Gestaltungen zur Verlustverwertung im Konzern: Ersatzlösungen zur ertragsteuerlichen Organschaft
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Berlin
<<E.>> Schmidt
2006
|
| Schriftenreihe: | Steuerrecht und Steuerberatung
44 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Klappentext Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Zugl.: Freiburg (Br.), Univ., Diss., 2006 u.d.T.: Reitsam, Michael: Ausgewählte Gestaltungen zur Verlustverwertung im Konzern |
| Beschreibung: | XXII, 243 S. |
| ISBN: | 3503097511 9783503097517 |
Internformat
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| adam_text | Das deutsche Steuerrecht kennt kein eigenständiges Kon¬
zernsteuerrecht. Im Kapitalgesellschaftskonzern führt die
Anknüpfung der Besteuerung an die rechtliche Selbständig¬
keit der Konzerngesellschaften u.a. dazu, dass eine interper¬
sonelle Verlustverrechnung zwischen Gesellschaften eines
Konzerns grundsätzlich nicht möglich ist. Vordergründig
bildet die ertragsteuerliche Organschaft den Königsweg aus
dem Dilemma der unter betriebswirtschaftlichen Aspekten
häufig geforderten rechtlichen Verselbständigung von wirt¬
schaftlichen Teilaktivitäten und der daraus resultierenden
Verlustblockade. In der Konzernpraxis stellt die Organschaft
dagegen - insbesondere aufgrund der mit dem zwingend
erforderlichen Gewinnabführungsvertrag einhergehenden
betriebswirtschaftlichen und haftungsrechtlichen Nachteile -
die Ausnahme dar.
Vor diesem Hintergrund thematisiert die vorliegende Arbeit
umfassend und systematisch Ersatzlösungen für die ertrag¬
steuerliche Organschaft zur Verlustverwertung im Konzern
aus Sicht der Steuergestaltungsberatung. Dazu wird zunächst
ein allgemeingültiges Modell zur Steuerplanung mit Verlust-
wrwertungsgestaltungen entwickelt, das zur Identifizierung,
Analyse und Bewertung weiterer Gestaltungen genutzt wer¬
den kann. Auf dieser Basis werden Entscheidungshilfen für
den konkreten Einsatz ausgewählter Gestaltungen geliefert.
Inhaltsverzeichnis
Geleitwort.............................................................................................................
Vorwort..............................................................................................................
Inhaltsübersicht...................................................................................................
Inhaltsverzeichnis................................................................................................
Abkürzungsverzeichnis...................................................................................XVII
Abbildungsverzeichnis....................................................................................XXII
A. GRUNDLEGUNG.......................................................................................1
I.
II.
III.
IV.
B. DIE ERTRAGSTEUERLICHE ORGANSCHAFT ALS
IMPERFECTA..........................................................................................
I.
1. Organträger................................................................................12
2. Organgesellschaft.......................................................................13
3. Finanzielle Eingliederung...........................................................14
4. Gewinnabführungsvertrag..........................................................75
a) Abschluss und Durchführung des Gewinnabführangsvertrages 15
b) Haftungskonzentration................................................................17
c) Ausgleichs- bzw. Abfmdungsverpflichtungen...........................17
d) Zeitliche Beschränkungen..........................................................18
e) Betriebswirtschaftliche Beschränkungen...................................19
5. Zusammenfassung der Anwendungsbeschränkungen der
Organschaft.................................................................................20
II.
1. Einkommenszurechnung.............................................................21
2. Ermittlung des zuzurechnenden Einkommens der
Organgesellschaft.......................................................................21
a) Eigenständige Einkommensermittlung.......................................21
b) Verbot des Verlustabzugs...........................................................22
c) Anwendung der Bruttomethode..................................................23
3. Ermittlung des Einkommens beim Organträger.........................24
a) Eigenständige Einkommensermittlung.......................................24
b) Abzugsfähigkeit von Aufwand...................................................24
c) Kürzung verdeckter Gewinnausschüttungen der
Organgesellschaft........................................................................26
d) Steuerfreie Veräußerung von Organschaftsbeteiligungen..........27
XI
Inhaltsverzeichnis
4. Gewerbesteuerliche Besonderheiten..........................................27
5. Steuererhebung...........................................................................28
6. Zusammenfassende Bewertung der Verlustverrechnungs¬
möglichkeiten der Organschaft...................................................29
С
VERLUSTVERWERTUNGSGESTALTUNGEN................................31
I.
II.
/. Realisierung des Transparenzprinzips.......................................33
2. Verlagerung von Einkunftsquellen.............................................34
3. Umformung von Einkünften........................................................35
III.
/. Fremdvergleich...........................................................................37
a) Vorteilsgewährung der Tochtergesellschaft...............................37
b) Vorteilsgewährung der Muttergesellschaft.................................38
c) Vorteilsgewähmng einer Schwestergesellschaft........................39
d) Zusammenfassung......................................................................41
2. Missbrauch rechtlicher Gestaltungsmöglichkeiten....................41
3. Verlustverrechnungsbeschränkungen.........................................42
IV.
/. Zielerreichungs- und Sicherheit
2. Steuerliche Nebenwirkungen......................................................45
3. Autonomie- und Flexibilitätsgrad...............................................46
a) Autonomiegrad...........................................................................46
b) Flexibilitätsgrad..........................................................................47
D. AUSGEWÄHLTE VERLUSTVERWERTUNGSGESTALTUNGEN 49
I.
1. Treuhandmodell..........................................................................51
a) Gesellschafts- und zivilrechtliche Grundlagen...........................51
b) Steuerrechtliche Anerkennung....................................................52
c) Steuerwirkungen.........................................................................54
(1) Körperschaftsteuer......................................................................54
(a) Steuerliche Einordnung...............................................................54
(b) Einkünftezurechnung und Besteuerung......................................56
(1) Treugeber....................................................................................56
(ii) Treuhänder..................................................................................57
(2) Gewerbesteuer............................................................................58
(3) Begründung und Beendigung des Treuhandmodells..................60
(a) Begründung des Treuhandmodells.............................................60
(i) Übertragungstreuhand.................................................................60
(ii) Formwechsel...............................................................................60
XII
Inhaltsverzeichnis
(b) Beendigung des Treuhandmodells..............................................63
(4) Bewertung...................................................................................66
(a) Zielerreichungs- und Sicherheitsgrad.........................................66
(b) Steuerliche Nebenwirkungen......................................................67
(c) Autonomie- und Flexibilitätsgrad...............................................69
2. KGaA als nachgeordnete Konzerngesellschaft..........................71
a) Gesellschaftsrechtliche Grundlagen...........................................71
b) Steuerwirkungen.........................................................................72
(1) Besteuerung der KGaA...............................................................72
(a) Körperschaftsteuer......................................................................72
(b) Gewerbesteuer............................................................................75
(2) Besteuerung der Komplementär-Kapitalgesellschaft.................75
(a) Ermittlung des Gewinnanteils.....................................................75
(b) Körperschaftsteuer......................................................................76
(c) Gewerbesteuer............................................................................77
(3) Besteuerung der Kommanditaktionär-Kapitalgesellschaft.........78
(4) Begründung und Beendigung der KGaA....................................78
(a) Begründung der KGaA...............................................................78
(i) Anteilsübertragung......................................................................78
(ii) Formwechsel in die KGaA.........................................................79
(b) Beendigung der KGaA................................................................81
(5) Bewertung...................................................................................82
(a) Zielerreichungs- und Sicherheitsgrad.........................................82
(b) Steuerliche Nebenwirkungen......................................................83
(c) Autonomie- und Flexibilitätsgrad...............................................83
3. Zusammenfassung und Gegenüberstellung................................85
II.
1. Begründung von Innengesellschaften.........................................86
a) Gewinngemeinschaft..................................................................87
(1) Gesellschaftsrechtliche Grundlagen...........................................87
(a) Vertragsabschluss und Vertragsparteien....................................87
(b) Gewinnermittlung und Gewinnaufteilung..................................88
(2) Steuerrechtliche Anerkennung....................................................92
(a) Anerkennung dem Grunde nach.................................................92
(b) Anerkennung der Höhe nach......................................................94
(3) Steuerwirkungen.........................................................................97
(a) Vertragspartner als selbständige Steuersubjekte........................97
(b) Behandlung von Ausgleichsanspruch- und
Ausgleichsverpflichtung.............................................................97
(c) Gewerbesteuer............................................................................98
(d) Begründung und Beendigung der Gewinngemeinschaft............99
(e) Bewertung...................................................................................99
XIII
Inhaltsverzeichnis
(і)
(ii) Steuerliche Nebenwirkungen....................................................100
(iii)
b) Stille Beteiligung......................................................................102
(1) Gesellschaftsrechtliche Grundlagen.........................................102
(2) Steuerrechtliche Qualifizierung: Typisch versus Atypisch stille
Beteiligung................................................................................104
(3) Steuerrechtliche Anerkennung..................................................106
(a) Anerkennung dem Grunde nach...............................................106
(b) Anerkennung der Höhe nach....................................................107
(4) Steuerwirkungen der typisch stillen Beteiligung......................109
(a) Besteuerung von Gewinnanteilen.............................................109
(b) Besteuerung von Verlustanteilen..............................................112
(i) Verlustverrechnungsbeschränkung nach § 15aEStG...............112
(ii) Verlustverrechnungsbeschränkung nach § 15 Abs. 4 Satz 6 ff.
EStG..........................................................................................113
(iü) Verlustverrechnungsbeschränkung nach § lOd Abs. 2 EStG.. 114
(iv) Konkurrenzverhältnis der Normen und Zusammenspiel mit § 8a
KStG.........................................................................................114
(c) Begründung und Beendigung der typisch stillen Beteiligung.. 115
(d) Bewertung.................................................................................117
(i) Zielerreichungs- und Sicherheitsgrad.......................................117
(ii) Steuerliche Nebenwirkungen....................................................118
(iii)
(5) Steuerwirkungen der atypisch stillen Beteiligung....................119
(a) Die atypisch stille Gesellschaft als Subjekt der Gewinnerzielung,
Gewinnermittlung und Einkünftequalifikation.........................119
(b) Die atypisch stille Gesellschaft als selbständiges
Gewerbesteuerobjekt................................................................121
(c) Besteuerung des atypisch stillen Gesellschafters und des
Geschäftsinhabers.....................................................................123
(i) Körperschaftsteuer....................................................................123
(ii) Gewerbesteuer..........................................................................125
(d) Begründung und Beendigung der atypisch stillen Beteiligung 125
(i) Begründung...............................................................................125
(ii) Beendigung...............................................................................126
(e) Bewertung.................................................................................128
(i) Zielerreichungs- und Sicherheitsgrad.......................................128
(ii) Steuerliche Nebenwirkungen....................................................128
(iü) Autonomie- und Flexibilitätsgrad.............................................129
c) Zusammenfassung und Gegenüberstellung..............................130
2. Nutzungsüberlassungen............................................................131
XIV
Inhaltsverzeichnis
a)
(1) Steuerrechtliche Anerkennung..................................................132
(2) Besteuerung der Tochtergesellschaft als Darlehensnehmerin.. 134
(a) Einkommensverlagerung..........................................................134
(b) Abzinsungsverpflichtung..........................................................134
(3) Besteuerung der Muttergesellschaft als Darlehensgeberin.......137
(a) Einkommensverlagerung..........................................................137
(b) Derivativer Beteiligungsaufwand.............................................137
(4) Bewertung.................................................................................139
(a) Zielerreichungs- und Sicherheitsgrad.......................................139
(b) Steuerliche Nebenwirkungen....................................................140
(c) Autonomie- und Flexibilitätsgrad.............................................141
b) Betriebsverpachtung und Betriebsüberlassung.........................142
(1) Zivilrechtliche Grundlagen.......................................................142
(2) Gesellschaftsrechtliche Grundlagen.........................................143
(3) Ausgewählte Bilanzierangsfragen............................................145
(4) Steuerrechtliche Anerkennung..................................................147
(5) Steuerwirkungen.......................................................................149
(a) Relevanz der Betriebsaufspaltungsrecht-sprechung.................149
(b) Besteuerung des Betriebspächters............................................150
(c) Besteuerung des Betriebsverpächters.......................................151
(d) Begründung und Beendigung der Betriebsverpachtung...........152
(e) Bewertung.................................................................................152
(i) Zielerreichungs- und Sicherheitsgrad.......................................152
(ii) Steuerliche Nebenwirkungen....................................................154
(iii)
(6) Zusammenfassung und Gegenüberstellung..............................155
3. Vermögensübertragungen.........................................................155
a) Systematisierung der Übertragungsmöglichkeiten...................156
b) Das Betriebsführungsmodell als Beispiel für eine
strukturerhaltende Vermögensübertragung..............................157
(1)
(a) Umwandlungsrecht...................................................................158
(b) Umwandlungs- und Körperschaftsteuerrecht...........................158
(2) Betriebsführungsvertrag............................................................161
(a) Zivil- und gesellschaftsrechtliche Grundlagen.........................161
(b) Ausgewählte Bilanzierangsfragen............................................162
(c) Steuerrechtliche Anerkennung..................................................163
(d) Steuerwirkungen.......................................................................164
(e) Bewertung.................................................................................165
(i) Zielerreichungs- und Sicherheitsgrad.......................................165
(ii) Steuerliche Nebenwirkungen....................................................166
XV
Inhaltsverzeichnis
(iii)
c) Zusammenfassung und Gegenüberstellung..............................168
III.
darlehen UND ECHTEN WERTPAPIERPENSIONSGESCHÄFTEN............168
1. Gestaltungsansatz.....................................................................169
2. Gestaltungsanalyse...................................................................171
a) Zivilrechtliche Grundlagen.......................................................171
b) Ausgewählte Bilanzierungsfragen............................................172
c) Steuerrechtliche Anerkennung..................................................174
d) Steuerwirkungen.......................................................................175
(1) Darlehens- bzw. Pensionsnehmer.............................................175
(a) Zurechnung der Beteiligungserträge.........................................175
(b) Besteuerung der Beteiligungserträge........................................177
(i) Grundsatz: Steuerfreiheit nach § 8b Abs. 1 KStG....................177
(ii) Ausnahme (1): Steuerpflicht nach § 8b Abs. 7 KStG..............177
(iii)
(c) Abzugsfähigkeit von Dividendenausgleichs-zahlungen und
Leihgebühren............................................................................181
(1) Körperschaftsteuer....................................................................181
(ii) Gewerbesteuer..........................................................................183
(2) Darlehens- bzw. Pensionsgeber................................................185
(a) Besteuerung der Dividendenausgleichszahlungen sowie
Leihgebühren............................................................................185
(b) Abzugsfähigkeit von Aufwand.................................................186
(3) Begründung und Beendigung von Wertpapier-darlehen bzw.
Wertpapierpensionsgeschäften.................................................187
(4) Bewertung.................................................................................189
(a) Zielerreichungs- und Sicherheitsgrad.......................................189
(b) Steuerliche Nebenwirkungen....................................................190
(c) Autonomie- und Flexibilitätsgrad.............................................191
3. Zusammenfassung und Gegenüberstellung..............................192
E. ZUSAMMENFASSUNG UND AUSBLICK_____________________193
Literaturverzeichnis...........................................................................................197
Verzeichnis der Rechtsmaterialien....................................................................227
Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen.......................................................229
Rechtsprechungsverzeichnis.............................................................................231
Sonstige Quellen...............................................................................................237
Stichwortverzeichnis.........................................................................................239
XVI
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| adam_txt |
Das deutsche Steuerrecht kennt kein eigenständiges Kon¬
zernsteuerrecht. Im Kapitalgesellschaftskonzern führt die
Anknüpfung der Besteuerung an die rechtliche Selbständig¬
keit der Konzerngesellschaften u.a. dazu, dass eine interper¬
sonelle Verlustverrechnung zwischen Gesellschaften eines
Konzerns grundsätzlich nicht möglich ist. Vordergründig
bildet die ertragsteuerliche Organschaft den Königsweg aus
dem Dilemma der unter betriebswirtschaftlichen Aspekten
häufig geforderten rechtlichen Verselbständigung von wirt¬
schaftlichen Teilaktivitäten und der daraus resultierenden
Verlustblockade. In der Konzernpraxis stellt die Organschaft
dagegen - insbesondere aufgrund der mit dem zwingend
erforderlichen Gewinnabführungsvertrag einhergehenden
betriebswirtschaftlichen und haftungsrechtlichen Nachteile -
die Ausnahme dar.
Vor diesem Hintergrund thematisiert die vorliegende Arbeit
umfassend und systematisch Ersatzlösungen für die ertrag¬
steuerliche Organschaft zur Verlustverwertung im Konzern
aus Sicht der Steuergestaltungsberatung. Dazu wird zunächst
ein allgemeingültiges Modell zur Steuerplanung mit Verlust-
wrwertungsgestaltungen entwickelt, das zur Identifizierung,
Analyse und Bewertung weiterer Gestaltungen genutzt wer¬
den kann. Auf dieser Basis werden Entscheidungshilfen für
den konkreten Einsatz ausgewählter Gestaltungen geliefert.
Inhaltsverzeichnis
Geleitwort.
Vorwort.
Inhaltsübersicht.
Inhaltsverzeichnis.
Abkürzungsverzeichnis.XVII
Abbildungsverzeichnis.XXII
A. GRUNDLEGUNG.1
I.
II.
III.
IV.
B. DIE ERTRAGSTEUERLICHE ORGANSCHAFT ALS
IMPERFECTA.
I.
1. Organträger.12
2. Organgesellschaft.13
3. Finanzielle Eingliederung.14
4. Gewinnabführungsvertrag.75
a) Abschluss und Durchführung des Gewinnabführangsvertrages 15
b) Haftungskonzentration.17
c) Ausgleichs- bzw. Abfmdungsverpflichtungen.17
d) Zeitliche Beschränkungen.18
e) Betriebswirtschaftliche Beschränkungen.19
5. Zusammenfassung der Anwendungsbeschränkungen der
Organschaft.20
II.
1. Einkommenszurechnung.21
2. Ermittlung des zuzurechnenden Einkommens der
Organgesellschaft.21
a) Eigenständige Einkommensermittlung.21
b) Verbot des Verlustabzugs.22
c) Anwendung der Bruttomethode.23
3. Ermittlung des Einkommens beim Organträger.24
a) Eigenständige Einkommensermittlung.24
b) Abzugsfähigkeit von Aufwand.24
c) Kürzung verdeckter Gewinnausschüttungen der
Organgesellschaft.26
d) Steuerfreie Veräußerung von Organschaftsbeteiligungen.27
XI
Inhaltsverzeichnis
4. Gewerbesteuerliche Besonderheiten.27
5. Steuererhebung.28
6. Zusammenfassende Bewertung der Verlustverrechnungs¬
möglichkeiten der Organschaft.29
С
VERLUSTVERWERTUNGSGESTALTUNGEN.31
I.
II.
/. Realisierung des Transparenzprinzips.33
2. Verlagerung von Einkunftsquellen.34
3. Umformung von Einkünften.35
III.
/. Fremdvergleich.37
a) Vorteilsgewährung der Tochtergesellschaft.37
b) Vorteilsgewährung der Muttergesellschaft.38
c) Vorteilsgewähmng einer Schwestergesellschaft.39
d) Zusammenfassung.41
2. Missbrauch rechtlicher Gestaltungsmöglichkeiten.41
3. Verlustverrechnungsbeschränkungen.42
IV.
/. Zielerreichungs- und Sicherheit
2. Steuerliche Nebenwirkungen.45
3. Autonomie- und Flexibilitätsgrad.46
a) Autonomiegrad.46
b) Flexibilitätsgrad.47
D. AUSGEWÄHLTE VERLUSTVERWERTUNGSGESTALTUNGEN 49
I.
1. Treuhandmodell.51
a) Gesellschafts- und zivilrechtliche Grundlagen.51
b) Steuerrechtliche Anerkennung.52
c) Steuerwirkungen.54
(1) Körperschaftsteuer.54
(a) Steuerliche Einordnung.54
(b) Einkünftezurechnung und Besteuerung.56
(1) Treugeber.56
(ii) Treuhänder.57
(2) Gewerbesteuer.58
(3) Begründung und Beendigung des Treuhandmodells.60
(a) Begründung des Treuhandmodells.60
(i) Übertragungstreuhand.60
(ii) Formwechsel.60
XII
Inhaltsverzeichnis
(b) Beendigung des Treuhandmodells.63
(4) Bewertung.66
(a) Zielerreichungs- und Sicherheitsgrad.66
(b) Steuerliche Nebenwirkungen.67
(c) Autonomie- und Flexibilitätsgrad.69
2. KGaA als nachgeordnete Konzerngesellschaft.71
a) Gesellschaftsrechtliche Grundlagen.71
b) Steuerwirkungen.72
(1) Besteuerung der KGaA.72
(a) Körperschaftsteuer.72
(b) Gewerbesteuer.75
(2) Besteuerung der Komplementär-Kapitalgesellschaft.75
(a) Ermittlung des Gewinnanteils.75
(b) Körperschaftsteuer.76
(c) Gewerbesteuer.77
(3) Besteuerung der Kommanditaktionär-Kapitalgesellschaft.78
(4) Begründung und Beendigung der KGaA.78
(a) Begründung der KGaA.78
(i) Anteilsübertragung.78
(ii) Formwechsel in die KGaA.79
(b) Beendigung der KGaA.81
(5) Bewertung.82
(a) Zielerreichungs- und Sicherheitsgrad.82
(b) Steuerliche Nebenwirkungen.83
(c) Autonomie- und Flexibilitätsgrad.83
3. Zusammenfassung und Gegenüberstellung.85
II.
1. Begründung von Innengesellschaften.86
a) Gewinngemeinschaft.87
(1) Gesellschaftsrechtliche Grundlagen.87
(a) Vertragsabschluss und Vertragsparteien.87
(b) Gewinnermittlung und Gewinnaufteilung.88
(2) Steuerrechtliche Anerkennung.92
(a) Anerkennung dem Grunde nach.92
(b) Anerkennung der Höhe nach.94
(3) Steuerwirkungen.97
(a) Vertragspartner als selbständige Steuersubjekte.97
(b) Behandlung von Ausgleichsanspruch- und
Ausgleichsverpflichtung.97
(c) Gewerbesteuer.98
(d) Begründung und Beendigung der Gewinngemeinschaft.99
(e) Bewertung.99
XIII
Inhaltsverzeichnis
(і)
(ii) Steuerliche Nebenwirkungen.100
(iii)
b) Stille Beteiligung.102
(1) Gesellschaftsrechtliche Grundlagen.102
(2) Steuerrechtliche Qualifizierung: Typisch versus Atypisch stille
Beteiligung.104
(3) Steuerrechtliche Anerkennung.106
(a) Anerkennung dem Grunde nach.106
(b) Anerkennung der Höhe nach.107
(4) Steuerwirkungen der typisch stillen Beteiligung.109
(a) Besteuerung von Gewinnanteilen.109
(b) Besteuerung von Verlustanteilen.112
(i) Verlustverrechnungsbeschränkung nach § 15aEStG.112
(ii) Verlustverrechnungsbeschränkung nach § 15 Abs. 4 Satz 6 ff.
EStG.113
(iü) Verlustverrechnungsbeschränkung nach § lOd Abs. 2 EStG. 114
(iv) Konkurrenzverhältnis der Normen und Zusammenspiel mit § 8a
KStG.114
(c) Begründung und Beendigung der typisch stillen Beteiligung. 115
(d) Bewertung.117
(i) Zielerreichungs- und Sicherheitsgrad.117
(ii) Steuerliche Nebenwirkungen.118
(iii)
(5) Steuerwirkungen der atypisch stillen Beteiligung.119
(a) Die atypisch stille Gesellschaft als Subjekt der Gewinnerzielung,
Gewinnermittlung und Einkünftequalifikation.119
(b) Die atypisch stille Gesellschaft als selbständiges
Gewerbesteuerobjekt.121
(c) Besteuerung des atypisch stillen Gesellschafters und des
Geschäftsinhabers.123
(i) Körperschaftsteuer.123
(ii) Gewerbesteuer.125
(d) Begründung und Beendigung der atypisch stillen Beteiligung 125
(i) Begründung.125
(ii) Beendigung.126
(e) Bewertung.128
(i) Zielerreichungs- und Sicherheitsgrad.128
(ii) Steuerliche Nebenwirkungen.128
(iü) Autonomie- und Flexibilitätsgrad.129
c) Zusammenfassung und Gegenüberstellung.130
2. Nutzungsüberlassungen.131
XIV
Inhaltsverzeichnis
a)
(1) Steuerrechtliche Anerkennung.132
(2) Besteuerung der Tochtergesellschaft als Darlehensnehmerin. 134
(a) Einkommensverlagerung.134
(b) Abzinsungsverpflichtung.134
(3) Besteuerung der Muttergesellschaft als Darlehensgeberin.137
(a) Einkommensverlagerung.137
(b) Derivativer Beteiligungsaufwand.137
(4) Bewertung.139
(a) Zielerreichungs- und Sicherheitsgrad.139
(b) Steuerliche Nebenwirkungen.140
(c) Autonomie- und Flexibilitätsgrad.141
b) Betriebsverpachtung und Betriebsüberlassung.142
(1) Zivilrechtliche Grundlagen.142
(2) Gesellschaftsrechtliche Grundlagen.143
(3) Ausgewählte Bilanzierangsfragen.145
(4) Steuerrechtliche Anerkennung.147
(5) Steuerwirkungen.149
(a) Relevanz der Betriebsaufspaltungsrecht-sprechung.149
(b) Besteuerung des Betriebspächters.150
(c) Besteuerung des Betriebsverpächters.151
(d) Begründung und Beendigung der Betriebsverpachtung.152
(e) Bewertung.152
(i) Zielerreichungs- und Sicherheitsgrad.152
(ii) Steuerliche Nebenwirkungen.154
(iii)
(6) Zusammenfassung und Gegenüberstellung.155
3. Vermögensübertragungen.155
a) Systematisierung der Übertragungsmöglichkeiten.156
b) Das Betriebsführungsmodell als Beispiel für eine
strukturerhaltende Vermögensübertragung.157
(1)
(a) Umwandlungsrecht.158
(b) Umwandlungs- und Körperschaftsteuerrecht.158
(2) Betriebsführungsvertrag.161
(a) Zivil- und gesellschaftsrechtliche Grundlagen.161
(b) Ausgewählte Bilanzierangsfragen.162
(c) Steuerrechtliche Anerkennung.163
(d) Steuerwirkungen.164
(e) Bewertung.165
(i) Zielerreichungs- und Sicherheitsgrad.165
(ii) Steuerliche Nebenwirkungen.166
XV
Inhaltsverzeichnis
(iii)
c) Zusammenfassung und Gegenüberstellung.168
III.
darlehen UND ECHTEN WERTPAPIERPENSIONSGESCHÄFTEN.168
1. Gestaltungsansatz.169
2. Gestaltungsanalyse.171
a) Zivilrechtliche Grundlagen.171
b) Ausgewählte Bilanzierungsfragen.172
c) Steuerrechtliche Anerkennung.174
d) Steuerwirkungen.175
(1) Darlehens- bzw. Pensionsnehmer.175
(a) Zurechnung der Beteiligungserträge.175
(b) Besteuerung der Beteiligungserträge.177
(i) Grundsatz: Steuerfreiheit nach § 8b Abs. 1 KStG.177
(ii) Ausnahme (1): Steuerpflicht nach § 8b Abs. 7 KStG.177
(iii)
(c) Abzugsfähigkeit von Dividendenausgleichs-zahlungen und
Leihgebühren.181
(1) Körperschaftsteuer.181
(ii) Gewerbesteuer.183
(2) Darlehens- bzw. Pensionsgeber.185
(a) Besteuerung der Dividendenausgleichszahlungen sowie
Leihgebühren.185
(b) Abzugsfähigkeit von Aufwand.186
(3) Begründung und Beendigung von Wertpapier-darlehen bzw.
Wertpapierpensionsgeschäften.187
(4) Bewertung.189
(a) Zielerreichungs- und Sicherheitsgrad.189
(b) Steuerliche Nebenwirkungen.190
(c) Autonomie- und Flexibilitätsgrad.191
3. Zusammenfassung und Gegenüberstellung.192
E. ZUSAMMENFASSUNG UND AUSBLICK_193
Literaturverzeichnis.197
Verzeichnis der Rechtsmaterialien.227
Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen.229
Rechtsprechungsverzeichnis.231
Sonstige Quellen.237
Stichwortverzeichnis.239
XVI |
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