Mezzanine Finanzierungsinstrumente für mittelständische Unternehmen: rechtliche Gestaltung, Bilanzierung und steuerliche Behandlung
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| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Diplomica
2006
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| Schriftenreihe: | Studien 2005
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| Schlagworte: | |
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| Beschreibung: | Zugl.: Nürtingen-Geislingen, Hochsch. für Wirtschaft und Umwelt, Diplomarbeit, 2006 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis V
Abkürzungsverzeichnis VII
1. Einleitung 1
2. Erläuterung und Abgrenzung relevanter Begriffe 2
2.1 Definition, Formen und Abgrenzung des Begriffs „Mezzanine 2
2.2 Erläuterung der Begriffe Eigenkapital und Fremdkapital 7
2.2.1 Kriterien für die Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital auf
nationaler Ebene 7
2.2.2 Kriterien für die Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital
nachlFRS 9
2.3 Definition des Begriffs „Mittelstand 13
3. Die rechtliche Gestaltung mezzaniner Finanzierungsinstrumente 17
3.1 Eigenkapitalähnliche Finanzierungsinstrumente 17
3.1.1 Die atypisch stille Gesellschaft 17
3.1.1.1 Gesellschaftsrechtliche Grundlagen der stillen Gesellschaft... 17
3.1.1.2 Die Abgrenzung zwischen atypisch und typisch stiller
Gesellschaft 18
3.1.1.3 Ergebnis- und Vermögensbeteiligung des atypisch
stillen Gesellschafters 19
3.1.1.4 Informations-, Kontroll- und Zustimmungsrechte des
atypisch stillen Gesellschafters 20
3.1.2 Genussrechte 21
3.1.2.1 Zivilrechtliche Grundlagen und Gestaltungsmöglichkeiten 21
3.1.2.2 Vergütung und Ergebnisbeteiligung 23
3.1.2.3 Zustimmungs-, Informations- und Kontrollrechte von
Genussrechtsinhabem 24
3.2 Fremdkapitalähnliche Finanzierungsinstrumente 25
3.2.1 Die typisch stille Gesellschaft 25
3.2.1.1 Ergebnis- und Vermögensbeteiligung des typisch stillen
Gesellschafters 25
3.2.1.2 Informations-, Kontroll- und Zustimmungsrechte des
typisch stillen Gesellschafters 26
3.2.2 Das Nachrangdarlehen 27
3.2.2.1 Zivilrechtliche Grundlagen und Gestaltungsmöglichkeiten 27
3.2.2.2 Die Vergütung des Nachrangdarlehensgebers 29
3.2.2.3 Mitwirkungs- und Kontrollrechte 30
3.2.3 Das partiarische Darlehen 30
3.2.3.1 Rechtliche Gestaltungsmöglichkeiten 30
3.2.3.2 Gestaltung der Vergütung 31
3.2.3.3 Informationsrechte des Darlehensgebers 31
3.3 Exkurs: Die „Wucherzins -Problematik bei der Vergütung
mezzaniner Finanzierungsinstrumente 32
4. Die Bilanzierung von mezzanlnen Finanzierungsinstrumenten 35
4.1 Eigenkapitalähnliche Finanzierungsinstrumente 35
4.1.1 Die stille Gesellschaft 35
4.1.1.1 Die Bilanzierung der stillen Gesellschaft nach HGB 35
4.1.1.2 Die Bilanzierung der stillen Gesellschaft nach IFRS 38
4.1.1.3 Zusammenfassende Übersicht 42
4.1.2 Genussrechte 43
4.1.2.1 Die Bilanzierung von Genussrechten nach HGB 43
4.1.2.2 Die Bilanzierung von Genussrechten nach IFRS 49
4.1.2.3 Zusammenfassende Übersicht 52
4.2 Fremdkapitalähnliche Finanzierungsinstrumente 53
4.2.1 Nachrangdarlehen 53
4.2.1.1 Die Bilanzierung von Nachrangdarlehen nach HGB 53
4.2.1.2 Die Bilanzierung von Nachrangdarlehen nach IFRS 55
4.2.1.3 Zusammenfassende Übersicht 56
4.2.2 Partiarische Darlehen 57
4.2.2.1 Die Bilanzierung von partiarischen Darlehen nach HGB 57
4.2.2.2 Die Bilanzierung von partiarischen Darlehen nach IFRS 58
5. Die steuerliche Behandlung mezzaniner
Finanzierungsinstrumente 59
5.1 Eigenkapitalähnliche Finanzierungsinstrumente 59
5.1.1 Die atypisch stille Gesellschaft 59
5.1.1.1 Der steuerrechtliche Begriff der atypisch stillen Gesellschaft.. 59
5.1.1.2 Die steuerliche Behandlung beim zu finanzierenden
Unternehmen 61
5.1.1.3 Die steuerliche Behandlung beim atypisch stillen
Gesellschafter 62
5.1.2 Genussrechte 64
5.1.2.1 Die steuerliche Einordnung von Genussrechten 64
5.1.2.2 Die steuerliche Behandlung beim emittierenden
Unternehmen 67
5.1.2.3 Die steuerliche Behandlung beim Genussrechtsinhaber 68
5.2 Fremdkapitalähnliche Finanzierungsinstrumente 69
5.2.1 Die typisch stille Gesellschaft 69
5.2.1.1 Die steuerliche Behandlung beim zu finanzierenden
Unternehmen 69
5.2.1.2 Die steuerliche Behandlung beim typisch stillen
Gesellschafter 71
5.2.2 Nachrangdarlehen 72
5.2.2.1 Die steuerliche Behandlung beim zu finanzierenden
Unternehmen 72
5.2.2.2 Die steuerliche Behandlung beim Kapitalgeber 74
5.2.3 Partiarische Darlehen 75
5.2.3.1 Die steuerliche Behandlung beim zu finanzierenden
Unternehmen 75
5.2.3.2 Die steuerliche Behandlung beim Kapitalgeber 76
5.3 Auswirkungen des § 8a KStG auf mezzanine
Finanzierungsinstrumente 76
5.3.1 Der Regelungscharakter des § 8a KStG im Hinblick auf
mezzanine Finanzierungsinstrumente 76
5.3.2 Auswirkungen des § 8a KStG auf einzelne Finanzierungsformen .. 80
5.3.2.1 Stille Beteiligungen 80
5.3.2.2 Nachrangdarlehen und partiarische Darlehen 82
6. Zusammenfassung 83
Anhang 85
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Einordnung mezzaniner Kapitalformen in ein
„architektonisches Bilanzschema 2
Abbildung 2: Vergleichende Übersicht von mezzaninen
Finanzierungsinstrumenten im Verhältnis zu reinem Eigen¬
bzw. Fremdkapital 4
Abbildung 3: Vergleichende Übersicht von Eigen- und Fremdkapital 9
Abbildung 4: Eigen-und Fremdkapitaldefinitionen nach IFRS 10
Abbildung 5: Prüfschema zur Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital
nach IFRS 12
Abbildung 6: KM U-Sch wellen werte der EU seit 01.01.2005 14
Abbildung 7: Quantitative Größenunterscheidung des IfM Bonn seit
Einführung des Euro (01.01.2002) 15
Abbildung 8: Typische finanzierungsbezogene Merkmale von deutschen
mittelständischen Unternehmen 16
Abbildung 9: Abgrenzung des Nachrangdarlehens vom partiarischen
Darlehen und von der stillen Beteiligung 27
Abbildung 10: Bilanzierung der stillen Gesellschaft nach HGB und IFRS 42
Abbildung 11: Bilanzierung von Genussrechten nach HGB und IFRS 52
Abbildung 12: Bilanzierung von Nachrangdarlehen nach HGB und IFRS 57
|
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Inhaltsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis V
Abkürzungsverzeichnis VII
1. Einleitung 1
2. Erläuterung und Abgrenzung relevanter Begriffe 2
2.1 Definition, Formen und Abgrenzung des Begriffs „Mezzanine" 2
2.2 Erläuterung der Begriffe Eigenkapital und Fremdkapital 7
2.2.1 Kriterien für die Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital auf
nationaler Ebene 7
2.2.2 Kriterien für die Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital
nachlFRS 9
2.3 Definition des Begriffs „Mittelstand" 13
3. Die rechtliche Gestaltung mezzaniner Finanzierungsinstrumente 17
3.1 Eigenkapitalähnliche Finanzierungsinstrumente 17
3.1.1 Die atypisch stille Gesellschaft 17
3.1.1.1 Gesellschaftsrechtliche Grundlagen der stillen Gesellschaft. 17
3.1.1.2 Die Abgrenzung zwischen atypisch und typisch stiller
Gesellschaft 18
3.1.1.3 Ergebnis- und Vermögensbeteiligung des atypisch
stillen Gesellschafters 19
3.1.1.4 Informations-, Kontroll- und Zustimmungsrechte des
atypisch stillen Gesellschafters 20
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3.1.2.1 Zivilrechtliche Grundlagen und Gestaltungsmöglichkeiten 21
3.1.2.2 Vergütung und Ergebnisbeteiligung 23
3.1.2.3 Zustimmungs-, Informations- und Kontrollrechte von
Genussrechtsinhabem 24
3.2 Fremdkapitalähnliche Finanzierungsinstrumente 25
3.2.1 Die typisch stille Gesellschaft 25
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3.2.1.2 Informations-, Kontroll- und Zustimmungsrechte des
typisch stillen Gesellschafters 26
3.2.2 Das Nachrangdarlehen 27
3.2.2.1 Zivilrechtliche Grundlagen und Gestaltungsmöglichkeiten 27
3.2.2.2 Die Vergütung des Nachrangdarlehensgebers 29
3.2.2.3 Mitwirkungs- und Kontrollrechte 30
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3.2.3.1 Rechtliche Gestaltungsmöglichkeiten 30
3.2.3.2 Gestaltung der Vergütung 31
3.2.3.3 Informationsrechte des Darlehensgebers 31
3.3 Exkurs: Die „Wucherzins"-Problematik bei der Vergütung
mezzaniner Finanzierungsinstrumente 32
4. Die Bilanzierung von mezzanlnen Finanzierungsinstrumenten 35
4.1 Eigenkapitalähnliche Finanzierungsinstrumente 35
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4.1.1.1 Die Bilanzierung der stillen Gesellschaft nach HGB 35
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4.1.1.3 Zusammenfassende Übersicht 42
4.1.2 Genussrechte 43
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4.1.2.2 Die Bilanzierung von Genussrechten nach IFRS 49
4.1.2.3 Zusammenfassende Übersicht 52
4.2 Fremdkapitalähnliche Finanzierungsinstrumente 53
4.2.1 Nachrangdarlehen 53
4.2.1.1 Die Bilanzierung von Nachrangdarlehen nach HGB 53
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4.2.1.3 Zusammenfassende Übersicht 56
4.2.2 Partiarische Darlehen 57
4.2.2.1 Die Bilanzierung von partiarischen Darlehen nach HGB 57
4.2.2.2 Die Bilanzierung von partiarischen Darlehen nach IFRS 58
5. Die steuerliche Behandlung mezzaniner
Finanzierungsinstrumente 59
5.1 Eigenkapitalähnliche Finanzierungsinstrumente 59
5.1.1 Die atypisch stille Gesellschaft 59
5.1.1.1 Der steuerrechtliche Begriff der atypisch stillen Gesellschaft. 59
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5.2 Fremdkapitalähnliche Finanzierungsinstrumente 69
5.2.1 Die typisch stille Gesellschaft 69
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5.2.1.2 Die steuerliche Behandlung beim typisch stillen
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5.2.2 Nachrangdarlehen 72
5.2.2.1 Die steuerliche Behandlung beim zu finanzierenden
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5.2.2.2 Die steuerliche Behandlung beim Kapitalgeber 74
5.2.3 Partiarische Darlehen 75
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5.2.3.2 Die steuerliche Behandlung beim Kapitalgeber 76
5.3 Auswirkungen des § 8a KStG auf mezzanine
Finanzierungsinstrumente 76
5.3.1 Der Regelungscharakter des § 8a KStG im Hinblick auf
mezzanine Finanzierungsinstrumente 76
5.3.2 Auswirkungen des § 8a KStG auf einzelne Finanzierungsformen . 80
5.3.2.1 Stille Beteiligungen 80
5.3.2.2 Nachrangdarlehen und partiarische Darlehen 82
6. Zusammenfassung 83
Anhang 85
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Einordnung mezzaniner Kapitalformen in ein
„architektonisches" Bilanzschema 2
Abbildung 2: Vergleichende Übersicht von mezzaninen
Finanzierungsinstrumenten im Verhältnis zu reinem Eigen¬
bzw. Fremdkapital 4
Abbildung 3: Vergleichende Übersicht von Eigen- und Fremdkapital 9
Abbildung 4: Eigen-und Fremdkapitaldefinitionen nach IFRS 10
Abbildung 5: Prüfschema zur Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital
nach IFRS 12
Abbildung 6: KM U-Sch wellen werte der EU seit 01.01.2005 14
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Abbildung 8: Typische finanzierungsbezogene Merkmale von deutschen
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Abbildung 9: Abgrenzung des Nachrangdarlehens vom partiarischen
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