Die Verlustverrechnungsbeschränkungen des Einkommensteuergesetzes im Lichte der Verfassung:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Aachen
Shaker
2006
|
| Schriftenreihe: | Berliner Schriftenreihe zum Steuer- und Wirtschaftsrecht
22 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XVIII, 238, XXX S. |
| ISBN: | 9783832250447 3832250441 |
Internformat
MARC
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Die Verlustverrechnungsbeschränkungen des Einkommensteuergesetzes im
Lichte der Verfassung
TEIL 1: EINLEITUNG 1
TEIL 2: VERLUSTVERRECHNUNG IM EINKOMMENSTEUERRECHT - EINE
SYSTEMATISCHE EINORDNUNG 5
A. Begrifflichkeiten und Grundzüge der einkommensteuerlichen
Verlustbehandlung 5
I. Der Verlust 5
//. Die Verlustverrechnung 6
1. Der Verlustausgleich 7
2. Der Verlustabzug 7
///. Die Verlustverrechnungsbeschränkung 8
1. Begriff der Verlustverrechnungsbeschränkung 9
2. Zielsetzung von Verlustverrechnungsbeschränkungen 10
3. Systematisierung der Verlustverrechnungsbeschränkungen 10
4. Funktionsweise von Verlustverrechnungsbeschränkungen 12
a) Allgemeine Verrechnungsbeschränkungen 12
b) Spezielle Verrechnungsbeschränkungen 13
B. Prinzipien der Verlustberücksichtigung 13
/. Periodenintern 14
1. Vorgaben des Leistungsfähigkeitsprinzips 14
2. Vorgaben des objektiven Nettoprinzips 16
3. Vorgaben des Prinzips der synthetischen Einkommensteuer 17
4. Bedeutung für Verlustverrechnungsbeschränkungen 19
5. Besonderheiten bei „unechten" Verlusten 19
a) Fälle unechter Verluste 20
b) Kritik an der Unterscheidung echter und unechter Verluste 21
c) Eigene Stellungnahme 22
//. Periodenübergreifend 24
V
1. Die zeitliche Leitidee der Einkommensteuer 25
a) Literatur 25
aa) Totalitäts- bzw. Lebenseinkommensprinzip 25
bb) Periodizitäts- bzw. Abschnittssteuerprinzip 26
cc) Rechtsstaatsprinzip vs. Materielle Gerechtigkeit 28
b) Rechtsprechung 29
aa)BVerfG 29
bb)BFH 30
(1) Die Position des Ersten Senats 30
(2) Die Position des Elften Senats 31
c) Stellungnahme 32
2. Konsequenzen für den Verlustabzug 36
3. Die Notwendigkeit zeitnaher Verlustberücksichtigung 37
TEIL 3: PRÜFUNGSMAßSTAB VERFASSUNGSRECHT 41
A. Der Allgemeine Gleichheitssatz (Art. 3 Abs. 1 GG) 42
/. Ungleichbehandlung. 42
1. Das Leistungsfähigkeitsprinzip als Vergleichsmaßstab 43
2. Der Grundsatz der Systemgerechtigkeit und Folgerichtigkeit 45
a) Grundsätzliches 45
b) Bindende Prinzipien 47
c) Bedeutung des Systemgerechtigkeitsgrundsatzes für die
Verlustverrechnungsbeschränkungen 49
//. Rechtfertigung 50
1. Willkürprüfung 50
2. Verhältnismäßigkeitsprüfung 51
3. Einschlägiger Rechtfertigungsmaßstab 53
a) Differenzierungskriterien des BVerfG 53
b) Übertragung auf die Verlustverrechnungsbeschränkungen 54
4. Differenzierungsziel 58
a) Fiskalzwecknormen 58
b) Lenkungszwecknormen 59
VI
c) Missbrauchsbekämpfung 61
d) Typisierung 63
B. Die Eigentumsfreiheit (Art. 14 Abs. 1 Satz 1 GG) 64
/. Erdrosselungssteuer 65
//. Halbteilungsgrundsatz 67
///. Prinzip eigentumsschonender Besteuerung 68
1. Schutz des objektiven Nettoprinzips durch Art. 14 Abs. 1 Satz 1 GG 68
2. Schutz des Verlusts selbst durch Art. 14 Abs. 1 Satz 1 GG 70
C. Gebot der steuerlichen Freistellung des Existenzminimums (Art. l Abs. l
i.V.m. Art. 20 Abs. l GG ergänzt durch Art. 2 Abs. 1, 12Abs. l, 14 Abs. 1 GG) 72
/. Rechtsprechung des BFH zu § 2 Abs. 3 EStG i.d.F. des StEntlG 1999 ff. 73
//. Kritik in der Literatur 74
///. Rechtsfolge 75
D. Gebot der Widerspruchsfreiheit der Rechtsordnung (Art. 20 Abs. 3 GG) .77
/. Bedeutungßr Verlustverrechnungsbeschränkungen 78
//. Grundsätzliche Kritik 79
TEIL 4: DIE EINZELNEN VERLUSTVERRECHNUNGSBESCHRÄNKUNGEN
DES ESTG - ÜBERPRÜFUNG AM MAßSTAB DES VERFASSUNGSRECHTS 82
A. Zum Verlustausgleich 82
/. Beschränkung der Verlustverrechnung bei sonstigen Leistungen, § 22 Nr. 3 Satz 3
und 4 EStG 82
1. Entstehungsgeschichte und Vorstellung der Norm 82
2. Verfassungsrechtliche Würdigung des § 22 Nr. 3 Satz 3-4 EStG 84
a)Beschluss des BVerfG vom 30.09.1998 84
b) Allgemeiner Gleichheitssatz (Art. 3 Abs. 1 GG) 85
aa) Ungleichbehandlung 85
bb) Exkurs: Allgemeine Rechtfertigungsbedürftigkeit trotz
verrechnungskreisinterner Verrechnungsmöglichkeit 86
cc) Rechtfertigung 87
dd) Ergebnis zur Verfassungsmäßigkeit von § 22 Nr. 3 Satz 3-4 EStG 89
//. Beschränkung der Verlustverrechnung bei Verlustzuweisungs- bzw.
Steuerstundungsmodellen, § 2 b EStG a.F./§ 15 b EStG 89
vn
1. Beschränkung der Verlustverrechnung bei Verlustzuweisungsgesellschaften, § 2 b
EStGa.F 89
a) Tatbestand des § 2 b EStG a.F. im Überblick 89
b) Entstehungsgeschichte und gesetzgeberischer Zweck des § 2 b EStG 91
c) Verfassungsrechtliche Würdigung des § 2 b EStG a.F 92
aa) Bestimmtheitsgrundsatz (Rechtsstaatsprinzip, Art. 20 Abs. 3 GG) 93
(1) „Ähnliche Modelle" (§ 2 b Satz 1 EStG a.F.) 96
(a) Was ist ein Modell? 97
(b) Das Kriterium der Modellhaftigkeit 99
(c) Modell bei Einzelinvestoren 100
(d) Ergebnis zur Bestimmtheit des „ähnlichen Modells" 103
(2) Renditevergleich 103
(a) Berechnungsmethode 104
(aa) Statische versus dynamische Renditeberechnung 105
(bb) Verfahren der dynamischen Renditeberechnung 108
(b) Rendite nach dem Betriebskonzept 110
(aa) Zulässigkeit des „Mustersteuerpflichtigen" als Tatbestands-
Verwirklicher 112
(bb) Erfüllung der Voraussetzungen zulässiger Typisierung 114
(cc) Generelle Kritikwürdigkeit des Absteilens auf das Betriebskonzept
115
(3) „Im-Vordergrund-Stehen" eines steuerlichen Vorteils 115
(4) Ergebnis zum Vorwurf mangelnder Bestimmtheit 116
bb) Verbot widersprüchlichen Verhaltens 117
cc) Allgemeiner Gleichheitssatz (Art. 3 Abs. 1 GG) 119
dd) Ergebnis zur Verfassungsmäßigkeit des § 2 b EStG 120
2. Beschränkung der Verlustverrechnung bei Steuerstundungsmodellen, § 15 b EStG,
ggf. i.V.m. §§ 13 Abs. 7, 18 Abs. 4 Satz 2 , 20 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2, 21 Abs. 1 Satz 2,
22 Nr. 1 Satz 1 Halbsatz 2 EStG 120
a) Vorstellung der Norm 120
aa) Rechtsfolge 120
bb) Voraussetzungen 121
VIII
b) Entstehungsgeschichte und gesetzliche Zielsetzung 122
c) Verfassungsrechtliche Würdigung 124
aa) Allgemeiner Gleichheitssatz (Art. 3 Abs. 1 GG) 124
(1) Ungleichbehandlung 124
(2) Rechtfertigung 125
(a) Zulässiges Differenzierungsziel 125
(b) Geeignetheit 126
(c) Erforderlichkeit 126
(d) Angemessenheit 127
(aa) Verlusterzielungsabsicht 127
(bb) Typisierung 128
(3) Ergebnis zur Gleichheitssatzprüfung 129
bb) Ergebnis zur verfassungsrechtlichen Würdigung des § 15 b EStG 129
///. Beschränkung der Verlustverrechnung von Verlusten aus gewerblicher Tierzucht
und gewerblicher Tierhaltung, § 15 Abs. 4 Satz 1 und 2 EStG 129
1. Vorstellung der Norm und Entstehungsgeschichte 129
2. Verfassungsrechtliche Würdigung des § 15 Abs. 4 Satz 1 und 2 EStG 131
a) Allgemeiner Gleichheitssatz (Art. 3 Abs. 1 GG) 131
aa) Ungleichbehandlungen 131
bb) Rechtfertigung 132
(1) Differenzierungsziele 132
(2) Geeignetheit 132
(3) Erforderlichkeit 132
(4) Angemessenheit 133
b) Berufsfreiheit (Art. 12 GG) 134
c) Ergebnis zur Verfassungsmäßigkeit von § 15 Abs. 4 Satz 1-2 EStG 135
IV. Verlustverrechnungsbeschränkungen bei Veräußerungsgeschäften 135
1. Beschränkung der Verlustverrechnung für Verluste aus privaten
Veräußerungsgeschäften, § 23 Abs. 3 Satz 8-9 EStG 135
a) Vorstellung der Norm 135
b) Entstehungsgeschichte 136
IX
c) Verfassungsrechtliche Würdigung des § 23 Abs. 3 Satz 8 und 9 EStG 136
aa) Allgemeiner Gleichheitssatz (Art. 3 Abs. 1 GG) 138
(1) Ungleichbehandlung 138
(2) Rechtfertigung 138
(a) Eindämmung von Spekulation 138
(aa) Bestand dieser Zielsetzung nach den Neuregelungen des StEntlG
1999 139
(bb) Spekulation in § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1-4 EStG 140
(cc) Allgemeine Kritik am Rechtfertigungsansatz der Verhinderung von
Spekulation auf Kosten der Allgemeinheit 142
(dd) Verhältnismäßigkeit 142
(b) Differenzierungsziel für Fälle des § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG 144
(aa) Missbrauchsbekämpfung 144
(bb) Einkommensteuerliche Unerheblichkeit der Privatsphäre 145
bb) Ergebnis zur verfassungsrechtlichen Beurteilung des § 23 Abs. 3 Satz 8-9
EStG 145
2. Beschränkung der Verlustverrechnung bei gewerblichen Termingeschäften, § 15
Abs. 4 Satz 3-5 i.V.m. § 15 Abs. 4 Satz 1-2 EStG 145
a) Vorstellung der Norm und Entstehungsgeschichte 145
aa) Ausnahmen von der Verrechnungsbeschränkung nach § 15 Abs. 4 Satz 4
EStG 147
bb) Rückausnahme nach § 15 Abs. 4 Satz 5 EStG beim Hedging von
Aktiengeschäften 147
b) Verfassungsrechtliche Würdigung des § 15 Abs. 4 Satz 3-5 EStG 149
aa) Allgemeiner Gleichheitssatz (Art. 3 Abs. 1 GG) 149
(1) Ungleichbehandlung 149
(2) Rechtfertigung 149
(a) Privilegierung branchenrypischer Termingeschäfte 152
(b) Rückausnahme des § 15 Abs. 4 Satz 5 EStG 153
(c) Hedging von anderen Anteilen nach § 8 b Abs. 2 KStG bzw. § 3 Nr. 40
Satz 1 a) und b) EStG 155
(d) Ungleichbehandlungen gegenüber anderen Einkunftsarten 155
X
bb) Ergebnis zur verfassungsrechtlichen Würdigung des § 15 Abs. 4 Satz 3 ff.
EStG 156
3. Beschränkung des Ausgleichs von Verlusten aus Veräußerungen von Anteilen an
Kapitalgesellschaften, § 17 Abs. 2 Satz4EStG 157
a) Entstehungsgeschichte und Zielsetzung des Gesetzgebers 157
b) Technik des § 17 Abs. 2 Satz 4 EStG 159
c) Verfassungsrechtliche Würdigung des § 17 Abs. 2 Satz 4 EStG 161
aa) Allgemeiner Gleichheitssatz (Art. 3 Abs. 1 GG) 161
(1) Ungleichbehandlungen 161
(2) Rechtfertigung durch typisierende Missbrauchsbekämpfung 162
(a) Geeignetheit 163
(b) Erforderlichkeit 163
(c) Angemessenheit 166
bb) Konfiskatorische Steuer (Art. 14 Abs. 1 Satz 1 GG) 168
cc) Ergebnis zur verfassungsrechtlichen Würdigung des § 17 Abs. 2 Satz 4 EStG
168
V. Verluste bei Beteiligungen 168
1. Beschränkung der Verlustverrechnung bei beschränkter Haftung, § 15 a EStG, ggf.
i.V.m. §§ 13 Abs. 7, 18 Abs. 4 Satz 2 , 20 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2, 21 Abs. 1 Satz 2 EStG
168
a) Vorstellung der Norm unter besonderer Berücksichtigung ihres
handelsrechtlichen Hintergrundes 168
b) Entstehungsgeschichte und Zielsetzung des Gesetzgebers 171
c) Verfassungsrechtliche Würdigung des § 15 a EStG 172
aa) Rechtsstaatsprinzip (Art. 20 Abs. 3 GG) 173
(1) Übermaßverbot 173
(2) Bestimmtheitsgrundsatz 174
bb) Allgemeiner Gleichheitssatz (Art. 3 Abs. 1 GG) 178
(1) Der Grundtatbestand, § 15 a Abs. 1 Satz 1 i.V.m. Abs. 2 EStG 178
(2) Diskriminierung von Innenhaftung und weiteren
Außenhaftungstatbeständen neben § 171 Abs. 1 HGB 181
(a) Ungleichbehandlung 182
XI
(b) Rechtfertigung 183
(aa) Missbrauchsbekämpfiing 184
(bb) Vereinfachung 186
(cc) Analogie oder verfassungskonforme Auslegung 187
(3) Diskriminierung von Einlageerhöhung und Haftungserweiterung 189
(a) Ungleichbehandlung 191
(b) Rechtfertigung 191
(aa) Systematische Stimmigkeit 192
(bb) Missbrauchsgefahr 192
(cc) Steuervereinfachung 192
cc) Ergebnis zur verfassungsrechtlichen Würdigung des § 15 a EStG 194
2. Beschränkung der Verlustverrechnung für Verluste aus Innengesellschaften, § 15
Abs. 4 Satz 6-8 EStG ggf. i.V.m. § 20 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG 194
a) Vorstellung der Norm unter Berücksichtigung ihrer Entstehungsgeschichte. 194
b) Von § 15 Abs. 4 Satz 6 EStG betroffene Verluste 196
c) Verfassungsrechtliche Würdigung des § 15 Abs. 4 Satz 6-8 EStG 198
aa) Allgemeiner Gleichheitssatz (Art. 3 Abs. 1 GG) 198
(1) Ungleichbehandlung 198
(2) Rechtfertigung 199
(a) Missbrauchsgefahr 199
(b) Geeignetheit 200
(c) Erforderlichkeit 201
(d) Angemessenheit 202
(aa) Der „typische Fall" als Leitbild 202
(bb) Verhältnismäßigkeit der Typisierung 203
bb) Ergebnis zur verfassungsrechtlichen Würdigung des § 15 Abs. 4 Satz 6-8
EStG 205
B. ZUM VERLUSTABZUG 205
/. Die Beschränkung des Verlustrücktrags, § 10 dAbs. 1 Satz 1 EStG 205
1. Entstehungsgeschichte 205
2. Verfassungsrechtliche Würdigung des § 10 d Abs. 1 Satz 1 EStG 206
XII
a) Allgemein 206
b) Auswirkungen im Todesfall 207
aa) Konfiskatorische Steuer (Art. 14 Abs. 1 Satz 1 GG) 208
(1) Eingriff in den Schutzbereich 208
(2) Rechtfertigung 208
bb) Allgemeiner Gleichheitssatz (Art. 3 Abs. 1 GG) 209
cc) Verfassungskonforme Auslegung: Vererblichkeit des Verlustabzugs 209
(1) Exkurs: Streitstand zur Vererblichkeit des Verlustabzugs 210
(2) Heilung des Verfassungsverstoßes durch Zulassung der Vererbung 212
c) Ergebnis zur verfassungsrechtlichen Würdigung des § 10 d Abs. 1 Satz 1 EStG
214
//. Die Mindestbesteuerung im Verlustvortrag, § 10 d Abs. 2 Satz 1 214
1. Entstehungsgeschichte und Vorstellung der Regelung 214
a) Abschaffung der Mindestbesteuerung nach §§ 2 Abs. 3 Satz 3-8, 10 d EStG a.F.
215
b) Vorstellung von § 10 d EStG i.d.F. des „Korb II"-Gesetzes 216
c) Gesetzesbegründung für die neue Mindestbesteuerung 217
2. Bedeutung der Mindestbesteuerung des § 10 d Abs. 2 Satz 1 EStG 218
a) Anwendungsfälle 218
aa) Unternehmensgründungen mit Anlaufverlusten 218
bb) Unternehmen mit zyklischen Ergebnisverläufen 219
cc) Sanierungsfälle 219
dd) Liquidation und Umwandlung von Kapitalgesellschaft auf
Personengesellschaft oder natürliche Person 221
ee) Verkauf, Verschmelzung, Spaltung 221
b) Wirkungen der Mindestbesteuerung 222
3. Verfassungsrechtliche Würdigung des § 10 d Abs. 2 Satz 1 EStG 223
a) Der allgemeine Gleichheitssatz (Art. 3 Abs. 1 GG) 223
aa) Ungleichbehandlung 223
(1) Zeitliche Streckung der Verlustberücksichtigung 223
(2) Definitiveffekte 224
XIII
(3) „Echte" / „unechte" Verluste 225
(4) Rechtsformneutralität 225
(5) Zusammenfassung der Ungleichbehandlungen 226
bb) Rechtfertigung 226
(1) Verstetigung des Steueraufkommens 226
(2) Rechtssicherheit 228
b) Konfiskatorische Steuer (Art. 14 Abs. 1 Satz 1 GG) 229
c) Die steuerliche Freistellung des Existenzminimums 229
d) Ergebnis zur verfassungsrechtlichen Würdigung des § 10 d Abs. 2 EStG 230
C. Verfassungsrechtliche Probleme der Konkurrenz der
Verrechnungsbeschränkungen 230
/. Konkurrenz spezieller und allgemeiner Verrechnungsbeschränkungen 230
//. Konkurrenzen innerhalb der speziellen Verlustverrechnungsbeschränkungen 232
teil 5: ergebnis 233
A.Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse in Thesen 233
B. Zusammenfassende Beurteilung der Verlustverrechnungsbeschränkungen
des Einkommensteuergesetzes 237
XIV |
| adam_txt |
Die Verlustverrechnungsbeschränkungen des Einkommensteuergesetzes im
Lichte der Verfassung
TEIL 1: EINLEITUNG 1
TEIL 2: VERLUSTVERRECHNUNG IM EINKOMMENSTEUERRECHT - EINE
SYSTEMATISCHE EINORDNUNG 5
A. Begrifflichkeiten und Grundzüge der einkommensteuerlichen
Verlustbehandlung 5
I. Der Verlust 5
//. Die Verlustverrechnung 6
1. Der Verlustausgleich 7
2. Der Verlustabzug 7
///. Die Verlustverrechnungsbeschränkung 8
1. Begriff der Verlustverrechnungsbeschränkung 9
2. Zielsetzung von Verlustverrechnungsbeschränkungen 10
3. Systematisierung der Verlustverrechnungsbeschränkungen 10
4. Funktionsweise von Verlustverrechnungsbeschränkungen 12
a) Allgemeine Verrechnungsbeschränkungen 12
b) Spezielle Verrechnungsbeschränkungen 13
B. Prinzipien der Verlustberücksichtigung 13
/. Periodenintern 14
1. Vorgaben des Leistungsfähigkeitsprinzips 14
2. Vorgaben des objektiven Nettoprinzips 16
3. Vorgaben des Prinzips der synthetischen Einkommensteuer 17
4. Bedeutung für Verlustverrechnungsbeschränkungen 19
5. Besonderheiten bei „unechten" Verlusten 19
a) Fälle unechter Verluste 20
b) Kritik an der Unterscheidung echter und unechter Verluste 21
c) Eigene Stellungnahme 22
//. Periodenübergreifend 24
V
1. Die zeitliche Leitidee der Einkommensteuer 25
a) Literatur 25
aa) Totalitäts- bzw. Lebenseinkommensprinzip 25
bb) Periodizitäts- bzw. Abschnittssteuerprinzip 26
cc) Rechtsstaatsprinzip vs. Materielle Gerechtigkeit 28
b) Rechtsprechung 29
aa)BVerfG 29
bb)BFH 30
(1) Die Position des Ersten Senats 30
(2) Die Position des Elften Senats 31
c) Stellungnahme 32
2. Konsequenzen für den Verlustabzug 36
3. Die Notwendigkeit zeitnaher Verlustberücksichtigung 37
TEIL 3: PRÜFUNGSMAßSTAB VERFASSUNGSRECHT 41
A. Der Allgemeine Gleichheitssatz (Art. 3 Abs. 1 GG) 42
/. Ungleichbehandlung. 42
1. Das Leistungsfähigkeitsprinzip als Vergleichsmaßstab 43
2. Der Grundsatz der Systemgerechtigkeit und Folgerichtigkeit 45
a) Grundsätzliches 45
b) Bindende Prinzipien 47
c) Bedeutung des Systemgerechtigkeitsgrundsatzes für die
Verlustverrechnungsbeschränkungen 49
//. Rechtfertigung 50
1. Willkürprüfung 50
2. Verhältnismäßigkeitsprüfung 51
3. Einschlägiger Rechtfertigungsmaßstab 53
a) Differenzierungskriterien des BVerfG 53
b) Übertragung auf die Verlustverrechnungsbeschränkungen 54
4. Differenzierungsziel 58
a) Fiskalzwecknormen 58
b) Lenkungszwecknormen 59
VI
c) Missbrauchsbekämpfung 61
d) Typisierung 63
B. Die Eigentumsfreiheit (Art. 14 Abs. 1 Satz 1 GG) 64
/. Erdrosselungssteuer 65
//. Halbteilungsgrundsatz 67
///. Prinzip eigentumsschonender Besteuerung 68
1. Schutz des objektiven Nettoprinzips durch Art. 14 Abs. 1 Satz 1 GG 68
2. Schutz des Verlusts selbst durch Art. 14 Abs. 1 Satz 1 GG 70
C. Gebot der steuerlichen Freistellung des Existenzminimums (Art. l Abs. l
i.V.m. Art. 20 Abs. l GG ergänzt durch Art. 2 Abs. 1, 12Abs. l, 14 Abs. 1 GG) 72
/. Rechtsprechung des BFH zu § 2 Abs. 3 EStG i.d.F. des StEntlG 1999 ff. 73
//. Kritik in der Literatur 74
///. Rechtsfolge 75
D. Gebot der Widerspruchsfreiheit der Rechtsordnung (Art. 20 Abs. 3 GG) .77
/. Bedeutungßr Verlustverrechnungsbeschränkungen 78
//. Grundsätzliche Kritik 79
TEIL 4: DIE EINZELNEN VERLUSTVERRECHNUNGSBESCHRÄNKUNGEN
DES ESTG - ÜBERPRÜFUNG AM MAßSTAB DES VERFASSUNGSRECHTS 82
A. Zum Verlustausgleich 82
/. Beschränkung der Verlustverrechnung bei sonstigen Leistungen, § 22 Nr. 3 Satz 3
und 4 EStG 82
1. Entstehungsgeschichte und Vorstellung der Norm 82
2. Verfassungsrechtliche Würdigung des § 22 Nr. 3 Satz 3-4 EStG 84
a)Beschluss des BVerfG vom 30.09.1998 84
b) Allgemeiner Gleichheitssatz (Art. 3 Abs. 1 GG) 85
aa) Ungleichbehandlung 85
bb) Exkurs: Allgemeine Rechtfertigungsbedürftigkeit trotz
verrechnungskreisinterner Verrechnungsmöglichkeit 86
cc) Rechtfertigung 87
dd) Ergebnis zur Verfassungsmäßigkeit von § 22 Nr. 3 Satz 3-4 EStG 89
//. Beschränkung der Verlustverrechnung bei Verlustzuweisungs- bzw.
Steuerstundungsmodellen, § 2 b EStG a.F./§ 15 b EStG 89
vn
1. Beschränkung der Verlustverrechnung bei Verlustzuweisungsgesellschaften, § 2 b
EStGa.F 89
a) Tatbestand des § 2 b EStG a.F. im Überblick 89
b) Entstehungsgeschichte und gesetzgeberischer Zweck des § 2 b EStG 91
c) Verfassungsrechtliche Würdigung des § 2 b EStG a.F 92
aa) Bestimmtheitsgrundsatz (Rechtsstaatsprinzip, Art. 20 Abs. 3 GG) 93
(1) „Ähnliche Modelle" (§ 2 b Satz 1 EStG a.F.) 96
(a) Was ist ein Modell? 97
(b) Das Kriterium der Modellhaftigkeit 99
(c) Modell bei Einzelinvestoren 100
(d) Ergebnis zur Bestimmtheit des „ähnlichen Modells" 103
(2) Renditevergleich 103
(a) Berechnungsmethode 104
(aa) Statische versus dynamische Renditeberechnung 105
(bb) Verfahren der dynamischen Renditeberechnung 108
(b) Rendite nach dem Betriebskonzept 110
(aa) Zulässigkeit des „Mustersteuerpflichtigen" als Tatbestands-
Verwirklicher 112
(bb) Erfüllung der Voraussetzungen zulässiger Typisierung 114
(cc) Generelle Kritikwürdigkeit des Absteilens auf das Betriebskonzept
115
(3) „Im-Vordergrund-Stehen" eines steuerlichen Vorteils 115
(4) Ergebnis zum Vorwurf mangelnder Bestimmtheit 116
bb) Verbot widersprüchlichen Verhaltens 117
cc) Allgemeiner Gleichheitssatz (Art. 3 Abs. 1 GG) 119
dd) Ergebnis zur Verfassungsmäßigkeit des § 2 b EStG 120
2. Beschränkung der Verlustverrechnung bei Steuerstundungsmodellen, § 15 b EStG,
ggf. i.V.m. §§ 13 Abs. 7, 18 Abs. 4 Satz 2 , 20 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2, 21 Abs. 1 Satz 2,
22 Nr. 1 Satz 1 Halbsatz 2 EStG 120
a) Vorstellung der Norm 120
aa) Rechtsfolge 120
bb) Voraussetzungen 121
VIII
b) Entstehungsgeschichte und gesetzliche Zielsetzung 122
c) Verfassungsrechtliche Würdigung 124
aa) Allgemeiner Gleichheitssatz (Art. 3 Abs. 1 GG) 124
(1) Ungleichbehandlung 124
(2) Rechtfertigung 125
(a) Zulässiges Differenzierungsziel 125
(b) Geeignetheit 126
(c) Erforderlichkeit 126
(d) Angemessenheit 127
(aa) Verlusterzielungsabsicht 127
(bb) Typisierung 128
(3) Ergebnis zur Gleichheitssatzprüfung 129
bb) Ergebnis zur verfassungsrechtlichen Würdigung des § 15 b EStG 129
///. Beschränkung der Verlustverrechnung von Verlusten aus gewerblicher Tierzucht
und gewerblicher Tierhaltung, § 15 Abs. 4 Satz 1 und 2 EStG 129
1. Vorstellung der Norm und Entstehungsgeschichte 129
2. Verfassungsrechtliche Würdigung des § 15 Abs. 4 Satz 1 und 2 EStG 131
a) Allgemeiner Gleichheitssatz (Art. 3 Abs. 1 GG) 131
aa) Ungleichbehandlungen 131
bb) Rechtfertigung 132
(1) Differenzierungsziele 132
(2) Geeignetheit 132
(3) Erforderlichkeit 132
(4) Angemessenheit 133
b) Berufsfreiheit (Art. 12 GG) 134
c) Ergebnis zur Verfassungsmäßigkeit von § 15 Abs. 4 Satz 1-2 EStG 135
IV. Verlustverrechnungsbeschränkungen bei Veräußerungsgeschäften 135
1. Beschränkung der Verlustverrechnung für Verluste aus privaten
Veräußerungsgeschäften, § 23 Abs. 3 Satz 8-9 EStG 135
a) Vorstellung der Norm 135
b) Entstehungsgeschichte 136
IX
c) Verfassungsrechtliche Würdigung des § 23 Abs. 3 Satz 8 und 9 EStG 136
aa) Allgemeiner Gleichheitssatz (Art. 3 Abs. 1 GG) 138
(1) Ungleichbehandlung 138
(2) Rechtfertigung 138
(a) Eindämmung von Spekulation 138
(aa) Bestand dieser Zielsetzung nach den Neuregelungen des StEntlG
1999 139
(bb) Spekulation in § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1-4 EStG 140
(cc) Allgemeine Kritik am Rechtfertigungsansatz der Verhinderung von
Spekulation auf Kosten der Allgemeinheit 142
(dd) Verhältnismäßigkeit 142
(b) Differenzierungsziel für Fälle des § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG 144
(aa) Missbrauchsbekämpfung 144
(bb) Einkommensteuerliche Unerheblichkeit der Privatsphäre 145
bb) Ergebnis zur verfassungsrechtlichen Beurteilung des § 23 Abs. 3 Satz 8-9
EStG 145
2. Beschränkung der Verlustverrechnung bei gewerblichen Termingeschäften, § 15
Abs. 4 Satz 3-5 i.V.m. § 15 Abs. 4 Satz 1-2 EStG 145
a) Vorstellung der Norm und Entstehungsgeschichte 145
aa) Ausnahmen von der Verrechnungsbeschränkung nach § 15 Abs. 4 Satz 4
EStG 147
bb) Rückausnahme nach § 15 Abs. 4 Satz 5 EStG beim Hedging von
Aktiengeschäften 147
b) Verfassungsrechtliche Würdigung des § 15 Abs. 4 Satz 3-5 EStG 149
aa) Allgemeiner Gleichheitssatz (Art. 3 Abs. 1 GG) 149
(1) Ungleichbehandlung 149
(2) Rechtfertigung 149
(a) Privilegierung branchenrypischer Termingeschäfte 152
(b) Rückausnahme des § 15 Abs. 4 Satz 5 EStG 153
(c) Hedging von anderen Anteilen nach § 8 b Abs. 2 KStG bzw. § 3 Nr. 40
Satz 1 a) und b) EStG 155
(d) Ungleichbehandlungen gegenüber anderen Einkunftsarten 155
X
bb) Ergebnis zur verfassungsrechtlichen Würdigung des § 15 Abs. 4 Satz 3 ff.
EStG 156
3. Beschränkung des Ausgleichs von Verlusten aus Veräußerungen von Anteilen an
Kapitalgesellschaften, § 17 Abs. 2 Satz4EStG 157
a) Entstehungsgeschichte und Zielsetzung des Gesetzgebers 157
b) Technik des § 17 Abs. 2 Satz 4 EStG 159
c) Verfassungsrechtliche Würdigung des § 17 Abs. 2 Satz 4 EStG 161
aa) Allgemeiner Gleichheitssatz (Art. 3 Abs. 1 GG) 161
(1) Ungleichbehandlungen 161
(2) Rechtfertigung durch typisierende Missbrauchsbekämpfung 162
(a) Geeignetheit 163
(b) Erforderlichkeit 163
(c) Angemessenheit 166
bb) Konfiskatorische Steuer (Art. 14 Abs. 1 Satz 1 GG) 168
cc) Ergebnis zur verfassungsrechtlichen Würdigung des § 17 Abs. 2 Satz 4 EStG
168
V. Verluste bei Beteiligungen 168
1. Beschränkung der Verlustverrechnung bei beschränkter Haftung, § 15 a EStG, ggf.
i.V.m. §§ 13 Abs. 7, 18 Abs. 4 Satz 2 , 20 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2, 21 Abs. 1 Satz 2 EStG
168
a) Vorstellung der Norm unter besonderer Berücksichtigung ihres
handelsrechtlichen Hintergrundes 168
b) Entstehungsgeschichte und Zielsetzung des Gesetzgebers 171
c) Verfassungsrechtliche Würdigung des § 15 a EStG 172
aa) Rechtsstaatsprinzip (Art. 20 Abs. 3 GG) 173
(1) Übermaßverbot 173
(2) Bestimmtheitsgrundsatz 174
bb) Allgemeiner Gleichheitssatz (Art. 3 Abs. 1 GG) 178
(1) Der Grundtatbestand, § 15 a Abs. 1 Satz 1 i.V.m. Abs. 2 EStG 178
(2) Diskriminierung von Innenhaftung und weiteren
Außenhaftungstatbeständen neben § 171 Abs. 1 HGB 181
(a) Ungleichbehandlung 182
XI
(b) Rechtfertigung 183
(aa) Missbrauchsbekämpfiing 184
(bb) Vereinfachung 186
(cc) Analogie oder verfassungskonforme Auslegung 187
(3) Diskriminierung von Einlageerhöhung und Haftungserweiterung 189
(a) Ungleichbehandlung 191
(b) Rechtfertigung 191
(aa) Systematische Stimmigkeit 192
(bb) Missbrauchsgefahr 192
(cc) Steuervereinfachung 192
cc) Ergebnis zur verfassungsrechtlichen Würdigung des § 15 a EStG 194
2. Beschränkung der Verlustverrechnung für Verluste aus Innengesellschaften, § 15
Abs. 4 Satz 6-8 EStG ggf. i.V.m. § 20 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG 194
a) Vorstellung der Norm unter Berücksichtigung ihrer Entstehungsgeschichte. 194
b) Von § 15 Abs. 4 Satz 6 EStG betroffene Verluste 196
c) Verfassungsrechtliche Würdigung des § 15 Abs. 4 Satz 6-8 EStG 198
aa) Allgemeiner Gleichheitssatz (Art. 3 Abs. 1 GG) 198
(1) Ungleichbehandlung 198
(2) Rechtfertigung 199
(a) Missbrauchsgefahr 199
(b) Geeignetheit 200
(c) Erforderlichkeit 201
(d) Angemessenheit 202
(aa) Der „typische Fall" als Leitbild 202
(bb) Verhältnismäßigkeit der Typisierung 203
bb) Ergebnis zur verfassungsrechtlichen Würdigung des § 15 Abs. 4 Satz 6-8
EStG 205
B. ZUM VERLUSTABZUG 205
/. Die Beschränkung des Verlustrücktrags, § 10 dAbs. 1 Satz 1 EStG 205
1. Entstehungsgeschichte 205
2. Verfassungsrechtliche Würdigung des § 10 d Abs. 1 Satz 1 EStG 206
XII
a) Allgemein 206
b) Auswirkungen im Todesfall 207
aa) Konfiskatorische Steuer (Art. 14 Abs. 1 Satz 1 GG) 208
(1) Eingriff in den Schutzbereich 208
(2) Rechtfertigung 208
bb) Allgemeiner Gleichheitssatz (Art. 3 Abs. 1 GG) 209
cc) Verfassungskonforme Auslegung: Vererblichkeit des Verlustabzugs 209
(1) Exkurs: Streitstand zur Vererblichkeit des Verlustabzugs 210
(2) Heilung des Verfassungsverstoßes durch Zulassung der Vererbung 212
c) Ergebnis zur verfassungsrechtlichen Würdigung des § 10 d Abs. 1 Satz 1 EStG
214
//. Die Mindestbesteuerung im Verlustvortrag, § 10 d Abs. 2 Satz 1 214
1. Entstehungsgeschichte und Vorstellung der Regelung 214
a) Abschaffung der Mindestbesteuerung nach §§ 2 Abs. 3 Satz 3-8, 10 d EStG a.F.
215
b) Vorstellung von § 10 d EStG i.d.F. des „Korb II"-Gesetzes 216
c) Gesetzesbegründung für die neue Mindestbesteuerung 217
2. Bedeutung der Mindestbesteuerung des § 10 d Abs. 2 Satz 1 EStG 218
a) Anwendungsfälle 218
aa) Unternehmensgründungen mit Anlaufverlusten 218
bb) Unternehmen mit zyklischen Ergebnisverläufen 219
cc) Sanierungsfälle 219
dd) Liquidation und Umwandlung von Kapitalgesellschaft auf
Personengesellschaft oder natürliche Person 221
ee) Verkauf, Verschmelzung, Spaltung 221
b) Wirkungen der Mindestbesteuerung 222
3. Verfassungsrechtliche Würdigung des § 10 d Abs. 2 Satz 1 EStG 223
a) Der allgemeine Gleichheitssatz (Art. 3 Abs. 1 GG) 223
aa) Ungleichbehandlung 223
(1) Zeitliche Streckung der Verlustberücksichtigung 223
(2) Definitiveffekte 224
XIII
(3) „Echte" / „unechte" Verluste 225
(4) Rechtsformneutralität 225
(5) Zusammenfassung der Ungleichbehandlungen 226
bb) Rechtfertigung 226
(1) Verstetigung des Steueraufkommens 226
(2) Rechtssicherheit 228
b) Konfiskatorische Steuer (Art. 14 Abs. 1 Satz 1 GG) 229
c) Die steuerliche Freistellung des Existenzminimums 229
d) Ergebnis zur verfassungsrechtlichen Würdigung des § 10 d Abs. 2 EStG 230
C. Verfassungsrechtliche Probleme der Konkurrenz der
Verrechnungsbeschränkungen 230
/. Konkurrenz spezieller und allgemeiner Verrechnungsbeschränkungen 230
//. Konkurrenzen innerhalb der speziellen Verlustverrechnungsbeschränkungen 232
teil 5: ergebnis 233
A.Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse in Thesen 233
B. Zusammenfassende Beurteilung der Verlustverrechnungsbeschränkungen
des Einkommensteuergesetzes 237
XIV |
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| spelling | Mönikes, Cordula Verfasser aut Die Verlustverrechnungsbeschränkungen des Einkommensteuergesetzes im Lichte der Verfassung Cordula Mönikes Aachen Shaker 2006 XVIII, 238, XXX S. txt rdacontent n rdamedia nc rdacarrier Berliner Schriftenreihe zum Steuer- und Wirtschaftsrecht 22 Zugl.: Münster (Westf.), Univ., Diss., 2006 Deutschland Einkommensteuergesetz (DE-588)4113392-4 gnd rswk-swf Gleichheitssatz (DE-588)4071878-5 gnd rswk-swf Einkommensteuerrecht (DE-588)4070699-0 gnd rswk-swf Verfassungsrecht (DE-588)4062801-2 gnd rswk-swf Beschränkung (DE-588)4247482-6 gnd rswk-swf Verlustverlagerung (DE-588)4063042-0 gnd rswk-swf Eigentumsgarantie (DE-588)4113388-2 gnd rswk-swf Deutschland (DE-588)4011882-4 gnd rswk-swf (DE-588)4113937-9 Hochschulschrift gnd-content Deutschland Einkommensteuergesetz (DE-588)4113392-4 u Verlustverlagerung (DE-588)4063042-0 s Verfassungsrecht (DE-588)4062801-2 s DE-604 Deutschland (DE-588)4011882-4 g Beschränkung (DE-588)4247482-6 s Einkommensteuerrecht (DE-588)4070699-0 s Gleichheitssatz (DE-588)4071878-5 s Eigentumsgarantie (DE-588)4113388-2 s DE-188 Berliner Schriftenreihe zum Steuer- und Wirtschaftsrecht 22 (DE-604)BV014563111 22 HBZ Datenaustausch application/pdf http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=014846704&sequence=000002&line_number=0001&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA Inhaltsverzeichnis |
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