Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen im Spannungsfeld von Besteuerungs- und Steuerstrafverfahren:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2006
|
| Schriftenreihe: | Europäische Hochschulschriften
Reihe 2, Rechtswissenschaft ; 4417 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Klappentext Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 195 S. |
| ISBN: | 3631555008 |
Internformat
MARC
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Datensatz im Suchindex
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Einleitung............................................................................................................17
Α.
Einführung in den Gegenstand der Untersuchung......................................17
B. Gang der Untersuchung...............................................................................22
Kapitel 1 - Die Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen........................23
A. Die Mitwirkungspflichten im Besteuerungsverfahren................................23
I.
Der Untersuchungsgrundsatz, § 88
АО
.................................................23
II.
Die Mitwirkungspflichten.....................................................................24
1. Allgemeiner Grundsatz, §90 Abs. 1
АО
..........................................24
2. Abgabe von Steuerklärungen und Steueranmeldungen, §§ 149
ffi
АО
.................................................................................................25
3. Gesteigerte Mitwirkungspflicht bei Auslandssachverhalten,
§ 90 Abs. 2
АО
..................................................................................25
4. Dokumentations- und Vorlagepflichten bei Auslands¬
geschäften mit nahe stehenden Personen, § 90 Abs. 3
АО
і.
V-m.
§ 1 Abs. 2 AStG.....................................................................26
III.
Pflicht zur wahrheitsgemäßen Erfüllung der Mitwirkungspflicht........28
IV.
Mitwirkungsverweigerungsrechte.........................................................29
V.
Grenze der Mitwirkungspflichten.........................................................30
B. Die Mitwirkungspflichten im SteuerstrafVerfahren....................................32
I.
Allgemeines...........................................................................................32
II.
Das nemo-tenetur-Prinzip......................................................................33
1. Allgemeines.......................................................................................33
2. Keine Wahrheitspflicht im Steuerstrafverfahren...............................35
3. Grenzen des nemo-tenetur-Prinzips..................................................35
10 Inhaltsverzeichnis
III.
Beschränkung auf Duldungspflichten...................................................36
C. Zwischenergebnis........................................................................................36
Kapitel 2 - Das Spannungsfeld von Mitwirkungspflicht und Selbst¬
belastungsfreiheit............................................................................................39
A. Der Grandsatz der Unabhängigkeit und Gleichrangigkeit der
Verfahren.....................................................................................................39
I.
Auswirkung des § 393 Abs. 1 S. 1
АО
auf die steuerliche Mit¬
wirkungspflicht......................................................................................40
II.
Verfassungsrechtliche Beurteilung der Mitwirkungspflicht trotz
Selbstbelastungsgefahr..........................................................................41
B. Das Zwangsmittelverbot im Besteuerungsverfahren..................................42
I.
Sinn und Zweck des Zwangsmittelverbots............................................42
II.
Die Regelung im Einzelnen...................................................................42
1. Gefahr der Selbstbelastung................................................................42
a) Der Anfangsverdacht, §§ 385 Abs. 1
АО,
152 Abs. 2 StPO........43
b)Die Einleitung des Steuerstrafverfahrens......................................44
c) Zeitliche Reichweite der Selbstbelastungsgefahr..........................46
2. Zwangsmittel im Sinne der §§ 393 Abs. 1 S. 2 i.V.m. 328
АО
........48
a)
Allgemeines...................................................................................48
b)
Das Zwangsgeld............................................................................49
c) Die Ersatzvomahme......................................................................50
d) Unmittelbarer Zwang....................................................................50
e) Zwischenergebnis..........................................................................50
3. Zwang durch Androhung von Zwangsmitteln, Erzwingung von
Duldungspflichten.............................................................................51
III.
Auswirkungen des Zwangsmittelverbots auf die Mitwirkungs¬
pflicht des Steuerpflichtigen..................................................................51
С
Die tatbestandlichen Regelungslücken des Zwangsmittelverbots..............53
I.
Allgemeines...........................................................................................53
II.
Sachliche Reichweite des Zwangsmittelverbots...................................54
l.Punktuelles Zwangsmittelverbot.......................................................54
Inhaltsverzeichnis 11
2. Sachlicher Zusammenhang................................................................54
3. Straiprozessualer Tatbegriff..............................................................54
4. Stellungnahme...................................................................................55
III.
Zwang durch Festsetzung eines Verspätungszuschlags, § 152
АО
......56
IV.
Zwang durch Festsetzung eines Steuerzuschlags, § 162 Abs. 4
АО
..........................................................................................................58
V.
Zwang durch Schätzung, § 162
АО
......................................................60
1. Grundlagen der Schätzung, § 162
АО
..............................................60
a)
Allgemeines...................................................................................60
b)
Das Verhältnis von Schätzung, § 162
АО,
und Zwangs¬
mitteln, §§ 328 ff.
АО
...................................................................61
c)
Das Verhältnis von Untersuchungsgrundsatz und Mit¬
wirkungspflicht..............................................................................62
aa) Meinungsstand........................................................................62
bb) Zwischenergebnis....................................................................64
d) Das Beweismaß bei Verletzung der Mitwirkungspflicht..............66
aa) Aus steuerrechtlicher Sicht......................................................66
bb) Aus steuerstrafrechtlicher Sicht..............................................69
2. Besonderheiten bei parallel laufenden Besteuerungsverfahren
und Steuerstrafverfahren...................................................................71
a) Problem der Strafschätzungen bzw. nachteiligen Schät¬
zungen............................................................................................71
b) Lösungsansätze..............................................................................74
aa) Strikte Trennung von Besteuerungs- und Steuerstraf¬
verfahren..................................................................................74
bb) Berücksichtigung des Grundsatzes in
dubio
pro
reo
..............76
cc)
Ruhen des Besteuerungsverfahrens / Suspendierung der
Mitwirkungspflichten..............................................................76
dd) Schätzung von Mittelwerten / Schätzung nach Richtsatz¬
sammlung................................................................................79
c) Stellungnahme...............................................................................79
VI.
Eigener Ansatz: Verfassungskonforme Auslegung des § 393 Abs.
1
АО
im Hinblick auf „zwangsmittelgleiche Maßnahmen .................83
12 Inhaltsverzeichnis
D.
Zwang zur Selbstbelastung im Steuerstrafverfahren durch § 370
АО
........87
I.
Allgemeines...........................................................................................87
II.
Zwang durch die Berichtigungspflicht des § 153
АО
...........................87
III.
Zwang durch die Steuererklärungspflicht im Sinne der §§ 149 ff.
АО
..........................................................................................................88
1. Allgemeines.......................................................................................88
2. Steuererklärungspflichten für Besteuerungszeiträume, für die
auch ein Steuerstrafverfahren eingeleitet worden ist........................90
a) Problemstellung.............................................................................90
b) Lösungsmöglichkeiten...................................................................91
aa) Uneingeschränkte Abgabeverpflichtung trotz strafrecht¬
licher Selbstbelastungsgefahr..................................................91
bb) Suspendierung der Erklärungspflicht......................................92
c) Stellungnahme...............................................................................94
3. Steuererklärungspflicht für die dem StrafVerfolgungszeitraum
nachfolgende (neue) Besteuerungszeiträume....................................96
a) Problemstellung.............................................................................96
b) Lösungsmöglichkeiten...................................................................98
aa) Uneingeschränkte Abgabeverpflichtung trotz strafrecht¬
licher Selbstbelastungsgefahr..................................................98
bb) Suspendierung der Steuererklärungspflicht - Keine
Strafbarkeit nach § 370
АО
.....................................................99
c)
Stellungnahme.............................................................................101
E.Ergebnis.....................................................................................................104
Kapitel 3 - Die Belehrung des Steuerpflichtigen als Voraussetzung für
eine effektive Gewährleistung des
nemo-tenetur-Prinűps
........................105
Α.
Allgemeines...............................................................................................105
B.
Die Beschuldigtenbelehrung im Steuerstrafverfahren nach § 136
Abs. 1 S. 2 StPO, § 397 Abs. 3
АО
...........................................................106
C.
Die Belehrung über das Zwangsmittelverbot nach § 393 Abs. 1 S. 4
АО
..............................................................................................................107
Inhaltsverzeichnis 13
D.
Adressaten der Belehrungspflichten..........................................................109
I.
Die Außenprüfung...............................................................................109
1. Allgemeines.....................................................................................109
2. Die Doppelfunktion der Außenprüfung..........................................111
3. Die Nicht (rechtzeitige) Einleitung des Steuerstrafverfahrens -
Verletzung des Legalitätsprinzips nach § 152 Abs. 2 StPO...........112
4. Der strafrechtliche Vorbehalt gemäß § 201 Abs. 2
АО
..................114
II.
Die Steuerfahndung.............................................................................115
1. Allgemeines.....................................................................................115
2. Die Doppelfunktion der Steuerfahndung........................................115
3. Das Verhältnis von steuerstrafrechtlichen und steuerrecht¬
lichen Ermittlungen - „dysfunktionale Ermittlungen...................116
a) Das Verhältnis von § 208 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 und Nr. 3
АО
.........116
b)Das Verhältnis von §208 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 undNr.2
АО
.........117
4. Zwischenergebnis............................................................................122
E. Ergebnis.....................................................................................................122
Kapitel 4 - Rechtsfolgen bei Verstößen gegen das nemo-tenetur-
Prinzip............................................................................................................125
A. Verstoß gegen das Zwangsmittelverbot....................................................125
I.
Rechtsfolgen im Steuerstrafverfahren.................................................125
1. Annahme eines strafprozessualen Verwertungsverbots..................125
a) Allgemeines.................................................................................125
b) Grundlagen der Beweisverwertungsverbote...............................125
aa) Die Abwägungslehre.............................................................127
bb) Die Schutzzwecklehre...........................................................127
cc) Die Rechtskreistheorie - Ansatz der Rechtsprechung..........128
c) Auffassungen zum Beweisverwertungsverbot im konkret
vorliegenden Fall.........................................................................128
2. Fernwirkung des Verwertungsverbots............................................131
a) Allgemeines.................................................................................131
14 Inhaltsverzeichnis
b)Die
Femwirkung ablehnende Auffassungen...............................131
c) Die Femwirkung bejahende Auffassungen.................................132
d) Vermittelnde Auffassungen.........................................................132
e) Die Ansicht der Rechtsprechung.................................................133
3. Eigener Ansatz.................................................................................133
a) Verwertungsverbot mit Femwirkung..........................................133
b) Heranziehung des § 393 Abs. 2 S. 1
АО
.....................................135
aa)
Allgemeines...........................................................................135
bb) Sinn und Zweck des Verwendungsverbots in § 393 Abs.
2 S. 1
АО
...............................................................................135
cc)
Normativer Unterschied des § 393 Abs. 1 und Abs. 2
АО
.........................................................................................137
dd) Vergleichbarkeit bei Verstoß gegen das Zwangsmittel¬
verbot.....................................................................................137
ее)
Lückenausflillung durch Rechtsfortbildung - Analogie.......139
ff) Rechtsnatur und sachliche Reichweite des Verwen¬
dungsverbots in § 393 Abs. 2 S. 1
АО
..................................141
(1) Verwertungsverbot ohne Femwirkung...........................141
(2) Verwertungsverbot mit Femwirkung..............................142
(3) Verfolgungsverbot...........................................................143
(4) Stellungnahme.................................................................144
(a) Verwendungsverbot..................................................144
(b) Anlehnung an § 97 Abs. 1 S. 3 InsO.........................146
(c) Übertragbarkeit auf das Steuerstrafverfahren...........147
c) Zusammenfassung.......................................................................148
4. Die Ausnahmeregelung des § 393 Abs. 2 S. 2
АО
.........................148
II.
Rechtsfolgen im Besteuerungsverfahren.............................................150
I.Rechtsprechung...............................................................................150
2. Literatur...........................................................................................151
S.Stellungnahme.................................................................................153
B. Verletzung der Belehrungs- bzw. Einleitungspflicht................................155
Inhaltsverzeichnis 15
I.
Rechtsfolgen im Steuerstrafverfahren.................................................155
1. Unterlassene Beschuldigtenbelehrung gemäß § 136 Abs. 1 S. 2
StPO i.V.m. § 397 Abs. 3 StPO.......................................................155
2. Nicht (rechtzeitige) Einleitung des Steuerstrafverfahrens..............156
a) Bewusste Nichteinleitung............................................................156
b) Unbewusste Nichteinleitung.......................................................158
c) Stellungnahme - Sachwidrige Differenzierung..........................159
3. Unterlassene Belehrung über das Zwangsmittelverbot gemäß
§ 393 Abs. 1 S. 4
АО
.......................................................................160
a)
Heranziehung des § 136 Abs. 1 S. 2 StPO..................................160
b) Stellungnahme.............................................................................163
4. Dysfunktionale Ermittlungen der Finanzbehörde bei
eingeleitetem Steuerstrafverfahren..................................................164
II.
Rechtsfolgen im Besteuerungsverfahren.............................................165
1. Allgemeines.....................................................................................165
2. Unterlassene Belehrung über das Zwangsmittelverbot gemäß
§393 Abs. 1 S.4
АО
.......................................................................165
a)
Keine steuerlichen Folgen...........................................................165
b) Annahme eines Verwertungsverbots...........................................166
c) Eigener Ansatz............................................................................167
aa) Bewusste Nichtbelehnmg......................................................167
bb) Fahrlässige Nichtbelehrang...................................................168
3. Nicht (rechtzeitige) Einleitung des Steuerstrafverfahrens..............168
4. Unterlassene Beschuldigtenbelehrung LS.d. § 136 Abs. 1 S. 2
StPO.................................................................................................169
5. Dysfunktionale Ermittlungen der Finanzbehörde bei einge¬
leitetem Steuerstrafverfahren ..........................................................169
6. Fernwirkung des steuerlichen Verwertungsverbots........................169
III.
Zwischenergebnis................................................................................170
C. Anwendung „zwangsmittelgleicher Maßnahmen ....................................170
I.
Allgemeines.........................................................................................170
II.
Rechtsfolgen im Steuerstrafverfahren.................................................171
16 Inhaltsverzeichnis
III.
Rechtsfolgen im Besteuerangsverfahren.............................................171
D
Abgabe einer Steuererklärung wegen der Strafandrohung des § 370
АО
..............................................................................................................172
I.
Rechtsfolgen im Steuerstrafverfahren.................................................172
1. Steuerklärungspflichten für Besteuerungszeiträume, für die
auch ein Steuerstrafverfahren eingeleitet worden ist......................172
2. Steuererklärungspflicht für die dem Strafverfolgungszeitraum
nachfolgende (neue) Besteuerungszeiträume..................................173
a) Auffassung des BGH...................................................................173
b) Teilweise Literaturansicht...........................................................174
c) Stellungnahme.............................................................................175
II.
Rechtsfolgen im Besteuerangsverfahren.............................................176
Zusammenfassung der Ergebnisse.................................................................177
Literaturverzeichnis........................................................................................183
Besteuerungs- und Steuerstrafverfahren werden von sich widersprechenden
Prinzipien beherrscht und bringen den Steuerstraftäter daher in eine Konflikt¬
lage: steuerlich
muss
er umfassend mitwirken, strafrechtlich hat er jedoch das
Recht, zu schweigen. Die Regelung des § 393
АО
versucht, diesen Konflikt
aufzulösen. Sie erweist sich jedoch im Hinblick auf zwangsmittelgleiche Ma߬
nahmen beziehungsweise der Abgabe von Steuererklärungen für Folgejahre
als lückenhaft. Zudem bleiben Fragen bezüglich etwaiger Belehrungspflichten
unbeantwortet. Schließlich ist unklar, welche Rechtsfolgen sich bei Verstößen
gegen § 393 Abs. 1
АО
ergeben. Die Arbeit kommt zu dem Ergebnis,
dass
eine verfassungskonforme Auslegung des § 393 Abs. 1
АО
sowie eine analoge
Anwendung des § 393 Abs. 2
АО
die vorhandenen Lücken schließt.
Peter Talaska wurde 1975 in Neuss geboren. Von 1995 bis 1998 absolvierte
er die Ausbildung im gehobenen Dienst der Landesfinanzverwaltung NRW.
Von 1998 bis 2003 folgte ein Jurastudium an den Universitäten Trier und
Köln. Von 2003 bis 2004 arbeitete er als Wissenschaftlicher Mitarbeiter am
Lehrstuhl für Unternehmenssteuerrecht der Universität Düsseldorf. 2005 trat
er als Referendar beim OLG Köln in den juristischen Vorbereitungsdienst ein.
|
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Einleitung.17
Α.
Einführung in den Gegenstand der Untersuchung.17
B. Gang der Untersuchung.22
Kapitel 1 - Die Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen.23
A. Die Mitwirkungspflichten im Besteuerungsverfahren.23
I.
Der Untersuchungsgrundsatz, § 88
АО
.23
II.
Die Mitwirkungspflichten.24
1. Allgemeiner Grundsatz, §90 Abs. 1
АО
.24
2. Abgabe von Steuerklärungen und Steueranmeldungen, §§ 149
ffi
АО
.25
3. Gesteigerte Mitwirkungspflicht bei Auslandssachverhalten,
§ 90 Abs. 2
АО
.25
4. Dokumentations- und Vorlagepflichten bei Auslands¬
geschäften mit nahe stehenden Personen, § 90 Abs. 3
АО
і.
V-m.
§ 1 Abs. 2 AStG.26
III.
Pflicht zur wahrheitsgemäßen Erfüllung der Mitwirkungspflicht.28
IV.
Mitwirkungsverweigerungsrechte.29
V.
Grenze der Mitwirkungspflichten.30
B. Die Mitwirkungspflichten im SteuerstrafVerfahren.32
I.
Allgemeines.32
II.
Das nemo-tenetur-Prinzip.33
1. Allgemeines.33
2. Keine Wahrheitspflicht im Steuerstrafverfahren.35
3. Grenzen des nemo-tenetur-Prinzips.35
10 Inhaltsverzeichnis
III.
Beschränkung auf Duldungspflichten.36
C. Zwischenergebnis.36
Kapitel 2 - Das Spannungsfeld von Mitwirkungspflicht und Selbst¬
belastungsfreiheit.39
A. Der Grandsatz der Unabhängigkeit und Gleichrangigkeit der
Verfahren.39
I.
Auswirkung des § 393 Abs. 1 S. 1
АО
auf die steuerliche Mit¬
wirkungspflicht.40
II.
Verfassungsrechtliche Beurteilung der Mitwirkungspflicht trotz
Selbstbelastungsgefahr.41
B. Das Zwangsmittelverbot im Besteuerungsverfahren.42
I.
Sinn und Zweck des Zwangsmittelverbots.42
II.
Die Regelung im Einzelnen.42
1. Gefahr der Selbstbelastung.42
a) Der Anfangsverdacht, §§ 385 Abs. 1
АО,
152 Abs. 2 StPO.43
b)Die Einleitung des Steuerstrafverfahrens.44
c) Zeitliche Reichweite der Selbstbelastungsgefahr.46
2. Zwangsmittel im Sinne der §§ 393 Abs. 1 S. 2 i.V.m. 328
АО
.48
a)
Allgemeines.48
b)
Das Zwangsgeld.49
c) Die Ersatzvomahme.50
d) Unmittelbarer Zwang.50
e) Zwischenergebnis.50
3. Zwang durch Androhung von Zwangsmitteln, Erzwingung von
Duldungspflichten.51
III.
Auswirkungen des Zwangsmittelverbots auf die Mitwirkungs¬
pflicht des Steuerpflichtigen.51
С
Die tatbestandlichen Regelungslücken des Zwangsmittelverbots.53
I.
Allgemeines.53
II.
Sachliche Reichweite des Zwangsmittelverbots.54
l.Punktuelles Zwangsmittelverbot.54
Inhaltsverzeichnis 11
2. Sachlicher Zusammenhang.54
3. Straiprozessualer Tatbegriff.54
4. Stellungnahme.55
III.
Zwang durch Festsetzung eines Verspätungszuschlags, § 152
АО
.56
IV.
Zwang durch Festsetzung eines Steuerzuschlags, § 162 Abs. 4
АО
.58
V.
Zwang durch Schätzung, § 162
АО
.60
1. Grundlagen der Schätzung, § 162
АО
.60
a)
Allgemeines.60
b)
Das Verhältnis von Schätzung, § 162
АО,
und Zwangs¬
mitteln, §§ 328 ff.
АО
.61
c)
Das Verhältnis von Untersuchungsgrundsatz und Mit¬
wirkungspflicht.62
aa) Meinungsstand.62
bb) Zwischenergebnis.64
d) Das Beweismaß bei Verletzung der Mitwirkungspflicht.66
aa) Aus steuerrechtlicher Sicht.66
bb) Aus steuerstrafrechtlicher Sicht.69
2. Besonderheiten bei parallel laufenden Besteuerungsverfahren
und Steuerstrafverfahren.71
a) Problem der Strafschätzungen bzw. nachteiligen Schät¬
zungen.71
b) Lösungsansätze.74
aa) Strikte Trennung von Besteuerungs- und Steuerstraf¬
verfahren.74
bb) Berücksichtigung des Grundsatzes in
dubio
pro
reo
.76
cc)
Ruhen des Besteuerungsverfahrens / Suspendierung der
Mitwirkungspflichten.76
dd) Schätzung von Mittelwerten / Schätzung nach Richtsatz¬
sammlung.79
c) Stellungnahme.79
VI.
Eigener Ansatz: Verfassungskonforme Auslegung des § 393 Abs.
1
АО
im Hinblick auf „zwangsmittelgleiche Maßnahmen".83
12 Inhaltsverzeichnis
D.
Zwang zur Selbstbelastung im Steuerstrafverfahren durch § 370
АО
.87
I.
Allgemeines.87
II.
Zwang durch die Berichtigungspflicht des § 153
АО
.87
III.
Zwang durch die Steuererklärungspflicht im Sinne der §§ 149 ff.
АО
.88
1. Allgemeines.88
2. Steuererklärungspflichten für Besteuerungszeiträume, für die
auch ein Steuerstrafverfahren eingeleitet worden ist.90
a) Problemstellung.90
b) Lösungsmöglichkeiten.91
aa) Uneingeschränkte Abgabeverpflichtung trotz strafrecht¬
licher Selbstbelastungsgefahr.91
bb) Suspendierung der Erklärungspflicht.92
c) Stellungnahme.94
3. Steuererklärungspflicht für die dem StrafVerfolgungszeitraum
nachfolgende (neue) Besteuerungszeiträume.96
a) Problemstellung.96
b) Lösungsmöglichkeiten.98
aa) Uneingeschränkte Abgabeverpflichtung trotz strafrecht¬
licher Selbstbelastungsgefahr.98
bb) Suspendierung der Steuererklärungspflicht - Keine
Strafbarkeit nach § 370
АО
.99
c)
Stellungnahme.101
E.Ergebnis.104
Kapitel 3 - Die Belehrung des Steuerpflichtigen als Voraussetzung für
eine effektive Gewährleistung des
nemo-tenetur-Prinűps
.105
Α.
Allgemeines.105
B.
Die Beschuldigtenbelehrung im Steuerstrafverfahren nach § 136
Abs. 1 S. 2 StPO, § 397 Abs. 3
АО
.106
C.
Die Belehrung über das Zwangsmittelverbot nach § 393 Abs. 1 S. 4
АО
.107
Inhaltsverzeichnis 13
D.
Adressaten der Belehrungspflichten.109
I.
Die Außenprüfung.109
1. Allgemeines.109
2. Die Doppelfunktion der Außenprüfung.111
3. Die Nicht (rechtzeitige) Einleitung des Steuerstrafverfahrens -
Verletzung des Legalitätsprinzips nach § 152 Abs. 2 StPO.112
4. Der strafrechtliche Vorbehalt gemäß § 201 Abs. 2
АО
.114
II.
Die Steuerfahndung.115
1. Allgemeines.115
2. Die Doppelfunktion der Steuerfahndung.115
3. Das Verhältnis von steuerstrafrechtlichen und steuerrecht¬
lichen Ermittlungen - „dysfunktionale" Ermittlungen.116
a) Das Verhältnis von § 208 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 und Nr. 3
АО
.116
b)Das Verhältnis von §208 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 undNr.2
АО
.117
4. Zwischenergebnis.122
E. Ergebnis.122
Kapitel 4 - Rechtsfolgen bei Verstößen gegen das nemo-tenetur-
Prinzip.125
A. Verstoß gegen das Zwangsmittelverbot.125
I.
Rechtsfolgen im Steuerstrafverfahren.125
1. Annahme eines strafprozessualen Verwertungsverbots.125
a) Allgemeines.125
b) Grundlagen der Beweisverwertungsverbote.125
aa) Die Abwägungslehre.127
bb) Die Schutzzwecklehre.127
cc) Die Rechtskreistheorie - Ansatz der Rechtsprechung.128
c) Auffassungen zum Beweisverwertungsverbot im konkret
vorliegenden Fall.128
2. Fernwirkung des Verwertungsverbots.131
a) Allgemeines.131
14 Inhaltsverzeichnis
b)Die
Femwirkung ablehnende Auffassungen.131
c) Die Femwirkung bejahende Auffassungen.132
d) Vermittelnde Auffassungen.132
e) Die Ansicht der Rechtsprechung.133
3. Eigener Ansatz.133
a) Verwertungsverbot mit Femwirkung.133
b) Heranziehung des § 393 Abs. 2 S. 1
АО
.135
aa)
Allgemeines.135
bb) Sinn und Zweck des Verwendungsverbots in § 393 Abs.
2 S. 1
АО
.135
cc)
Normativer Unterschied des § 393 Abs. 1 und Abs. 2
АО
.137
dd) Vergleichbarkeit bei Verstoß gegen das Zwangsmittel¬
verbot.137
ее)
Lückenausflillung durch Rechtsfortbildung - Analogie.139
ff) Rechtsnatur und sachliche Reichweite des Verwen¬
dungsverbots in § 393 Abs. 2 S. 1
АО
.141
(1) Verwertungsverbot ohne Femwirkung.141
(2) Verwertungsverbot mit Femwirkung.142
(3) Verfolgungsverbot.143
(4) Stellungnahme.144
(a) Verwendungsverbot.144
(b) Anlehnung an § 97 Abs. 1 S. 3 InsO.146
(c) Übertragbarkeit auf das Steuerstrafverfahren.147
c) Zusammenfassung.148
4. Die Ausnahmeregelung des § 393 Abs. 2 S. 2
АО
.148
II.
Rechtsfolgen im Besteuerungsverfahren.150
I.Rechtsprechung.150
2. Literatur.151
S.Stellungnahme.153
B. Verletzung der Belehrungs- bzw. Einleitungspflicht.155
Inhaltsverzeichnis 15
I.
Rechtsfolgen im Steuerstrafverfahren.155
1. Unterlassene Beschuldigtenbelehrung gemäß § 136 Abs. 1 S. 2
StPO i.V.m. § 397 Abs. 3 StPO.155
2. Nicht (rechtzeitige) Einleitung des Steuerstrafverfahrens.156
a) Bewusste Nichteinleitung.156
b) Unbewusste Nichteinleitung.158
c) Stellungnahme - Sachwidrige Differenzierung.159
3. Unterlassene Belehrung über das Zwangsmittelverbot gemäß
§ 393 Abs. 1 S. 4
АО
.160
a)
Heranziehung des § 136 Abs. 1 S. 2 StPO.160
b) Stellungnahme.163
4. Dysfunktionale Ermittlungen der Finanzbehörde bei
eingeleitetem Steuerstrafverfahren.164
II.
Rechtsfolgen im Besteuerungsverfahren.165
1. Allgemeines.165
2. Unterlassene Belehrung über das Zwangsmittelverbot gemäß
§393 Abs. 1 S.4
АО
.165
a)
Keine steuerlichen Folgen.165
b) Annahme eines Verwertungsverbots.166
c) Eigener Ansatz.167
aa) Bewusste Nichtbelehnmg.167
bb) Fahrlässige Nichtbelehrang.168
3. Nicht (rechtzeitige) Einleitung des Steuerstrafverfahrens.168
4. Unterlassene Beschuldigtenbelehrung LS.d. § 136 Abs. 1 S. 2
StPO.169
5. Dysfunktionale Ermittlungen der Finanzbehörde bei einge¬
leitetem Steuerstrafverfahren .169
6. Fernwirkung des steuerlichen Verwertungsverbots.169
III.
Zwischenergebnis.170
C. Anwendung „zwangsmittelgleicher Maßnahmen".170
I.
Allgemeines.170
II.
Rechtsfolgen im Steuerstrafverfahren.171
16 Inhaltsverzeichnis
III.
Rechtsfolgen im Besteuerangsverfahren.171
D
Abgabe einer Steuererklärung wegen der Strafandrohung des § 370
АО
.172
I.
Rechtsfolgen im Steuerstrafverfahren.172
1. Steuerklärungspflichten für Besteuerungszeiträume, für die
auch ein Steuerstrafverfahren eingeleitet worden ist.172
2. Steuererklärungspflicht für die dem Strafverfolgungszeitraum
nachfolgende (neue) Besteuerungszeiträume.173
a) Auffassung des BGH.173
b) Teilweise Literaturansicht.174
c) Stellungnahme.175
II.
Rechtsfolgen im Besteuerangsverfahren.176
Zusammenfassung der Ergebnisse.177
Literaturverzeichnis.183
Besteuerungs- und Steuerstrafverfahren werden von sich widersprechenden
Prinzipien beherrscht und bringen den Steuerstraftäter daher in eine Konflikt¬
lage: steuerlich
muss
er umfassend mitwirken, strafrechtlich hat er jedoch das
Recht, zu schweigen. Die Regelung des § 393
АО
versucht, diesen Konflikt
aufzulösen. Sie erweist sich jedoch im Hinblick auf zwangsmittelgleiche Ma߬
nahmen beziehungsweise der Abgabe von Steuererklärungen für Folgejahre
als lückenhaft. Zudem bleiben Fragen bezüglich etwaiger Belehrungspflichten
unbeantwortet. Schließlich ist unklar, welche Rechtsfolgen sich bei Verstößen
gegen § 393 Abs. 1
АО
ergeben. Die Arbeit kommt zu dem Ergebnis,
dass
eine verfassungskonforme Auslegung des § 393 Abs. 1
АО
sowie eine analoge
Anwendung des § 393 Abs. 2
АО
die vorhandenen Lücken schließt.
Peter Talaska wurde 1975 in Neuss geboren. Von 1995 bis 1998 absolvierte
er die Ausbildung im gehobenen Dienst der Landesfinanzverwaltung NRW.
Von 1998 bis 2003 folgte ein Jurastudium an den Universitäten Trier und
Köln. Von 2003 bis 2004 arbeitete er als Wissenschaftlicher Mitarbeiter am
Lehrstuhl für Unternehmenssteuerrecht der Universität Düsseldorf. 2005 trat
er als Referendar beim OLG Köln in den juristischen Vorbereitungsdienst ein. |
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| spelling | Talaska, Peter Verfasser aut Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen im Spannungsfeld von Besteuerungs- und Steuerstrafverfahren Peter Talaska Frankfurt am Main [u.a.] Lang 2006 195 S. txt rdacontent n rdamedia nc rdacarrier Europäische Hochschulschriften : Reihe 2, Rechtswissenschaft 4417 Zugl.: Düsseldorf, Univ., Diss., 2006 Aussagefreiheit (DE-588)4193611-5 gnd rswk-swf Mitwirkungspflicht (DE-588)4170266-9 gnd rswk-swf Steuerpflichtiger (DE-588)4183201-2 gnd rswk-swf Besteuerungsverfahren (DE-588)4006066-4 gnd rswk-swf Steuerstrafverfahren (DE-588)4057452-0 gnd rswk-swf Selbstbeschuldigung (DE-588)4490382-0 gnd rswk-swf Deutschland (DE-588)4011882-4 gnd rswk-swf (DE-588)4113937-9 Hochschulschrift gnd-content Deutschland (DE-588)4011882-4 g Steuerpflichtiger (DE-588)4183201-2 s Mitwirkungspflicht (DE-588)4170266-9 s Besteuerungsverfahren (DE-588)4006066-4 s Steuerstrafverfahren (DE-588)4057452-0 s DE-604 Selbstbeschuldigung (DE-588)4490382-0 s Aussagefreiheit (DE-588)4193611-5 s DE-188 Europäische Hochschulschriften Reihe 2, Rechtswissenschaft ; 4417 (DE-604)BV000000068 4417 Digitalisierung UB Regensburg application/pdf http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=014896834&sequence=000003&line_number=0001&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA Klappentext Digitalisierung UB Regensburg application/pdf http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=014896834&sequence=000004&line_number=0002&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA Inhaltsverzeichnis |
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