Die steuerliche Haftung des GmbH-Geschäftsführers unter besonderer Berücksichtigung des Zeitraums ab Eintritt der Insolvenzreife:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
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| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Berlin
Logos
2006
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Zugl.: Passau, Univ., Diss. |
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis
A.
I.
II.
III. Voraehensweise
B. Hauptteil.......................................................................19
Erster Teil: Grundlagen...................................................19
I.
Geschäftsführers ab Eintritt der Insolvenzreife...........19
1. Die zivilrechtliche Stellung des GmbH-Geschäftsführers ...19
2. Die Insolvenzreife der GmbH: Grundlagen und historische
Entwicklung vor dem Hintergrund der Insolvenzrechtsreform 21
2.1. Historische Entwicklung der Insolvenzordnung............21
2.1.1. Die Konkursordnung.................................................21
2.1.2. Reformbedarf............................................................22
2.1.3. Die Ziele der Insolvenzrechtsreform.........................23
2.2. Insolvenzrecht und Steuerrecht.....................................27
2.2.1. Verhältnis Insolvenz- und Steuerrecht vor dem
Hintergrund der Insolvenzrechtsreform.............................27
2.2.2. Die Steuerforderung als Insolvenzforderung Im
Sinne von
6 35 InsO.............................................................................32
2.2.2.1 Das Konkursvorrecht des Fiskus In
2.2.2.2.
die Insolvenzrechtsreform und die Neuregelung.............37
2.2.2.2.1. Die Steuerforderung als Insolvenzforderung.39
2.2.2.2.2. Steuerforderungen als Masseverbindlich¬
kelten.............................................................................41
2.3. Die Eröffnunosoründe des Konkurs- und des
Insolvenzverfahrens..............................................................42
2.3.1. Die Eröffnung des Konkursverfahrens......................42
2.3.1.1. Der Konkursantrag...............................................43
2.3.1.2. Die Konkursgründe..............................................43
2.3.1.2.1 .Zahlungsunfähigkeit.......................................43
2.3.1.2.2. Überschuldung...............................................44
2.3.2. Die Eröffnung des Insolvenzverfahrens....................45
2.3.2.1. Zahlungsunfähigkeit............................................46
2.3.2.1.1. Bestehende Zahlungsunfähigkeit gemäß
S17lnsO........................................................................46
2.3.2.1.2. Drohende Zahlungsunfähigkeit nach
S18lnsO........................................................................49
2.312.2.
2.3.2.3. Ergebnis..................■............................................51
2.3.2.3. Rechtsfolgen der Eröffnung des Insolvenzver¬
fahrens .....................................:.......................................52
2.3.2.4. Die zivil- und steuerrechtliche Stellung des
Schuldners im Insolvenzverfahren..................................56
3. Die zivilrechtliche Haftung des GmbH-Geschäftsführers ab
Eintritt der Insolvenzreife gegenüber Dritten und gegenüber
der Gesellschaft.......................................................................58
3.1. Haftung gegenüber Dritten - Außenhaftung...................58
3.2. Haftung gegenüber der Gesellschaft - Innenhaftung.....60
3.3. Die Haftung aus s 64 GmbHG Im Besonderen................ 59
3.3.1. Historische Entwicklung der Haftung des
Geschäftsführers aus 8 64 GmbHG...................................60
3.3.2. Die Haftung gemäß
Besonderen.........................................................................63
3.3.3. Das Zahlungsverbot des
Besonderen.........................................................................67
3.3.3.1. Zweck und Rechtsnatur.......................................67
3.3.3.2 Die Voraussetzungen des
3.3.3.2.1. Insbesondere das Tatbestandsmerkmal
..Zahlungen ...................................................................68
3.3.3.2.2. Sonstige Voraussetzungen....................
3.3.3.2.2.1. Zeitpunkt der ..Zahlungen .......................69
3.3.3.2.2.2. Die Ausnahmeklausel In
Satz 2 GmbHG.............................................................70
3.3.3.2.2.2.1. Allgemeines.........................................70
3.3.3.2.2.2.2. Insbesondere Steuerzahlungen...........71
3.3.3.2.2.3 Das Verschuldenserfordernis....................73
3.3.3.3. Die Rechtsfolgen eines Verstoßes gegen
Abs. 2 GmbHG..................................................................74
II.
1- Allgemeines. Struktur des Haftunastatbestandes...............75
1.1. Einführung und Allgemeines..........................................75
1.2. Zweck der steuerlichen Haftung..................................».75
1.2.1. Allgemeiner Zweck der steuerlichen Haftung...........75
1.2.2. Zweck der Haftung des GmbH-Geschäftsführers......77
2. Geschichtliche Entwicklung der steuerlichen Haftung des
GmbH-Geschäftsführers..........................................................79
2.1. Historische Vorläufer......................................................79
2.2. Vorläufer Im Reichssteuerrecht der Kaiserzelt..............80
2.2.1. Allgemein..................................................................80
2.2.2. Speziell: Haftung des GmbH-Geschäftsführers Im
Reichssteuerrecht der Kaiserzeit.......................................84
2.3. Die Entstehungsgeschichte des
2.3.1.
2.3.2.
2.3.3.
3. ..Schuld und Haftung Im Steuerrecht.
3.1. ..Schuld Im Steuerecht..................................................98
3.2. ..Haftung Im Steuerrecht...............................................99
3.3. Das Verhältnis von ..Schuld und ..Haftung ................100
4. Die Rechtsnatur des steuerlichen Haftunasanspruchs aus
S
5.
5.1. Materielle Akzessorletät...............................................105
5.2. Formelle Akzessorletät.................................................106
6. Verfassungsrechtliche Bedenken .....................................107
7. Steuerliche Haftung und zivilrechtliche Haftung...............109
7.1. Die zlvllrechtllche Haftung...........................................109
7.2. Das Verhältnis von steuerlicher / zivilrechtlicher
Haftung................................................................................110
Zweiter Teil: Die steuerliche Haftung des GmbH-
Geschäftsführers nach
I.
1. Gesetzliche Vertreter.........................................................114
2. Insbesondere: Der GmbH-Geschäftsführer........................115
2.1. Der faktische Geschäftsführer......................................117
2.2. Der
2.3.
II.
1. Pflichtverletzung................................................................120
1.1. Allgemeines..................................................................120
1.2. Mehrere Geschäftsführer..............................................
2. Verschulden..................................................................................127
2.1. Schuldformen...............................................................127
2.1.1. Vorsatz....................................................................127
2.1.2. Grobe Fahrlässigkeit...............................................128
2.2. Insbesondere Verschulden In der Krise der
Gesellschaft.........................................................................130
2.3. Entschuldigungsgründe...............................................131
2.3.1. Auskunft eines Steuerberaters/Rechtsanwalts.......131
2.3.2. Mangel an Mitteln....................................................132
2.3.3. Unvorhersehbare Verschlechterung der Liquidität. 133
2.3.4. Eintritt der Insolvenzreife.......................................133
III.
IV.
V.
VI.
1. Steuerrechtliche Haftunastatbestände..............................141
2. Außersteuerliche Haftunastatbestände............................142
VII. Die
Geschäftsführers.........................................................143
VIII. Geltendmachung der Haftung..............................144
IX.
1. Die Position von finanzgerichtlicher Rechtsprechung und
Teilen der Literatur................................................................147
2. Die Ansichten anderer Teile der Literatur..........................149
3. Eigene Stellungnahme.......................................................149
Dritter Teil: Die haftungsrechliche Sondersituation ab
Eintritt der Insolvenzreife der GmbH............................ 152
I.
1. Die zugrundeliegende Problematik....................................153
2. Historische Vorläufer.........................................................156
3. Einzelheiten........................................................................157
3.1. Inhalt und Grenzen des Grundsatzes der anteiligen
Befriedigung nach der Rechtsprechung und der ganz
überwiegenden Ansicht In der Literatur..............................157
3.1.1. Allgemeines.............................................................157
3.1.2. Die Berechnung der Haftunasauote........................160
3.2. Gegenansichten............................................................162
3.3. Eigene Stellungnahme..................................................163
3.3.1. Auslegung nach der grammatischen Methode........164
3.3.2. Auslegung nach der logisch - systematischen
Methode............................................................................164
3.3.3. Auslegung nach der subjektiv - historischen
Methode............................................................................164
3.3.4. Auslegung nach der objektiv - teleoloaischen
Methode............................................................................165
3.3.5. Ergebnis .................................................................167
4. Die Besonderheiten Im Rahmen der Haftung des GmbH-
Geschäftsführers für Lohnsteuer und ihre Berechtigung.....168
4.1. Die Lohnsteuer Im Insolvenzverfahren.........................168
4.2. Die Ansicht der überwiegenden Rechtsprechung/
Literatur...............................................................................169
4.3. Die Gegenansicht in Literatur und Rechtsprechung ■■■■ 173
4.4. Eigene Stellungnahme..................................................175
4.4.1. Auslegung nach der grammatischen Methode........175
4.4.2. Auslegung nach der logisch - systematischen
Methode............................................................................175
4.4.3. Auslegung nach der subjektiv - historischen
Methode............................................................................176
4.4.4. Auslegung nach der objektiv - teleoloaischen
Methode............................................................................176
4.4.4.1. Unberechtigte Sonderbehandlung der
Lohnsteuer gegenüber anderen Steuerarten.................176
4.4.4.2. Ungerechtfertigte Sonderbehandlung des
Fiskus gegenüber anderen Gesellschaftsgläubigern ....178
4.4.4.3. Kollision mit den Zielen der
Insolvenzrechtsreform.......................................... .........179
4.4.4.3.1. Abschaffung der Flskusorlvileolen..............179
4.4.4.3.2. Kollision mit weiteren Zielen der
Insolvenzrechts
4.4.4.4. Praktische Undurchführbarkeit der
Rechtsprechung des BFH..............................................181
4.4.5. Ergebnis ..............................■.................................183
il
rers nach
schäftsführers aus
2 GmbHG ab Eintritt der Insolvenzreife......................185
1. Problematik des Verhältnisses zwischen der Haftung aus
S
GmbHG...................................................................................186
2. Problematik des Verhältnisses zwischen der Haftung aus
S
3. Die Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs......................189
4. Die Gegenansichten In Literatur und Rechtsprechung......191
5. Eigene Stellungnahme.......................................................192
5.1. Auslegung nach der grammatischen Methode.............192
5.2. Auslegung nach der loaisch-svstemat. Methode........192
5.3. Auslegung nach der subl.-htstorlschen Methode...... 193
5.4. Auslegung nach der obi.-teleoloaischen Methode .....194
5.4.1. Kein pflichtwidriges Verhalten des GmbH-Ge¬
schäftsführers wegen rechtlicher Unmöglichkeit.............194
5.4.2 Widerspruch zu den Zielen von Insolvenzrechts¬
reform bzw. Insolvenzordnung.........................................195
5.5. Ergebnis........................................................................197
C. Zusammenfassung der wesentl. Ergebnisse
..............................................................................198
|
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Inhaltsverzeichnis
A.
I.
II.
III. Voraehensweise
B. Hauptteil.19
Erster Teil: Grundlagen.19
I.
Geschäftsführers ab Eintritt der Insolvenzreife.19
1. Die zivilrechtliche Stellung des GmbH-Geschäftsführers .19
2. Die Insolvenzreife der GmbH: Grundlagen und historische
Entwicklung vor dem Hintergrund der Insolvenzrechtsreform 21
2.1. Historische Entwicklung der Insolvenzordnung.21
2.1.1. Die Konkursordnung.21
2.1.2. Reformbedarf.22
2.1.3. Die Ziele der Insolvenzrechtsreform.23
2.2. Insolvenzrecht und Steuerrecht.27
2.2.1. Verhältnis Insolvenz- und Steuerrecht vor dem
Hintergrund der Insolvenzrechtsreform.27
2.2.2. Die Steuerforderung als Insolvenzforderung Im
Sinne von
6 35 InsO.32
2.2.2.1 Das Konkursvorrecht des Fiskus In
2.2.2.2.
die Insolvenzrechtsreform und die Neuregelung.37
2.2.2.2.1. Die Steuerforderung als Insolvenzforderung.39
2.2.2.2.2. Steuerforderungen als Masseverbindlich¬
kelten.41
2.3. Die Eröffnunosoründe des Konkurs- und des
Insolvenzverfahrens.42
2.3.1. Die Eröffnung des Konkursverfahrens.42
2.3.1.1. Der Konkursantrag.43
2.3.1.2. Die Konkursgründe.43
2.3.1.2.1 .Zahlungsunfähigkeit.43
2.3.1.2.2. Überschuldung.44
2.3.2. Die Eröffnung des Insolvenzverfahrens.45
2.3.2.1. Zahlungsunfähigkeit.46
2.3.2.1.1. Bestehende Zahlungsunfähigkeit gemäß
S17lnsO.46
2.3.2.1.2. Drohende Zahlungsunfähigkeit nach
S18lnsO.49
2.312.2.
2.3.2.3. Ergebnis.■.51
2.3.2.3. Rechtsfolgen der Eröffnung des Insolvenzver¬
fahrens .:.52
2.3.2.4. Die zivil- und steuerrechtliche Stellung des
Schuldners im Insolvenzverfahren.56
3. Die zivilrechtliche Haftung des GmbH-Geschäftsführers ab
Eintritt der Insolvenzreife gegenüber Dritten und gegenüber
der Gesellschaft.58
3.1. Haftung gegenüber Dritten - Außenhaftung.58
3.2. Haftung gegenüber der Gesellschaft - Innenhaftung.60
3.3. Die Haftung aus's 64 GmbHG Im Besonderen. 59
3.3.1. Historische Entwicklung der Haftung des
Geschäftsführers aus 8 64 GmbHG.60
3.3.2. Die Haftung gemäß
Besonderen.63
3.3.3. Das Zahlungsverbot des
Besonderen.67
3.3.3.1. Zweck und Rechtsnatur.67
3.3.3.2 Die Voraussetzungen des
3.3.3.2.1. Insbesondere das Tatbestandsmerkmal
.Zahlungen".68
3.3.3.2.2. Sonstige Voraussetzungen.
3.3.3.2.2.1. Zeitpunkt der .Zahlungen".69
3.3.3.2.2.2. Die Ausnahmeklausel In
Satz 2 GmbHG.70
3.3.3.2.2.2.1. Allgemeines.70
3.3.3.2.2.2.2. Insbesondere Steuerzahlungen.71
3.3.3.2.2.3 Das Verschuldenserfordernis.73
3.3.3.3. Die Rechtsfolgen eines Verstoßes gegen
Abs. 2 GmbHG.74
II.
1- Allgemeines. Struktur des Haftunastatbestandes.75
1.1. Einführung und Allgemeines.75
1.2. Zweck der steuerlichen Haftung.».75
1.2.1. Allgemeiner Zweck der steuerlichen Haftung.75
1.2.2. Zweck der Haftung des GmbH-Geschäftsführers.77
2. Geschichtliche Entwicklung der steuerlichen Haftung des
GmbH-Geschäftsführers.79
2.1. Historische Vorläufer.79
2.2. Vorläufer Im Reichssteuerrecht der Kaiserzelt.80
2.2.1. Allgemein.80
2.2.2. Speziell: Haftung des GmbH-Geschäftsführers Im
Reichssteuerrecht der Kaiserzeit.84
2.3. Die Entstehungsgeschichte des
2.3.1.
2.3.2.
2.3.3.
3. .Schuld" und Haftung" Im Steuerrecht.
3.1. .Schuld" Im Steuerecht.98
3.2. .Haftung" Im Steuerrecht.99
3.3. Das Verhältnis von .Schuld" und .Haftung".100
4. Die Rechtsnatur des steuerlichen Haftunasanspruchs aus
S
5.
5.1. Materielle Akzessorletät.105
5.2. Formelle Akzessorletät.106
6. Verfassungsrechtliche Bedenken .107
7. Steuerliche Haftung und zivilrechtliche Haftung.109
7.1. Die zlvllrechtllche Haftung.109
7.2. Das Verhältnis von steuerlicher / zivilrechtlicher
Haftung.110
Zweiter Teil: Die steuerliche Haftung des GmbH-
Geschäftsführers nach
I.
1. Gesetzliche Vertreter.114
2. Insbesondere: Der GmbH-Geschäftsführer.115
2.1. Der faktische Geschäftsführer.117
2.2. Der
2.3.
II.
1. Pflichtverletzung.120
1.1. Allgemeines.120
1.2. Mehrere Geschäftsführer.
2. Verschulden.127
2.1. Schuldformen.127
2.1.1. Vorsatz.127
2.1.2. Grobe Fahrlässigkeit.128
2.2. Insbesondere Verschulden In der Krise der
Gesellschaft.130
2.3. Entschuldigungsgründe.131
2.3.1. Auskunft eines Steuerberaters/Rechtsanwalts.131
2.3.2. Mangel an Mitteln.132
2.3.3. Unvorhersehbare Verschlechterung der Liquidität. 133
2.3.4. Eintritt der Insolvenzreife.133
III.
IV.
V.
VI.
1. Steuerrechtliche Haftunastatbestände.141
2. Außersteuerliche Haftunastatbestände.142
VII. Die
Geschäftsführers.143
VIII. Geltendmachung der Haftung.144
IX.
1. Die Position von finanzgerichtlicher Rechtsprechung und
Teilen der Literatur.147
2. Die Ansichten anderer Teile der Literatur.149
3. Eigene Stellungnahme.149
Dritter Teil: Die haftungsrechliche Sondersituation ab
Eintritt der Insolvenzreife der GmbH. 152
I.
1. Die zugrundeliegende Problematik.153
2. Historische Vorläufer.156
3. Einzelheiten.157
3.1. Inhalt und Grenzen des Grundsatzes der anteiligen
Befriedigung nach der Rechtsprechung und der ganz
überwiegenden Ansicht In der Literatur.157
3.1.1. Allgemeines.157
3.1.2. Die Berechnung der Haftunasauote.160
3.2. Gegenansichten.162
3.3. Eigene Stellungnahme.163
3.3.1. Auslegung nach der grammatischen Methode.164
3.3.2. Auslegung nach der logisch - systematischen
Methode.164
3.3.3. Auslegung nach der subjektiv - historischen
Methode.164
3.3.4. Auslegung nach der objektiv - teleoloaischen
Methode.165
3.3.5. Ergebnis .167
4. Die Besonderheiten Im Rahmen der Haftung des GmbH-
Geschäftsführers für Lohnsteuer und ihre Berechtigung.168
4.1. Die Lohnsteuer Im Insolvenzverfahren.168
4.2. Die Ansicht der überwiegenden Rechtsprechung/
Literatur.169
4.3. Die Gegenansicht in Literatur und Rechtsprechung ■■■■ 173
4.4. Eigene Stellungnahme.175
4.4.1. Auslegung nach der grammatischen Methode.175
4.4.2. Auslegung nach der logisch - systematischen
Methode.175
4.4.3. Auslegung nach der subjektiv - historischen
Methode.176
4.4.4. Auslegung nach der objektiv - teleoloaischen
Methode.176
4.4.4.1. Unberechtigte Sonderbehandlung der
Lohnsteuer gegenüber anderen Steuerarten.176
4.4.4.2. Ungerechtfertigte Sonderbehandlung des
Fiskus gegenüber anderen Gesellschaftsgläubigern .178
4.4.4.3. Kollision mit den Zielen der
Insolvenzrechtsreform.'.179
4.4.4.3.1. Abschaffung der Flskusorlvileolen.179
4.4.4.3.2. Kollision mit weiteren Zielen der
Insolvenzrechts
4.4.4.4. Praktische Undurchführbarkeit der
Rechtsprechung des BFH.181
4.4.5. Ergebnis .■.183
il
rers nach
schäftsführers aus
2 GmbHG ab Eintritt der Insolvenzreife.185
1. Problematik des Verhältnisses zwischen der Haftung aus
S
GmbHG.186
2. Problematik des Verhältnisses zwischen der Haftung aus
S
3. Die Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs.189
4. Die Gegenansichten In Literatur und Rechtsprechung.191
5. Eigene Stellungnahme.192
5.1. Auslegung nach der grammatischen Methode.192
5.2. Auslegung nach der loaisch-svstemat. Methode.192
5.3. Auslegung nach der subl.-htstorlschen Methode. 193
5.4. Auslegung nach der obi.-teleoloaischen Methode .194
5.4.1. Kein pflichtwidriges Verhalten des GmbH-Ge¬
schäftsführers wegen rechtlicher Unmöglichkeit.194
5.4.2 Widerspruch zu den Zielen von Insolvenzrechts¬
reform bzw. Insolvenzordnung.195
5.5. Ergebnis.197
C. Zusammenfassung der wesentl. Ergebnisse
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