Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen und Folgen ihrer Verletzung: unter besonderer Berücksichtigung der Dokumentationspflichten bei Verrechnungspreisen
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2006
|
| Schriftenreihe: | Trierer Studien zum internationalen Steuerrecht
1 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XVIII, 284 S. 210 mm x 148 mm |
| ISBN: | 363155074X |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis XIII
Einleitung 1
A. Grundlagen der Mitwirkung im Besteuerungsverfahren 3
I. Systematische Einordnung der Mitwirkungspflichten im Steuerrecht 3
II. Verhältnis der Mitwirkungspflichten zum Verfassungsrecht 5
1. Gesetzmäßigkeit der Besteuerung 5
a) Vorbehalt des Gesetzes 5
b) Vorrang des Gesetzes 5
c) Einfachgesetzliche Normierung der Verfassungsprinzipien im Steuerrecht und
Notwendigkeit der Mitwirkungspflicht 5
2. Gleichmäßigkeit der Besteuerung 6
3. Zusammenfassung 8
in. Stellung der Mitwirkung im Besteuerungsverfahren 9
1. Mitwirkung im Verhältnis zur Verfahrenseinleitung 9
2. Ermittlungsgegenstand 9
3. Mitwirkungspflichtige im Besteuerungsverfahren 10
4. Beweistätigkeit 11
IV. Auslegungstendenzen von Mitwirkungspflichten im Spannungsverhältnis von
Steuerpflichtigem und Finanzbehörde 13
B. Mitwirkungspflichten bei der Sachverhaltsaufklärung 15
I. Mitwirkungspflichten in innerstaatlichen Sachverhalten 15
1. Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen im Vorfeld der eigentlichen Besteuerung 15
a) Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen bei seiner Erfassung 15
b) Buchführungs und Aufzeichnungspflichten 16
c) Steuererklärungspflichten 17
aa) Inhalt und Umfang 17
bb) Pflicht zur Offenbarung abweichender Rechtsauffassungen 19
cc) Abgabefrist und spezielle Rechtsfolgen der Verletzung 21
dd) Berichtigungspflicht 22
d) Pflicht zur Kontenwahrheit 22
2. Allgemeine Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen im Besteuerungsverfahren 23
a) Generalnorm der allgemeinen Mitwirkungspflichten 23
b) Erteilung von Auskünften 24
aa) Anforderungen der Auskunftspflicht 24
bb) Benennung von Gläubigern und Zahlungsempfängern 25
VII
cc) Versicherung an Eides Statt 26
c) Vorlage von Urkunden 26
aa) Anforderungen der Urkundenvorlage 26
bb) Subsidiarität der Urkundenvorlage 28
cc) Modifikationen in besonderen Verfahren 29
(1) Digitaler Datenzugriff 29
(2) Vorlage privater Unterlagen 32
(3) Vorlage von Rechtsgutachten 34
d) Einnahme des Augenscheins 37
3. Allgemeine Mitwirkungspflichten Dritter bei der Aufklärung des Sachverhalts 37
a) Auskunftserteilung durch Dritte 38
aa) Anforderungen an die Auskunftserteilung 38
bb) Auskünfte von Banken 38
b) Urkundenvorlage durch Dritte 39
c) Duldung der Augenscheinseinnahme 39
4. Zwischenergebnis Beweismittelreihenfolge 40
II. Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen in grenzüberschreitenden
Sachverhalten 41
1. Erhöhte Mitwirkungspflichten bei Sachverhalten mit Auslandsbezug 41
a) Anforderungen an die erhöhten Mitwirkungspflichten 41
b) Vereinbarkeit mit Europarecht 43
aa) Einschlägige Grundfreiheiten 43
bb) Diskriminierung bzw. Beschränkung 44
cc) Berücksichtigung der Rechtsprechung des EuGH zur EG Amtshilferichtlinie 45
c) Geschäftsbeziehungen zu niedrig besteuerten Auslandsgesellschaften 47
d) Geschäftsbeziehungen zu Zwischengesellschaften bzw. zwischengeschalteten
Gesellschaften SO
aa) Anforderungen 50
bb) Vereinbarkeit mit Europarecht 51
2. Mitwirkungspflichten bei Verrechnungspreisen 51
a) Einleitung 51
b) OECD Verrechnungspreisrichtlinien 55
aa) Rechtsqualität der OECD Verrechnungspreisrichtlinien 55
bb) Dokumentationserfordemisse des Steuerpflichtigen nach den OECD
Verrechnungspreisrichtlinien 56
c) Rechtslage vor dem Steuervergünstigungsabbaugesetz 58
aa) Pflichten im Zusammenhang mit Verrechnungspreisen 59
bb) Vorlagepflicht für Unterlagen der ausländischen Muttergesellschaft 61
cc) Beweislastverteilung im Falle von Verrechnungspreisen 64
dd) Folgen einer Mitwirkungspflichtverletzung durch den Steuerpflichtigen 65
ee) Korrektur auf den für den Steuerpflichtigen günstigsten Bandbreitenwert 71
ff) Stellungnahme zu den Entscheidungen des BFH 73
d) Dokumentationspflichten nach dem Steuervergünstigungsabbaugesetz 75
aa) Mitwirkungspflichtige 75
bb) Sachliches Anknüpfungsmerkmal 78
VIII
cc) Inhalt der Dokumentationspflicht 80
(1) Sachverhaltsdokumentation 81
(2) Angemessenheitsdokumentation 82
(a) Rechtliche Anforderungen an die Angemessenheitsdokumentation 84
(aa) Sicht des Verordnungsgebers, der Finanzverwaltung und Teilen der
Literatur 85
(bb) Gegenauffassungen 87
(cc) Stellungnahme 88
(dd) Folgen der hier vertretenen Auffassung und Ergebnis 91
(b) Heranziehung von Vergleichsdaten 94
(3) Methodik der Erstellung der Aufzeichnungen 100
dd) Erstellung und Vorlage der Dokumentation 101
ee) Aufbewahrung der Aufzeichnungen 104
ff) Ausnahmeregelungen 104
gg) Spezielle Rechtsfolgen bei Verletzung der Dokumentationspflichten 105
(1) Widerlegbare Vermutung höherer Einkünfte und Schätzung der
Besteuerungsgrundlagen 106
(a) Tatbestand 106
(b) Rechtsfolgen 110
(aa) Einführung zur widerlegbaren gesetzlichen Vermutung 110
(bb) Problematik der Einschränkung des Untersuchungsgrundsatzes 112
(cc) Beseitigung der Vermutungswirkung durch den Steuerpflichtigen 114
(dd) Nachteilige Rechtsfolgen trotz Angemessenheit des
Verrechnungspreises 115
(ee) Schätzung der Verrechnungspreise 116
(ff) Ausschöpfen der Bandbreite zu Lasten des Steuerpflichtigen 117
(gg) Gefahr der Doppelbesteuerung 118
(2) Verhängung von Straf Zuschlägen 119
hh) Inkrafttreten der Neuregelungen 121
ii) Vereinbarkeit der Dokumentationspflicht mit Europarecht 124
(1) Einschlägige Grundfreiheiten 124
(2) Diskriminierung bzw. Beschränkung 124
(3) Rechtfertigung 125
(4) Ergebnis 128
jj) Praktische Implementierung der Verrechnungspreisdokumentation 129
kk) Sperrwirkung des Art. 9 OECD MA gegenüber Verrechnungspreiskorrekturen
aufgrund formaler Kriterien 130
(1) Annahme einer verdeckten Gewinnausschüttung aufgrund Nichteinhaltung
formaler Kriterien 130
(2) Sperrwirkung des An. 9 OECD MA bei Berichtigung aufgrund formaler
Kriterien 132
(3) Übertragbarkeit der Problematik auf die Dokumentationspflicht nach § 90
Abs. 3 AO 135
11) Stellungnahme und Ausblick 136
e) Harmonisierungsbemühungen der EU mit Bezug zu Dokumentationspflichten 139
(aa) Code of best practice 140
K
(bb) Standardised (but decentralised) Documentation 140
(cc) Centralised (integrated global) Documentation 141
(dd) Masterfile Concept 142
(ee) Stellungnahme 142
4. Weitere Mitwirkungspflichten mit Auslandsbezug 143
III. Steuerrechtliche Einordnung von Nachweispflichten 145
IV. Steuergeheimnis als Ausgleich für die Mitwirkungspflichten des
Steuerpflichtigen 149
V. Grenzen der Mitwirkungspflichten im Besteuerungsverfahren 151
1. Allgemeine Grenzen 151
2. Verstoß gegen ausländische Strafvorschriften 151
C. Verhältnis der Mitwirkungspflicht des Steuerpflichtigen
zum Selbstbelastungsverbot 155
I. Geltung des nemo tenetur Grundsatzes im Strafprozess 157
1. Verfassungsrechtliche Aussagen für den nemo tenetur Grundsatz im Strafprozess 157
2. Umsetzung durch einfachgesetzliche Regelungen 157
II. Geltung des nemo tenetur Prinzips im Besteuerungsverfahren 159
1. Verfassungsrechtliche Vorgaben für das Besteuerungsverfahren 159
2. Umsetzung durch einfachgesetzliche Regelungen der AO 160
a) Mitwirkungsverweigerungsrecht 161
b) Steuergeheimnis 162
c) Verwertungsverbot 162
d) Zwangsmittelverbot 162
e) Selbstanzeige 163
0 Unzulässiger Zwang zur Selbstbelastung durch Begründung einer Strafbarkeit
nach § 370 AO bei Berufung auf das Zwangsmittelverbot 163
3. Zwischenergebnis 164
III. Vereinbarkeit der Schätzung mit verfassungsrechtlichen Vorgaben 165
1. Lösungsversuche 165
a) Mitwirkungsverweigerungsrecht 165
b) Beweisverwertungsverbot 165
c) Zeitliche Entzerrung 166
d) Zwischenergebnis 167
2. Vereinbarkeit der Schätzung mit dem Selbstbelastungs verbot 167
a) Schätzungsablehnende Ansicht 167
b) Schätzungszugewandte Ansicht 168
c) Vermittelnde Meinung 168
d) Stellungnahme 169
X
aa) Normbegünstigungstheorie 217
bb) Sphärentheorie 219
cc) Beweislastverteilung nach Pflichtverletzung 220
dd) Ergebnis 222
d) Einordnung des BFH Urteils vom 17.10.2001 in das bestehende Beweisgefüge 223
3. Einordnung der Beweisregel des § 90 Abs. 3 i.V.m. § 162 Abs. 3 S. 1 AO in das
bestehende Beweisgefüge 225
a) Verteilung der Beweislast 225
b) Vergleich der Beweislastverteilung mit den vorgestellten Beweislasttheorien 226
E. Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse 229
Literaturverzeichnis 233
Internetquellen 283
XII
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| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis XIII
Einleitung 1
A. Grundlagen der Mitwirkung im Besteuerungsverfahren 3
I. Systematische Einordnung der Mitwirkungspflichten im Steuerrecht 3
II. Verhältnis der Mitwirkungspflichten zum Verfassungsrecht 5
1. Gesetzmäßigkeit der Besteuerung 5
a) Vorbehalt des Gesetzes 5
b) Vorrang des Gesetzes 5
c) Einfachgesetzliche Normierung der Verfassungsprinzipien im Steuerrecht und
Notwendigkeit der Mitwirkungspflicht 5
2. Gleichmäßigkeit der Besteuerung 6
3. Zusammenfassung 8
in. Stellung der Mitwirkung im Besteuerungsverfahren 9
1. Mitwirkung im Verhältnis zur Verfahrenseinleitung 9
2. Ermittlungsgegenstand 9
3. Mitwirkungspflichtige im Besteuerungsverfahren 10
4. Beweistätigkeit 11
IV. Auslegungstendenzen von Mitwirkungspflichten im Spannungsverhältnis von
Steuerpflichtigem und Finanzbehörde 13
B. Mitwirkungspflichten bei der Sachverhaltsaufklärung 15
I. Mitwirkungspflichten in innerstaatlichen Sachverhalten 15
1. Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen im Vorfeld der eigentlichen Besteuerung 15
a) Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen bei seiner Erfassung 15
b) Buchführungs und Aufzeichnungspflichten 16
c) Steuererklärungspflichten 17
aa) Inhalt und Umfang 17
bb) Pflicht zur Offenbarung abweichender Rechtsauffassungen 19
cc) Abgabefrist und spezielle Rechtsfolgen der Verletzung 21
dd) Berichtigungspflicht 22
d) Pflicht zur Kontenwahrheit 22
2. Allgemeine Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen im Besteuerungsverfahren 23
a) Generalnorm der allgemeinen Mitwirkungspflichten 23
b) Erteilung von Auskünften 24
aa) Anforderungen der Auskunftspflicht 24
bb) Benennung von Gläubigern und Zahlungsempfängern 25
VII
cc) Versicherung an Eides Statt 26
c) Vorlage von Urkunden 26
aa) Anforderungen der Urkundenvorlage 26
bb) Subsidiarität der Urkundenvorlage 28
cc) Modifikationen in besonderen Verfahren 29
(1) Digitaler Datenzugriff 29
(2) Vorlage privater Unterlagen 32
(3) Vorlage von Rechtsgutachten 34
d) Einnahme des Augenscheins 37
3. Allgemeine Mitwirkungspflichten Dritter bei der Aufklärung des Sachverhalts 37
a) Auskunftserteilung durch Dritte 38
aa) Anforderungen an die Auskunftserteilung 38
bb) Auskünfte von Banken 38
b) Urkundenvorlage durch Dritte 39
c) Duldung der Augenscheinseinnahme 39
4. Zwischenergebnis Beweismittelreihenfolge 40
II. Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen in grenzüberschreitenden
Sachverhalten 41
1. Erhöhte Mitwirkungspflichten bei Sachverhalten mit Auslandsbezug 41
a) Anforderungen an die erhöhten Mitwirkungspflichten 41
b) Vereinbarkeit mit Europarecht 43
aa) Einschlägige Grundfreiheiten 43
bb) Diskriminierung bzw. Beschränkung 44
cc) Berücksichtigung der Rechtsprechung des EuGH zur EG Amtshilferichtlinie 45
c) Geschäftsbeziehungen zu niedrig besteuerten Auslandsgesellschaften 47
d) Geschäftsbeziehungen zu Zwischengesellschaften bzw. zwischengeschalteten
Gesellschaften SO
aa) Anforderungen 50
bb) Vereinbarkeit mit Europarecht 51
2. Mitwirkungspflichten bei Verrechnungspreisen 51
a) Einleitung 51
b) OECD Verrechnungspreisrichtlinien 55
aa) Rechtsqualität der OECD Verrechnungspreisrichtlinien 55
bb) Dokumentationserfordemisse des Steuerpflichtigen nach den OECD
Verrechnungspreisrichtlinien 56
c) Rechtslage vor dem Steuervergünstigungsabbaugesetz 58
aa) Pflichten im Zusammenhang mit Verrechnungspreisen 59
bb) Vorlagepflicht für Unterlagen der ausländischen Muttergesellschaft 61
cc) Beweislastverteilung im Falle von Verrechnungspreisen 64
dd) Folgen einer Mitwirkungspflichtverletzung durch den Steuerpflichtigen 65
ee) Korrektur auf den für den Steuerpflichtigen günstigsten Bandbreitenwert 71
ff) Stellungnahme zu den Entscheidungen des BFH 73
d) Dokumentationspflichten nach dem Steuervergünstigungsabbaugesetz 75
aa) Mitwirkungspflichtige 75
bb) Sachliches Anknüpfungsmerkmal 78
VIII
cc) Inhalt der Dokumentationspflicht 80
(1) Sachverhaltsdokumentation 81
(2) Angemessenheitsdokumentation 82
(a) Rechtliche Anforderungen an die Angemessenheitsdokumentation 84
(aa) Sicht des Verordnungsgebers, der Finanzverwaltung und Teilen der
Literatur 85
(bb) Gegenauffassungen 87
(cc) Stellungnahme 88
(dd) Folgen der hier vertretenen Auffassung und Ergebnis 91
(b) Heranziehung von Vergleichsdaten 94
(3) Methodik der Erstellung der Aufzeichnungen 100
dd) Erstellung und Vorlage der Dokumentation 101
ee) Aufbewahrung der Aufzeichnungen 104
ff) Ausnahmeregelungen 104
gg) Spezielle Rechtsfolgen bei Verletzung der Dokumentationspflichten 105
(1) Widerlegbare Vermutung höherer Einkünfte und Schätzung der
Besteuerungsgrundlagen 106
(a) Tatbestand 106
(b) Rechtsfolgen 110
(aa) Einführung zur widerlegbaren gesetzlichen Vermutung 110
(bb) Problematik der Einschränkung des Untersuchungsgrundsatzes 112
(cc) Beseitigung der Vermutungswirkung durch den Steuerpflichtigen 114
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Verrechnungspreises 115
(ee) Schätzung der Verrechnungspreise 116
(ff) Ausschöpfen der Bandbreite zu Lasten des Steuerpflichtigen 117
(gg) Gefahr der Doppelbesteuerung 118
(2) Verhängung von Straf Zuschlägen 119
hh) Inkrafttreten der Neuregelungen 121
ii) Vereinbarkeit der Dokumentationspflicht mit Europarecht 124
(1) Einschlägige Grundfreiheiten 124
(2) Diskriminierung bzw. Beschränkung 124
(3) Rechtfertigung 125
(4) Ergebnis 128
jj) Praktische Implementierung der Verrechnungspreisdokumentation 129
kk) Sperrwirkung des Art. 9 OECD MA gegenüber Verrechnungspreiskorrekturen
aufgrund formaler Kriterien 130
(1) Annahme einer verdeckten Gewinnausschüttung aufgrund Nichteinhaltung
formaler Kriterien 130
(2) Sperrwirkung des An. 9 OECD MA bei Berichtigung aufgrund formaler
Kriterien 132
(3) Übertragbarkeit der Problematik auf die Dokumentationspflicht nach § 90
Abs. 3 AO 135
11) Stellungnahme und Ausblick 136
e) Harmonisierungsbemühungen der EU mit Bezug zu Dokumentationspflichten 139
(aa) Code of best practice 140
K
(bb) Standardised (but decentralised) Documentation 140
(cc) Centralised (integrated global) Documentation 141
(dd) Masterfile Concept 142
(ee) Stellungnahme 142
4. Weitere Mitwirkungspflichten mit Auslandsbezug 143
III. Steuerrechtliche Einordnung von Nachweispflichten 145
IV. Steuergeheimnis als Ausgleich für die Mitwirkungspflichten des
Steuerpflichtigen 149
V. Grenzen der Mitwirkungspflichten im Besteuerungsverfahren 151
1. Allgemeine Grenzen 151
2. Verstoß gegen ausländische Strafvorschriften 151
C. Verhältnis der Mitwirkungspflicht des Steuerpflichtigen
zum Selbstbelastungsverbot 155
I. Geltung des nemo tenetur Grundsatzes im Strafprozess 157
1. Verfassungsrechtliche Aussagen für den nemo tenetur Grundsatz im Strafprozess 157
2. Umsetzung durch einfachgesetzliche Regelungen 157
II. Geltung des nemo tenetur Prinzips im Besteuerungsverfahren 159
1. Verfassungsrechtliche Vorgaben für das Besteuerungsverfahren 159
2. Umsetzung durch einfachgesetzliche Regelungen der AO 160
a) Mitwirkungsverweigerungsrecht 161
b) Steuergeheimnis 162
c) Verwertungsverbot 162
d) Zwangsmittelverbot 162
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0 Unzulässiger Zwang zur Selbstbelastung durch Begründung einer Strafbarkeit
nach § 370 AO bei Berufung auf das Zwangsmittelverbot 163
3. Zwischenergebnis 164
III. Vereinbarkeit der Schätzung mit verfassungsrechtlichen Vorgaben 165
1. Lösungsversuche 165
a) Mitwirkungsverweigerungsrecht 165
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d) Zwischenergebnis 167
2. Vereinbarkeit der Schätzung mit dem Selbstbelastungs verbot 167
a) Schätzungsablehnende Ansicht 167
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c) Vermittelnde Meinung 168
d) Stellungnahme 169
X
aa) Normbegünstigungstheorie 217
bb) Sphärentheorie 219
cc) Beweislastverteilung nach Pflichtverletzung 220
dd) Ergebnis 222
d) Einordnung des BFH Urteils vom 17.10.2001 in das bestehende Beweisgefüge 223
3. Einordnung der Beweisregel des § 90 Abs. 3 i.V.m. § 162 Abs. 3 S. 1 AO in das
bestehende Beweisgefüge 225
a) Verteilung der Beweislast 225
b) Vergleich der Beweislastverteilung mit den vorgestellten Beweislasttheorien 226
E. Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse 229
Literaturverzeichnis 233
Internetquellen 283
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