Einfluss des europäischen Primärrechts auf das nationale Steuerverfahrensrecht:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
2006
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| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XI, 275 S. |
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Titel: Einfluss des europäischen Primärrechts auf das nationale Steuerverfahrensrecht
Autor: Klimeck, Lars
Jahr: 2006
Inhaltsverzeichnis
1. Teil: Grundlagen.1
§ 1 Einfuhrung.1
§ 2 Die Entwicklung des nationalen Verfahrensrechts im europaischen
Integrationsprozess.2
1. Typen des Verwaltungsvollzuges des Europaischen Gemeinschaftsrechts 3
a) Gemeinschaftlicher Vollzug - Direkter Vollzug.4
b) Mitgliedstaatlicher Vollzug - Indirekter Vollzug.5
2. Wechselbeziiglichkeit des nationalen steuerlichen Verfahrensrechts und des
primaren Gemeinschaftsrechts.6
a) Prinzip der begrenzten Einzelermachtigung.6
b) Vorrang des Gemeinschaftsrechts.7
c) Begrenzung der verwaltungsrechtlichen Autonomie der Mitgliedstaaten. 8
§ 3 Gemeinschaftsrechtliche MaBstabe fiir das mitgliedstaatliche
Steuerverfahrensrecht-----------------------------------------.?.-----.?.?10
1. Kompetenzgrenze der Gemeinschaft im Bereich des
?Verwaltungsverfahrensrechts".10
a) Kompetenzen auf Grand vorhandener Spezialermachtigungen.11
b) Rechtsangleichungskompetenzen.12
c) Art. 308 EGV - Die Generalennachtigung der Gemeinschaft.13
2. Einzelne gemeinschaftsrectrtliche MaBstabe fur das mitgliedstaatiiche
Verwaltungsrecht.16
a) Eigenverwaltungsrecht.17
b) Allgemeine Rechtsgrundsatze.18
aa) Gewinnung von Rechtsgrundsatzen.19
bb) Einzelauspragung der allgemeinen Rechtsgrundsatze.20
cc) Rechtsfortbildung und Grenzen der Gemeinschaftsgerichtsbarkeit.23
c) Grundfreiheiten.25
aa) Die Grundfreiheiten als PriifungsmaBstab fur das steuerliche
?Verfahrensrecht".25
bb) Diskrirninierungs- und Beschrankungsverbote.26
aaa) Grundfreiheiten als Diskriminierungsverbote.26
bbb) Grundfreiheiten als Beschrankungsverbote.27
ccc) Die Reichweite der Beschrankungsverbote.31
cc) Rechtfertigung von Diskrirninierungen und sonstigen
Beschrankungen.33
dd) Kategorisierung der Grundfreiheiten.38
aaa) Vergleichspaarbildung innerhalb dreier Diskriminierungskategorien
(1.-3. Kategorie).41
(1) Das zu bestimmende Vergleichskriterium.41
(2) Wirtschaftlich vergleichbare Situation.42
(3) Feststellen der Ungleichbehandlung.43
bbb) Beschrankungen im engeren Sinne (4. Kategorie).44
§ 4 Kollisionsproblematik.46
1. Kollisionssituationen.47
2. Ansatze zur Losung von indirekten Kollisionssituationen.48
3. Konkretisierung des Vorrangs des Gemeinschaftsrechts in indirekten
Kollisionssituationen.49
a) Das Diskriminierungsverbot.50
b) Der Effektivitatsgrundsatz.50
c) Begrenzung des Vorranges des Gemeinschaftsrechts durch
gemeinschaftsrechtsimmanente Schranken.52
§5 Ergebnis.56
2. Teil: Europarechtskonformitat des nationalen Steuerverfahrensrechts 59
1. Kapitel: Vorgaben des gemeinschaftlichen Beihilferechts fur das
nationale Steuerverfahrensrecht.59
§ 4 Erlass und Stundung im primarrechtlichen Kontext.59
1. Einfuhrung: Primarrechtlicher Ankniipfungspunkt - Das Beihilferecht
der EG.59
a) Stellung des Beihilferechts im EG-Vertrag.61
b) Terminologie - Gemeinschaftsbeihilfen und staadiche Beihilfen.62
c) Der Beihilfebegriff des EG-Vertrages.63
aa) Vorteil zur Minderung der steuerhchen Belastung - private investor. 64
bb) Staatliche Mittel.66
cc) Beeintrachtigung des Wettbewerbs und des Handels zwischen den
Mitgliedstaaten - de minimis Schwellenwertregelung.66
dd) Begiinstigung bestimmter Unternehmen oder Produktionszweige oder
allgemeine steuerliche MaBnahme.68
ee) Ausnahmen.69
2. Der Erlass als mogliche Beihilfe.69
a) Erlassvorschriften als Ermessensvorschriften.72
b) private investor und Ermessensreduzierung - Teilerlass im
Sanierungsfall.73
aa) private-investor-Kriterium.73
bb) Ermessensreduzierung - Beispiel Sanierungsgewinne.74
c) Rechtfertigung aus der Natur oder dem inneren Aufbau des Systems.76
aa) Einzelfallgerechtigkeit - Billigkeit als Systemausnanme.76
bb) Sachliche Erlassgrunde.79
aaa) Grundsatz von Treu und Glauben.79
bbb) Entschuldbares Verhalten des Steuerpflichtigen.80
ccc) Korrektur der Gesetzesanordnung im Einzelfall.81
cc) Personliche Billigkeitsgrunde.81
dd) Weitere rechtfertigende Ausnahme - Katastrophenahnliche Schaden. 84
3. Die Stundung als Beihilfe.87
a) Grundlagen.87
b) Rechtfertigungsmoglichkeiten im Rahmen einer Stundung.90
aa) Sachliche Stundungsgrunde.91
aaa) Grundsatz.91
bbb) Die Verrechmmgsstundung.92
bb) Personliche Stundungsgriinde.93
aaa) Der nationale Grundfall - geschaftliche Verluste und Krankheiten. 93
bbb) ?Naturkatastrophen" als denkbare Ausnahme.94
ccc) Stundungswiirdigkeit.96
c) Gefahrdung des Anspruchs.96
§ 5 Europarechtskonformitat der Anderungsvorschriften der AO -
Riickforderungen von staatlichen Beihilfen.97
1. Einfuhrung.97
2. Arten staatlicher Beihilfen.97
a) Einzelfallbeihilfen.98
b) Systembeihilfen.98
3. Riickforderungen von staadichen Beihilfen.100
a)Einleitung.100
b) Auswirkungen der EuGH-Rechtsprechung auf die Ruckforderungspraxis
.101
aa) Anderung der Festsetzung vor Eintritt der Bestandskraft -.101
§ 164 AO - Steuerfestsetzung unter dem Vorbehalt der Nachpriifung.101
bb) Anderung bestandskraftiger Festsetzung - §§ 172, 173, 175 AO.102
aaa) §§ 173, 172 AO.102
bbb) Eigener Ansatz - Anderungsmbglichkeiten durch § 175 AO.104
(1) § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 AO i. V. m. Abs. 2.104
(2) § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO - Die Kornrnissionsentscheidung als
Grundlagenbescheid.105
(a) Die Rechtsqualitat der Kornrnissionsentscheidung in
Beihilfefragen.107
(b) Rechtswirkung der Kornrnissionsentscheidung.108
(c) Die Kornrnissionsentscheidung als Verwaltungsakt.109
(aa) Die Entscheidung der Kommission im Rahmen einer
Einzelfallbeibilfe - Bekanntgabe der Entscheidung.110
(bb) Systembeihilfen.112
(cc) Rechtsdurchsetzung beziiglich des Grundlagenbescheides. 114
cc) Besonderheiten bei der Anderung von sonstigen Steuerverwaltungs- 115
akten - Einzelfallbeihilfen, Erlass und Stundung.115
4. Vertrauensschutz bei der Aufhebung und der Riickforderung von
Beihilfen.116
a) Einfuhrung.116
b) Vertrauensschutzgesichtspunkte im Rahmen des § 130 AO.117
aa) Ankniipfung an ein ?europaisches" Vertrauensschutzkonzept.118
aaa) Beeintrachtigung des gemeinschaftsrechtlichen Vorrangan-
spruchs.120
bbb) Ubereinstimmung mit gemeinschaftsrechtlichen Grundsatzen.122
ccc) Wertende Betrachtungsweise im Rahmen der iibergeordneten Ziele
der Gemeinschaft.122
(1) Kompetenzanknupfung zur Herleitung des Gemeinschafts-
interesses.123
(2) Zieldefinition der Art. 87, 88 EGV als Grundlage der Auslegung 123
(3) Legitimationswirkung der Art. 87, 88 EGV - Figur des sorgfaltigen
Gewerbetreibenden.125
bb) Auswirkungen auf § 130 AO.130
c) Besonderheiten des Vertrauensschutzes im Rahmen von § 175 AO.132
§ 6 Steuerlicher Gestaltungsmissbrauch (§ 42 AO) und Europarecht._135
1. Grundsatzliches.136
a) § 42 AO im allgemeinen Kontext des Gemeinschaftsrechts.136
b) Fallproblematik: Deutsche Tochtergesellschaften im irischen IFSC.136
c) § 42 AO als "Verfahrensnorm".139
2) Gemeinschaftsrechtliche Uherpriifung des § 42 AO anhand des dargestellten
Sachverhaltes.140
a) Ubertragung des allgemeinen PriifungsmaBstabs auf den vorliegenden
Sachverhalt.142
b) Das europaische Missbrauchsverstandnis bei Inanspruchnahme primar-
rechtlicher Garantien - Sperrwirkung zur Annahme eines Missbrauchs.143
aa) Garantiewirkung der Beihilfegenehmigung - transnationale
Wirkung?.146
aaa) Das Anerkennungsprinzip bei Verwaltungsentscheidungen.147
(1) Die transnationale Wirkung der irischen Verwaltungs-
entscheidung.147
(2) Transnationale Wirkung der Kommissionsentscheidung.149
bbb) Rechtsmittel gegen die Beihilfeentscheidung und den
Umsetzungsakt.154
bb) Auswirkung auf die Anwendung des § 42 AO.156
2. Kapitel: Sonstige Vorgaben als PriifungsmaBstab fur das nationale
Steuerverfahrensrecht.161
§ 7 Die erweiterte Mitwirkungspflicht bei Auslandssachverhalten -
§ 90 Abs. 2,3 AO------------------------------------------------------------------161
1. Einleitung - Die Mitwirkungspflicht des Steuerpflichtigen.161
2. Besondere Mitwirkungspflichten bei Auslandsbeziehungen.161
3. Europarechdiche Relevanz der erweiterten Mitwirkungspflicht des
§ 90 Abs. 2 AO.162
vii
a) § 90 Abs. 2 AO bei auslandischen Steuerpflichtigen innerhalb der
1. Kategorie.164
aa) Eroffnung des Anwendungsbereichs des EG-Vertrages - Freiziigigkeit
der Arbeitnehmer Art. 39.165
bb) Vergleichspaarbildung.165
cc) Diskrirninierung oder Beschrankung.166
dd) Rechtfertigungsansatz.167
aaa) Rechtfertigungszweck.167
bbb) Erforderlichkeit im Lichte der ?europaischen" Amtshilfe.169
(1) Kollisionslage zwischen § 90 Abs. 2 AO und der Amts-
hilferichdinie.170
(2) Amtshilfe und Subsidiaritatsgrundsatz der Amtshilferichtlinie. 171
(3) Stellungnahme.171
b) Die Regelung des § 90 Abs. 2 AO bei inlandischen Steuerpflichtigen
innerhalb der 3. Kategorie.177
aa) Anwendungsbereich der Niederlassungsfreiheit.178
bb) Bildung der Vergleichsgruppe.178
cc) Diskriminierung oder Beschrankung.179
dd) Rechtfertigung.180
4. Die Neuregelung des § 90 Abs. 3 AO in Verbindung mit § 162 Abs. 3 und 4
AO .181
a) Einfuhrung. 181
b) Hintergrund der Anderung. 181
c) § 90 Abs. 3 AO.182
aa) Anwendungsbereich der Niederlassungsfreiheit.184
bb) Vergleichsgruppe. 185
cc) rjiskriminierung oder Beschrankung.186
dd) Rechtfertigung. 188
d)§ 162 Abs. 3 und 4 AO.192
§ 8 Deutsche AuBenpriifung und Europaisches Gemeinschaftsrecht_194
1. Einleitung: Europarechtlicher Bezug der AuBenpriifung (§§ 193 ff. AO). 194
2. Europarechdiche Problemstellung durch Ankniipfung an die Auswahl der
Steuerpflichtigen nach pflichtgemaBem Ermessen.195
a) Zweck der AuBenpriifung.196
b) GleichmaBigkeit der Besteuerung im Spannungsfeld der
Ergebnisorientierung.197
c) Das ?nachvollziehbare" Priifungsbedijrfhis als MaBstab des
Auswahlermessens.200
aa) Begriindungspraxis der Finanzverwaltung beim Erlass einer
Priifungsanordnung.200
bb) Ungleichbehandlung bei Nichtbeachtung des Priifungsbedilrfnisses.201
3. Fallgruppenbildung.205
a) Vergleich zweier GroBbetriebe.206
aa) Vergleichsgruppe.206
bb) Diskrirninierung oder Beschrankung.206
b) Vergleich GroB- und Mittelbetrieb.208
aa) Bildung der Vergleichsgruppe - GroBbetrieb und Mittelbetrieb.208
bb) Diskrirninierung oder Beschrankung.208
c) Anlassprufung bei Mittelbetrieben.210
aa) Vergleichsgruppe - Mittelbetriebe mit "grenziiberschreitender"
Anlassprufung.212
bb) Diskriminierung oder Beschrankung.213
re
cc) Rechtfertigung.213
aaa) Erforderlichkeit des Auswahlansatzes der Finanzverwaltung fur die
wirksame steuerliche Kontrolle.214
bbb) Erforderlichkeit der MaBnahmen - Fiskalzweckargument.214
§ 9 Nationale Ausschlussfristen und ihre Vereinbarkeit mit dem Gemein-
schaftsrecht._._._._.219
1. Einleitung: Grundsatzliche Behandlung von Ausschlussfristen im
Gemeinschaftsrecht.219
2. Die Behandlung nationaler Ausschlussfristen in der EuGH-Entscheidung
Peterbroeck.220
3. Priiklusionsfernwirkung des § 364 b AO (i. V. m. § 76 ffl FGO).224
4. Moglicher VerstoB gegen den Effektivitatsgrundsatz.226
3. Teil: Schluss_235
§10 Zusammenfassung----------------------------------------------------------235
1. Einfluss des gemeinschaftlichen Beihilferechts.237
a) Das gemeinschaftliche Beihilferecht als Schranke fur nationales Billig-
keitsrecht (Stundung gem. § 222 AO und Erlass gem. §§ 163,227 AO).237
b) Die Ruckforderung zu Unrecht gewahrter nationaler Beihilfen -
Anderungsvorschriften der §§ 172 ff. und § 130 AO.238
c) § 42 AO im Anwendungsbereich des gemeinschaftlichen Beihilferechts 239
2. § 90 AO. .240
3. Die AuBenpriifung (§§ 193 ff. AO).242
4. Ausschlussfristen.243
Literaturverzeichnis.247
Abkiirzungen richten sich nach den Verzeichnissen bei Kirchner/Butz, Abktir-
zungsverzeichnis der Rechtssprache, 5. Auflage, Berlin 2003, und Htibsch-
mann/Hepp/Spitaler (HHSp), Kommentar zur Abgabenordnung und Finanzge-
richtsordnung, 179. Erg. Lieferung, Stand: November 2003. |
| adam_txt |
Titel: Einfluss des europäischen Primärrechts auf das nationale Steuerverfahrensrecht
Autor: Klimeck, Lars
Jahr: 2006
Inhaltsverzeichnis
1. Teil: Grundlagen.1
§ 1 Einfuhrung.1
§ 2 Die Entwicklung des nationalen Verfahrensrechts im europaischen
Integrationsprozess.2
1. Typen des Verwaltungsvollzuges des Europaischen Gemeinschaftsrechts 3
a) Gemeinschaftlicher Vollzug - Direkter Vollzug.4
b) Mitgliedstaatlicher Vollzug - Indirekter Vollzug.5
2. Wechselbeziiglichkeit des nationalen steuerlichen Verfahrensrechts und des
primaren Gemeinschaftsrechts.6
a) Prinzip der begrenzten Einzelermachtigung.6
b) Vorrang des Gemeinschaftsrechts.7
c) Begrenzung der verwaltungsrechtlichen Autonomie der Mitgliedstaaten. 8
§ 3 Gemeinschaftsrechtliche MaBstabe fiir das mitgliedstaatliche
Steuerverfahrensrecht-----------------------------------------.?.-----.?.?10
1. Kompetenzgrenze der Gemeinschaft im Bereich des
?Verwaltungsverfahrensrechts".10
a) Kompetenzen auf Grand vorhandener Spezialermachtigungen.11
b) Rechtsangleichungskompetenzen.12
c) Art. 308 EGV - Die Generalennachtigung der Gemeinschaft.13
2. Einzelne gemeinschaftsrectrtliche MaBstabe fur das mitgliedstaatiiche
Verwaltungsrecht.16
a) Eigenverwaltungsrecht.17
b) Allgemeine Rechtsgrundsatze.18
aa) Gewinnung von Rechtsgrundsatzen.19
bb) Einzelauspragung der allgemeinen Rechtsgrundsatze.20
cc) Rechtsfortbildung und Grenzen der Gemeinschaftsgerichtsbarkeit.23
c) Grundfreiheiten.25
aa) Die Grundfreiheiten als PriifungsmaBstab fur das steuerliche
?Verfahrensrecht".25
bb) Diskrirninierungs- und Beschrankungsverbote.26
aaa) Grundfreiheiten als Diskriminierungsverbote.26
bbb) Grundfreiheiten als Beschrankungsverbote.27
ccc) Die Reichweite der Beschrankungsverbote.31
cc) Rechtfertigung von Diskrirninierungen und sonstigen
Beschrankungen.33
dd) Kategorisierung der Grundfreiheiten.38
aaa) Vergleichspaarbildung innerhalb dreier Diskriminierungskategorien
(1.-3. Kategorie).41
(1) Das zu bestimmende Vergleichskriterium.41
(2) Wirtschaftlich vergleichbare Situation.42
(3) Feststellen der Ungleichbehandlung.43
bbb) Beschrankungen im engeren Sinne (4. Kategorie).44
§ 4 Kollisionsproblematik.46
1. Kollisionssituationen.47
2. Ansatze zur Losung von indirekten Kollisionssituationen.48
3. Konkretisierung des Vorrangs des Gemeinschaftsrechts in indirekten
Kollisionssituationen.49
a) Das Diskriminierungsverbot.50
b) Der Effektivitatsgrundsatz.50
c) Begrenzung des Vorranges des Gemeinschaftsrechts durch
gemeinschaftsrechtsimmanente Schranken.52
§5 Ergebnis.56
2. Teil: Europarechtskonformitat des nationalen Steuerverfahrensrechts 59
1. Kapitel: Vorgaben des gemeinschaftlichen Beihilferechts fur das
nationale Steuerverfahrensrecht.59
§ 4 Erlass und Stundung im primarrechtlichen Kontext.59
1. Einfuhrung: Primarrechtlicher Ankniipfungspunkt - Das Beihilferecht
der EG.59
a) Stellung des Beihilferechts im EG-Vertrag.61
b) Terminologie - Gemeinschaftsbeihilfen und staadiche Beihilfen.62
c) Der Beihilfebegriff des EG-Vertrages.63
aa) Vorteil zur Minderung der steuerhchen Belastung - private investor. 64
bb) Staatliche Mittel.66
cc) Beeintrachtigung des Wettbewerbs und des Handels zwischen den
Mitgliedstaaten - de minimis Schwellenwertregelung.66
dd) Begiinstigung bestimmter Unternehmen oder Produktionszweige oder
allgemeine steuerliche MaBnahme.68
ee) Ausnahmen.69
2. Der Erlass als mogliche Beihilfe.69
a) Erlassvorschriften als Ermessensvorschriften.72
b) private investor und Ermessensreduzierung - Teilerlass im
Sanierungsfall.73
aa) private-investor-Kriterium.73
bb) Ermessensreduzierung - Beispiel Sanierungsgewinne.74
c) Rechtfertigung aus der Natur oder dem inneren Aufbau des Systems.76
aa) Einzelfallgerechtigkeit - Billigkeit als Systemausnanme.76
bb) Sachliche Erlassgrunde.79
aaa) Grundsatz von Treu und Glauben.79
bbb) Entschuldbares Verhalten des Steuerpflichtigen.80
ccc) Korrektur der Gesetzesanordnung im Einzelfall.81
cc) Personliche Billigkeitsgrunde.81
dd) Weitere rechtfertigende Ausnahme - Katastrophenahnliche Schaden. 84
3. Die Stundung als Beihilfe.87
a) Grundlagen.87
b) Rechtfertigungsmoglichkeiten im Rahmen einer Stundung.90
aa) Sachliche Stundungsgrunde.91
aaa) Grundsatz.91
bbb) Die Verrechmmgsstundung.92
bb) Personliche Stundungsgriinde.93
aaa) Der nationale Grundfall - geschaftliche Verluste und Krankheiten. 93
bbb) ?Naturkatastrophen" als denkbare Ausnahme.94
ccc) Stundungswiirdigkeit.96
c) Gefahrdung des Anspruchs.96
§ 5 Europarechtskonformitat der Anderungsvorschriften der AO -
Riickforderungen von staatlichen Beihilfen.97
1. Einfuhrung.97
2. Arten staatlicher Beihilfen.97
a) Einzelfallbeihilfen.98
b) Systembeihilfen.98
3. Riickforderungen von staadichen Beihilfen.100
a)Einleitung.100
b) Auswirkungen der EuGH-Rechtsprechung auf die Ruckforderungspraxis
.101
aa) Anderung der Festsetzung vor Eintritt der Bestandskraft -.101
§ 164 AO - Steuerfestsetzung unter dem Vorbehalt der Nachpriifung.101
bb) Anderung bestandskraftiger Festsetzung - §§ 172, 173, 175 AO.102
aaa) §§ 173, 172 AO.102
bbb) Eigener Ansatz - Anderungsmbglichkeiten durch § 175 AO.104
(1) § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 AO i. V. m. Abs. 2.104
(2) § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO - Die Kornrnissionsentscheidung als
Grundlagenbescheid.105
(a) Die Rechtsqualitat der Kornrnissionsentscheidung in
Beihilfefragen.107
(b) Rechtswirkung der Kornrnissionsentscheidung.108
(c) Die Kornrnissionsentscheidung als Verwaltungsakt.109
(aa) Die Entscheidung der Kommission im Rahmen einer
Einzelfallbeibilfe - Bekanntgabe der Entscheidung.110
(bb) Systembeihilfen.112
(cc) Rechtsdurchsetzung beziiglich des Grundlagenbescheides. 114
cc) Besonderheiten bei der Anderung von sonstigen Steuerverwaltungs- 115
akten - Einzelfallbeihilfen, Erlass und Stundung.115
4. Vertrauensschutz bei der Aufhebung und der Riickforderung von
Beihilfen.116
a) Einfuhrung.116
b) Vertrauensschutzgesichtspunkte im Rahmen des § 130 AO.117
aa) Ankniipfung an ein ?europaisches" Vertrauensschutzkonzept.118
aaa) Beeintrachtigung des gemeinschaftsrechtlichen Vorrangan-
spruchs.120
bbb) Ubereinstimmung mit gemeinschaftsrechtlichen Grundsatzen.122
ccc) Wertende Betrachtungsweise im Rahmen der iibergeordneten Ziele
der Gemeinschaft.122
(1) Kompetenzanknupfung zur Herleitung des Gemeinschafts-
interesses.123
(2) Zieldefinition der Art. 87, 88 EGV als Grundlage der Auslegung 123
(3) Legitimationswirkung der Art. 87, 88 EGV - Figur des sorgfaltigen
Gewerbetreibenden.125
bb) Auswirkungen auf § 130 AO.130
c) Besonderheiten des Vertrauensschutzes im Rahmen von § 175 AO.132
§ 6 Steuerlicher Gestaltungsmissbrauch (§ 42 AO) und Europarecht._135
1. Grundsatzliches.136
a) § 42 AO im allgemeinen Kontext des Gemeinschaftsrechts.136
b) Fallproblematik: Deutsche Tochtergesellschaften im irischen IFSC.136
c) § 42 AO als "Verfahrensnorm".139
2) Gemeinschaftsrechtliche Uherpriifung des § 42 AO anhand des dargestellten
Sachverhaltes.140
a) Ubertragung des allgemeinen PriifungsmaBstabs auf den vorliegenden
Sachverhalt.142
b) Das europaische Missbrauchsverstandnis bei Inanspruchnahme primar-
rechtlicher Garantien - Sperrwirkung zur Annahme eines Missbrauchs.143
aa) Garantiewirkung der Beihilfegenehmigung - transnationale
Wirkung?.146
aaa) Das Anerkennungsprinzip bei Verwaltungsentscheidungen.147
(1) Die transnationale Wirkung der irischen Verwaltungs-
entscheidung.147
(2) Transnationale Wirkung der Kommissionsentscheidung.149
bbb) Rechtsmittel gegen die Beihilfeentscheidung und den
Umsetzungsakt.154
bb) Auswirkung auf die Anwendung des § 42 AO.156
2. Kapitel: Sonstige Vorgaben als PriifungsmaBstab fur das nationale
Steuerverfahrensrecht.161
§ 7 Die erweiterte Mitwirkungspflicht bei Auslandssachverhalten -
§ 90 Abs. 2,3 AO------------------------------------------------------------------161
1. Einleitung - Die Mitwirkungspflicht des Steuerpflichtigen.161
2. Besondere Mitwirkungspflichten bei Auslandsbeziehungen.161
3. Europarechdiche Relevanz der erweiterten Mitwirkungspflicht des
§ 90 Abs. 2 AO.162
vii
a) § 90 Abs. 2 AO bei auslandischen Steuerpflichtigen innerhalb der
1. Kategorie.164
aa) Eroffnung des Anwendungsbereichs des EG-Vertrages - Freiziigigkeit
der Arbeitnehmer Art. 39.165
bb) Vergleichspaarbildung.165
cc) Diskrirninierung oder Beschrankung.166
dd) Rechtfertigungsansatz.167
aaa) Rechtfertigungszweck.167
bbb) Erforderlichkeit im Lichte der ?europaischen" Amtshilfe.169
(1) Kollisionslage zwischen § 90 Abs. 2 AO und der Amts-
hilferichdinie.170
(2) Amtshilfe und Subsidiaritatsgrundsatz der Amtshilferichtlinie. 171
(3) Stellungnahme.171
b) Die Regelung des § 90 Abs. 2 AO bei inlandischen Steuerpflichtigen
innerhalb der 3. Kategorie.177
aa) Anwendungsbereich der Niederlassungsfreiheit.178
bb) Bildung der Vergleichsgruppe.178
cc) Diskriminierung oder Beschrankung.179
dd) Rechtfertigung.180
4. Die Neuregelung des § 90 Abs. 3 AO in Verbindung mit § 162 Abs. 3 und 4
AO .181
a) Einfuhrung. 181
b) Hintergrund der Anderung. 181
c) § 90 Abs. 3 AO.182
aa) Anwendungsbereich der Niederlassungsfreiheit.184
bb) Vergleichsgruppe. 185
cc) rjiskriminierung oder Beschrankung.186
dd) Rechtfertigung. 188
d)§ 162 Abs. 3 und 4 AO.192
§ 8 Deutsche AuBenpriifung und Europaisches Gemeinschaftsrecht_194
1. Einleitung: Europarechtlicher Bezug der AuBenpriifung (§§ 193 ff. AO). 194
2. Europarechdiche Problemstellung durch Ankniipfung an die Auswahl der
Steuerpflichtigen nach pflichtgemaBem Ermessen.195
a) Zweck der AuBenpriifung.196
b) GleichmaBigkeit der Besteuerung im Spannungsfeld der
Ergebnisorientierung.197
c) Das ?nachvollziehbare" Priifungsbedijrfhis als MaBstab des
Auswahlermessens.200
aa) Begriindungspraxis der Finanzverwaltung beim Erlass einer
Priifungsanordnung.200
bb) Ungleichbehandlung bei Nichtbeachtung des Priifungsbedilrfnisses.201
3. Fallgruppenbildung.205
a) Vergleich zweier GroBbetriebe.206
aa) Vergleichsgruppe.206
bb) Diskrirninierung oder Beschrankung.206
b) Vergleich GroB- und Mittelbetrieb.208
aa) Bildung der Vergleichsgruppe - GroBbetrieb und Mittelbetrieb.208
bb) Diskrirninierung oder Beschrankung.208
c) Anlassprufung bei Mittelbetrieben.210
aa) Vergleichsgruppe - Mittelbetriebe mit "grenziiberschreitender"
Anlassprufung.212
bb) Diskriminierung oder Beschrankung.213
re
cc) Rechtfertigung.213
aaa) Erforderlichkeit des Auswahlansatzes der Finanzverwaltung fur die
wirksame steuerliche Kontrolle.214
bbb) Erforderlichkeit der MaBnahmen - Fiskalzweckargument.214
§ 9 Nationale Ausschlussfristen und ihre Vereinbarkeit mit dem Gemein-
schaftsrecht._._._._.219
1. Einleitung: Grundsatzliche Behandlung von Ausschlussfristen im
Gemeinschaftsrecht.219
2. Die Behandlung nationaler Ausschlussfristen in der EuGH-Entscheidung
Peterbroeck.220
3. Priiklusionsfernwirkung des § 364 b AO (i. V. m. § 76 ffl FGO).224
4. Moglicher VerstoB gegen den Effektivitatsgrundsatz.226
3. Teil: Schluss_235
§10 Zusammenfassung----------------------------------------------------------235
1. Einfluss des gemeinschaftlichen Beihilferechts.237
a) Das gemeinschaftliche Beihilferecht als Schranke fur nationales Billig-
keitsrecht (Stundung gem. § 222 AO und Erlass gem. §§ 163,227 AO).237
b) Die Ruckforderung zu Unrecht gewahrter nationaler Beihilfen -
Anderungsvorschriften der §§ 172 ff. und § 130 AO.238
c) § 42 AO im Anwendungsbereich des gemeinschaftlichen Beihilferechts 239
2. § 90 AO. .240
3. Die AuBenpriifung (§§ 193 ff. AO).242
4. Ausschlussfristen.243
Literaturverzeichnis.247
Abkiirzungen richten sich nach den Verzeichnissen bei Kirchner/Butz, Abktir-
zungsverzeichnis der Rechtssprache, 5. Auflage, Berlin 2003, und Htibsch-
mann/Hepp/Spitaler (HHSp), Kommentar zur Abgabenordnung und Finanzge-
richtsordnung, 179. Erg. Lieferung, Stand: November 2003. |
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