode.197
с)
5. Abzugsbeschränkungen bei natürlichen Personen als An¬
teilseigner von Kapitalgesellschaften - § 3c Abs. 2 EStG.198
a) Rechtsentwicklung des § 3c Abs. 2 EStG.198
b) Sinn und Zweck der Vorschrift des § 3c Abs. 2 EStG.200
c) Grundtatbestand des § 3c Abs. 2 EStG.201
aa) Betriebsvermögensmehrangen oder Einnahmen
i.S.d. § 3 Nr. 40 EStG.201
bb) Die Ausgaben im Sinne des § 3c Abs. 2 Satz 1
Hs. lEStG.202
cc) Unterschiede zwischen § 3c Abs. 2 und § 3c
Abs. 1 EStG.202
d) § 3c Abs. 2 Satz 2 EStG.204
e) § 3c Abs. 2 Satz 3 und 4 EStG.204
f) Verfassungsrechtliche und steuersystematische Be¬
denken gegen die Vorschrift.206
F. § 8a KStG in der Fassung des Korb II-Gesetzes.211
I.
II.
III.
1. Sachverhalt des EuGH-Urteils in der Rs. Lankhorst-Hohorst.218
2. Entscheidungsgründe.219
3. Auswirkungen der EuGH-Entscheidung in der Rs. Lankhorst-
Hohorst.221
4. Reaktion der Finanzverwaltung auf das Urteil des EuGH.222
IV.
1. Regelungsinhalt und Grundkonzeption des § 8a KStG.223
2. Verhältnis des § 8a KStG zu § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG.226
3. Das Verhältnis des § 8a KStG zu anderen Abzugsverboten.227
4. Der Tatbestand des § 8a KStG i.d.F. des Korb II-Gesetzes.228
a) Personeller Anwendungsbereich.229
aa) Fremdkapitalgeber.229
bb) Fremdkapitalnehmer.231
(1) Gesellschafter-Fremdfinanzierung einer aus¬
ländischen Tochtergesellschaft.232
(2) Anwendung des § 8a KStG bei Ermittlung des
Hinzurechnungsbetrags bzw. der niedrigen
Besteuerung im Sinne des § 8 Abs. 3 AStG.235
b) Weitere Änderungen des § 8a KStG.236
aa) Freigrenze in Höhe von € 250.000.236
bb) Kurzfristige Darlehen.237
cc) Ausnahmebestimmung für Kreditinstitute.237
dd) Neuerungen i.Z.m. der Bestimmung des sog. Safe
Haven
ее)
5. Rechtsfolgendes § 8aKStG.241
a) Rechtsfolgen des § 8a KStG für die Kapitalgesellschaft
und wesentlich beteiligte Anteilseigner.242
aa) Rechtsfolgen auf Ebene der Kapitalgesellschaft.242
bb) Rechtsfolgen auf Ebene des Anteilseigners.243
b) Rechtsfolgen bei Fremdkapitalgewährung durch nahe¬
stehende Personen oder rückgriffsberechtigte Dritte.244
c) Rechtsfolgen bei Fremdfinanzierung einer Personenge¬
sellschaft.246
6. TEIL: ZUSAMMENFASSUNG.249
A. §§ 3c Abs. 1,3c Abs. 2 EStG und die §§
KStG.249
B.
LITERATURVERZEICHNIS.255 |
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