EG-Grundfreiheiten und beschränkte Steuerpflicht: dargestellt anhand der österreichischen Einkommen- und Körperschaftsteuerpflicht ; unter Berücksichtigung der jüngsten Entwicklungen zu den Abzugssteuern in der EuGH-Rechtssache Scorpio
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wien
Linde
2006
|
| Schriftenreihe: | Schriftenreihe zum internationalen Steuerrecht
44 |
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 344 S. |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis 13
1. Einführung 17
1.1 Die EG-Grundfreiheiten und die „direkten Steuern
der Mitgliedstaaten 17
1.2 Eingrenzung des Untersuchungsgegenstandes auf die
beschränkte Steuerpflicht 21
1.3 Gang der Untersuchung 23
2. Die Vorgaben der EG-Grundfreiheiten für die Besteuerung
Gebietsfremder 25
2.1 Anwendungsbereich der Grundfreiheiten 25
2.1.1 Der sachliche Anwendungsbereich 25
2.1.1.1 Personen- und Dienstleistungsverkehr 25
2.1.1.2 Kapitalverkehr 31
2.1.1.2.1 Kapitalverkehr „zwischen Mitglied¬
staaten und „zwischen Mitgliedstaaten
und dritten Ländern 31
2.1.1.2.2 Drittlandsklausel 37
2.1.1.3 Der gemeinsame Nenner der Grundfreiheiten 39
2.1.1.4 Allgemeines Diskriminierungsverbot nach
Art 12 EG 43
2.1.1.5 Freizügigkeit der Unionsbürger nach Art 18 EG 45
2.1.2 Die persönlich Berechtigten 47
2.1.2.1 Staatsangehörige der Mitgliedstaaten 47
2.1.2.2 Unionsbürgerschaft nach Art 18 EG 50
2.1.2.3 Gesellschaftseigenschaft im Sinne von
Art 48 EG 51
2.1.3 Der räumliche Geltungsbereich des EG-Vertrages und
die Bedeutung des EWR-Abkommens 55
2.1.4 Zwischenfazit: Ausblick auf den Gewährleistungsinhalt 58
2.2 Gemeinschaftsrechtliches Diskriminierungsverbot 60
2.2.1 Verbot aller offenen und versteckten Formen der
Diskriminierung 60
2.2.1.1 Verbot der Diskriminierung „Gebietsfremder 60
2.2.1.2 Feststellung der diskriminierenden
Benachteiligung 64
2.2.2 Voraussetzung vergleichbarer Besteuerungssituationen
zwischen Gebietsansässigen und Gebietsfremden 67
2.2.2.1 Die Vergleichbarkeit im Allgemeinen 67
7
2.2.2.2 Die Vergleichbarkeit in Hinblick auf die
internationale Steuerbelastung 70
2.2.2.3 Die Vergleichbarkeit in Hinblick auf die persön¬
lichen Verhältnisse und den Familienstand 74
2.2.2.4 Die passive Komponente der Grundfreiheiten 84
2.2.2.5 Vergleichsobjekt inländischer Betriebsstätten 87
2.2.2.6 Das gemeinschaftsrechtliche Territorialitäts¬
prinzip 91
2.2.2.7 Die Vergleichbarkeit Gebietsfremder untereinander:
„horizontale Ausländergleichbehandlung 94
2.2.3 Spezifische Auswirkungen der grenzüberschreitenden
Situation 97
2.3 Rechtfertigungsgründe für Diskriminierungen 102
2.3.1 Grundlagen der Rechtfertigungsgründe in der EuGH-
Rechtsprechung 102
2.3.2 Die zwingenden Gründe des Allgemeininteresses im
Steuerrecht 108
2.3.2.1 Die Kohärenz des Steuersystems 108
2.3.2.2 Steuerliche Aufsicht 112
2.3.2.3 Missbrauchsabwehr 114
2.3.3 Maßstab der Verhältnismäßigkeit 118
2.3.4 Rechtfertigung gegenüber Drittstaaten iVm Art 58
Abs 1 lit a EG? 121
3. Zur Kompatibilität der Abzugssteuern beschränkt Steuer¬
pflichtiger mit den Grundreiheiten 125
3.1 Abzugssteuern, Abgeltungswirkung und Haftung 125
3.2 Die einzelnen Abzugssteuertatbestände nach
österreichischem Recht 129
3.2.1 Der „besondere Steuerabzug nach
§§ 99-101 EStG 129
3.2.2 Lohnsteuerabzug beschränkt Steuerpflichtiger 137
3.2.3 KESt-Abzug bei beschränkter Steuerpflicht 139
3.2.4 Exkurs: Abzugssteuer nach dem EU-Quellen¬
steuergesetz 144
3.3 Gemeinschaftsrechtliche Beurteilung 146
3.3.1 Zur Abgeltungswirkung des Steuerabzuges 146
3.3.2 Zu diskriminierenden Effekten der Abzugs¬
steuern an sich 148
3.3.2.1 Zu vorübergehenden Überbesteuerungen durch
die Erhebung der Abzugssteuer 148
8
3.3.2.2 Zur Situation des Abzugsverpflich¬
teten 153
3.3.2.3 Mögliche Rechtfertigungsgründe 155
3.3.3 Folgen für die österreichischen Abzugssteuern 158
3.3.4 Annex: Jüngste Schlussanträge der Generalanwälte
in den Rechtssachen Kommission/Belgien und
Scorpio Konzertproduktionen 160
4. Weitere Regelungen der beschränkten Steuerpflicht im
Einkommensteuergesetz 165
4.1 Anknüpfung der beschränkten Steuerpflicht 165
4.1.1 Darstellung der österreichischen Rechtslage 165
4.1.1.1 Einleitende Bemerkung 165
4.1.1.2 Negative Anknüpfungsmerkmale nach § 1 Abs 3
EStG iVm § 26 BAO 165
4.1.1.3 Inlandseinkünfte gem § 98 EStG 169
4.1.1.4 Der sog objektsteuerartige Charakter der
beschränkten Steuerpflicht 175
4.1.2 Gemeinschaftsrechtliche Würdigung 177
4.1.2.1 Würdigung im Lichte des Territorialitätsprinzips.... 177
4.1.2.2 Beurteilung der isolierenden Betrachtung bei der
Ermittlung der Besteuerungsgrundlagen 180
4.2 Die Option zur Gleichstellung mit unbeschränkt Steuer¬
pflichtigen 183
4.2.1 Gemeinschaftskonforme Auslegung des § 1
Abs 4 EStG 183
4.2.2 Gemeinschaftsrechtliche Würdigung 188
4.3 Die einzelnen Veranlagungsvorschriften 192
4.3.1 Wirtschaftlicher Zusammenhang von Betriebsausgaben
und Werbungskosten mit inländischen Einkünften 192
4.3.1.1 Die Regelung des § 102 Abs 2 Z 1 EStG 192
4.3.1.2 Gemeinschaftsrechtliche Beurteilung 195
4.3.1.2.1 Zum Abzug von Erwerbs¬
aufwendungen 195
4.3.1.2.2 Zum Sonderproblem des „Gemein¬
kostenabzuges 197
4.3.2 Erfordernis von Besteuerungsnachweisen 199
4.3.2.1 Das Erfordernis nach § 102 Abs 1 Z 3
Satz 2 EStG 199
4.3.2.2 Gemeinschaftsrechtliche Beurteilung des
Erfordernisses 201
9
4.3.3 Steuerbefreiungen und Freibeträge 204
4.3.4 Erfordernis eines Inlandsbezuges bei Sonderausgaben 206
4.3.4.1 § 102Abs2Z2iVm§ 18iVm§ 1 Abs4EStG 206
4.3.4.2 Gemeinschaftsrechtliche Beurteilung unter
Berücksichtigung des § 1 Abs 4 EStG 209
4.3.5 Ausschluss außergewöhnlicher Belastungen 213
4.3.5.1 § 102Abs2Z3iVm§34, 35 u 105 iVm § 1
Abs 4 EStG 213
4.3.5.2 Gemeinschaftsrechtliche Beurteilung unter
besonderer Berücksichtigung von § 1 Abs 4
EStG 215
4.3.6 Fragen des Verlustausgleiches 217
4.3.7 Eingeschränkter Verlustvortrag nach § 102 Abs 2
Z 2 EStG 219
4.3.7.1 Der Inhalt des § 102 Abs 2 Z 2 letzter Satz EStG.... 219
4.3.7.2 Die Bedenken aus der Sicht der Grundfreiheiten .... 223
4.3.8 Tarif der Einkommensteuer 228
4.3.8.1 Das allgemeine Tarifschema bei der Veranlagung
beschränkt Steuerpflichtiger und dessen
gemeinschaftsrechtliche Einordnung 228
4.3.8.2 Die besonderen Steuersätze und deren
gemeinschaftsrechtliche Beurteilung 233
4.3.9 Absetzbeträge, Erstattungsbeträge und Prämien sowie
ihre gemeinschaftsrechtliche Beurteilung 234
5. Regelungen der beschränkten Steuerpflicht im
Körperschaftsteuergesetz 238
5.1 Besonderheiten der Anknüpfung der beschränkten
Steuerpflicht 238
5.2 Besonderheiten bei der Einkünfteermittlung 243
5.3 Isolierende Betrachtungsweise 245
5.4 Betriebsausgabenregelungen in §§ 11 und 12 KStG 248
5.5 Steuerbefreiungen bei beschränkter Körperschaftsteuerpflicht 250
5.5.1 Fehlende Anwendbarkeit der Befreiungen nach § 5
iVm § 1 Abs 3 Z 3 KStG 250
5.5.2 Die Beurteilung aus dem Blickwinkel der
Grundfreiheiten 251
5.5.2.1 Der Katalog des § 5 KStG im Einzelnen 251
5.5.2.2 Beteiligungsfondsgesellschaften und
Mittelstandsfinanzierungsgesellschaften 254
5.5.2.3 Pensionskassen, Mitarbeitervorsorge- und
Unterstützungskassen 255
5.5.2.4 Gemeinnützige Körperschaften 259
10
5.6 Bevorzugte Besteuerung der öffentlichen Hand 263
5.6.1 Die österreichische Rechtslage 263
5.6.2 Die Beurteilung aus dem Blickwinkel der
Grundfreiheiten 265
5.7 Dividendenbesteuerung 267
5.7.1 Die österreichische Rechtslage nach § 10 KStG iVm
§ 94a EStG 267
5.7.2 Die Beurteilung aus dem Blickwinkel der
Grundfreiheiten 273
5.7.2.1 Diskriminierung durch § 94a EStG gegenüber
§ 10 Abs 1 KStG (Beteiligungsertragsbefreiung).... 273
5.7.2.2 Diskriminierung durch § 94a gegenüber § 94 Z 2
EStG (sofortige Quellenentlastung) 279
5.7.2.3 Anspruchslegitimation beschränkt steuerpflichtiger
Investoren aus dem EWR und Drittstaaten 284
6. Zusammenfassende Schlussfolgerungen 287
6.1 Ergebnisse zur Auslegung der gemeinschaftsrechtlichen Grund¬
freiheiten im Bereich der beschränkten Steuerpflicht 287
6.2 Schlussfolgerungen für die Regelungen der beschränkten
Steuerpflicht im Einkommensteuergesetz 290
6.3 Schlussfolgerungen für die Regelungen der beschränkten
Steuerpflicht im Körperschaftsteuergesetz 296
6.4 Abschließende Beurteilung 299
Literatur- und Judikaturverzeichnis 301
Stichwortverzeichnis 329
11
|
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis 13
1. Einführung 17
1.1 Die EG-Grundfreiheiten und die „direkten Steuern"
der Mitgliedstaaten 17
1.2 Eingrenzung des Untersuchungsgegenstandes auf die
beschränkte Steuerpflicht 21
1.3 Gang der Untersuchung 23
2. Die Vorgaben der EG-Grundfreiheiten für die Besteuerung
Gebietsfremder 25
2.1 Anwendungsbereich der Grundfreiheiten 25
2.1.1 Der sachliche Anwendungsbereich 25
2.1.1.1 Personen- und Dienstleistungsverkehr 25
2.1.1.2 Kapitalverkehr 31
2.1.1.2.1 Kapitalverkehr „zwischen Mitglied¬
staaten" und „zwischen Mitgliedstaaten
und dritten Ländern" 31
2.1.1.2.2 Drittlandsklausel 37
2.1.1.3 Der gemeinsame Nenner der Grundfreiheiten 39
2.1.1.4 Allgemeines Diskriminierungsverbot nach
Art 12 EG 43
2.1.1.5 Freizügigkeit der Unionsbürger nach Art 18 EG 45
2.1.2 Die persönlich Berechtigten 47
2.1.2.1 Staatsangehörige der Mitgliedstaaten 47
2.1.2.2 Unionsbürgerschaft nach Art 18 EG 50
2.1.2.3 Gesellschaftseigenschaft im Sinne von
Art 48 EG 51
2.1.3 Der räumliche Geltungsbereich des EG-Vertrages und
die Bedeutung des EWR-Abkommens 55
2.1.4 Zwischenfazit: Ausblick auf den Gewährleistungsinhalt 58
2.2 Gemeinschaftsrechtliches Diskriminierungsverbot 60
2.2.1 Verbot aller offenen und versteckten Formen der
Diskriminierung 60
2.2.1.1 Verbot der Diskriminierung „Gebietsfremder" 60
2.2.1.2 Feststellung der diskriminierenden
Benachteiligung 64
2.2.2 Voraussetzung vergleichbarer Besteuerungssituationen
zwischen Gebietsansässigen und Gebietsfremden 67
2.2.2.1 Die Vergleichbarkeit im Allgemeinen 67
7
2.2.2.2 Die Vergleichbarkeit in Hinblick auf die
internationale Steuerbelastung 70
2.2.2.3 Die Vergleichbarkeit in Hinblick auf die persön¬
lichen Verhältnisse und den Familienstand 74
2.2.2.4 Die passive Komponente der Grundfreiheiten 84
2.2.2.5 Vergleichsobjekt inländischer Betriebsstätten 87
2.2.2.6 Das gemeinschaftsrechtliche Territorialitäts¬
prinzip 91
2.2.2.7 Die Vergleichbarkeit Gebietsfremder untereinander:
„horizontale Ausländergleichbehandlung" 94
2.2.3 Spezifische Auswirkungen der grenzüberschreitenden
Situation 97
2.3 Rechtfertigungsgründe für Diskriminierungen 102
2.3.1 Grundlagen der Rechtfertigungsgründe in der EuGH-
Rechtsprechung 102
2.3.2 Die zwingenden Gründe des Allgemeininteresses im
Steuerrecht 108
2.3.2.1 Die Kohärenz des Steuersystems 108
2.3.2.2 Steuerliche Aufsicht 112
2.3.2.3 Missbrauchsabwehr 114
2.3.3 Maßstab der Verhältnismäßigkeit 118
2.3.4 Rechtfertigung gegenüber Drittstaaten iVm Art 58
Abs 1 lit a EG? 121
3. Zur Kompatibilität der Abzugssteuern beschränkt Steuer¬
pflichtiger mit den Grundreiheiten 125
3.1 Abzugssteuern, Abgeltungswirkung und Haftung 125
3.2 Die einzelnen Abzugssteuertatbestände nach
österreichischem Recht 129
3.2.1 Der „besondere Steuerabzug" nach
§§ 99-101 EStG 129
3.2.2 Lohnsteuerabzug beschränkt Steuerpflichtiger 137
3.2.3 KESt-Abzug bei beschränkter Steuerpflicht 139
3.2.4 Exkurs: Abzugssteuer nach dem EU-Quellen¬
steuergesetz 144
3.3 Gemeinschaftsrechtliche Beurteilung 146
3.3.1 Zur Abgeltungswirkung des Steuerabzuges 146
3.3.2 Zu diskriminierenden Effekten der Abzugs¬
steuern an sich 148
3.3.2.1 Zu vorübergehenden Überbesteuerungen durch
die Erhebung der Abzugssteuer 148
8
3.3.2.2 Zur Situation des Abzugsverpflich¬
teten 153
3.3.2.3 Mögliche Rechtfertigungsgründe 155
3.3.3 Folgen für die österreichischen Abzugssteuern 158
3.3.4 Annex: Jüngste Schlussanträge der Generalanwälte
in den Rechtssachen Kommission/Belgien und
Scorpio Konzertproduktionen 160
4. Weitere Regelungen der beschränkten Steuerpflicht im
Einkommensteuergesetz 165
4.1 Anknüpfung der beschränkten Steuerpflicht 165
4.1.1 Darstellung der österreichischen Rechtslage 165
4.1.1.1 Einleitende Bemerkung 165
4.1.1.2 Negative Anknüpfungsmerkmale nach § 1 Abs 3
EStG iVm § 26 BAO 165
4.1.1.3 Inlandseinkünfte gem § 98 EStG 169
4.1.1.4 Der sog objektsteuerartige Charakter der
beschränkten Steuerpflicht 175
4.1.2 Gemeinschaftsrechtliche Würdigung 177
4.1.2.1 Würdigung im Lichte des Territorialitätsprinzips. 177
4.1.2.2 Beurteilung der isolierenden Betrachtung bei der
Ermittlung der Besteuerungsgrundlagen 180
4.2 Die Option zur Gleichstellung mit unbeschränkt Steuer¬
pflichtigen 183
4.2.1 Gemeinschaftskonforme Auslegung des § 1
Abs 4 EStG 183
4.2.2 Gemeinschaftsrechtliche Würdigung 188
4.3 Die einzelnen Veranlagungsvorschriften 192
4.3.1 Wirtschaftlicher Zusammenhang von Betriebsausgaben
und Werbungskosten mit inländischen Einkünften 192
4.3.1.1 Die Regelung des § 102 Abs 2 Z 1 EStG 192
4.3.1.2 Gemeinschaftsrechtliche Beurteilung 195
4.3.1.2.1 Zum Abzug von Erwerbs¬
aufwendungen 195
4.3.1.2.2 Zum Sonderproblem des „Gemein¬
kostenabzuges" 197
4.3.2 Erfordernis von Besteuerungsnachweisen 199
4.3.2.1 Das Erfordernis nach § 102 Abs 1 Z 3
Satz 2 EStG 199
4.3.2.2 Gemeinschaftsrechtliche Beurteilung des
Erfordernisses 201
9
4.3.3 Steuerbefreiungen und Freibeträge 204
4.3.4 Erfordernis eines Inlandsbezuges bei Sonderausgaben 206
4.3.4.1 § 102Abs2Z2iVm§ 18iVm§ 1 Abs4EStG 206
4.3.4.2 Gemeinschaftsrechtliche Beurteilung unter
Berücksichtigung des § 1 Abs 4 EStG 209
4.3.5 Ausschluss außergewöhnlicher Belastungen 213
4.3.5.1 § 102Abs2Z3iVm§34, 35 u 105 iVm § 1
Abs 4 EStG 213
4.3.5.2 Gemeinschaftsrechtliche Beurteilung unter
besonderer Berücksichtigung von § 1 Abs 4
EStG 215
4.3.6 Fragen des Verlustausgleiches 217
4.3.7 Eingeschränkter Verlustvortrag nach § 102 Abs 2
Z 2 EStG 219
4.3.7.1 Der Inhalt des § 102 Abs 2 Z 2 letzter Satz EStG. 219
4.3.7.2 Die Bedenken aus der Sicht der Grundfreiheiten . 223
4.3.8 Tarif der Einkommensteuer 228
4.3.8.1 Das allgemeine Tarifschema bei der Veranlagung
beschränkt Steuerpflichtiger und dessen
gemeinschaftsrechtliche Einordnung 228
4.3.8.2 Die besonderen Steuersätze und deren
gemeinschaftsrechtliche Beurteilung 233
4.3.9 Absetzbeträge, Erstattungsbeträge und Prämien sowie
ihre gemeinschaftsrechtliche Beurteilung 234
5. Regelungen der beschränkten Steuerpflicht im
Körperschaftsteuergesetz 238
5.1 Besonderheiten der Anknüpfung der beschränkten
Steuerpflicht 238
5.2 Besonderheiten bei der Einkünfteermittlung 243
5.3 Isolierende Betrachtungsweise 245
5.4 Betriebsausgabenregelungen in §§ 11 und 12 KStG 248
5.5 Steuerbefreiungen bei beschränkter Körperschaftsteuerpflicht 250
5.5.1 Fehlende Anwendbarkeit der Befreiungen nach § 5
iVm § 1 Abs 3 Z 3 KStG ' 250
5.5.2 Die Beurteilung aus dem Blickwinkel der
Grundfreiheiten 251
5.5.2.1 Der Katalog des § 5 KStG im Einzelnen 251
5.5.2.2 Beteiligungsfondsgesellschaften und
Mittelstandsfinanzierungsgesellschaften 254
5.5.2.3 Pensionskassen, Mitarbeitervorsorge- und
Unterstützungskassen 255
5.5.2.4 Gemeinnützige Körperschaften 259
10
5.6 Bevorzugte Besteuerung der öffentlichen Hand 263
5.6.1 Die österreichische Rechtslage 263
5.6.2 Die Beurteilung aus dem Blickwinkel der
Grundfreiheiten 265
5.7 Dividendenbesteuerung 267
5.7.1 Die österreichische Rechtslage nach § 10 KStG iVm
§ 94a EStG 267
5.7.2 Die Beurteilung aus dem Blickwinkel der
Grundfreiheiten 273
5.7.2.1 Diskriminierung durch § 94a EStG gegenüber
§ 10 Abs 1 KStG (Beteiligungsertragsbefreiung). 273
5.7.2.2 Diskriminierung durch § 94a gegenüber § 94 Z 2
EStG (sofortige Quellenentlastung) 279
5.7.2.3 Anspruchslegitimation beschränkt steuerpflichtiger
Investoren aus dem EWR und Drittstaaten 284
6. Zusammenfassende Schlussfolgerungen 287
6.1 Ergebnisse zur Auslegung der gemeinschaftsrechtlichen Grund¬
freiheiten im Bereich der beschränkten Steuerpflicht 287
6.2 Schlussfolgerungen für die Regelungen der beschränkten
Steuerpflicht im Einkommensteuergesetz 290
6.3 Schlussfolgerungen für die Regelungen der beschränkten
Steuerpflicht im Körperschaftsteuergesetz 296
6.4 Abschließende Beurteilung 299
Literatur- und Judikaturverzeichnis 301
Stichwortverzeichnis 329
11 |
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