Analyse von Investmentfonds durch die Veröffentlichungspflichten des Investmentsteuergesetzes:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Kovač
2006
|
| Schriftenreihe: | Betriebswirtschaftliche Steuerlehre in Forschung und Praxis
25 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis Klappentext |
| Beschreibung: | XXVIII, 243 S. |
| ISBN: | 9783830026129 |
Internformat
MARC
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|---|---|
| adam_text | Die umfangreichen Veröffentlichungspflichten der Investment¬
fonds durch das InvStG liefern - jenseits der Informationen für
eine korrekte Besteuerung - über die Aussagen von Jahresberich¬
ten hinausgehende Informationen zu den Investmentstilen und
-zielen.
Vor diesem Hintergrund stellt die Arbeit zunächst die grund¬
sätzliche Besteuerungssystematik von Investmentvermögen mit
Rechtsstand von März 2006 dar. In einem weiteren Schritt werden
alle durch das InvStG verursachten Veröffentlichungspflichten
der Besteuerungsgrundlagen dargestellt. Darauf aufbauend wird,
ausgehend von den einzelnen Posten, deren mögliche Aussage¬
kraft zu Verhaltensweisen des Fondsmanagements abgeleitet.
Abschließend werden die Rückschlüsse dahingehend untersucht,
ob typische Spuren für die verschiedenen Investmentfondsarten in
den Veröffentlichungspflichten gefunden werden können.
Siegfried Fackler wurde 1981 in Kempten geboren. Von 2000
bis 2003 Studium der Betriebswirtschaftslehre an der Universität
Augsburg. Von Anfang 2004 bis Januar 2005 Tätigkeit in der Steu¬
erkanzlei Fackler&Fackler Kempten. Seit Februar 2005 Wissen¬
schaftlicher Mitarbeiter am Lehrstuhl für Betriebswirtschaftliche
Steuerlehre bei Prof. Dr. Michael Heinhold an der Universität
Augsburg. Im August 2006 Promotion zum Dr. rer. pol.
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsübersicht..............................................................................................................
Inhaltsverzeichnis...........................................................................................................
Darstellungsverzeichnis.............................................................................................XXIII
Abkürzungsverzeichnis...............................................................................................XXV
ABSCHNITT 1 EINFÜHRUNG....................................................................................1
KAPITEL 1 INVESTMENTFONDS UND STEUERRECHT.............................1
I.
im deutschen Steuerrecht..............................................................................1
II.
Vermögensverwaltung..................................................................................5
KAPITEL 2 PROBLEMSTELLUNG, ZIELSETZUNG UND GANG DER
UNTERSUCHUNG.....................................................................11
I.
Analysemöglichkeiten.................................................................................11
II.
III.
ABSCHNITT 2 DIE GRUNDLEGENDE BESTEUERUNGSSYSTEMATIK VON
INVESTMENTFONDS......................................................................21
KAPITEL 1 STEUERLICHE GRUNDPRINZIPIEN UND
IHRE WIRKUNGEN....................................................................22
I.
II.
Investmentsondervermögens als Zweckvermögen.....................................24
III.
IV.
KAPITEL 2 DIE LAUFENDE BESTEUERUNG DER ERTRÄGE DES
INVESTMENTVERMÖGENS.....................................................29
XI
Inhaltsverzeichnis
I. Die
1. Die drei unterschiedlichen Investorentypen und ihre Steuerbefreiungen...............29
2. Die sachliche Steuerpflicht und ihre Begriffsdefinitionen......................................32
(a) Ausschüttungen..............................................................................................32
(b) Ausgeschüttete Erträge...................................................................................32
(c) Ausschüttungsgleiche Erträge........................................................................34
3. Besteuerungsvorschriften durch Zusammenwirken von Steuerbarkeit und
Steuerfreiheit.....................................................................................................................34
II.
1. Die Werbungskostenabzugsregeln auf der Ebene des Fondsvermögens................38
(a) Unmittelbare Werbungskosten.......................................................................38
(b) Nicht unmittelbare Werbungskosten und deren Pauschalbehandlung...........39
2. Verlustverrechnung und Verlustvortrag..................................................................42
III.
IV.
1. Der Zinsabschlag.....................................................................................................47
(a) Vollausschüttende Investmentfonds...............................................................47
(b) Teilthesaurierende Investmentfonds..............................................................49
(c) Vollthesaurierende Investmentfonds..............................................................49
2. Die allgemeine Kapitalertragsteuer.........................................................................50
V.
1. Abkommenszugangsberechtigung eines Investmentfonds.....................................51
(a) Freistellung auf Ebene des Investmentvermögens.........................................52
(b)
(c) Abzug auf Ebene des
2. Abkommenszugangsverweigerung des Investmentfonds.......................................57
(a) Ausübung der DBA-Vorschriften durch den Anleger...................................57
(b) Anrechnung und Abzug bei Nichtausübung der DBA-Vorschriften.............58
3. Fehlen eines DBA...................................................................................................58
4. Fiktive Quellensteuer..............................................................................................59
VI.
1. Abschaffung im Jahr 2004......................................................................................61
2. Wiedereinführung ab 1.1.2005................................................................................61
3. Ermittlung des Zwischengewinns...........................................................................63
XII
Inhaltsverzeichnis
(a) Zinseinnahmen
(b) Zwischengewinne aus Anteilen anderer Fonds..............................................64
(c) Direkte und allgemeine Werbungskosten beim Zwischengewinn.................64
(d) Negativer Zwischengewinn............................................................................65
4. Kapitalertragsteuerabzug beim Zwischengewinn...................................................66
5. Steuerliche Behandlung bei den unterschiedlichen Anlegertypen..........................66
(a) Privatanleger...................................................................................................66
(b) Betriebliche Anleger......................................................................................67
VII.
1. Der positive Aktiengewinn.....................................................................................68
(a) Die einzelnen einfließenden Bestandteile......................................................69
(b) Gewinnermittlung auf Fondsebene und der gesetzliche Korrekturbetrag.....70
2. Der negative Aktiengewinn.....................................................................................72
3. Teilwertabschreibungen und Zuschreibungen auf Ebene der Anteilseigner..........73
4. Der Notwendigkeit der Ermittlung des Fonds-Immobiliengewinns.......................74
5. Keine Bedeutung des Aktiengewinns für Privatanleger.........................................75
(a) Verweis auf § 23 EStG...................................................................................76
(b) Keine Anwendung des § 17 EStG..................................................................76
ABSCHNITT 3 BEKANNTMACHUNGSPFLICHTEN UND DIE FOLGEN IHRER
VERLETZUNGEN.............................................................................T9
KAPITEL 1 GRÜNDE FÜR DIE VERÖFFENTLICHUNGSPFLICHT............80
KAPITEL 2 DIE VERÖFFENTLICHUNG UND
BESCHEINGUNGSERFORDERNIS..........................................81
I.
II.
KAPITEL 3 DIE FOLGEN EINER VERLETZUNG DER
BEKANNTMACHUNGSPFLICHTEN..........................................84
I.
1. Voraussetzungen der Anwendung des § 6 InvStG..................................................85
(a) Voll-oder Teilausschüttung...........................................................................85
(b) Vollthesaurierang...........................................................................................87
2. Folgen einer Erfüllung der Voraussetzungen des § 6 InvStG.................................88
II.
1. Voraussetzungen für die gemilderte „Pauschalbesteuerung .................................90
XIII
Inhaltsverzeichnis
(a)
(b) Vollthesaurierung...........................................................................................93
2. Folgen einer gemilderten Pauschalbesteuerung......................................................94
KAPITEL 4 VERÖFFENTLICHUNG UND ERSATZWERT DES
ZWISCHENGEWINNS...............................................................95
1. Die spezielle Veröffentlichungspflicht des Zwischengewinns...............................95
2. Pauschalierung des Zwischengewinns.................................................................96
KAPITEL 5 DIE VERÖFFENTLICHUNGSPFLICHT DES AKTIENGEWINNS
....................................................................................................97
1. Die doppelte Veröffentlichungspflicht des Aktiengewinns....................................98
2. Das Wahlrecht und seine Konsequenzen................................................................98
ABSCHNITT 4 DIE AUSSAGEN DER BEKANNTMACHUNGSPFLICHTEN UND
DEREN KOMBINATIONEN............................................................101
KAPITEL 1 DIE BEKANNTMACHUNGSPFLICHTEN IN EINZELNER
BETRACHTUNG......................................................................101
I.
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.......................................................................102
2. Erfasste Investmentziele........................................................................................103
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen..................................................103
4. Ableitbare Aussagen.............................................................................................104
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung...................................................105
H. Der Betrag der ausgeschütteten Erträge nach
§ 5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 b) InvStG.................................................................106
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.......................................................................106
2. Erfasste Investmentziele........................................................................................107
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen..................................................107
4. Ableitbare Aussagen.............................................................................................107
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung...................................................107
6. Behandlung der Position bei Teilthesaurierung....................................................108
HI. Die in der Ausschüttung enthaltenen ausschüttungsgleichen Erträge der
Vorjahre nach § 5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 c)aa) InvStG...................................108
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.......................................................................109
2. Erfasste Investmentziele........................................................................................110
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen..................................................110
XÍV
Inhaltsverzeichnis
4. Ableitbare Aussagen.............................................................................................110
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung...................................................
IV.
Sinne des § 2 Abs. 3 Nr. 1 S. 1 InvStG nach § 5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 c)
bb) InvStG.................................................................................................111
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.......................................................................111
2. Erfasste Investmentziele........................................................................................112
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen..................................................113
4. Ableitbare Aussagen.............................................................................................113
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung...................................................114
V.
nach § 5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 c)cc) InvStG...................................................114
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.......................................................................114
2. Erfasste Investmentziele........................................................................................115
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen..................................................115
4. Ableitbare Aussagen.............................................................................................116
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung...................................................116
VI.
§ 8b Abs. 1 KStG nach § 5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 c) dd) InvStG....................116
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.......................................................................117
2. Erfasste Investmentziele........................................................................................117
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen..................................................118
4. Ableitbare Aussagen.............................................................................................118
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung...................................................118
VII. Die
§ 3 Nr. 40 EStG nach § 5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.......................................................................119
2. Erfasste Investmentziele........................................................................................120
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen..................................................120
4. Ableitbare Aussagen.............................................................................................120
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung...................................................121
VIII. Die in der Ausschüttung enthaltenen Veräußerangsgewinne im Sinne des
§ 8b Abs. 2 KStG nach § 5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 c) ff) InvStG......................121
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.......................................................................121
XV
Inhaltsverzeichnis
2. Erfasste Investmentziele........................................................................................122
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen..................................................122
4. Ableitbare Aussagen.............................................................................................122
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung...................................................123
IX.
§ 2 Abs. 3 Nr. 1 S. 2 InvStG nach § 5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 c) gg) InvStG....123
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.......................................................................124
2. Erfasste Investmentziele........................................................................................125
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen..................................................125
4. Ableitbare Aussagen.............................................................................................126
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung...................................................126
X.
Sinne des § 2 Abs. 3 Nr. 2 InvStG nach
§5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 c)hh) InvStG...........................................................126
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.......................................................................127
2. Erfasste Investmentziele........................................................................................127
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen..................................................127
4. Ableitbare Aussagen.............................................................................................128
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung...................................................128
XI.
§ 4 Abs. 1 InvStG nach § 5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 c) ii) InvStG......................129
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.......................................................................129
2. Errasste Investmentziele........................................................................................130
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen..................................................131
4. Ableitbare Aussagen.............................................................................................131
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung...................................................132
XU. Die in der Ausschüttung enthaltenen Einkünfte im Sinne des
§ 4 Abs. 2 InvStG, fflr die kein Abzug nach § 4 Abs. 4 InvStG
vorgenommen wurde nach § 5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 c) jj) InvStG.................132
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.......................................................................133
2. Erfasste Investmentziele........................................................................................134
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen..................................................135
4. Ableitbare Aussagen.............................................................................................135
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung...................................................137
XVI
Inhaltsverzeichnis
XIII. Die in der Ausschüttung enthaltenen Einkünfte im Sinne des
§ 4 Abs. 2 InvStG, die zur Anrechnung einer als gezahlt geltenden Steuer
berechtigen nach § 5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 c) kk) InvStG..............................137
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.......................................................................138
2. Erfasste Investmentziele........................................................................................138
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen..................................................139
4. Ableitbare Aussagen.............................................................................................139
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung...................................................140
XIV. Der zur Anrechnung oder Erstattung von Kapitalertragsteuer berechtigende
Teil der Ausschüttung i. S. d. § 7 Abs. 1 und 2 InvStG nach
§5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 d)aa) InvStG...........................................................140
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.......................................................................141
2. Erfasste Investmentziele........................................................................................142
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen..................................................143
4. Ableitbare Aussagen.............................................................................................143
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung...................................................144
XV.
Teil der Ausschüttung i. S. d. § 7 Abs. 3 InvStG nach
§ 5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 d) bb) InvStG..........................................................144
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.......................................................................145
2. Erfasste Investmentziele........................................................................................146
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen..................................................146
4. Ableitbare Aussagen.............................................................................................146
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung...................................................147
XVI. Der Betrag der anzurechnenden oder zu erstattenden Kapitalertragsteuer
i. S. d. § 7 Abs. 1 und 2 InvStG bzw. § 7 Abs. 3 InvStG nach
§ 5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 e)aa) bzw. bb) InvStG............................................147
1. Inhalt nach gesetzlicher Vonschrift.......................................................................148
2. Erfasste Investmentziele........................................................................................148
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen..................................................149
4. Ableitbare Aussagen.............................................................................................149
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung...................................................149
XVII. Der Betrag der ausländischen Steuern, der auf die in den ausgeschütteten
Ertrügen enthaltenen Einkünfte i. S. d. § 4 Abs. 2 entfällt, und nach
XVII
Inhaltsverzeichnis
§ 34
§ 5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 f) aa) InvStG............................................................150
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.......................................................................150
2. Erfasste Investmentziele........................................................................................151
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen..................................................151
4. Ableitbare Aussagen.............................................................................................152
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierang...................................................152
XVIII. Der Betrag der ausländischen Steuern, der auf die in den ausgeschütteten
Erträgen enthaltenen Einkünfte i. S. d. § 4 Abs. 2 InvStG entfallt, und nach
§ 34
vorgenommen wurde nach § 5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 f) bb) InvStG...............152
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.......................................................................153
2. Erfasste Investmentziele........................................................................................154
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen..................................................154
4. Ableitbare Aussagen.............................................................................................154
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierang...................................................155
XIX. Der Betrag der ausländischen Steuern, der auf die in den ausgeschütteten
Erträgen enthaltenen Einkünfte i. S. d. § 4 Abs. 2 InvStG entfällt, und nach
DBA als gezahlt gilt nach §5 Abs. IS. 1 Nr. 1 f)cc) InvStG.................155
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.......................................................................156
2. Erfasste Investmentziele........................................................................................156
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen..................................................156
4. Ableitbare Aussagen.............................................................................................157
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierang...................................................157
XX.
nach § 3 Abs. 3 S. 1 InvStG nach § 5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 g) InvStG..........158
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.......................................................................158
2. Erfasste Investmentziele........................................................................................158
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen..................................................159
4. Ableitbare Aussagen.............................................................................................159
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierang...................................................159
XXI- Der von der ausschüttenden Körperschaft nach § 37 Abs. 3 KStG in
Ansprach genommene Körperschaftsteuerrnmderungsbetrag nach
§ 5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 h) InvStG.................................................................160
XVIII
Inhaltsverzeichnis
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.......................................................................160
2. Erfasste Investmentziele........................................................................................161
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen..................................................161
4. Ableitbare Aussagen.............................................................................................162
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierang...................................................162
XXII. Die Bekanntmachung des Zwischengewinns nach § 5 Abs. 3 lnvStG.....163
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.......................................................................163
2. Erfasste Investmentziele........................................................................................164
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen..................................................165
4. Ableitbare Aussagen.............................................................................................166
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung...................................................167
XXIII. Die Bekanntmachung des Aktiengewinns nach § 5 Abs. 2 InvStG als
Fonds-Aktiengewinn bzw. als Fonds-Immobiliengewinn........................167
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.......................................................................168
2. Erfasste Investmentziele........................................................................................169
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen..................................................170
4. Ableitbare Aussagen.............................................................................................171
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung...................................................173
XXIV. Zwischenergebnis......................................................................................173
KAPITEL 2 SINNVOLLE KOMBINATIONEN EINZELNER
BEKANNTMACHUNGSPFLICHTEN........................................174
I.
Ausschüttung (Kapitel 1:1-11)...................................................................174
II.
ausgeschütteten Erträgen (Kapitel 1:111:11)..............................................175
III.
Termingeschäften und Bezugsreehten im Verhältnis zu den ausgeschütteten
Erträgen (Kapitel 1:1V:H)........................................................................176
IV.
Verhältnis zu den ausgeschütteten Erträgen (Kapitel 1: Vbzw. VI:JI)....177
V.
Beteiligungsprivilegs im Verhältnis zu den ausgeschütteten Erträgen
(Kapitell :VH bzw. VHI-.II).....................................................................178
XIX
Inhaltsverzeichnis
VI. Die
Verhältnis zu den ausgeschütteten Erträgen (Kapitel 1:1X:II).................179
VII. Die
10 Jahresfrist im Verhältnis zu den ausgeschütteten Erträgen
(Kapitel 1:X:II)........................................................................................
VIII. Die nach DBA freigestellten Einkünfte im Verhältnis zu den
ausgeschütteten Erträgen (Kapitel 1: XI:II)..............................................180
IX.
ausgeschütteten Erträgen (Kapitel 1: XII:II bzw.
X.
Verhältnis zu den ausgeschütteten Erträgen (Kapitel 1: XIII:II)..............182
XI.
berechtigenden Einkünfte im Verhältnis zu den ausgeschütteten
Erträgen (Kapitel 1:XIV:II).....................................................................183
XII. Die zur Anrechnung der 20%-tigen Kapitelertragsteuer berechtigenden
Einkünften (Kapitel 1:XV:II)...................................................................184
XIII. Der Betrag der nach DBA zur fiktiven Anrechnung berechtigenden Steuern
im Verhältnis zu den nach DBA zur fiktiven Anrechnung berechtigenden
Einkünfte (Kapitel 1:XIX:XIII)...............................................................184
XIV. Der Betrag, der anrechenbaren Steuern plus den Betrag, der nur
abziehbaren Steuern (Kapitel 1: XV1I+XVIH).........................................185
XV.
anrechenbaren Steuern im Verhältnis zu den nach DBA anrechenbaren
Einkünften (Kapitel 1 : (XVII-XIX):XO)..................................................186
XVI. Zwischenergebnis......................................................................................186
ABSCHNITT 5 AUSGEWÄHLTE ARTEN VON INVESTMENTFONDS UND IHRE
SPUREN IN DEN BEKANNTMACHUNGSPFLICHTEN................189
KAPITEL 1 DIE SPUREN KLASSISCHER INVESTMENTFONDS.............190
1- Die Besteuerungsgrundlagen der Aktienfonds.........................................190
H- Die Besteuerangsgrandlagen der Rentenfonds.........................................193
In- Die Besteuerangsgrandlagen der Immobilienfonds..................................194
IV-
KAPITEL 2 DIE SPUREN DER SPEZIALITÄTENFONDS..........................196
I-
XX
Inhaltsverzeichnis
H.
Warentermin- und
III.
IV.
ABSCHNITT 6 ZUSAMMENFASSUNG..................................................................201
Anhang 1.......................................................................................................................205
Anhang 2.......................................................................................................................209
Literaturverzeichnis......................................................................................................213
Rechtssprechungsverzeichnis.......................................................................................237
Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen...................................................................239
Gesetzesverzeichnis......................................................................................................241
XX!
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Die umfangreichen Veröffentlichungspflichten der Investment¬
fonds durch das InvStG liefern - jenseits der Informationen für
eine korrekte Besteuerung - über die Aussagen von Jahresberich¬
ten hinausgehende Informationen zu den Investmentstilen und
-zielen.
Vor diesem Hintergrund stellt die Arbeit zunächst die grund¬
sätzliche Besteuerungssystematik von Investmentvermögen mit
Rechtsstand von März 2006 dar. In einem weiteren Schritt werden
alle durch das InvStG verursachten Veröffentlichungspflichten
der Besteuerungsgrundlagen dargestellt. Darauf aufbauend wird,
ausgehend von den einzelnen Posten, deren mögliche Aussage¬
kraft zu Verhaltensweisen des Fondsmanagements abgeleitet.
Abschließend werden die Rückschlüsse dahingehend untersucht,
ob typische Spuren für die verschiedenen Investmentfondsarten in
den Veröffentlichungspflichten gefunden werden können.
Siegfried Fackler wurde 1981 in Kempten geboren. Von 2000
bis 2003 Studium der Betriebswirtschaftslehre an der Universität
Augsburg. Von Anfang 2004 bis Januar 2005 Tätigkeit in der Steu¬
erkanzlei Fackler&Fackler Kempten. Seit Februar 2005 Wissen¬
schaftlicher Mitarbeiter am Lehrstuhl für Betriebswirtschaftliche
Steuerlehre bei Prof. Dr. Michael Heinhold an der Universität
Augsburg. Im August 2006 Promotion zum Dr. rer. pol.
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsübersicht.
Inhaltsverzeichnis.
Darstellungsverzeichnis.XXIII
Abkürzungsverzeichnis.XXV
ABSCHNITT 1 EINFÜHRUNG.1
KAPITEL 1 INVESTMENTFONDS UND STEUERRECHT.1
I.
im deutschen Steuerrecht.1
II.
Vermögensverwaltung.5
KAPITEL 2 PROBLEMSTELLUNG, ZIELSETZUNG UND GANG DER
UNTERSUCHUNG.11
I.
Analysemöglichkeiten.11
II.
III.
ABSCHNITT 2 DIE GRUNDLEGENDE BESTEUERUNGSSYSTEMATIK VON
INVESTMENTFONDS.21
KAPITEL 1 STEUERLICHE GRUNDPRINZIPIEN UND
IHRE WIRKUNGEN.22
I.
II.
Investmentsondervermögens als Zweckvermögen.24
III.
IV.
KAPITEL 2 DIE LAUFENDE BESTEUERUNG DER ERTRÄGE DES
INVESTMENTVERMÖGENS.29
XI
Inhaltsverzeichnis
I. Die
1. Die drei unterschiedlichen Investorentypen und ihre Steuerbefreiungen.29
2. Die sachliche Steuerpflicht und ihre Begriffsdefinitionen.32
(a) Ausschüttungen.32
(b) Ausgeschüttete Erträge.32
(c) Ausschüttungsgleiche Erträge.34
3. Besteuerungsvorschriften durch Zusammenwirken von Steuerbarkeit und
Steuerfreiheit.34
II.
1. Die Werbungskostenabzugsregeln auf der Ebene des Fondsvermögens.38
(a) Unmittelbare Werbungskosten.38
(b) Nicht unmittelbare Werbungskosten und deren Pauschalbehandlung.39
2. Verlustverrechnung und Verlustvortrag.42
III.
IV.
1. Der Zinsabschlag.47
(a) Vollausschüttende Investmentfonds.47
(b) Teilthesaurierende Investmentfonds.49
(c) Vollthesaurierende Investmentfonds.49
2. Die allgemeine Kapitalertragsteuer.50
V.
1. Abkommenszugangsberechtigung eines Investmentfonds.51
(a) Freistellung auf Ebene des Investmentvermögens.52
(b)
(c) Abzug auf Ebene des
2. Abkommenszugangsverweigerung des Investmentfonds.57
(a) Ausübung der DBA-Vorschriften durch den Anleger.57
(b) Anrechnung und Abzug bei Nichtausübung der DBA-Vorschriften.58
3. Fehlen eines DBA.58
4. Fiktive Quellensteuer.59
VI.
1. Abschaffung im Jahr 2004.61
2. Wiedereinführung ab 1.1.2005.61
3. Ermittlung des Zwischengewinns.63
XII
Inhaltsverzeichnis
(a) Zinseinnahmen
(b) Zwischengewinne aus Anteilen anderer Fonds.64
(c) Direkte und allgemeine Werbungskosten beim Zwischengewinn.64
(d) Negativer Zwischengewinn.65
4. Kapitalertragsteuerabzug beim Zwischengewinn.66
5. Steuerliche Behandlung bei den unterschiedlichen Anlegertypen.66
(a) Privatanleger.66
(b) Betriebliche Anleger.67
VII.
1. Der positive Aktiengewinn.68
(a) Die einzelnen einfließenden Bestandteile.69
(b) Gewinnermittlung auf Fondsebene und der gesetzliche Korrekturbetrag.70
2. Der negative Aktiengewinn.72
3. Teilwertabschreibungen und Zuschreibungen auf Ebene der Anteilseigner.73
4. Der Notwendigkeit der Ermittlung des Fonds-Immobiliengewinns.74
5. Keine Bedeutung des Aktiengewinns für Privatanleger.75
(a) Verweis auf § 23 EStG.76
(b) Keine Anwendung des § 17 EStG.76
ABSCHNITT 3 BEKANNTMACHUNGSPFLICHTEN UND DIE FOLGEN IHRER
VERLETZUNGEN.T9
KAPITEL 1 GRÜNDE FÜR DIE VERÖFFENTLICHUNGSPFLICHT.80
KAPITEL 2 DIE VERÖFFENTLICHUNG UND
BESCHEINGUNGSERFORDERNIS.81
I.
II.
KAPITEL 3 DIE FOLGEN EINER VERLETZUNG DER
BEKANNTMACHUNGSPFLICHTEN.84
I.
1. Voraussetzungen der Anwendung des § 6 InvStG.85
(a) Voll-oder Teilausschüttung.85
(b) Vollthesaurierang.87
2. Folgen einer Erfüllung der Voraussetzungen des § 6 InvStG.88
II.
1. Voraussetzungen für die gemilderte „Pauschalbesteuerung".90
XIII
Inhaltsverzeichnis
(a)
(b) Vollthesaurierung.93
2. Folgen einer gemilderten Pauschalbesteuerung.94
KAPITEL 4 VERÖFFENTLICHUNG UND ERSATZWERT DES
ZWISCHENGEWINNS.95
1. Die spezielle Veröffentlichungspflicht des Zwischengewinns.95
2. Pauschalierung des Zwischengewinns.96
KAPITEL 5 DIE VERÖFFENTLICHUNGSPFLICHT DES AKTIENGEWINNS
.97
1. Die doppelte Veröffentlichungspflicht des Aktiengewinns.98
2. Das Wahlrecht und seine Konsequenzen.98
ABSCHNITT 4 DIE AUSSAGEN DER BEKANNTMACHUNGSPFLICHTEN UND
DEREN KOMBINATIONEN.101
KAPITEL 1 DIE BEKANNTMACHUNGSPFLICHTEN IN EINZELNER
BETRACHTUNG.101
I.
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.102
2. Erfasste Investmentziele.103
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen.103
4. Ableitbare Aussagen.104
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung.105
H. Der Betrag der ausgeschütteten Erträge nach
§ 5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 b) InvStG.106
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.106
2. Erfasste Investmentziele.107
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen.107
4. Ableitbare Aussagen.107
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung.107
6. Behandlung der Position bei Teilthesaurierung.108
HI. Die in der Ausschüttung enthaltenen ausschüttungsgleichen Erträge der
Vorjahre nach § 5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 c)aa) InvStG.108
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.109
2. Erfasste Investmentziele.110
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen.110
XÍV
Inhaltsverzeichnis
4. Ableitbare Aussagen.110
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung.
IV.
Sinne des § 2 Abs. 3 Nr. 1 S. 1 InvStG nach § 5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 c)
bb) InvStG.111
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.111
2. Erfasste Investmentziele.112
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen.113
4. Ableitbare Aussagen.113
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung.114
V.
nach § 5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 c)cc) InvStG.114
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.114
2. Erfasste Investmentziele.115
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen.115
4. Ableitbare Aussagen.116
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung.116
VI.
§ 8b Abs. 1 KStG nach § 5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 c) dd) InvStG.116
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.117
2. Erfasste Investmentziele.117
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen.118
4. Ableitbare Aussagen.118
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung.118
VII. Die
§ 3 Nr. 40 EStG nach § 5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.119
2. Erfasste Investmentziele.120
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen.120
4. Ableitbare Aussagen.120
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung.121
VIII. Die in der Ausschüttung enthaltenen Veräußerangsgewinne im Sinne des
§ 8b Abs. 2 KStG nach § 5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 c) ff) InvStG.121
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.121
XV
Inhaltsverzeichnis
2. Erfasste Investmentziele.122
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen.122
4. Ableitbare Aussagen.122
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung.123
IX.
§ 2 Abs. 3 Nr. 1 S. 2 InvStG nach § 5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 c) gg) InvStG.123
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.124
2. Erfasste Investmentziele.125
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen.125
4. Ableitbare Aussagen.126
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung.126
X.
Sinne des § 2 Abs. 3 Nr. 2 InvStG nach
§5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 c)hh) InvStG.126
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.127
2. Erfasste Investmentziele.127
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen.127
4. Ableitbare Aussagen.128
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung.128
XI.
§ 4 Abs. 1 InvStG nach § 5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 c) ii) InvStG.129
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.129
2. Errasste Investmentziele.130
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen.131
4. Ableitbare Aussagen.131
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung.132
XU. Die in der Ausschüttung enthaltenen Einkünfte im Sinne des
§ 4 Abs. 2 InvStG, fflr die kein Abzug nach § 4 Abs. 4 InvStG
vorgenommen wurde nach § 5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 c) jj) InvStG.132
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.133
2. Erfasste Investmentziele.134
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen.135
4. Ableitbare Aussagen.135
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung.137
XVI
Inhaltsverzeichnis
XIII. Die in der Ausschüttung enthaltenen Einkünfte im Sinne des
§ 4 Abs. 2 InvStG, die zur Anrechnung einer als gezahlt geltenden Steuer
berechtigen nach § 5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 c) kk) InvStG.137
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.138
2. Erfasste Investmentziele.138
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen.139
4. Ableitbare Aussagen.139
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung.140
XIV. Der zur Anrechnung oder Erstattung von Kapitalertragsteuer berechtigende
Teil der Ausschüttung i. S. d. § 7 Abs. 1 und 2 InvStG nach
§5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 d)aa) InvStG.140
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.141
2. Erfasste Investmentziele.142
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen.143
4. Ableitbare Aussagen.143
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung.144
XV.
Teil der Ausschüttung i. S. d. § 7 Abs. 3 InvStG nach
§ 5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 d) bb) InvStG.144
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.145
2. Erfasste Investmentziele.146
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen.146
4. Ableitbare Aussagen.146
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung.147
XVI. Der Betrag der anzurechnenden oder zu erstattenden Kapitalertragsteuer
i. S. d. § 7 Abs. 1 und 2 InvStG bzw. § 7 Abs. 3 InvStG nach
§ 5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 e)aa) bzw. bb) InvStG.147
1. Inhalt nach gesetzlicher Vonschrift.148
2. Erfasste Investmentziele.148
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen.149
4. Ableitbare Aussagen.149
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung.149
XVII. Der Betrag der ausländischen Steuern, der auf die in den ausgeschütteten
Ertrügen enthaltenen Einkünfte i. S. d. § 4 Abs. 2 entfällt, und nach
XVII
Inhaltsverzeichnis
§ 34
§ 5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 f) aa) InvStG.150
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.150
2. Erfasste Investmentziele.151
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen.151
4. Ableitbare Aussagen.152
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierang.152
XVIII. Der Betrag der ausländischen Steuern, der auf die in den ausgeschütteten
Erträgen enthaltenen Einkünfte i. S. d. § 4 Abs. 2 InvStG entfallt, und nach
§ 34
vorgenommen wurde nach § 5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 f) bb) InvStG.152
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.153
2. Erfasste Investmentziele.154
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen.154
4. Ableitbare Aussagen.154
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierang.155
XIX. Der Betrag der ausländischen Steuern, der auf die in den ausgeschütteten
Erträgen enthaltenen Einkünfte i. S. d. § 4 Abs. 2 InvStG entfällt, und nach
DBA als gezahlt gilt nach §5 Abs. IS. 1 Nr. 1 f)cc) InvStG.155
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.156
2. Erfasste Investmentziele.156
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen.156
4. Ableitbare Aussagen.157
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierang.157
XX.
nach § 3 Abs. 3 S. 1 InvStG nach § 5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 g) InvStG.158
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.158
2. Erfasste Investmentziele.158
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen.159
4. Ableitbare Aussagen.159
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierang.159
XXI- Der von der ausschüttenden Körperschaft nach § 37 Abs. 3 KStG in
Ansprach genommene Körperschaftsteuerrnmderungsbetrag nach
§ 5 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 h) InvStG.160
XVIII
Inhaltsverzeichnis
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.160
2. Erfasste Investmentziele.161
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen.161
4. Ableitbare Aussagen.162
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierang.162
XXII. Die Bekanntmachung des Zwischengewinns nach § 5 Abs. 3 lnvStG.163
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.163
2. Erfasste Investmentziele.164
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen.165
4. Ableitbare Aussagen.166
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung.167
XXIII. Die Bekanntmachung des Aktiengewinns nach § 5 Abs. 2 InvStG als
Fonds-Aktiengewinn bzw. als Fonds-Immobiliengewinn.167
1. Inhalt nach gesetzlicher Vorschrift.168
2. Erfasste Investmentziele.169
3. Unterschiedliche Behandlung der Anlegertypen.170
4. Ableitbare Aussagen.171
5. Behandlung der Position bei Vollthesaurierung.173
XXIV. Zwischenergebnis.173
KAPITEL 2 SINNVOLLE KOMBINATIONEN EINZELNER
BEKANNTMACHUNGSPFLICHTEN.174
I.
Ausschüttung (Kapitel 1:1-11).174
II.
ausgeschütteten Erträgen (Kapitel 1:111:11).175
III.
Termingeschäften und Bezugsreehten im Verhältnis zu den ausgeschütteten
Erträgen (Kapitel 1:1V:H).176
IV.
Verhältnis zu den ausgeschütteten Erträgen (Kapitel 1: Vbzw. VI:JI).177
V.
Beteiligungsprivilegs im Verhältnis zu den ausgeschütteten Erträgen
(Kapitell :VH bzw. VHI-.II).178
XIX
Inhaltsverzeichnis
VI. Die
Verhältnis zu den ausgeschütteten Erträgen (Kapitel 1:1X:II).179
VII. Die
10 Jahresfrist im Verhältnis zu den ausgeschütteten Erträgen
(Kapitel 1:X:II).
VIII. Die nach DBA freigestellten Einkünfte im Verhältnis zu den
ausgeschütteten Erträgen (Kapitel 1: XI:II).180
IX.
ausgeschütteten Erträgen (Kapitel 1: XII:II bzw.
X.
Verhältnis zu den ausgeschütteten Erträgen (Kapitel 1: XIII:II).182
XI.
berechtigenden Einkünfte im Verhältnis zu den ausgeschütteten
Erträgen (Kapitel 1:XIV:II).183
XII. Die zur Anrechnung der 20%-tigen Kapitelertragsteuer berechtigenden
Einkünften (Kapitel 1:XV:II).184
XIII. Der Betrag der nach DBA zur fiktiven Anrechnung berechtigenden Steuern
im Verhältnis zu den nach DBA zur fiktiven Anrechnung berechtigenden
Einkünfte (Kapitel 1:XIX:XIII).184
XIV. Der Betrag, der anrechenbaren Steuern plus den Betrag, der nur
abziehbaren Steuern (Kapitel 1: XV1I+XVIH).185
XV.
anrechenbaren Steuern im Verhältnis zu den nach DBA anrechenbaren
Einkünften (Kapitel 1 : (XVII-XIX):XO).186
XVI. Zwischenergebnis.186
ABSCHNITT 5 AUSGEWÄHLTE ARTEN VON INVESTMENTFONDS UND IHRE
SPUREN IN DEN BEKANNTMACHUNGSPFLICHTEN.189
KAPITEL 1 DIE SPUREN KLASSISCHER INVESTMENTFONDS.190
1- Die Besteuerungsgrundlagen der Aktienfonds.190
H- Die Besteuerangsgrandlagen der Rentenfonds.193
In- Die Besteuerangsgrandlagen der Immobilienfonds.194
IV-
KAPITEL 2 DIE SPUREN DER SPEZIALITÄTENFONDS.196
I-
XX
Inhaltsverzeichnis
H.
Warentermin- und
III.
IV.
ABSCHNITT 6 ZUSAMMENFASSUNG.201
Anhang 1.205
Anhang 2.209
Literaturverzeichnis.213
Rechtssprechungsverzeichnis.237
Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen.239
Gesetzesverzeichnis.241
XX! |
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