Tax due diligence bei Kreditinstituten: eine Betrachtung ausgewählter Bilanz- und GuV-bezogener Analysefelder bei der Ertragsbesteuerung
Gespeichert in:
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| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wismar
HWS-Hochsch.-Wismar-Service GmbH
2006
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| Schriftenreihe: | Wismarer Diskussionspapiere
2006, 12 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Vorwort 7
Abkürzungsverzeichnis 8
1. Einführung 11
1.1. Einleitung 11
1.2. Bedürfnis nach einer Checkliste und Zielsetzung 11
1.3. Konzept zur Erarbeitung der Checkliste 12
1.3.1. Der rechnungslegungsbasierte Ansatz 12
1.3.2. Überblick über die Ausarbeitung 13
1.4. Prämissen 13
2. Notwendigkeit einer Checkliste für banktypische Geschäfte 15
2.1. Kategorisierung der Banken 15
2.2. Besonderheiten bei Kreditinstituten 17
2.2.1. Die banktypischen Geschäfte 17
2.2.2. Ergänzende und modifizierte Vorschriften 17
2.2.3. Risiken der Branche 19
2.2.4. Geschäftszweigspezifische Besonderheiten in der
Rechnungslegung 20
2.2.4.1. Die Formblätter und Einteilung nach Anlage und
Umlaufvermögen 20
2.2.4.2. Die Einteilung in Handels und Anlagebuch 20
2.2.4.3. Die Modifikation des Verrechnungsverbotes 21
2.3. Grundlagen des Steuerrechts für die Tax Due Diligence 22
2.3.1. Die Maßgeblichkeit der Handelsbilanz 22
2.3.2. Besondere Gewinnermittlungsvorschriften 24
2.3.3. Der Bezug zu den verschiedenen Rechtsgrundlagen 24
2.4. Zwischenergebnis 26
3. Tax Due Diligence 26
3.1. Allgemein 27
3.2. Zweck der Tax Due Diligence 29
3.3. Risiken und Chancen 29
3.4. Steuerwirkungen 31
3.5. Wesentlichkeit bei der Tax Due Diligence 32
3.6. Zeitraum 33
3.7. Die allgemeinen steuerlichen Prüffelder 35
4
3.8. Die speziellen steuerlichen Prüffelder für Kreditinstitute 35
3.9. Zwischenergebnis 35
4. Bankspezielle Bilanz und GuV bezogene Analysefelder bei der
Ertragsbesteuerung 36
4.1. Forderungsgeschäfte 36
4.1.1. Begriff und Abgrenzung zu Wertpapieren 36
4.1.2. Klassifizierung der Forderungen 37
4.1.3. Bewertung 37
4.1.4. Wertaufhellung 40
4.1.5. Risikovorsorge im Forderungsgeschäft 40
4.1.5.1. Uneinbringliche Forderungen 40
4.1.5.2. Einzelwertberichtigungen 41
4.1.5.3. Pauschalierte Einzelwertberichtigungen 41
4.1.5.4. Pauschalwertberichtigungen 42
4.1.5.5. Vorsorge bei unwiderruflichen Kreditzusagen 43
4.1.6. Einzelbetrachtung ausgewählter Kreditformen 44
4.1.6.1. Unterverzinsliche Forderungen 44
4.1.6.2. Forderungen mit Diskontabzug 44
4.1.6.3. Schuldscheindarlehen 45
4.1.6.4. Zinsansprüche von Genussrechten 45
4.1.7. Einzelbetrachtung ausgewählter Kreditmodalitäten 47
4.1.7.1. Die Nennwertbilanzierung nach § 340e Abs. 2 HGB 47
4.1.7.2. Disagio 47
4.1.7.3. Agio 47
4.1.7.4. Vorfälligkeitsentschädigungen 48
4.2. Einlagengeschäft 49
4.2.1. Begriff und Abgrenzung 49
4.2.2. Klassifizierung 49
4.2.3. Bewertung 50
4.2.4. Unter und überverzinsliche Einlagen 51
4.2.5. Emission von Wertpapieren 52
4.2.5.1. Zu pari 52
4.2.5.2. Unter pari 52
4.2.5.3. Über pari 53
4.2.6. Ausgewählte Einlageformen 54
4.2.6.1. Nachrangige Verbindlichkeiten 54
4.2.6.2. Zerobonds 55
4.2.6.3. Verbindlichkeiten mit steigenden Zinsen 55
4.2.7. Vergütungen für Fremdkapital 56
4.2.8. Erfolgswirksames Ausbuchen von Verbindlichkeiten 57
4.3. Wertpapiergeschäft 59
5
4.3.1. Begriff des Wertpapiers 60
4.3.2. Bewertung der Wertpapierbestände nach Handelsrecht 61
4.3.3. Bewertung der Wertpapiere im Steuerrecht 63
4.3.4. Wertaufhellung 63
4.3.5. Dividendenerträge, Ausschüttungen auf Genussrechte und
Gewinne aus der Veräußerung von Anteilen 64
4.3.6. Die befristete Überlassung von Wertpapieren 66
4.3.6.1. Wertpapierpensionsgeschäfte 67
4.3.6.1.1. Echtes Wertpapierpensionsgeschäft 67
4.3.6.1.2. Unechtes Wertpapierpensionsgeschäft 69
4.3.6.2. Wertpapierleihe 71
4.4. Derivative Finanzinstrumente 74
4.4.1. Begriff 74
4.4.2. Strukturierte Produkte 75
4.4.3. Bilanzierung spekulativer Geschäfte und antizipativer Hedges 79
4.4.4. Bedingte Termingeschäfte 79
4.4.4.1. Optionsrechte und Optionsprämien 80
4.4.4.2. Zinsoptionen 82
4.4.5. Unbedingte Termingeschäfte 83
4.4.5.1. Financial Futures und Forwards 84
4.4.5.2. Swapgeschäfte 85
4.4.6. Verluste aus Termingeschäften 85
4.5. Kompensatorische Bewertung oder Zulässigkeit von
Bewertungseinheiten 87
4.5.1. Handelsrechtliche Bilanzierung 87
4.5.1.1. Mikro Hedges 89
4.5.1.2. Makro Hedges 89
4.5.1.3. Portfolio Bewertung 90
4.5.2. Bewertungsprinzipien zur kompensatorischen Bewertung 90
4.5.3. Steuerliche Zulässigkeit 91
4.6. Währungsgeschäft 94
4.7. Rückstellungen 96
4.8. Risikovorsorge für die besonderen Risiken des Geschäftszweiges 96
4.8.1. Stille Risikovorsorge nach § 340f HGB 96
4.8.2. Fonds für allgemeine Bankrisiken nach § 340g HGB oder
offene Vorsorgereserven 97
4.9. Dauerschuldentgelte 98
5. Die Checkliste 101
6. Fazit und Ausblick 105
6
Literaturverzeichnis 107
Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen 113
Urteilsverzeichnis 114
Autorenangaben 115
Anlagen 116
Anlage 1: Allgemeine Due Diligence Checkliste 116
Anlage 2: Unterlagen 120
Anlage 3: Berechnung der PWB 123
Anlage 4: Derivative Finanzinstrumente 124
Anlage 5: Glossar 125
Anlage 6: Checkliste 137
|
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Inhaltsverzeichnis
Vorwort 7
Abkürzungsverzeichnis 8
1. Einführung 11
1.1. Einleitung 11
1.2. Bedürfnis nach einer Checkliste und Zielsetzung 11
1.3. Konzept zur Erarbeitung der Checkliste 12
1.3.1. Der rechnungslegungsbasierte Ansatz 12
1.3.2. Überblick über die Ausarbeitung 13
1.4. Prämissen 13
2. Notwendigkeit einer Checkliste für banktypische Geschäfte 15
2.1. Kategorisierung der Banken 15
2.2. Besonderheiten bei Kreditinstituten 17
2.2.1. Die banktypischen Geschäfte 17
2.2.2. Ergänzende und modifizierte Vorschriften 17
2.2.3. Risiken der Branche 19
2.2.4. Geschäftszweigspezifische Besonderheiten in der
Rechnungslegung 20
2.2.4.1. Die Formblätter und Einteilung nach Anlage und
Umlaufvermögen 20
2.2.4.2. Die Einteilung in Handels und Anlagebuch 20
2.2.4.3. Die Modifikation des Verrechnungsverbotes 21
2.3. Grundlagen des Steuerrechts für die Tax Due Diligence 22
2.3.1. Die Maßgeblichkeit der Handelsbilanz 22
2.3.2. Besondere Gewinnermittlungsvorschriften 24
2.3.3. Der Bezug zu den verschiedenen Rechtsgrundlagen 24
2.4. Zwischenergebnis 26
3. Tax Due Diligence 26
3.1. Allgemein 27
3.2. Zweck der Tax Due Diligence 29
3.3. Risiken und Chancen 29
3.4. Steuerwirkungen 31
3.5. Wesentlichkeit bei der Tax Due Diligence 32
3.6. Zeitraum 33
3.7. Die allgemeinen steuerlichen Prüffelder 35
4
3.8. Die speziellen steuerlichen Prüffelder für Kreditinstitute 35
3.9. Zwischenergebnis 35
4. Bankspezielle Bilanz und GuV bezogene Analysefelder bei der
Ertragsbesteuerung 36
4.1. Forderungsgeschäfte 36
4.1.1. Begriff und Abgrenzung zu Wertpapieren 36
4.1.2. Klassifizierung der Forderungen 37
4.1.3. Bewertung 37
4.1.4. Wertaufhellung 40
4.1.5. Risikovorsorge im Forderungsgeschäft 40
4.1.5.1. Uneinbringliche Forderungen 40
4.1.5.2. Einzelwertberichtigungen 41
4.1.5.3. Pauschalierte Einzelwertberichtigungen 41
4.1.5.4. Pauschalwertberichtigungen 42
4.1.5.5. Vorsorge bei unwiderruflichen Kreditzusagen 43
4.1.6. Einzelbetrachtung ausgewählter Kreditformen 44
4.1.6.1. Unterverzinsliche Forderungen 44
4.1.6.2. Forderungen mit Diskontabzug 44
4.1.6.3. Schuldscheindarlehen 45
4.1.6.4. Zinsansprüche von Genussrechten 45
4.1.7. Einzelbetrachtung ausgewählter Kreditmodalitäten 47
4.1.7.1. Die Nennwertbilanzierung nach § 340e Abs. 2 HGB 47
4.1.7.2. Disagio 47
4.1.7.3. Agio 47
4.1.7.4. Vorfälligkeitsentschädigungen 48
4.2. Einlagengeschäft 49
4.2.1. Begriff und Abgrenzung 49
4.2.2. Klassifizierung 49
4.2.3. Bewertung 50
4.2.4. Unter und überverzinsliche Einlagen 51
4.2.5. Emission von Wertpapieren 52
4.2.5.1. Zu pari 52
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4.2.5.3. Über pari 53
4.2.6. Ausgewählte Einlageformen 54
4.2.6.1. Nachrangige Verbindlichkeiten 54
4.2.6.2. Zerobonds 55
4.2.6.3. Verbindlichkeiten mit steigenden Zinsen 55
4.2.7. Vergütungen für Fremdkapital 56
4.2.8. Erfolgswirksames Ausbuchen von Verbindlichkeiten 57
4.3. Wertpapiergeschäft 59
5
4.3.1. Begriff des Wertpapiers 60
4.3.2. Bewertung der Wertpapierbestände nach Handelsrecht 61
4.3.3. Bewertung der Wertpapiere im Steuerrecht 63
4.3.4. Wertaufhellung 63
4.3.5. Dividendenerträge, Ausschüttungen auf Genussrechte und
Gewinne aus der Veräußerung von Anteilen 64
4.3.6. Die befristete Überlassung von Wertpapieren 66
4.3.6.1. Wertpapierpensionsgeschäfte 67
4.3.6.1.1. Echtes Wertpapierpensionsgeschäft 67
4.3.6.1.2. Unechtes Wertpapierpensionsgeschäft 69
4.3.6.2. Wertpapierleihe 71
4.4. Derivative Finanzinstrumente 74
4.4.1. Begriff 74
4.4.2. Strukturierte Produkte 75
4.4.3. Bilanzierung spekulativer Geschäfte und antizipativer Hedges 79
4.4.4. Bedingte Termingeschäfte 79
4.4.4.1. Optionsrechte und Optionsprämien 80
4.4.4.2. Zinsoptionen 82
4.4.5. Unbedingte Termingeschäfte 83
4.4.5.1. Financial Futures und Forwards 84
4.4.5.2. Swapgeschäfte 85
4.4.6. Verluste aus Termingeschäften 85
4.5. Kompensatorische Bewertung oder Zulässigkeit von
Bewertungseinheiten 87
4.5.1. Handelsrechtliche Bilanzierung 87
4.5.1.1. Mikro Hedges 89
4.5.1.2. Makro Hedges 89
4.5.1.3. Portfolio Bewertung 90
4.5.2. Bewertungsprinzipien zur kompensatorischen Bewertung 90
4.5.3. Steuerliche Zulässigkeit 91
4.6. Währungsgeschäft 94
4.7. Rückstellungen 96
4.8. Risikovorsorge für die besonderen Risiken des Geschäftszweiges 96
4.8.1. Stille Risikovorsorge nach § 340f HGB 96
4.8.2. Fonds für allgemeine Bankrisiken nach § 340g HGB oder
offene Vorsorgereserven 97
4.9. Dauerschuldentgelte 98
5. Die Checkliste 101
6. Fazit und Ausblick 105
6
Literaturverzeichnis 107
Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen 113
Urteilsverzeichnis 114
Autorenangaben 115
Anlagen 116
Anlage 1: Allgemeine Due Diligence Checkliste 116
Anlage 2: Unterlagen 120
Anlage 3: Berechnung der PWB 123
Anlage 4: Derivative Finanzinstrumente 124
Anlage 5: Glossar 125
Anlage 6: Checkliste 137 |
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