Wechsel von beschränkter und unbeschränkter Steuerpflicht bei Kapitalgesellschaften:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2006
|
| Schriftenreihe: | Europäische Hochschulschriften
Reihe 2, Rechtswissenschaft ; 4439 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis Klappentext |
| Beschreibung: | 278 S. |
| ISBN: | 3631557795 |
Internformat
MARC
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis .............м....^...^............м.......„................................... 17
1. Teil: Einführung ~..м................^.......................................м...„.„.............. 23
A. Problemstellung..................................................................................23
B. Überblick über den Gang der Untersuchung....*.................................24
Historischer Rückblick--------------------------------------------------26
Zeit vor dem 1. Weltkrieg..................................................................26
I.
II.
B. Zeit zwischen dem 1. und dem 2. Weltkrieg......................................29
I.
II.
III.
С
I.
II.
III.
Steueranrechnungsverfahrens.....................................................38
D. Zusammenfassung..............................................................................39
Gemeinschaftsrechtliche Rahmenbedingungen............................ 41
Zunehmende Bedeutung des Europarechts........................................41
Grundfreiheiten...................................................................................42
I.
II.
1. Schutzbereich.....................................................................43
a) Niederlassung.............................................................43
b) Gesellschaften als Träger der
Niederlassungsfreiheit................................................45
c) Gleichbehandlung von Betriebsstätten und
Tochtergesellschaften.................................................46
aa)
bb) „Royal Bank
cc)
dd) „Marks & Spencer ............................................51
ее)
2. Schutzrichtung....................................................................53
III.
IV.
1. Schutzbereich.....................................................................55
2. Schutzrichtung....................................................................55
3. Ausnahme gemäß Art. 58 Abs. 1 Buchst,
V.
EGV.........................................................................;..................57
VI.
С
D. Zusammenfassung.............................................................................. 60
Derzeitige Rechtslage in Deutschland............................................ 62
Unbeschränkte Körperschaftsteuerpflicht..........................................62
I.
II.
1. Kapitalgesellschaft.............................................................62
2. Geschäftsleitung.................................................................63
3. Sitz......................................................................................64
4. Inland..................................................................................65
Ш.
IV.
B. Beschränkte Körperschaftsteuerpflicht..............................................66
I.
II.
III.
1. Einzelne Einkunftsarten.....................................................68
a) Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft...................69
b) Einkünfte aus Gewerbebetrieb...................................69
c) Einkünfte aus Kapitalvermögen.................................69
d) Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung.............69
e) Sonstige Einkünfte.....................................................70
2. Isolierende Betrachtungsweise...........................................70
IV.
1. Entsprechende Anwendung der Vorschriften für
die unbeschränkte Körperschaftsteuerpflicht.....................71
2. Betriebsstätte......................................................................72
3. Unterschiede zur unbeschränkten
Körperschaftsteuerpflicht...................................................73
a) Abzug von Betriebsausgaben und
Werbungskosten.........................................................73
b) Ausgleich und Abzug von Verlusten.........................74
c) Organschaft................................................................75
V.
VI.
VII.
С.
I.
II.
1. Internationales Privatrecht..................................................78
a) Gründungstheorie.......................................................78
b) Sitztheorie...................................................................79
c) Sonstige Theorien.......................................................79
d) Bilaterale Abkommen................................................80
2. Grenzüberschreitende Sitzverlegung.................................80
a) Verlegung einer nach deutschem Recht
gegründeten Kapitalgesellschaft in das
Ausland.......................................................................81
aa) Verlegung des Verwaltungssitzes......................81
bb) Verlegung des Satzungssitzes............................81
cc) Verlegung von Verwaltungs- und
Satzungssitz........................................................ 82
b) Verlegung einer nach ausländischem Recht
gegründeten Kapitalgesellschaft in das
Inland..........................................................................82
aa) Verlegung des Verwaltungssitzes......................82
bb) Verlegung des Satzungssitzes............................82
cc) Verlegung von Verwaltungs- und
Satzungssitz........................................................83
3. Kollision der Sitztheorie mit dem Europarecht..................83
a) „Daily Mail ...............................................................83
b)
c)
d)
e) Geltung der Gründungstheorie bei Zuzug aus
dem Gemeinschaftsgebiet..........................................86
4. Europarechtliche Regelungen zur Sitzverlegung
von Kapitalgesellschaften..................................................88
a) Societas Europaea......................................................88
b) Sitzverlegungsrichtlinie.............................................88
III.
1. Qualifikation ausländischer Kapitalgesellschaften
in Rechtsprechung und Literatur........................................89
a) Typenvergleich/^Venezuela^Urteil
b) Strenge Akzessorietät zum Zivilrecht........................90
c) Begrenzte Akzessorietät zum
...............................91
2. Einordnung ausländischer Kapitalgesellschaften
nach einem Typenvergleich in § 1 Abs. 1 Nr. 1
KStG...................................................................................93
a) Keine Akzessorietät zum Zivilrecht...........................93
b) Ausländische Kapitalgesellschaften...........................95
c) Prufungsreihenfolge...................................................96
IV.
D. Wechsel von unbeschränkter zu beschränkter Steuerpflicht..............97
I.
II.
1. Tatbestand und Rechtsfolge des § 12 Abs. 1 KStG...........98
a) Verlegung von Sitz und Geschäftsleitung..................98
b) Isolierte Verlegung von Geschäftsleitung
oder Sitz....................................................................100
2. Verhältnis zu § 11 KStG..................................................101
3. Beibehaltung einer Betriebsstätte.....................................103
a) Aufdeckung der stillen Reserven.............................104
b) Keine Aufdeckung der stillen Reserven..................105
c) Keine Aufdeckung der stillen Reserven bei
fortbestehender Steuerverstrickung..........................106
aa) Wortlaut des § 12 Abs. 1 KStG.......................106
bb)
cc) Gesetzliche Entstehungsgeschichte.................107
dd) Ergebnis...........................................................108
4. Andere Fälle beschränkter Steuerpflicht..........................108
5. Zum Verfahren.................................................................109
a) Aufstellung einer Schlussbilanz...............................109
b) Ansatz der Wirtschaftsgüter.....................................109
aa) Betriebsstätte....................................................109
(1) Inländisches Betriebsvermögen...............109
(2) Ausländisches Betriebsvermögen............110
(ot) (Unter-)Betriebsstätte......................111
(ß) Beteiligung.......................................112
(y) Unbewegliches Vermögen...............112
bb) Andere Fälle beschränkter SteuerpflichL.........113
c) Zeitliche Abgrenzung...............................................115
aa) Betriebsstätte....................................................115
bb) Andere Fälle beschränkter Steuerpflicht..........115
d) Veranlagung.............................................................116
6. Ergebnis............................................................................118
III.
1. Personenidentität..............................................................119
10
a)
§ 8 Abs. 4 KStG.......................................................119
b) Zivilrechtliche Identität............................................120
c) Steuerrechtliche Identität.........................................121
d) Ergebnis....................................................................123
2. Beschränkung nach § 50 Abs. 1 S. 2 EStG bzw.
§ 50 Abs. 2 EStG..............................................................124
3. Wechsel während des Veranlagungszeitraums................125
4. Ergebnis............................................................................126
IV.
1. Kapitalgesellschaft als Organgesellschaft........................127
2. Kapitalgesellschaft als Organträgerin..............................128
3. Ergebnis............................................................................130
V.
VI.
E. Wechsel von beschränkter zu unbeschränkter Steuerpflicht............133
I.
II.
1. Betriebsstätte....................................................................134
a) Tatbestand und Rechtsfolge des § 12 Abs. 2
KStG.........................................................................134
b) Anwendung auf die „zuziehende
Kapitalgesellschaft...................................................135
aa) Aufdeckung der stillen Reserven
(Mindermeinung).............................................137
bb) Keine Aufdeckung der stillen Reserven
(h.M.)...............................................................137
cc) Keine umfassende Stellungnahme der
Rechtsprechung................................................138
dd) Ergebnis: Keine Aufdeckung der stillen
Reserven der Betriebsstätte..............................139
2. Andere Fälle beschränkter Steuerpflicht..........................141
3. Zum Verfahren.................................................................142
a) Aufstellung einer Eröffnungsbilanz.........................142
b) Ansatz der Wutschaftsgüter.....................................143
aa) Betriebsstätte....................................................143
bb) Andere Fälle beschränkter Steuerpflicht..........144
c) Zeitliche Abgrenzung/Veranlagung.........................145
III.
1. Personenidentität..............................................................145
2. Beschränkung nach § 50 Abs. 1 S. 2 KStG.....................145
3. Wechsel während des Veranlagungszeitraums................146
И
IV.
V.
VI.
F. Exkurs: Societas Europaea
I.
II.
1. Änderung der Fusionsrichtlinie........................................149
2. Derzeitige Rechtslage.......................................................149
a) Wechsel von unbeschränkter zu beschränkter
Steuerpflicht.............................................................149
b) Wechsel von beschränkter zu unbeschränkter
Steuerpflicht.............................................................150
III.
5. Teil: Vereinbarkeit der nationalen Bestimmungen mit dem
Europarecht................................................................................... 151
A. Aufdeckung der stillen Reserven beim Wechsel von der
unbeschränkten zur beschränkten Steuerpflicht...............................151
I.
1. Schutzbereich...................................................................151
2. Rechtfertigung..................................................................154
a) Zwingende Gründe des Allgemeininteresses...........155
aa) Kohärenz..........................................................156
(1) Entwicklung des Begriffe.........................156
(2) Anwendung des Grundsatzes der
Kohärenz auf die Steuerentstrickung.......158
(3) Rechtsprechung des EuGH......................161
(а) „Daily
(ß) „XundY ........................................162
(y) „Lasteyrie du
(б)
Rechtsprechung................................165
(4) Ergebnis: Kohärenz der
Steuerentstrickung...................................166
bb) Territorialitätsprinzip....................................... 166
cc) Bekämpfung von Steuerumgehung..................167
dd) Ergebnis...........................................................168
b) Geeignetheit des Mittels...........................................168
c) Verhältaismäßigkeit.................................................168
aa) Fortbestehende Steuerverstrickung..................169
bb) Steuerentstrickung............................................169
(1) Feststellungskonzept................................170
12
(2) Festsetzungskonzept................................171
(a)
(ß) Steueraufschub mit
Sicherheitsleistung...........................171
(3) Fair-Value-Besteuerung...........................172
(4) Festsetzungskonzept ohne
Sicherheitsleistung als
verhältnismäßiges Mittel..........................172
3. Ergebnis............................................................................176
II.
III.
IV.
B. Aufdeckung der stillen Reserven beim Wechsel von der
beschränkten zur unbeschränkten Steuerpflicht...............................178
I.
1. Schutzbereich...................................................................179
2. Kein Rechtfertigungsgrund..............................................180
II.
III.
С
I.
1. Wirtschaftlicher Zusammenhang mit inländischen
Einkünften........................................................................182
2. Buchfiihrungs- und Aufbewahrungspflichten..................183
II.
§ 50 Abs. 2 EStG......................................................................184
1. Schutzbereich..........,........................................................184
2. Rechtfertigung......................................>...........................185
a) Kohärenz..................................................................185
b) Verwaltungsvereinfachung......................................186
c) Vorteilsausgleich......................................................188
d) Art. 58 Abs. 1 Buchst,
e) Ergebnis....................................................................188
III.
Verlustvorträgen.......................................................................189
1. „Übergang der Verlustvorträge......................................189
a) Schutzbereich...........................................................189
b) Rechtfertigung..........................................................189
2. Wechsel während des Veranlagungszeitraums................190
IV.
D. Organschaft.......................................................................................191
I.
13
1. Doppelte Inlandsanbindung.............................................192
a)
b) Rechtfertigung..........................................................192
2. Einbeziehung einer inländischen Betriebsstätte
einer ausländischen Tochtergesellschaft..........................194
a) Schutzbereich...........................................................194
b) Rechtfertigung..........................................................194
3. Einbeziehung einer ausländischen
Tochtergesellschaft...........................................................196
a) Schutzbereich...........................................................196
b) Rechtfertigung..........................................................197
aa) Kohärenz......................................................,...197
bb) Territorialitätsprinzip.......................................199
cc) Vergleich mit ausländischer
Betriebsstätte....................................................200
dd) Rechtsprechung des EuGH zur
Konzernbesteuerung........................................202
(1)
(2) „X-AB und Y-AB ..................................203
(3) „AMD ...................................................203
(4) JVletallgesellschaft/Hoechst ..................204
(5) „Marks & Spencer ..................................204
(6) „Esab ......................................................206
(7) Bewertung der EuGH-Rechtsprechung... 207
(a) Keine unmittelbaren
Auswirkungen der Rechtssache
„Marks & Spencer ..........................208
(ß) Prinzip der begrenzten
Einzelermächtigung.........................210
ее)
II.
1. Kapitalgesellschaften mit lediglich inländischem
Sitz....................................................................................213
a) Schutzbereich...........................................................214
b) Rechtfertigung..........................................................214
2. Ausländische Organträger................................................216
III.
E. Körperschaftsteuerminderung und -erhöhung..................................217
I.
II.
III.
F. Geltung der Grundfreiheiten für Staaten außerhalb der EU.............221
14
6. Teil: Vorschläge de lege ferenda............................................................ 225
A. Abschaffimg der
unbeschränkter Steuerpflicht............................................................225
I.
Territorialitätsprinzip................................................................225
II.
Regelungen...............................................................................228
III.
B. Änderungen bestehender und Einführung neuer
Vorschriften......................................................................................230
I.
II.
1. § 12 Abs. 1 KStG.............................................................231
2. § 12 Abs. 2 KStG.............................................................233
3. § 50 Abs. 1 S. 2 EStG und § 50 Abs. 2 EStG..................234
4. Sonstige Änderungen.......................................................235
5. § 14 KStG.........................................................................236
6. §§ 36 ff. KStG..................................................................237
7. Teil: Zusammenfassung der wichtigen Ergebnisse.............................. 238
8. Teil: Schlussbemerkung.......................................................................... 245
Literaturverzeichnis ....................................................................................... 247
15
Das deutsche Unternehmenssteuerrecht weist viele Hemmnisse für grenz¬
überschreitende Reorganisationsmaßnahmen auf. Europarechtliche Vorga¬
ben sind nur unzureichend berücksichtigt. Besonders deutlich wird das bei
der Analyse der steuerlichen Folgen der grenzüberschreitenden Verlegung
von Sitz und/oder Geschäftsleitung einer Kapitalgesellschaft hinsichtlich der
Aufdeckung der stillen Reserven, der Behandlung von Verlustvorträgen und
des Körperschaftsteuerguthabens und der sich im Organschaftsfall ergeben¬
den Konsequenzen. Die Untersuchung enthält Formulierungsvorschläge zur
Beseitigung der Europarechtswidrigkeit einer Reihe von Normen des deut¬
schen Unternehmenssteuerrechts.
|
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis .м.^.^.м.„. 17
1. Teil: Einführung ~.м.^.м.„.„. 23
A. Problemstellung.23
B. Überblick über den Gang der Untersuchung.*.24
Historischer Rückblick--------------------------------------------------26
Zeit vor dem 1. Weltkrieg.26
I.
II.
B. Zeit zwischen dem 1. und dem 2. Weltkrieg.29
I.
II.
III.
С
I.
II.
III.
Steueranrechnungsverfahrens.38
D. Zusammenfassung.39
Gemeinschaftsrechtliche Rahmenbedingungen. 41
Zunehmende Bedeutung des Europarechts.41
Grundfreiheiten.42
I.
II.
1. Schutzbereich.43
a) Niederlassung.43
b) Gesellschaften als Träger der
Niederlassungsfreiheit.45
c) Gleichbehandlung von Betriebsstätten und
Tochtergesellschaften.46
aa)
bb) „Royal Bank
cc)
dd) „Marks & Spencer".51
ее)
2. Schutzrichtung.53
III.
IV.
1. Schutzbereich.55
2. Schutzrichtung.55
3. Ausnahme gemäß Art. 58 Abs. 1 Buchst,
V.
EGV.;.57
VI.
С
D. Zusammenfassung. 60
Derzeitige Rechtslage in Deutschland. 62
Unbeschränkte Körperschaftsteuerpflicht.62
I.
II.
1. Kapitalgesellschaft.62
2. Geschäftsleitung.63
3. Sitz.64
4. Inland.65
Ш.
IV.
B. Beschränkte Körperschaftsteuerpflicht.66
I.
II.
III.
1. Einzelne Einkunftsarten.68
a) Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft.69
b) Einkünfte aus Gewerbebetrieb.69
c) Einkünfte aus Kapitalvermögen.69
d) Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung.69
e) Sonstige Einkünfte.70
2. Isolierende Betrachtungsweise.70
IV.
1. Entsprechende Anwendung der Vorschriften für
die unbeschränkte Körperschaftsteuerpflicht.71
2. Betriebsstätte.72
3. Unterschiede zur unbeschränkten
Körperschaftsteuerpflicht.73
a) Abzug von Betriebsausgaben und
Werbungskosten.73
b) Ausgleich und Abzug von Verlusten.74
c) Organschaft.75
V.
VI.
VII.
С.
I.
II.
1. Internationales Privatrecht.78
a) Gründungstheorie.78
b) Sitztheorie.79
c) Sonstige Theorien.79
d) Bilaterale Abkommen.80
2. Grenzüberschreitende Sitzverlegung.80
a) Verlegung einer nach deutschem Recht
gegründeten Kapitalgesellschaft in das
Ausland.81
aa) Verlegung des Verwaltungssitzes.81
bb) Verlegung des Satzungssitzes.81
cc) Verlegung von Verwaltungs- und
Satzungssitz. 82
b) Verlegung einer nach ausländischem Recht
gegründeten Kapitalgesellschaft in das
Inland.82
aa) Verlegung des Verwaltungssitzes.82
bb) Verlegung des Satzungssitzes.82
cc) Verlegung von Verwaltungs- und
Satzungssitz.83
3. Kollision der Sitztheorie mit dem Europarecht.83
a) „Daily Mail".83
b)
c)
d)
e) Geltung der Gründungstheorie bei Zuzug aus
dem Gemeinschaftsgebiet.86
4. Europarechtliche Regelungen zur Sitzverlegung
von Kapitalgesellschaften.88
a) Societas Europaea.88
b) Sitzverlegungsrichtlinie.88
III.
1. Qualifikation ausländischer Kapitalgesellschaften
in Rechtsprechung und Literatur.89
a) Typenvergleich/^Venezuela^Urteil
b) Strenge Akzessorietät zum Zivilrecht.90
c) Begrenzte Akzessorietät zum
.91
2. Einordnung ausländischer Kapitalgesellschaften
nach einem Typenvergleich in § 1 Abs. 1 Nr. 1
KStG.93
a) Keine Akzessorietät zum Zivilrecht.93
b) Ausländische Kapitalgesellschaften.95
c) Prufungsreihenfolge.96
IV.
D. Wechsel von unbeschränkter zu beschränkter Steuerpflicht.97
I.
II.
1. Tatbestand und Rechtsfolge des § 12 Abs. 1 KStG.98
a) Verlegung von Sitz und Geschäftsleitung.98
b) Isolierte Verlegung von Geschäftsleitung
oder Sitz.100
2. Verhältnis zu § 11 KStG.101
3. Beibehaltung einer Betriebsstätte.103
a) Aufdeckung der stillen Reserven.104
b) Keine Aufdeckung der stillen Reserven.105
c) Keine Aufdeckung der stillen Reserven bei
fortbestehender Steuerverstrickung.106
aa) Wortlaut des § 12 Abs. 1 KStG.106
bb)
cc) Gesetzliche Entstehungsgeschichte.107
dd) Ergebnis.108
4. Andere Fälle beschränkter Steuerpflicht.108
5. Zum Verfahren.109
a) Aufstellung einer Schlussbilanz.109
b) Ansatz der Wirtschaftsgüter.109
aa) Betriebsstätte.109
(1) Inländisches Betriebsvermögen.109
(2) Ausländisches Betriebsvermögen.110
(ot) (Unter-)Betriebsstätte.111
(ß) Beteiligung.112
(y) Unbewegliches Vermögen.112
bb) Andere Fälle beschränkter SteuerpflichL.113
c) Zeitliche Abgrenzung.115
aa) Betriebsstätte.115
bb) Andere Fälle beschränkter Steuerpflicht.115
d) Veranlagung.116
6. Ergebnis.118
III.
1. Personenidentität.119
10
a)
§ 8 Abs. 4 KStG.119
b) Zivilrechtliche Identität.120
c) Steuerrechtliche Identität.121
d) Ergebnis.123
2. Beschränkung nach § 50 Abs. 1 S. 2 EStG bzw.
§ 50 Abs. 2 EStG.124
3. Wechsel während des Veranlagungszeitraums.125
4. Ergebnis.126
IV.
1. Kapitalgesellschaft als Organgesellschaft.127
2. Kapitalgesellschaft als Organträgerin.128
3. Ergebnis.130
V.
VI.
E. Wechsel von beschränkter zu unbeschränkter Steuerpflicht.133
I.
II.
1. Betriebsstätte.134
a) Tatbestand und Rechtsfolge des § 12 Abs. 2
KStG.134
b) Anwendung auf die „zuziehende"
Kapitalgesellschaft.135
aa) Aufdeckung der stillen Reserven
(Mindermeinung).137
bb) Keine Aufdeckung der stillen Reserven
(h.M.).137
cc) Keine umfassende Stellungnahme der
Rechtsprechung.138
dd) Ergebnis: Keine Aufdeckung der stillen
Reserven der Betriebsstätte.139
2. Andere Fälle beschränkter Steuerpflicht.141
3. Zum Verfahren.142
a) Aufstellung einer Eröffnungsbilanz.142
b) Ansatz der Wutschaftsgüter.143
aa) Betriebsstätte.143
bb) Andere Fälle beschränkter Steuerpflicht.144
c) Zeitliche Abgrenzung/Veranlagung.145
III.
1. Personenidentität.145
2. Beschränkung nach § 50 Abs. 1 S. 2 KStG.145
3. Wechsel während des Veranlagungszeitraums.146
И
IV.
V.
VI.
F. Exkurs: Societas Europaea
I.
II.
1. Änderung der Fusionsrichtlinie.149
2. Derzeitige Rechtslage.149
a) Wechsel von unbeschränkter zu beschränkter
Steuerpflicht.149
b) Wechsel von beschränkter zu unbeschränkter
Steuerpflicht.150
III.
5. Teil: Vereinbarkeit der nationalen Bestimmungen mit dem
Europarecht. 151
A. Aufdeckung der stillen Reserven beim Wechsel von der
unbeschränkten zur beschränkten Steuerpflicht.151
I.
1. Schutzbereich.151
2. Rechtfertigung.154
a) Zwingende Gründe des Allgemeininteresses.155
aa) Kohärenz.156
(1) Entwicklung des Begriffe.156
(2) Anwendung des Grundsatzes der
Kohärenz auf die Steuerentstrickung.158
(3) Rechtsprechung des EuGH.161
(а) „Daily
(ß) „XundY".162
(y) „Lasteyrie du
(б)
Rechtsprechung.165
(4) Ergebnis: Kohärenz der
Steuerentstrickung.166
bb) Territorialitätsprinzip. 166
cc) Bekämpfung von Steuerumgehung.167
dd) Ergebnis.168
b) Geeignetheit des Mittels.168
c) Verhältaismäßigkeit.168
aa) Fortbestehende Steuerverstrickung.169
bb) Steuerentstrickung.169
(1) Feststellungskonzept.170
12
(2) Festsetzungskonzept.171
(a)
(ß) Steueraufschub mit
Sicherheitsleistung.171
(3) Fair-Value-Besteuerung.172
(4) Festsetzungskonzept ohne
Sicherheitsleistung als
verhältnismäßiges Mittel.172
3. Ergebnis.176
II.
III.
IV.
B. Aufdeckung der stillen Reserven beim Wechsel von der
beschränkten zur unbeschränkten Steuerpflicht.178
I.
1. Schutzbereich.179
2. Kein Rechtfertigungsgrund.180
II.
III.
С
I.
1. Wirtschaftlicher Zusammenhang mit inländischen
Einkünften.182
2. Buchfiihrungs- und Aufbewahrungspflichten.183
II.
§ 50 Abs. 2 EStG.184
1. Schutzbereich.,.184
2. Rechtfertigung.>.185
a) Kohärenz.185
b) Verwaltungsvereinfachung.186
c) Vorteilsausgleich.188
d) Art. 58 Abs. 1 Buchst,
e) Ergebnis.188
III.
Verlustvorträgen.189
1. „Übergang" der Verlustvorträge.189
a) Schutzbereich.189
b) Rechtfertigung.189
2. Wechsel während des Veranlagungszeitraums.190
IV.
D. Organschaft.191
I.
13
1. Doppelte Inlandsanbindung.192
a)
b) Rechtfertigung.192
2. Einbeziehung einer inländischen Betriebsstätte
einer ausländischen Tochtergesellschaft.194
a) Schutzbereich.194
b) Rechtfertigung.194
3. Einbeziehung einer ausländischen
Tochtergesellschaft.196
a) Schutzbereich.196
b) Rechtfertigung.197
aa) Kohärenz.,.197
bb) Territorialitätsprinzip.199
cc) Vergleich mit ausländischer
Betriebsstätte.200
dd) Rechtsprechung des EuGH zur
Konzernbesteuerung.202
(1)
(2) „X-AB und Y-AB".203
(3) „AMD".203
(4) JVletallgesellschaft/Hoechst".204
(5) „Marks & Spencer".204
(6) „Esab".206
(7) Bewertung der EuGH-Rechtsprechung. 207
(a) Keine unmittelbaren
Auswirkungen der Rechtssache
„Marks & Spencer".208
(ß) Prinzip der begrenzten
Einzelermächtigung.210
ее)
II.
1. Kapitalgesellschaften mit lediglich inländischem
Sitz.213
a) Schutzbereich.214
b) Rechtfertigung.214
2. Ausländische Organträger.216
III.
E. Körperschaftsteuerminderung und -erhöhung.217
I.
II.
III.
F. Geltung der Grundfreiheiten für Staaten außerhalb der EU.221
14
6. Teil: Vorschläge de lege ferenda. 225
A. Abschaffimg der
unbeschränkter Steuerpflicht.225
I.
Territorialitätsprinzip.225
II.
Regelungen.228
III.
B. Änderungen bestehender und Einführung neuer
Vorschriften.230
I.
II.
1. § 12 Abs. 1 KStG.231
2. § 12 Abs. 2 KStG.233
3. § 50 Abs. 1 S. 2 EStG und § 50 Abs. 2 EStG.234
4. Sonstige Änderungen.235
5. § 14 KStG.236
6. §§ 36 ff. KStG.237
7. Teil: Zusammenfassung der wichtigen Ergebnisse. 238
8. Teil: Schlussbemerkung. 245
Literaturverzeichnis . 247
15
Das deutsche Unternehmenssteuerrecht weist viele Hemmnisse für grenz¬
überschreitende Reorganisationsmaßnahmen auf. Europarechtliche Vorga¬
ben sind nur unzureichend berücksichtigt. Besonders deutlich wird das bei
der Analyse der steuerlichen Folgen der grenzüberschreitenden Verlegung
von Sitz und/oder Geschäftsleitung einer Kapitalgesellschaft hinsichtlich der
Aufdeckung der stillen Reserven, der Behandlung von Verlustvorträgen und
des Körperschaftsteuerguthabens und der sich im Organschaftsfall ergeben¬
den Konsequenzen. Die Untersuchung enthält Formulierungsvorschläge zur
Beseitigung der Europarechtswidrigkeit einer Reihe von Normen des deut¬
schen Unternehmenssteuerrechts. |
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