Die Fortentwicklung der Wegzugsbesteuerung nach § 6 AStG:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wiesbaden
Dt. Univ.-Verl.
2006
|
| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Gabler Edition Wissenschaft
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXXVI, 287 S. |
| ISBN: | 3835004417 |
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Tabellenverzeichnis XXIII
Abkürzungsverzeichnis XXIX
Symbolverzeichnis XXXV
1 Grundlegung 1
1.1 Problemstellung 1
1.2 Untersuchungsanlass 2
1.3 Zielsetzung und Abgrenzung des Themas 2
1.4 Gang der Untersuchung 3
2 Darstellung der bestehenden Rechtslage 5
2.1 Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften 5
2.2 Die Wegzugsbesteuerung des § 6 AStG de lege lata 5
2.2.1 Historie der deutschen Steuerfluchtgesetzgebung 5
2.2.2 Gründe für die Einführung des § 6 AStG 7
2.2.3 Voraussetzungen 8
2.2.3.1 Persönliche Voraussetzung 8
2.2.3.2 Sachliche Voraussetzung 9
2.2.4 Ersatztatbestände 10
2.2.4.1 Ausdehnung des 10-Jahreszeitraumes auf die Rechtsvorgänger 10
2.2.4.2 Eingreifen der Wegzugsbesteuerung ohne Wegzug des
Steuerpflichtigen 10
2.2.4.2.1 Übertragung der Anteile im Wege einer Schenkung 10
2.2.4.2.2 Ansässigkeit in einem DBA-Staat 11
2.2.4.2.3 Einlage im Ausland 11
2.2.4.2.4 Anteilstausch 12
2.2.5 Rechtsfolgen 12
2.2.5.1 Verweis auf § 17 EStG 12
2.2.5.1.1 Berechnung des fiktiven Veräußerungsgewinns 12
2.2.5.1.2 Entstehung eines fiktiven Veräußerungsverlustes 13
2.2.6 Abgeschwächte Rechtsfolgen 15
2.2.6.1 Rückwirkender Ausfall des Steueranspruchs 15
2.2.6.2 Stundung der Steuerzahlung 16
2.2.7 Tatsächliche Veräußerung der Anteile 17
2.2.7.1 Im Rahmen der unbeschränkten Steuerpflicht bzw. beschränkten
Steuerpflicht 17
2.2.7.1.1 Berechnung des Veräußerungsgewinns 17
2.2.7.1.2 Entstehung eines Veräußerungsverlustes 18
2.2.7.2 Ohne steuerliche Berührungspunkte zum deutschen Inland 18
2.2.8 Zuzug nach Deutschland 19
2.2.9 Aktuelle Entwicklungen zu § 6 AStG 19
2.2.9.1 Vertragsverletzungsverfahren der EU-Kommission gegen die
Bundesrepublik Deutschland vom 03.04.2003 19
2.2.9.2 Verfügung der OFD Berlin vom 30.07.2004 20
2.2.9.3 BMF-Schreiben vom 08.06.2005 20
3 Belastungsvergleich auf Basis der Regelung des § 6 AStG de lege lata 22
3.1 Prämissen der Analyse 22
3.1.1 Vergleichsmaßstab 22
3.1.2 Vergleichsobjekte 23
3.1.2.1 Einkommensteuerbelastung des Anteilseigners 23
3.1.2.2 Verteilung des Steueraufkommens zwischen den Staaten 24
3.1.2.3 Barwert 24
3.1.3 Thesaurierung versus Ausschüttung 25
3.2 Ausgangssituation: Verbleib des Anteilseigners im Inland 26
3.2.1 Wertzuwachs in der Beteiligung 27
3.2.1.1 Beteiligung an einer deutschen bzw. an einer DBA-Kapital-
gesellschaft 27
3.2.1.2 Beteiligung an einer Nicht-DBA-Kapitalgesellschaft 29
3.2.2 Wertverlust in der Beteiligung 30
3.2.2.1 Beteiligung an einer deutschen bzw. an einer DBA-Kapitalgesellschaft.. 30
3.2.2.2 Beteiligung an einer Nicht-DBA Kapitalgesellschaft 31
3.3 Vergleichssituation: Eingreifen der Wegzugsbesteuerung nach § 6 AStG 32
3.3.1 Wertzuwachs in der Beteiligung 34
3.3.1.1 Beteiligung an einer deutschen Kapitalgesellschaft 34
3.3.1.1.1 Ansässigkeit des Anteilseigners in einem DBA-Staat 35
3.3.1.1.1.1 Kein Step-Up im DBA-Staat 35
3.3.1.1.1.2 Step-Up im DBA-Staat 37
3.3.1.1.2 Ansässigkeit des Anteilseigners in einem Nicht-DBA-Staat 38
3.3.1.2 Beteiligung an einer ausländischen Kapitalgesellschaft mit Sitz
in einem DBA-Staat 41
3.3.1.2.1 Ansässigkeit des Steuerpflichtigen in einem DBA-Staat 41
3.3.1.2.1.1 Kein Step-Up im DBA-Staat 41
3.3.1.2.1.2 Step-Up im DBA-Staat 42
3.3.1.2.2 Ansässigkeit des Steuerpflichtigen in einem Nicht-DBA-Staat 43
3.3.1.3 Vergleich der Ergebnisse 44
3.3.1.3.1 Ausgangssituation (a) 46
3.3.1.3.2 Vergleichssituation (b) und (c) 47
3.3.1.3.2.1 Beteiligung an einer deutschen Kapitalgesellschaft 47
3.3.1.3.2.2 Beteiligung an einer ausländischen Kapitalgesellschaft 53
3.3.2 Wertverlust in der Beteiligung 56
3.3.2.1 Beteiligung an einer deutschen Kapitalgesellschaft 56
3.3.2.1.1 Ansässigkeit des Anteilseigners in einem DBA-Staat 56
3.3.2.1.1.1 Kein Step-Up im DBA-Staat 57
3.3.2.1.1.2 Step-Up im DBA-Staat 58
3.3.2.1.2 Ansässigkeit des Anteilseigners in einem Nicht-DBA-Staat 58
3.3.2.2 Beteiligung an einer ausländischen Kapitalgesellschaft mit Sitz
in einem DBA-Staat 59
3.3.2.2.1 Ansässigkeit des Anteilseigners in einem DBA-Staat 60
3.3.2.2.2 Ansässigkeit des Anteilseigners in einem Nicht-DBA-Staat 60
3.3.2.3 Vergleich der Ergebnisse 60
3.3.3 Mischfall 63
3.3.3.1 Wertzuwachs in der Beteiligung bei Wegzug - Wertverlust in
Beteiligung bei Veräußerung 63
3.3.3.1.1 Beteiligung an einer deutschen Kapitalgesellschaft 63
3.3.3.1.1.1 Ansässigkeit des Anteilseigners in einem DBA-Staat 64
3.3.3.1.1.1.1 Kein Step-Up im DBA-Staat 64
3.3.3.1.1.1.2 Step-Up im DBA-Staat 65
3.3.3.1.1.2 Ansässigkeit des Anteilseigners in einem Nicht-DBA-Staat 65
3.3.3.1.2 Beteiligung an einer ausländischen Kapitalgesellschaft mit
Sitz in einem DBA-Staat 66
3.3.3.1.3 Vergleich der Ergebnisse 67
3.3.3.1.3.1 Analyse der Ergebnisse 69
3.3.3.1.3.2 Besonderheiten bei der Dividendenausschüttung 70
3.3.3.2 Wertverlust in der Beteiligung bei Wegzug - Wertzuwachs in der
Beteiligung bei Veräußerung 71
I
3.3.3.2.1 Beteiligung an einer deutschen bzw. ausländischen
Kapitalgesellschaft 71
3.3.3.2.2 Vergleich der Ergebnisse 71
4 Ländervergleich 74
4.1 Frankreich 74
4.1.1 Überblick über das nationale Steuerrecht 74
4.1.1.1 Unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht 74
4.1.1.2 Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 75
4.1.2 Wegzugsbesteuerung des Art. 167 bis CGI -gültig bis zum 31.12.2004.... 75
4.1.2.1 Tatbestandsvoraussetzungen 76
4.1.2.1.1 Persönliche Voraussetzung 76
4.1.2.1.2 Sachliche Voraussetzung 76
4.1.2.2 Rechtsfolgen 77
4.1.2.3 Abgeschwächte Rechtsfolgen 77
4.1.2.4 Ausnahme von den Rechtsfolgen 78
4.1.2.5 Erwerb der Anteile durch Anteilstausch vordem Jahr 2000 78
4.1.2.6 Tatsächliche Veräußerung der Anteile 79
4.1.2.6.1 Veräußerung innerhalb eines Zeitraums von fünf Jahren 79
4.1.2.6.2 Veräußerung außerhalb eines Fünf-Jahreszeitraumes 80
4.1.2.6.3 Möglichkeit der Steueranrechnung 80
4.1.2.7 Zuzug nach Frankreich 81
4.2 Österreich 81
4.2.1 Überblick über das nationale Steuerrecht 81
4.2.1.1 Unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht 81
4.2.1.2 Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 81
4.2.2 Wegzugsbesteuerung des § 31 Abs. 2 Z 2 öEStG 82
4.2.2.1 Tatbestandsvoraussetzungen 83
4.2.2.1.1 Persönliche Tatbestandsvoraussetzungen 83
4.2.2.1.2 Sachliche Tatbestandsvoraussetzungen 83
4.2.2.1.2.1 Maßnahmen des Steuerpflichtigen 83
4.2.2.1.2.2 Verlust des Besteuerungsrechts im Verhältnis zu
anderen Staaten 84
4.2.2.2 Rechtsfolgen 86
4.2.2.3 Abgeschwächte Rechtsfolgen 86
4.2.2.4 Tatsächliche Veräußerung der Anteile 87
4.2.2.5 Eintritt in das Besteuerungsrecht der Republik Österreich 88
4.2.2.5.1 Erstmaliger Eintritt 88
4.2.2.5.2 Wiedereintritt 89
4.3 Dänemark 89
4.3.1 Überblick über das nationale Steuerrecht 89
4.3.1.1 Unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht 89
4.3.1.2 Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 90
4.3.2 Wegzugsbesteuerung des § 13a ABL 91
4.3.2.1 Tatbestandsvoraussetzungen 91
4.3.2.1.1 Persönliche Voraussetzung 91
4.3.2.1.2 Sachliche Voraussetzung 92
4.3.2.2 Rechtsfolgen 92
4.3.2.3 Abgeschwächte Rechtsfolgen 93
4.3.2.4 Ausnahme von den Rechtsfolgen 94
4.3.2.5 Tatsächliche Veräußerung bei Ansässigkeit des Anteilseigners
im Ausland 94
4.3.2.5.1 Option zur erneuten Berechnung der Bemessungsgrundlage
für die Wegzugsbesteuerung 94
4.3.2.5.2 Möglichkeit der Steueranrechnung 95
4.3.2.6 Zuzug nach Dänemark 96
4.4 Niederlande 97
4.4.1 Überblick über das nationale Steuerrecht 97
4.4.1.1 Unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht 97
4.4.1.2 Besteuerung von privaten Veräußerungsgewinnen 97
4.4.2 Wegzugsbesteuerung des Art. 4.16 Wet IB 97
4.4.2.1 Tatbestandsvoraussetzungen 98
4.4.2.1.1 Persönliche Tatbestandsvoraussetzungen 98
4.4.2.1.2 Sachliche Tatbestandsvoraussetzungen 98
4.4.2.2 Rechtsfolgen 99
4.4.2.3 Abgeschwächte Rechtsfolgen 99
4.4.2.3.1 Steueraufschub durch „konservierenden Steuerbescheid 99
4.4.2.3.2 Anrechnung der Quellensteuer 100
4.4.2.4 Ausnahmen von den Rechtsfolgen 100
4.4.2.5 Tatsächliche Veräußerung 100
4.4.2.5.1 Besteuerungsrecht in den Niederlanden 100
4.4.2.5.2 Besteuerungsrecht im Ausland 101
4.4.2.6 Zuzug in die Niederlande 102
4.5 Kanada 102
4.5.1 Überblick über das nationale Steuerrecht 102
4.5.1.1 Unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht 102
4.5.1.2 Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 103
4.5.2 Wegzugsbesteuerung des § 128.1 Abs. 4 ITA 104
4.5.2.1 Tatbestandsvoraussetzungen 104
4.5.2.1.1 Persönliche Voraussetzung 104
4.5.2.1.2 Sachliche Voraussetzung 105
4.5.2.2 Rechtsfolgen 105
4.5.2.3 Abgeschwächte Rechtsfolgen 106
4.5.2.3.1 Steueraufschub 106
4.5.2.3.2 Option zur sofortigen Steuerpflicht 107
4.5.2.4 Ausnahme von den Rechtsfolgen 107
4.5.2.5 Tatsächliche Veräußerung 107
4.5.2.6 Zuzug nach Kanada 108
4.6 Vergleich der unterschiedlichen Regelungen 109
5 Problemfelder der Wegzugsbesteuerung 112
5.1 Abkommensrecht 112
5.1.1 Verhältnis der DBA zum innerstaatlichen Recht 112
5.1.2 Anwendungsbereich der DBA 113
5.1.3 Bundesrepublik Deutschland 114
5.1.3.1 Ausgestaltung der DBA im Hinblick auf die Besteuerung von
Veräußerungsgewinnen 115
5.1.3.2 Wegzugsbesteuerung und DBA 117
5.1.3.2.1 Grundsätzliche Anwendbarkeit der DBA 118
5.1.3.2.2 Zuweisung der Wegzugsbesteuerung zu einer Verteilungsnorm 120
5.1.3.3 Treaty Override 122
5.1.3.4 Doppel-und Mehrfachbesteuerungen 123
5.1.3.5 Diskriminierungsverbote der DBA 125
5.1.3.5.1 Verbot der Staatsangehörigkeitsdiskriminierung 126
5.1.3.5.2 Verbot der Betriebsstättendiskriminierung 127
5.1.3.5.3 Verbot der Diskriminierung des Abzugs bestimmter Entgelte 127
5.1.3.5.4 Verbot der Diskriminierung von Ausländerbeteiligungen 127
5.1.4 Frankreich 128
5.1.5 Österreich 128
5.1.5.1 Ausgestaltung der DBA im Hinblick auf die Besteuerung von
Veräußerungsgewinnen 128
5.1.5.2 Vereinbarkeit der Wegzugsbesteuerung mit den DBA 129
5.1.5.3 Vermeidung von Doppel- bzw. Mehrfachbesteuerungen 130
5.1.6 Dänemark 131
5.1.6.1 Ausgestaltung der DBA im Hinblick auf die Besteuerung von
Veräußerungsgewinnen 131
5.1.6.2 Vereinbarkeit der Wegzugsbesteuerung mit den DBA 134
5.1.6.3 Vermeidung der Doppel- bzw. Mehrfachbesteuerung 135
5.1.7 Niederlande 136
5.1.7.1 Ausgestaltung der DBA im Hinblick auf die Besteuerung von
Veräulierungsgewinnen 136
5.1.7.2 Vereinbarkeit der Wegzugsbesteuerung mit den DBA 137
5.1.7.3 Vermeidung von Doppel- und Mehrfachbesteuerung 137
5.1.8 Kanada 138
5.1.8.1 Ausgestaltung der DBA im Hinblick auf die Besteuerung von
Veräußerungsgewinnen 138
5.1.8.2 Vereinbarkeit der Wegzugsbesteuerung mit den DBA 141
5.1.8.3 Vermeidung der Doppelbesteuerung 142
5.2 Europarecht 142
5.2.1 Einführung 142
5.2.2 Niederlassungsfreiheit (Art. 43ff. EG) 143
5.2.2.1 Schutzbereich 143
5.2.2.2 Beeinträchtigung des Schutzbereiches 145
5.2.2.2.1 Rechtssache Hughes de Lasteyrie du Saillant 146
5.2.2.2.2 Sachverhalt der Rs. Hughes de Lasteyrie du Saillant 146
5.2.2.2.3 Entscheidung des EuGH 147
5.2.2.3 Rechtfertigung der Beeinträchtigung 147
5.2.2.3.1 Steuermindereinnahmen 148
5.2.2.3.2 Harmonisierungsvorbehalt 148
5.2.2.3.3 Territorialitätsprinzip 148
5.2.2.3.4 Wirksamkeit der steuerlichen Kontrolle 149
5.2.2.3.5 Gefahr der Steuerumgehung 150
5.2.2.3.6 Kohärenz des Steuersystems 151
5.2.2.3.7 Verhältnismäßigkeit 152
5.2.2.4 Anmerkungen zum Urteil sowie ältere EuGH-Rechtsprechung 153
5.2.2.4.1 Rs. Daily-Mail 154
5.2.2.4.2 Rs. X und Y 155
5.2.3 Arbeitnehmerfreizügigkeit (Art. 39 EG) 156
5.2.4 Kapitalverkehrsfreiheit (Art. 56ff. EG) 157
5.2.5 Bundesrepublik Deutschland 160
5.2.5.1 BFH-Beschluss vom 17.12.1997 160
5.2.5.2 Auswirkungen des EuGH-Urteils in der Rs. de Lasteyrie du Saillant
auf§6AStG 161
5.2.5.2.1 Verhinderung der Aushöhlung der Besteuerungsgrundlage 162
5.2.5.2.2 Wirksamkeit der Steuerkontrollen und Bekämpfung der
Steuerumgehung 163
5.2.5.2.3 Kohärenz des Steuersystems 163
5.2.5.2.4 Verhältnismäßigkeit 164
5.2.5.3 Sicherstellung der im Inland entstandenen stillen Reserven 164
5.2.6 Österreich 165
5.2.7 Dänemark 169
5.2.8 Niederlande 171
5.2.8.1 Rechtsache N 171
5.2.8.2 Beurteilung der niederländischen Regelung 173
5.2.9 Kanada 174
6 Deutsche Wegzugsbesteuerung de lege ferenda 176
6.1 Entwurf der Bundesregierung zur Änderung des § 6 AStG 176
6.2 Beurteilung des Entwurfs 177
6.2.1 Betriebswirtschaftliche Beurteilung 177
6.2.1.1 Steuerbelastung des Anteilseigners 177
6.2.1.1.1 Einfachbesteuerung 177
6.2.1.1.2 Mehrfachbesteuerung 177
6.2.1.1.3 Minderbesteuerung 178
6.2.1.2 Verteilung des Steueraufkommens zwischen den Staaten 178
6.2.1.3 Beispielsrechnungen 179
6.2.1.3.1 Wertzuwachs in der Beteiligung 180
6.2.1.3.2 Wertzuwachs in der Beteiligung bei Wegzug - Wertverlust in
Beteiligung bei Veräußerung 181
6.2.2 Abkommensrechtliche Beurteilung 183
6.2.3 Europarechtliche Beurteilung 184
6.3 Korrektur des Entwurfs des § 6 AStG durch die Verfasserin 185
Literaturverzeichnis 201
Anhangsverzeichnis 249
Anhang 251
Tabellenverzeichnis
Tabelle 1: Anschaffungskosten und Veräußerungserlös bei Wertzuwachs
in der Beteiligung (Ausgangssituation) 27
Tabelle 2: Übersicht über Anschaffungskosten und Veräußerungserlös
bei Wertverlust in der Beteiligung (Ausgangssituation) 30
Tabelle 3: Beteiligung an deutscher/DBA-Kapitalgesellschaft: Berech¬
nung der Gesamtsteuerbelastung und des Steueraufkommens
(Wertverlust in der Beteiligung) 31
Tabelle 4: Gegebene Anschaffungskosten, gemeiner Wert und Ver¬
äußerungserlös bei Wertzuwachs in der Beteiligung (Ver¬
gleichssituation) 34
Tabelle 5: Beteiligung an deutscher Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
Anteilseigner bei Wegzug in DBA-Staat ohne Step-Up (Wert¬
zuwachs in der Beteiligung) 36
Tabelle 6: Beteiligung an deutscher Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
beteiligte Staaten bei Wegzug des Anteilseigners in DBA-
Staat ohne Step-Up (Wertzuwachs in der Beteiligung) 37
Tabelle 7: Beteiligung an deutscher Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
Anteilseigner bei Wegzug in DBA-Staat mit Step-Up (Wert¬
zuwachs in der Beteiligung) 37
Tabelle 8: Beteiligung an deutscher Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
beteiligte Staaten bei Wegzug des Anteilseigners in DBA-
Staat mit Step-Up (Wertzuwachs in der Beteiligung) 38
Tabelle 9: Beteiligung an deutscher Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
Anteilseigner bei Wegzug in Nicht-DBA-Staat (Wertzuwachs in
der Beteiligung) 40
Tabelle 10: Beteiligung an deutscher Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
beteiligte Staaten bei Wegzug des Anteilseigners in Nicht-
DBA-Staat (Wertzuwachs in der Beteiligung) 40
Tabellen: Übersicht über Anschaffungskosten, VeräufSerungserlös und
Veräuflerungsverlust bei Wertgewinn in der Beteiligung (Ver¬
gleichssituation) 41
Tabelle 12: Beteiligung an DBA-Staat Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
Anteilseigner bei Wegzug in DBA-Staat ohne Step-Up (Wert¬
zuwachs in der Beteiligung) 42
Tabelle 13: Beteiligung an DBA-Staat Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
beteiligte Staaten bei Wegzug des Anteilseigners in DBA-
Staat ohne Step-Up (Wertzuwachs in der Beteiligung) 42
Tabelle 14: Beteiligung an DBA-Staat Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
Anteilseigner bei Wegzug in DBA-Staat mit Step-Up (Wert¬
zuwachs in der Beteiligung) 42
Tabelle 15: Beteiligung an DBA-Staat Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
beteiligte Staaten bei Wegzug des Anteilseigners in DBA-
Staat mit Step-Up (Wertzuwachs in der Beteiligung) 43
Tabelle 16: Beteiligung an DBA-Staat Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
Anteilseigner bei Wegzug in Nicht-DBA-Staat (Wertzuwachs in
Beteiligung) 43
Tabelle 17: Beteiligung an DBA-Staat Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
beteiligte Staaten bei Wegzug des Anteilseigners in Nicht-
DBA-Staat (Wertzuwachs in Beteiligung) 44
Tabelle 18: Vergleich der Gesamtsteuerbelastung des Anteilseigners und
der Steueraufkommensverteilung zwischen den Staaten bei
Wertzuwachs in der Beteiligung 45
Tabelle 19: Beteiligung an einer Nicht-DBA-Kapitalgesellschaft: Übersicht
über die Steuerbelastung des Anteilseigners sowie die Steu¬
eraufkommen der beteiligten Staaten bei unterschiedlichen
ausländischen Steuersätzen 47
Tabelle 20: Beteiligung an einer deutschen Kapitalgesellschaft (Step-Up
im DBA-Staat): Übersicht über die Steuerbelastung des
Anteilseigners bei unterschiedlichen ausländischen Steuer¬
sätzen 48
Tabelle 21: Beteiligung des Anteilseigners an einer deutschen Kapital¬
gesellschaft (Step-Up im DBA-Staat): Übersicht über die je¬
weiligen Steueraufkommen der beteiligten Staaten bei
unterschiedlichen ausländischen Steuersätzen 49
Tabelle 22: Beteiligung an einer deutschen Kapitalgesellschaft (kein Step-
Up im DBA-Staat): Übersicht über die Steuerbelastung des
Anteilseigners bei unterschiedlichen ausländischen Steuer¬
sätzen 50
Tabelle 23: Beteiligung des Anteilseigners an einer deutschen Kapital¬
gesellschaft (kein Step-Up im DBA-Staat): Übersicht über die
jeweiligen Steueraufkommen der beteiligten Staaten bei unter¬
schiedlichen ausländischen Steuersätzen 51
Tabelle 24: Beteiligung an einer deutschen Kapitalgesellschaft: Übersicht
über die Steuerbelastung des Anteilseigners bei unterschied¬
lichen ausländischen Steuersätzen im Nicht-DBA-Staat 52
Tabelle 25: Beteiligung des Anteilseigners an einer deutschen Kapital¬
gesellschaft: Übersicht über die jeweiligen Steueraufkommen
der beteiligten Staaten bei unterschiedlichen ausländischen
Steuersätzen im Nicht-DBA-Staat 52
Tabelle 26: Beteiligung an einer ausländischen Kapitalgesellschaft (Step-
Up im DBA-Staat): Übersicht über die Steuerbelastung des
Anteilseigners bei unterschiedlichen ausländischen Steuer¬
sätzen 53
Tabelle 27: Beteiligung des Anteilseigners an einer ausländischen
Kapitalgesellschaft (Step-Up im DBA-Staat): Übersicht über
die jeweiligen Steueraufkommen der beteiligten Staaten bei
unterschiedlichen ausländischen Steuersätzen 54
Tabelle 28: Beteiligung an einer ausländischen Kapitalgesellschaft (kein
Step-Up im DBA-Staat): Übersicht über die Steuerbelastung
des Anteilseigners bei unterschiedlichen ausländischen Steu¬
ersätzen 55
Tabelle 29: Beteiligung des Anteilseigners an einer ausländischen Kapital¬
gesellschaft (kein Step-Up im DBA-Staat): Übersicht über die
jeweiligen Steueraufkommen der beteiligten Staaten bei unter¬
schiedlichen ausländischen Steuersätzen 55
Tabelle 30: Gegebene Anschaffungskosten, gemeiner Wert und Ver¬
äußerungserlös bei Wertverlust in der Beteiligung 56
Tabelle 31: Beteiligung an deutscher Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
Anteilseigner bei Wegzug in DBA-Staat ohne Step-Up (Wert¬
verlust in der Beteiligung) 57
Tabelle 32: Beteiligung an deutscher Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
beteiligte Staaten bei Wegzug des Anteilseigners in DBA-
Staat ohne Step-Up (Wertverlust in der Beteiligung) 57
Tabelle 33: Beteiligung an deutscher Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
Anteilseigner bei Wegzug in DBA-Staat mit Step-Up (Wert¬
verlust in der Beteiligung) 58
Tabelle 34: Beteiligung an deutscher Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
beteiligte Staaten bei Wegzug des Anteilseigners in DBA-
Staat mit Step-Up (Wertverlust in der Beteiligung) 58
Tabelle 35: Beteiligung an deutscher Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
Anteilseigner bei Wegzug in Nicht-DBA-Staat (Wertverlust in
der Beteiligung) 59
Tabelle 36: Beteiligung an deutscher Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
beteiligte Staaten bei Wegzug des Anteilseigners in Nicht-
DBA-Staat (Wertverlust in der Beteiligung) 59
Tabelle 37: Vergleich der Gesamtsteuerbelastung des Anteilseigners und
der Steueraufkommensverteilung zwischen den Staaten bei
Wertveriust in der Beteiligung 61
Tabelle 38: Gegebene Anschaffungskosten, gemeiner Wert und Ver¬
äußerungseriös bei Wertgewinn in der Beteiligung bei Wegzug
und Wertverlust in der Beteiligung bei Veräußerung 63
Tabelle 39: Beteiligung an deutscher Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
Anteilseigner bei Wegzug in DBA-Staat ohne Step-Up
(Wertgewinn in der Beteiligung bei Wegzug und Wertverlust in
der Beteiligung bei Veräußerung) 64
Tabelle 40: Beteiligung an deutscher Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
beteiligte Staaten bei Wegzug des Anteilseigners in DBA-
Staat ohne Step-Up (Wertgewinn in der Beteiligung bei
Wegzug und Wertverlust in der Beteiligung bei Veräußerung) 64
Tabelle 41: Beteiligung an deutscher Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
Anteilseigner bei Wegzug in DBA-Staat ohne Step-Up
(Wertgewinn in der Beteiligung bei Wegzug und Wertverlust in
der Beteiligung bei Veräußerung) 65
Tabelle 42: Beteiligung an deutscher Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
beteiligte Staaten bei Wegzug des Anteilseigners in DBA-
Staat ohne Step-Up (Wertgewinn in der Beteiligung bei
Wegzug und Wertverlust in der Beteiligung bei Veräußerung) 65
Tabelle 43: Vergleich der Gesamtsteuerbelastung des Anteilseigners und
der Steueraufkommensverteilung zwischen den Staaten bei
Wertzuwachs in Beteiligung bei Wegzug und Wertverlust
vertust in Beteiligung bei Veräußerung 68
Tabelle 44: Gegebene Anschaffungskosten, gemeiner Wert und
Veräußerungserlös bei Wertverlust in der Beteiligung bei
Wegzug und Wertgewinn in der Beteiligung bei Veräußerung 71
Tabelle 45: Vergleich der Gesamtsteuerbelastung des Anteilseigners und
der Steueraufkommensverteilung zwischen den Staaten bei
Wertverlust in der Beteiligung bei Wegzug und Wertzuwachs
in der Beteiligung bei Veräußerung 72
Tabelle 46: Vergleichende Übersicht über die Regelungen der Wegzugs¬
besteuerung in den unterschiedlichen Staaten 110
Tabelle 47: Überblick über im Hinblick auf die Wegzugsbesteuerung be¬
stehende Sonderregelungen in den DBA Deutschland 117
Tabelle 48: Überblick über im Hinblick auf die Wegzugsbesteuerung be¬
stehende Sonderregelungen in den DBA Österreich 129
Tabelle 49: Überblick über im Hinblick auf die Wegzugsbesteuerung bes¬
tehende Sonderregelungen in den DBA Dänemark 134
Tabelle 50: Übersicht über die auf die Wegzugsbesteuerung abge¬
stimmten Sonderregelungen in den DBA Kanada 141
Tabelle 51: Vergleich der Ergebnisse von § 17 EStG, § 6 AStG und § 6
AStG-E bei Wertzuwachs in der Beteiligung 180
Tabelle 52: Vergleich der Ergebnisse von §17 EStG, §6 AStG und
§ 6 AStG-E bei Wertzuwachs in der Beteiligung bei Wegzug
und Wertverlust in der Beteiligung bei Veräußerung 182
Tabelle 53: Artikel I: Textgegenüberstellung Einkommensteuergesetz 186
Tabelle 54: Artikel II: Textgegenüberstellung Auliensteuergesetz 193
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Inhaltsverzeichnis
Tabellenverzeichnis XXIII
Abkürzungsverzeichnis XXIX
Symbolverzeichnis XXXV
1 Grundlegung 1
1.1 Problemstellung 1
1.2 Untersuchungsanlass 2
1.3 Zielsetzung und Abgrenzung des Themas 2
1.4 Gang der Untersuchung 3
2 Darstellung der bestehenden Rechtslage 5
2.1 Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften 5
2.2 Die Wegzugsbesteuerung des § 6 AStG de lege lata 5
2.2.1 Historie der deutschen "Steuerfluchtgesetzgebung" 5
2.2.2 Gründe für die Einführung des § 6 AStG 7
2.2.3 Voraussetzungen 8
2.2.3.1 Persönliche Voraussetzung 8
2.2.3.2 Sachliche Voraussetzung 9
2.2.4 Ersatztatbestände 10
2.2.4.1 Ausdehnung des 10-Jahreszeitraumes auf die Rechtsvorgänger 10
2.2.4.2 Eingreifen der Wegzugsbesteuerung ohne Wegzug des
Steuerpflichtigen 10
2.2.4.2.1 Übertragung der Anteile im Wege einer Schenkung 10
2.2.4.2.2 Ansässigkeit in einem DBA-Staat 11
2.2.4.2.3 Einlage im Ausland 11
2.2.4.2.4 Anteilstausch 12
2.2.5 Rechtsfolgen 12
2.2.5.1 Verweis auf § 17 EStG 12
2.2.5.1.1 Berechnung des fiktiven Veräußerungsgewinns 12
2.2.5.1.2 Entstehung eines fiktiven Veräußerungsverlustes 13
2.2.6 Abgeschwächte Rechtsfolgen 15
2.2.6.1 Rückwirkender Ausfall des Steueranspruchs 15
2.2.6.2 Stundung der Steuerzahlung 16
2.2.7 Tatsächliche Veräußerung der Anteile 17
2.2.7.1 Im Rahmen der unbeschränkten Steuerpflicht bzw. beschränkten
Steuerpflicht 17
2.2.7.1.1 Berechnung des Veräußerungsgewinns 17
2.2.7.1.2 Entstehung eines Veräußerungsverlustes 18
2.2.7.2 Ohne steuerliche Berührungspunkte zum deutschen Inland 18
2.2.8 Zuzug nach Deutschland 19
2.2.9 Aktuelle Entwicklungen zu § 6 AStG 19
2.2.9.1 Vertragsverletzungsverfahren der EU-Kommission gegen die
Bundesrepublik Deutschland vom 03.04.2003 19
2.2.9.2 Verfügung der OFD Berlin vom 30.07.2004 20
2.2.9.3 BMF-Schreiben vom 08.06.2005 20
3 Belastungsvergleich auf Basis der Regelung des § 6 AStG de lege lata 22
3.1 Prämissen der Analyse 22
3.1.1 Vergleichsmaßstab 22
3.1.2 Vergleichsobjekte 23
3.1.2.1 Einkommensteuerbelastung des Anteilseigners 23
3.1.2.2 Verteilung des Steueraufkommens zwischen den Staaten 24
3.1.2.3 Barwert 24
3.1.3 Thesaurierung versus Ausschüttung 25
3.2 Ausgangssituation: Verbleib des Anteilseigners im Inland 26
3.2.1 Wertzuwachs in der Beteiligung 27
3.2.1.1 Beteiligung an einer deutschen bzw. an einer DBA-Kapital-
gesellschaft 27
3.2.1.2 Beteiligung an einer Nicht-DBA-Kapitalgesellschaft 29
3.2.2 Wertverlust in der Beteiligung 30
3.2.2.1 Beteiligung an einer deutschen bzw. an einer DBA-Kapitalgesellschaft. 30
3.2.2.2 Beteiligung an einer Nicht-DBA Kapitalgesellschaft 31
3.3 Vergleichssituation: Eingreifen der Wegzugsbesteuerung nach § 6 AStG 32
3.3.1 Wertzuwachs in der Beteiligung 34
3.3.1.1 Beteiligung an einer deutschen Kapitalgesellschaft 34
3.3.1.1.1 Ansässigkeit des Anteilseigners in einem DBA-Staat 35
3.3.1.1.1.1 Kein Step-Up im DBA-Staat 35
3.3.1.1.1.2 Step-Up im DBA-Staat 37
3.3.1.1.2 Ansässigkeit des Anteilseigners in einem Nicht-DBA-Staat 38
3.3.1.2 Beteiligung an einer ausländischen Kapitalgesellschaft mit Sitz
in einem DBA-Staat 41
3.3.1.2.1 Ansässigkeit des Steuerpflichtigen in einem DBA-Staat 41
3.3.1.2.1.1 Kein Step-Up im DBA-Staat 41
3.3.1.2.1.2 Step-Up im DBA-Staat 42
3.3.1.2.2 Ansässigkeit des Steuerpflichtigen in einem Nicht-DBA-Staat 43
3.3.1.3 Vergleich der Ergebnisse 44
3.3.1.3.1 Ausgangssituation (a) 46
3.3.1.3.2 Vergleichssituation (b) und (c) 47
3.3.1.3.2.1 Beteiligung an einer deutschen Kapitalgesellschaft 47
3.3.1.3.2.2 Beteiligung an einer ausländischen Kapitalgesellschaft 53
3.3.2 Wertverlust in der Beteiligung 56
3.3.2.1 Beteiligung an einer deutschen Kapitalgesellschaft 56
3.3.2.1.1 Ansässigkeit des Anteilseigners in einem DBA-Staat 56
3.3.2.1.1.1 Kein Step-Up im DBA-Staat 57
3.3.2.1.1.2 Step-Up im DBA-Staat 58
3.3.2.1.2 Ansässigkeit des Anteilseigners in einem Nicht-DBA-Staat 58
3.3.2.2 Beteiligung an einer ausländischen Kapitalgesellschaft mit Sitz
in einem DBA-Staat 59
3.3.2.2.1 Ansässigkeit des Anteilseigners in einem DBA-Staat 60
3.3.2.2.2 Ansässigkeit des Anteilseigners in einem Nicht-DBA-Staat 60
3.3.2.3 Vergleich der Ergebnisse 60
3.3.3 Mischfall 63
3.3.3.1 Wertzuwachs in der Beteiligung bei Wegzug - Wertverlust in
Beteiligung bei Veräußerung 63
3.3.3.1.1 Beteiligung an einer deutschen Kapitalgesellschaft 63
3.3.3.1.1.1 Ansässigkeit des Anteilseigners in einem DBA-Staat 64
3.3.3.1.1.1.1 Kein Step-Up im DBA-Staat 64
3.3.3.1.1.1.2 Step-Up im DBA-Staat 65
3.3.3.1.1.2 Ansässigkeit des Anteilseigners in einem Nicht-DBA-Staat 65
3.3.3.1.2 Beteiligung an einer ausländischen Kapitalgesellschaft mit
Sitz in einem DBA-Staat 66
3.3.3.1.3 Vergleich der Ergebnisse 67
3.3.3.1.3.1 Analyse der Ergebnisse 69
3.3.3.1.3.2 Besonderheiten bei der Dividendenausschüttung 70
3.3.3.2 Wertverlust in der Beteiligung bei Wegzug - Wertzuwachs in der
Beteiligung bei Veräußerung 71
I
3.3.3.2.1 Beteiligung an einer deutschen bzw. ausländischen
Kapitalgesellschaft 71
3.3.3.2.2 Vergleich der Ergebnisse 71
4 Ländervergleich 74
4.1 Frankreich 74
4.1.1 Überblick über das nationale Steuerrecht 74
4.1.1.1 Unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht 74
4.1.1.2 Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 75
4.1.2 Wegzugsbesteuerung des Art. 167 bis CGI -gültig bis zum 31.12.2004. 75
4.1.2.1 Tatbestandsvoraussetzungen 76
4.1.2.1.1 Persönliche Voraussetzung 76
4.1.2.1.2 Sachliche Voraussetzung 76
4.1.2.2 Rechtsfolgen 77
4.1.2.3 Abgeschwächte Rechtsfolgen 77
4.1.2.4 Ausnahme von den Rechtsfolgen 78
4.1.2.5 Erwerb der Anteile durch Anteilstausch vordem Jahr 2000 78
4.1.2.6 Tatsächliche Veräußerung der Anteile 79
4.1.2.6.1 Veräußerung innerhalb eines Zeitraums von fünf Jahren 79
4.1.2.6.2 Veräußerung außerhalb eines Fünf-Jahreszeitraumes 80
4.1.2.6.3 Möglichkeit der Steueranrechnung 80
4.1.2.7 Zuzug nach Frankreich 81
4.2 Österreich 81
4.2.1 Überblick über das nationale Steuerrecht 81
4.2.1.1 Unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht 81
4.2.1.2 Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 81
4.2.2 Wegzugsbesteuerung des § 31 Abs. 2 Z 2 öEStG 82
4.2.2.1 Tatbestandsvoraussetzungen 83
4.2.2.1.1 Persönliche Tatbestandsvoraussetzungen 83
4.2.2.1.2 Sachliche Tatbestandsvoraussetzungen 83
4.2.2.1.2.1 Maßnahmen des Steuerpflichtigen 83
4.2.2.1.2.2 Verlust des Besteuerungsrechts im Verhältnis zu
anderen Staaten 84
4.2.2.2 Rechtsfolgen 86
4.2.2.3 Abgeschwächte Rechtsfolgen 86
4.2.2.4 Tatsächliche Veräußerung der Anteile 87
4.2.2.5 Eintritt in das Besteuerungsrecht der Republik Österreich 88
4.2.2.5.1 Erstmaliger Eintritt 88
4.2.2.5.2 Wiedereintritt 89
4.3 Dänemark 89
4.3.1 Überblick über das nationale Steuerrecht 89
4.3.1.1 Unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht 89
4.3.1.2 Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 90
4.3.2 Wegzugsbesteuerung des § 13a ABL 91
4.3.2.1 Tatbestandsvoraussetzungen 91
4.3.2.1.1 Persönliche Voraussetzung 91
4.3.2.1.2 Sachliche Voraussetzung 92
4.3.2.2 Rechtsfolgen 92
4.3.2.3 Abgeschwächte Rechtsfolgen 93
4.3.2.4 Ausnahme von den Rechtsfolgen 94
4.3.2.5 Tatsächliche Veräußerung bei Ansässigkeit des Anteilseigners
im Ausland 94
4.3.2.5.1 Option zur erneuten Berechnung der Bemessungsgrundlage
für die Wegzugsbesteuerung 94
4.3.2.5.2 Möglichkeit der Steueranrechnung 95
4.3.2.6 Zuzug nach Dänemark 96
4.4 Niederlande 97
4.4.1 Überblick über das nationale Steuerrecht 97
4.4.1.1 Unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht 97
4.4.1.2 Besteuerung von privaten Veräußerungsgewinnen 97
4.4.2 Wegzugsbesteuerung des Art. 4.16 Wet IB 97
4.4.2.1 Tatbestandsvoraussetzungen 98
4.4.2.1.1 Persönliche Tatbestandsvoraussetzungen 98
4.4.2.1.2 Sachliche Tatbestandsvoraussetzungen 98
4.4.2.2 Rechtsfolgen 99
4.4.2.3 Abgeschwächte Rechtsfolgen 99
4.4.2.3.1 Steueraufschub durch „konservierenden" Steuerbescheid 99
4.4.2.3.2 Anrechnung der Quellensteuer 100
4.4.2.4 Ausnahmen von den Rechtsfolgen 100
4.4.2.5 Tatsächliche Veräußerung 100
4.4.2.5.1 Besteuerungsrecht in den Niederlanden 100
4.4.2.5.2 Besteuerungsrecht im Ausland 101
4.4.2.6 Zuzug in die Niederlande 102
4.5 Kanada 102
4.5.1 Überblick über das nationale Steuerrecht 102
4.5.1.1 Unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht 102
4.5.1.2 Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 103
4.5.2 Wegzugsbesteuerung des § 128.1 Abs. 4 ITA 104
4.5.2.1 Tatbestandsvoraussetzungen 104
4.5.2.1.1 Persönliche Voraussetzung 104
4.5.2.1.2 Sachliche Voraussetzung 105
4.5.2.2 Rechtsfolgen 105
4.5.2.3 Abgeschwächte Rechtsfolgen 106
4.5.2.3.1 Steueraufschub 106
4.5.2.3.2 Option zur sofortigen Steuerpflicht 107
4.5.2.4 Ausnahme von den Rechtsfolgen 107
4.5.2.5 Tatsächliche Veräußerung 107
4.5.2.6 Zuzug nach Kanada 108
4.6 Vergleich der unterschiedlichen Regelungen 109
5 Problemfelder der Wegzugsbesteuerung 112
5.1 Abkommensrecht 112
5.1.1 Verhältnis der DBA zum innerstaatlichen Recht 112
5.1.2 Anwendungsbereich der DBA 113
5.1.3 Bundesrepublik Deutschland 114
5.1.3.1 Ausgestaltung der DBA im Hinblick auf die Besteuerung von
Veräußerungsgewinnen 115
5.1.3.2 Wegzugsbesteuerung und DBA 117
5.1.3.2.1 Grundsätzliche Anwendbarkeit der DBA 118
5.1.3.2.2 Zuweisung der Wegzugsbesteuerung zu einer Verteilungsnorm 120
5.1.3.3 Treaty Override 122
5.1.3.4 Doppel-und Mehrfachbesteuerungen 123
5.1.3.5 Diskriminierungsverbote der DBA 125
5.1.3.5.1 Verbot der Staatsangehörigkeitsdiskriminierung 126
5.1.3.5.2 Verbot der Betriebsstättendiskriminierung 127
5.1.3.5.3 Verbot der Diskriminierung des Abzugs bestimmter Entgelte 127
5.1.3.5.4 Verbot der Diskriminierung von Ausländerbeteiligungen 127
5.1.4 Frankreich 128
5.1.5 Österreich 128
5.1.5.1 Ausgestaltung der DBA im Hinblick auf die Besteuerung von
Veräußerungsgewinnen 128
5.1.5.2 Vereinbarkeit der Wegzugsbesteuerung mit den DBA 129
5.1.5.3 Vermeidung von Doppel- bzw. Mehrfachbesteuerungen 130
5.1.6 Dänemark 131
5.1.6.1 Ausgestaltung der DBA im Hinblick auf die Besteuerung von
Veräußerungsgewinnen 131
5.1.6.2 Vereinbarkeit der Wegzugsbesteuerung mit den DBA 134
5.1.6.3 Vermeidung der Doppel- bzw. Mehrfachbesteuerung 135
5.1.7 Niederlande 136
5.1.7.1 Ausgestaltung der DBA im Hinblick auf die Besteuerung von
Veräulierungsgewinnen 136
5.1.7.2 Vereinbarkeit der Wegzugsbesteuerung mit den DBA 137
5.1.7.3 Vermeidung von Doppel- und Mehrfachbesteuerung 137
5.1.8 Kanada 138
5.1.8.1 Ausgestaltung der DBA im Hinblick auf die Besteuerung von
Veräußerungsgewinnen 138
5.1.8.2 Vereinbarkeit der Wegzugsbesteuerung mit den DBA 141
5.1.8.3 Vermeidung der Doppelbesteuerung 142
5.2 Europarecht 142
5.2.1 Einführung 142
5.2.2 Niederlassungsfreiheit (Art. 43ff. EG) 143
5.2.2.1 Schutzbereich 143
5.2.2.2 Beeinträchtigung des Schutzbereiches 145
5.2.2.2.1 Rechtssache Hughes de Lasteyrie du Saillant 146
5.2.2.2.2 Sachverhalt der Rs. Hughes de Lasteyrie du Saillant 146
5.2.2.2.3 Entscheidung des EuGH 147
5.2.2.3 Rechtfertigung der Beeinträchtigung 147
5.2.2.3.1 Steuermindereinnahmen 148
5.2.2.3.2 Harmonisierungsvorbehalt 148
5.2.2.3.3 Territorialitätsprinzip 148
5.2.2.3.4 Wirksamkeit der steuerlichen Kontrolle 149
5.2.2.3.5 Gefahr der Steuerumgehung 150
5.2.2.3.6 Kohärenz des Steuersystems 151
5.2.2.3.7 Verhältnismäßigkeit 152
5.2.2.4 Anmerkungen zum Urteil sowie ältere EuGH-Rechtsprechung 153
5.2.2.4.1 Rs. Daily-Mail 154
5.2.2.4.2 Rs. X und Y 155
5.2.3 Arbeitnehmerfreizügigkeit (Art. 39 EG) 156
5.2.4 Kapitalverkehrsfreiheit (Art. 56ff. EG) 157
5.2.5 Bundesrepublik Deutschland 160
5.2.5.1 BFH-Beschluss vom 17.12.1997 160
5.2.5.2 Auswirkungen des EuGH-Urteils in der Rs. de Lasteyrie du Saillant
auf§6AStG 161
5.2.5.2.1 Verhinderung der Aushöhlung der Besteuerungsgrundlage 162
5.2.5.2.2 Wirksamkeit der Steuerkontrollen und Bekämpfung der
Steuerumgehung 163
5.2.5.2.3 Kohärenz des Steuersystems 163
5.2.5.2.4 Verhältnismäßigkeit 164
5.2.5.3 Sicherstellung der im Inland entstandenen stillen Reserven 164
5.2.6 Österreich 165
5.2.7 Dänemark 169
5.2.8 Niederlande 171
5.2.8.1 Rechtsache N 171
5.2.8.2 Beurteilung der niederländischen Regelung 173
5.2.9 Kanada 174
6 Deutsche Wegzugsbesteuerung de lege ferenda 176
6.1 Entwurf der Bundesregierung zur Änderung des § 6 AStG 176
6.2 Beurteilung des Entwurfs 177
6.2.1 Betriebswirtschaftliche Beurteilung 177
6.2.1.1 Steuerbelastung des Anteilseigners 177
6.2.1.1.1 Einfachbesteuerung 177
6.2.1.1.2 Mehrfachbesteuerung 177
6.2.1.1.3 Minderbesteuerung 178
6.2.1.2 Verteilung des Steueraufkommens zwischen den Staaten 178
6.2.1.3 Beispielsrechnungen 179
6.2.1.3.1 Wertzuwachs in der Beteiligung 180
6.2.1.3.2 Wertzuwachs in der Beteiligung bei Wegzug - Wertverlust in
Beteiligung bei Veräußerung 181
6.2.2 Abkommensrechtliche Beurteilung 183
6.2.3 Europarechtliche Beurteilung 184
6.3 Korrektur des Entwurfs des § 6 AStG durch die Verfasserin 185
Literaturverzeichnis 201
Anhangsverzeichnis 249
Anhang 251
Tabellenverzeichnis
Tabelle 1: Anschaffungskosten und Veräußerungserlös bei Wertzuwachs
in der Beteiligung (Ausgangssituation) 27
Tabelle 2: Übersicht über Anschaffungskosten und Veräußerungserlös
bei Wertverlust in der Beteiligung (Ausgangssituation) 30
Tabelle 3: Beteiligung an deutscher/DBA-Kapitalgesellschaft: Berech¬
nung der Gesamtsteuerbelastung und des Steueraufkommens
(Wertverlust in der Beteiligung) 31
Tabelle 4: Gegebene Anschaffungskosten, gemeiner Wert und Ver¬
äußerungserlös bei Wertzuwachs in der Beteiligung (Ver¬
gleichssituation) 34
Tabelle 5: Beteiligung an deutscher Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
Anteilseigner bei Wegzug in DBA-Staat ohne Step-Up (Wert¬
zuwachs in der Beteiligung) 36
Tabelle 6: Beteiligung an deutscher Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
beteiligte Staaten bei Wegzug des Anteilseigners in DBA-
Staat ohne Step-Up (Wertzuwachs in der Beteiligung) 37
Tabelle 7: Beteiligung an deutscher Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
Anteilseigner bei Wegzug in DBA-Staat mit Step-Up (Wert¬
zuwachs in der Beteiligung) 37
Tabelle 8: Beteiligung an deutscher Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
beteiligte Staaten bei Wegzug des Anteilseigners in DBA-
Staat mit Step-Up (Wertzuwachs in der Beteiligung) 38
Tabelle 9: Beteiligung an deutscher Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
Anteilseigner bei Wegzug in Nicht-DBA-Staat (Wertzuwachs in
der Beteiligung) 40
Tabelle 10: Beteiligung an deutscher Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
beteiligte Staaten bei Wegzug des Anteilseigners in Nicht-
DBA-Staat (Wertzuwachs in der Beteiligung) 40
Tabellen: Übersicht über Anschaffungskosten, VeräufSerungserlös und
Veräuflerungsverlust bei Wertgewinn in der Beteiligung (Ver¬
gleichssituation) 41
Tabelle 12: Beteiligung an DBA-Staat Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
Anteilseigner bei Wegzug in DBA-Staat ohne Step-Up (Wert¬
zuwachs in der Beteiligung) 42
Tabelle 13: Beteiligung an DBA-Staat Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
beteiligte Staaten bei Wegzug des Anteilseigners in DBA-
Staat ohne Step-Up (Wertzuwachs in der Beteiligung) 42
Tabelle 14: Beteiligung an DBA-Staat Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
Anteilseigner bei Wegzug in DBA-Staat mit Step-Up (Wert¬
zuwachs in der Beteiligung) 42
Tabelle 15: Beteiligung an DBA-Staat Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
beteiligte Staaten bei Wegzug des Anteilseigners in DBA-
Staat mit Step-Up (Wertzuwachs in der Beteiligung) 43
Tabelle 16: Beteiligung an DBA-Staat Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
Anteilseigner bei Wegzug in Nicht-DBA-Staat (Wertzuwachs in
Beteiligung) 43
Tabelle 17: Beteiligung an DBA-Staat Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
beteiligte Staaten bei Wegzug des Anteilseigners in Nicht-
DBA-Staat (Wertzuwachs in Beteiligung) 44
Tabelle 18: Vergleich der Gesamtsteuerbelastung des Anteilseigners und
der Steueraufkommensverteilung zwischen den Staaten bei
Wertzuwachs in der Beteiligung 45
Tabelle 19: Beteiligung an einer Nicht-DBA-Kapitalgesellschaft: Übersicht
über die Steuerbelastung des Anteilseigners sowie die Steu¬
eraufkommen der beteiligten Staaten bei unterschiedlichen
ausländischen Steuersätzen 47
Tabelle 20: Beteiligung an einer deutschen Kapitalgesellschaft (Step-Up
im DBA-Staat): Übersicht über die Steuerbelastung des
Anteilseigners bei unterschiedlichen ausländischen Steuer¬
sätzen 48
Tabelle 21: Beteiligung des Anteilseigners an einer deutschen Kapital¬
gesellschaft (Step-Up im DBA-Staat): Übersicht über die je¬
weiligen Steueraufkommen der beteiligten Staaten bei
unterschiedlichen ausländischen Steuersätzen 49
Tabelle 22: Beteiligung an einer deutschen Kapitalgesellschaft (kein Step-
Up im DBA-Staat): Übersicht über die Steuerbelastung des
Anteilseigners bei unterschiedlichen ausländischen Steuer¬
sätzen 50
Tabelle 23: Beteiligung des Anteilseigners an einer deutschen Kapital¬
gesellschaft (kein Step-Up im DBA-Staat): Übersicht über die
jeweiligen Steueraufkommen der beteiligten Staaten bei unter¬
schiedlichen ausländischen Steuersätzen 51
Tabelle 24: Beteiligung an einer deutschen Kapitalgesellschaft: Übersicht
über die Steuerbelastung des Anteilseigners bei unterschied¬
lichen ausländischen Steuersätzen im Nicht-DBA-Staat 52
Tabelle 25: Beteiligung des Anteilseigners an einer deutschen Kapital¬
gesellschaft: Übersicht über die jeweiligen Steueraufkommen
der beteiligten Staaten bei unterschiedlichen ausländischen
Steuersätzen im Nicht-DBA-Staat 52
Tabelle 26: Beteiligung an einer ausländischen Kapitalgesellschaft (Step-
Up im DBA-Staat): Übersicht über die Steuerbelastung des
Anteilseigners bei unterschiedlichen ausländischen Steuer¬
sätzen 53
Tabelle 27: Beteiligung des Anteilseigners an einer ausländischen
Kapitalgesellschaft (Step-Up im DBA-Staat): Übersicht über
die jeweiligen Steueraufkommen der beteiligten Staaten bei
unterschiedlichen ausländischen Steuersätzen 54
Tabelle 28: Beteiligung an einer ausländischen Kapitalgesellschaft (kein
Step-Up im DBA-Staat): Übersicht über die Steuerbelastung
des Anteilseigners bei unterschiedlichen ausländischen Steu¬
ersätzen 55
Tabelle 29: Beteiligung des Anteilseigners an einer ausländischen Kapital¬
gesellschaft (kein Step-Up im DBA-Staat): Übersicht über die
jeweiligen Steueraufkommen der beteiligten Staaten bei unter¬
schiedlichen ausländischen Steuersätzen 55
Tabelle 30: Gegebene Anschaffungskosten, gemeiner Wert und Ver¬
äußerungserlös bei Wertverlust in der Beteiligung 56
Tabelle 31: Beteiligung an deutscher Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
Anteilseigner bei Wegzug in DBA-Staat ohne Step-Up (Wert¬
verlust in der Beteiligung) 57
Tabelle 32: Beteiligung an deutscher Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
beteiligte Staaten bei Wegzug des Anteilseigners in DBA-
Staat ohne Step-Up (Wertverlust in der Beteiligung) 57
Tabelle 33: Beteiligung an deutscher Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
Anteilseigner bei Wegzug in DBA-Staat mit Step-Up (Wert¬
verlust in der Beteiligung) 58
Tabelle 34: Beteiligung an deutscher Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
beteiligte Staaten bei Wegzug des Anteilseigners in DBA-
Staat mit Step-Up (Wertverlust in der Beteiligung) 58
Tabelle 35: Beteiligung an deutscher Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
Anteilseigner bei Wegzug in Nicht-DBA-Staat (Wertverlust in
der Beteiligung) 59
Tabelle 36: Beteiligung an deutscher Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
beteiligte Staaten bei Wegzug des Anteilseigners in Nicht-
DBA-Staat (Wertverlust in der Beteiligung) 59
Tabelle 37: Vergleich der Gesamtsteuerbelastung des Anteilseigners und
der Steueraufkommensverteilung zwischen den Staaten bei
Wertveriust in der Beteiligung 61
Tabelle 38: Gegebene Anschaffungskosten, gemeiner Wert und Ver¬
äußerungseriös bei Wertgewinn in der Beteiligung bei Wegzug
und Wertverlust in der Beteiligung bei Veräußerung 63
Tabelle 39: Beteiligung an deutscher Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
Anteilseigner bei Wegzug in DBA-Staat ohne Step-Up
(Wertgewinn in der Beteiligung bei Wegzug und Wertverlust in
der Beteiligung bei Veräußerung) 64
Tabelle 40: Beteiligung an deutscher Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
beteiligte Staaten bei Wegzug des Anteilseigners in DBA-
Staat ohne Step-Up (Wertgewinn in der Beteiligung bei
Wegzug und Wertverlust in der Beteiligung bei Veräußerung) 64
Tabelle 41: Beteiligung an deutscher Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
Anteilseigner bei Wegzug in DBA-Staat ohne Step-Up
(Wertgewinn in der Beteiligung bei Wegzug und Wertverlust in
der Beteiligung bei Veräußerung) 65
Tabelle 42: Beteiligung an deutscher Kapitalgesellschaft: Ergebnisse für
beteiligte Staaten bei Wegzug des Anteilseigners in DBA-
Staat ohne Step-Up (Wertgewinn in der Beteiligung bei
Wegzug und Wertverlust in der Beteiligung bei Veräußerung) 65
Tabelle 43: Vergleich der Gesamtsteuerbelastung des Anteilseigners und
der Steueraufkommensverteilung zwischen den Staaten bei
Wertzuwachs in Beteiligung bei Wegzug und Wertverlust
vertust in Beteiligung bei Veräußerung 68
Tabelle 44: Gegebene Anschaffungskosten, gemeiner Wert und
Veräußerungserlös bei Wertverlust in der Beteiligung bei
Wegzug und Wertgewinn in der Beteiligung bei Veräußerung 71
Tabelle 45: Vergleich der Gesamtsteuerbelastung des Anteilseigners und
der Steueraufkommensverteilung zwischen den Staaten bei
Wertverlust in der Beteiligung bei Wegzug und Wertzuwachs
in der Beteiligung bei Veräußerung 72
Tabelle 46: Vergleichende Übersicht über die Regelungen der Wegzugs¬
besteuerung in den unterschiedlichen Staaten 110
Tabelle 47: Überblick über im Hinblick auf die Wegzugsbesteuerung be¬
stehende Sonderregelungen in den DBA Deutschland 117
Tabelle 48: Überblick über im Hinblick auf die Wegzugsbesteuerung be¬
stehende Sonderregelungen in den DBA Österreich 129
Tabelle 49: Überblick über im Hinblick auf die Wegzugsbesteuerung bes¬
tehende Sonderregelungen in den DBA Dänemark 134
Tabelle 50: Übersicht über die auf die Wegzugsbesteuerung abge¬
stimmten Sonderregelungen in den DBA Kanada 141
Tabelle 51: Vergleich der Ergebnisse von § 17 EStG, § 6 AStG und § 6
AStG-E bei Wertzuwachs in der Beteiligung 180
Tabelle 52: Vergleich der Ergebnisse von §17 EStG, §6 AStG und
§ 6 AStG-E bei Wertzuwachs in der Beteiligung bei Wegzug
und Wertverlust in der Beteiligung bei Veräußerung 182
Tabelle 53: Artikel I: Textgegenüberstellung Einkommensteuergesetz 186
Tabelle 54: Artikel II: Textgegenüberstellung Auliensteuergesetz 193 |
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