Die Besteuerung der GmbH & Co. KGaA und ihre Eignung als Rechtsform für kleine und mittelständische Unternehmen:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2006
|
| Schriftenreihe: | Schriften zum Steuer-, Rechnungs- und Finanzwesen
5 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Klappentext Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Zugl.: Marburg, Univ., Diss., 2005 |
| Beschreibung: | 233 S. |
| ISBN: | 3631551533 |
Internformat
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Datensatz im Suchindex
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|---|---|
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Insbesondere die hohe Zahl an Unternehmensinsolvenzen von kleinen und
mittelständischen Unternehmen in den vergangenen Jahren bedarf einer weite¬
ren Analyse der Wahl der optimalen Rechts form. Ein wichtiges Kriterium ist
dabei für kleine beziehungsweise mittelständische Unternehmen die Möglich¬
keit, sich am Kapitalmarkt risikotragendes Eigenkapital zu beschaffen, um am
Markt konkurrenzfähig zu bleiben. Die (GmbH & Co.) KGaA stellt dabei eine
alternative Rechtsform dar, die neben der AG die Möglichkeit eröffnet, den
Gang an die Börse durchzuführen. Zu diesem Zweck wird die GmbH & Co.
KGaA steuerlich analysiert. Die Beurteilung der Besteuerung erfolgt nach zwei
Betrachtungsweisen: der kapitalistischen und der bisher in der Literatur ver¬
nachlässigten mituntemehmerischen Betrachtungsweise. Dabei bleibt es nicht
bei einer bloßen Beschreibung der unterschiedlichen Denkansätze, sondern es
wird darüber hinaus ein quantitativer Steuerbelastungsvergleich für verschie¬
dene Fallkonstellationen durchgeführt. In die abschließende Beurteilung wer¬
den neben der Besteuerung zudem nicht-steuerliche Kriterien einbezogen.
Anette Renz, geboren 1971 in Seiigenstadt; 1994 Prüfung zur DipJom-Betriebs-
wirtin (FH) an der Fachhochschule Frankfurt am Main; 1998 Prüfung zur Diplom-
Kauffrau an der Universität Frankfurt am Main;
beratungsgesellschaft; 2000 bis 2002 Wissenschaftliche Mitarbeiterin an der
Universität Marburg: 2002 bis 2004 Tätigkeit in einer Steuerberatungsgesell¬
schaft: 2005 Promotion: seit 1998 parallel Lehrbeauftragte an diversen Hoch¬
schulen.
11
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis.17
Abbildungsverzeichnis.23
1. Einleitung.25
1.1 Problemstellung.25
1.2 Gang der Untersuchung.29
2. Begriffsbestimmungen.31
2.1 Kleine und mittelständische Unternehmen.31
2.2 Rechtsformen.36
3. Die (GmbH & Co.) KGaA im Vergleich zur Aktiengesellschaft
und zur (GmbH & Co.) KG.39
3.1 Gestaltungsalternativen/Erscheinungsformen der KGaA.40
3.1.1 Die personalistische KGaA.40
3.1.2 Die kapitalistische KGaA.41
3.2 Nichtsteuerliche Entscheidungskriterien der Rechtsformwahl. .42
3.2.1 Gründung.42
3.2.2 Rechtsverhältnisse.45
3.2.3 Organe.46
3.2.3.1 Hauptversammlung.46
3.2.3.2 Aufsichtsrat.49
3.2.3.3 Komplementär.51
3.2.4 Haftung.52
3.2.5 Geschäftsführung/Vertretung.54
3.2.6 Gewinn- und Verlustbeteiligung/Entnahmerecht.55
3.2.7 Prüfungs- und Publizitätspflichten.56
2
3.2.8 Rechnungslegung/Gewinnermittlung.57
3.2.9 Unternehmensnachfolge.62
3.3 Abwägung der nichtsteuerlichen Vor- bzw. Nachteile
der in die Untersuchung einbezogenen Rechtsformen.65
3.3.1 Vorteile der (GmbH & Co.) KGaA.65
3.3.1.1 Überwindung der Eigenkapitalschwäche kleiner
und mittelständischer Unternehmen.65
3.3.1.2 Trennung zwischen Finanzierung und
Unternehmensleitung.66
3.3.1.3 Gestaltungsspielraum bzw. Gestaltungsfreiraum
der (GmbH & Co.) KGaA.67
3.3.1.4 Minimierung des Fremdeinflusses.68
3.3.1.5 Haftungsbegrenzung.69
3.3.1.6 Sonstige Vorteile der (GmbH & Co.) KGaA.69
3.3.2 Nachteile der (GmbH & Co.) KGaA.70
3.4 Zwischenergebnis.72
4. Besteuerung der (GmbH & Co.) KGaA.73
4.1 Kapitalistische
4.2 Besteuerung der Gesellschaft.78
4.2.1 Körperschaftsteuer.78
4.2.1.1 Allgemeines.78
4.2.1.2 Besonderheiten verdeckter Gewinnausschüttungen . 83
4.2.1.3 Verlustberücksichtigung.86
4.2.1.4 Körperschaftsteuerliche Organschaft.87
4.2.2 Gewerbesteuer.90
4.2.2.1 Steuerpflicht.90
4.2.2.2 Hinzurechnungen.90
Inhaltsverzeichnis 13
4.2.2.3 Kürzungen.94
4.2.2.4 Verlustberücksichtigung.94
4.2.2.5 Gewerbesteuerliche Organschaft.95
4.2.2.6 Ermittlung der Gewerbesteuer.95
4.3 Besteuerung der Gesellschafter.96
4.3.1 Besteuerung der Kommanditaktionäre.96
4.3.1.1 Natürliche Person als Anteilseigner.96
4.3.1.1.1 Dividendenbesteuerung.96
4.3.1.1.2 Leistungsvergütungen.98
4.3.1.1.3 Verlustverrechnung.99
4.3.1.1.4 Besteuerung von Veräußerungs-
gewinnenAverlusten.99
4.3.1.1.5 Gewerbesteuer.100
4.3.1.1.6 Erbschaft- und Schenkungsteuer.101
4.3.1.2 Juristische Person als Anteilseigner.104
4.3.1.2.1 Dividendenbesteuerung.104
4.3.1.2.2 Leistungsvergütungen.105
4.3.1.2.3 Verlustverrechnung.105
4.3.1.2.4 Besteuerung von Veräußerungs-
gewinnenAverlusten.106
4.3.1.2.5 Gewerbesteuer.106
4.3.1.2.6 Erbschaft- und Schenkungsteuer.106
4.3.2 Besteuerung der Komplementäre.107
4.3.2.1 Natürliche Person als Komplementär.107
4.3.2.1.1 Dividendenbesteuerung.107
4.3.2.1.2 Leistungsvergütungen.109
4.3.2.1.3 Verlustberücksichtigung.114
4.3.2.1.4 Berücksichtigung vorhandener
Kommanditaktien.114
Inhaltsverzeichnis
4.3.2.1.5 Gewerbesteueranrechnung nach § 35 EStG. 117
4.3.2.1.6 Gewerbesteuer.122
4.3.2.1.7 Erbschaft- und Schenkungsteuer.122
4.3.2.2 GmbH als Komplementär.124
4.3.2.2.1 Besteuerung der GmbH.124
4.3.2.2.1.1 Dividendenbesteuerung.124
4.3.2.2.1.2 Leistungsvergütungen.125
4.3.2.2.1.2.1 Vergütungen für die Überlassung
von Wirtschaftsgütern oder für die
Hingabe von Darlehen.125
4.3.2.2.1.2.2 Vergütungen für die
Geschäftsführung.127
4.3.2.2.1.3 Verlustberücksichtigung.128
4.3.2.2.1.4 Besteuerung vorhandener
Kommanditaktien.129
4.3.2.2.1.5 Gewerbesteueranrechnung
nach § 35 EStG.129
4.3.2.2.1.6 Gewerbesteuer.130
4.3.2.2.2 Besteuerung der GmbH-Gesellschafter.134
4.3.2.2.2.1 Besteuerung der Gewinnanteile.134
4.3.2.2.2.2 Leistungsvergütungen.138
4.3.2.2.2.3 GmbH-Gesellschafter als
Kommanditaktionär.140
4.3.2.2.2.4 Gewerbesteueranrechnung.140
4.3.2.2.2.5 Erbschaft- und Schenkungsteuer.141
4.3.2.3 GmbH & Co. KG als Komplementär.142
4.3.2.3.1 Besteuerung der GmbH & Co. KG.143
4.3.2.3.1.1 Dividendenbesteuerung.143
4.3.2.3.1.2 Leistungsvergütungen.145
4.3.2.3.1.2.1 Vergütungen für die Überlassung
von Wirtschaftsgütern oder für die
Hingabe von Darlehen.145
4.3.2.3.1.2.2 Vergütungen für die
Geschäftsführung.146
Inhaltsverzeichnis 15
4.3.2.3.1.3 Verlustberücksichtigung.147
4.3.2.3.1.4 Besteuerung vorhandener
Kommanditaktien.148
4.3.2.3.1.5 Gewerbesteueranrechnung
nach § 35 EStG.148
4.3.2.3.1.6 Gewerbesteuer.148
4.3.2.3.1.7 Erbschaft- und Schenkungsteuer.149
4.3.2.3.2 Besteuerung der GmbH & Co. KG-
Gesellschafter.150
4.3.2.3.2.1 Besteuerung der Gewinnanteile.150
4.3.2.3.2.2 Leistungsvergütungen.154
4.3.2.3.2.3 Gewerbesteueranrechnung
nach § 35 EStG.156
4.3.2.3.2.4 Gewerbesteuer.157
4.3.2.3.2.5 Erbschaft- und Schenkungsteuer.158
4.4 Auswertungen.158
5. Steuerbelastungsvergleich.161
5.1 Vorbemerkungen.161
5.2 Steuerbelastung im Grundfall (Fall 1): Ausgangsdaten mit
Vollausschüttung.165
5.2.1 Die OHG und ihre Gesellschafter.165
5.2.2 Die GmbH & Co. KG und ihre Gesellschafter.167
5.2.3 Die Aktiengesellschaft und ihre Gesellschafter.171
5.2.4 Die GmbH & Co. KGaA und ihre Gesellschafter
nach der kapitalistischen Betrachtungsweise.173
5.2.5 Die GmbH & Co. KGaA und ihre Gesellschafter
nach der mitunternehmerischen Betrachtungsweise.177
6.6.6 Gesamtbelastungen im Grundfall (Fall 1):
Ausgangsdaten mit Vollausschüttung.182
5.3 Gesamtsteuerbelastungen im Fall 2:
Ausgangsdaten mit Voüthesaurierung.184
j g
5.4 Gesamtsteuerbelastungen im Fall 3: Ausgangsdaten mit vom
Grundfall abweichendem niedrigeren Gewinn.186
5.5 Gesamtsteuerbelastungen im Fall 4: Ausgangsdaten mit vom
Grundfall abweichendem niedrigeren Gewerbesteuerhebesatz . 187
5.6 Gesamtsteuerbelastungen im Fall 5: Ausgangsdaten mit vom
Grundfall abweichendem niedrigeren Geschäftsführergehalt . 189
5.7 Gesamtsteuerbelastungen im Fall 6: Ausgangsdaten mit vom
Grundfall abweichendem niedrigeren Geschäftsfuhrergehalt
und ohne weitere Vergütungen.191
5.8 Gesamtvergleich.192
6. Grenzen quantitativ gestützter Rechtsformwahl.195
7. Resümee.205
Anhang.209
Anhang 1: Zusammenfassende Darstellung der branchenbe¬
zogenen Abgrenzung von Größenkategorien nach
den Kriterien Beschäftigtenzahl und Umsatz.209
Anhang 2: Größenklasseneinteilung von Unternehmen
nach Mitarbeitern.210
Anhang 3: Mittelstandsdefinition nach Branche.210
Literaturverzeichnis.211
1. Allgemeine Literatur.211
2. Entscheidungen/Erlasse.228
3. Rechtsquellen.231
4. Internet.233 |
| adam_txt |
Insbesondere die hohe Zahl an Unternehmensinsolvenzen von kleinen und
mittelständischen Unternehmen in den vergangenen Jahren bedarf einer weite¬
ren Analyse der Wahl der optimalen Rechts form. Ein wichtiges Kriterium ist
dabei für kleine beziehungsweise mittelständische Unternehmen die Möglich¬
keit, sich am Kapitalmarkt risikotragendes Eigenkapital zu beschaffen, um am
Markt konkurrenzfähig zu bleiben. Die (GmbH & Co.) KGaA stellt dabei eine
alternative Rechtsform dar, die neben der AG die Möglichkeit eröffnet, den
Gang an die Börse durchzuführen. Zu diesem Zweck wird die GmbH & Co.
KGaA steuerlich analysiert. Die Beurteilung der Besteuerung erfolgt nach zwei
Betrachtungsweisen: der kapitalistischen und der bisher in der Literatur ver¬
nachlässigten mituntemehmerischen Betrachtungsweise. Dabei bleibt es nicht
bei einer bloßen Beschreibung der unterschiedlichen Denkansätze, sondern es
wird darüber hinaus ein quantitativer Steuerbelastungsvergleich für verschie¬
dene Fallkonstellationen durchgeführt. In die abschließende Beurteilung wer¬
den neben der Besteuerung zudem nicht-steuerliche Kriterien einbezogen.
Anette Renz, geboren 1971 in Seiigenstadt; 1994 Prüfung zur DipJom-Betriebs-
wirtin (FH) an der Fachhochschule Frankfurt am Main; 1998 Prüfung zur Diplom-
Kauffrau an der Universität Frankfurt am Main;
beratungsgesellschaft; 2000 bis 2002 Wissenschaftliche Mitarbeiterin an der
Universität Marburg: 2002 bis 2004 Tätigkeit in einer Steuerberatungsgesell¬
schaft: 2005 Promotion: seit 1998 parallel Lehrbeauftragte an diversen Hoch¬
schulen.
11
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis.17
Abbildungsverzeichnis.23
1. Einleitung.25
1.1 Problemstellung.25
1.2 Gang der Untersuchung.29
2. Begriffsbestimmungen.31
2.1 Kleine und mittelständische Unternehmen.31
2.2 Rechtsformen.36
3. Die (GmbH & Co.) KGaA im Vergleich zur Aktiengesellschaft
und zur (GmbH & Co.) KG.39
3.1 Gestaltungsalternativen/Erscheinungsformen der KGaA.40
3.1.1 Die personalistische KGaA.40
3.1.2 Die kapitalistische KGaA.41
3.2 Nichtsteuerliche Entscheidungskriterien der Rechtsformwahl. .42
3.2.1 Gründung.42
3.2.2 Rechtsverhältnisse.45
3.2.3 Organe.46
3.2.3.1 Hauptversammlung.46
3.2.3.2 Aufsichtsrat.49
3.2.3.3 Komplementär.51
3.2.4 Haftung.52
3.2.5 Geschäftsführung/Vertretung.54
3.2.6 Gewinn- und Verlustbeteiligung/Entnahmerecht.55
3.2.7 Prüfungs- und Publizitätspflichten.56
2
3.2.8 Rechnungslegung/Gewinnermittlung.57
3.2.9 Unternehmensnachfolge.62
3.3 Abwägung der nichtsteuerlichen Vor- bzw. Nachteile
der in die Untersuchung einbezogenen Rechtsformen.65
3.3.1 Vorteile der (GmbH & Co.) KGaA.65
3.3.1.1 Überwindung der Eigenkapitalschwäche kleiner
und mittelständischer Unternehmen.65
3.3.1.2 Trennung zwischen Finanzierung und
Unternehmensleitung.66
3.3.1.3 Gestaltungsspielraum bzw. Gestaltungsfreiraum
der (GmbH & Co.) KGaA.67
3.3.1.4 Minimierung des Fremdeinflusses.68
3.3.1.5 Haftungsbegrenzung.69
3.3.1.6 Sonstige Vorteile der (GmbH & Co.) KGaA.69
3.3.2 Nachteile der (GmbH & Co.) KGaA.70
3.4 Zwischenergebnis.72
4. Besteuerung der (GmbH & Co.) KGaA.73
4.1 Kapitalistische
4.2 Besteuerung der Gesellschaft.78
4.2.1 Körperschaftsteuer.78
4.2.1.1 Allgemeines.78
4.2.1.2 Besonderheiten verdeckter Gewinnausschüttungen . 83
4.2.1.3 Verlustberücksichtigung.86
4.2.1.4 Körperschaftsteuerliche Organschaft.87
4.2.2 Gewerbesteuer.90
4.2.2.1 Steuerpflicht.90
4.2.2.2 Hinzurechnungen.90
Inhaltsverzeichnis 13
4.2.2.3 Kürzungen.94
4.2.2.4 Verlustberücksichtigung.94
4.2.2.5 Gewerbesteuerliche Organschaft.95
4.2.2.6 Ermittlung der Gewerbesteuer.95
4.3 Besteuerung der Gesellschafter.96
4.3.1 Besteuerung der Kommanditaktionäre.96
4.3.1.1 Natürliche Person als Anteilseigner.96
4.3.1.1.1 Dividendenbesteuerung.96
4.3.1.1.2 Leistungsvergütungen.98
4.3.1.1.3 Verlustverrechnung.99
4.3.1.1.4 Besteuerung von Veräußerungs-
gewinnenAverlusten.99
4.3.1.1.5 Gewerbesteuer.100
4.3.1.1.6 Erbschaft- und Schenkungsteuer.101
4.3.1.2 Juristische Person als Anteilseigner.104
4.3.1.2.1 Dividendenbesteuerung.104
4.3.1.2.2 Leistungsvergütungen.105
4.3.1.2.3 Verlustverrechnung.105
4.3.1.2.4 Besteuerung von Veräußerungs-
gewinnenAverlusten.106
4.3.1.2.5 Gewerbesteuer.106
4.3.1.2.6 Erbschaft- und Schenkungsteuer.106
4.3.2 Besteuerung der Komplementäre.107
4.3.2.1 Natürliche Person als Komplementär.107
4.3.2.1.1 Dividendenbesteuerung.107
4.3.2.1.2 Leistungsvergütungen.109
4.3.2.1.3 Verlustberücksichtigung.114
4.3.2.1.4 Berücksichtigung vorhandener
Kommanditaktien.114
Inhaltsverzeichnis
4.3.2.1.5 Gewerbesteueranrechnung nach § 35 EStG. 117
4.3.2.1.6 Gewerbesteuer.122
4.3.2.1.7 Erbschaft- und Schenkungsteuer.122
4.3.2.2 GmbH als Komplementär.124
4.3.2.2.1 Besteuerung der GmbH.124
4.3.2.2.1.1 Dividendenbesteuerung.124
4.3.2.2.1.2 Leistungsvergütungen.125
4.3.2.2.1.2.1 Vergütungen für die Überlassung
von Wirtschaftsgütern oder für die
Hingabe von Darlehen.125
4.3.2.2.1.2.2 Vergütungen für die
Geschäftsführung.127
4.3.2.2.1.3 Verlustberücksichtigung.128
4.3.2.2.1.4 Besteuerung vorhandener
Kommanditaktien.129
4.3.2.2.1.5 Gewerbesteueranrechnung
nach § 35 EStG.129
4.3.2.2.1.6 Gewerbesteuer.130
4.3.2.2.2 Besteuerung der GmbH-Gesellschafter.134
4.3.2.2.2.1 Besteuerung der Gewinnanteile.134
4.3.2.2.2.2 Leistungsvergütungen.138
4.3.2.2.2.3 GmbH-Gesellschafter als
Kommanditaktionär.140
4.3.2.2.2.4 Gewerbesteueranrechnung.140
4.3.2.2.2.5 Erbschaft- und Schenkungsteuer.141
4.3.2.3 GmbH & Co. KG als Komplementär.142
4.3.2.3.1 Besteuerung der GmbH & Co. KG.143
4.3.2.3.1.1 Dividendenbesteuerung.143
4.3.2.3.1.2 Leistungsvergütungen.145
4.3.2.3.1.2.1 Vergütungen für die Überlassung
von Wirtschaftsgütern oder für die
Hingabe von Darlehen.145
4.3.2.3.1.2.2 Vergütungen für die
Geschäftsführung.146
Inhaltsverzeichnis 15
4.3.2.3.1.3 Verlustberücksichtigung.147
4.3.2.3.1.4 Besteuerung vorhandener
Kommanditaktien.148
4.3.2.3.1.5 Gewerbesteueranrechnung
nach § 35 EStG.148
4.3.2.3.1.6 Gewerbesteuer.148
4.3.2.3.1.7 Erbschaft- und Schenkungsteuer.149
4.3.2.3.2 Besteuerung der GmbH & Co. KG-
Gesellschafter.150
4.3.2.3.2.1 Besteuerung der Gewinnanteile.150
4.3.2.3.2.2 Leistungsvergütungen.154
4.3.2.3.2.3 Gewerbesteueranrechnung
nach § 35 EStG.156
4.3.2.3.2.4 Gewerbesteuer.157
4.3.2.3.2.5 Erbschaft- und Schenkungsteuer.158
4.4 Auswertungen.158
5. Steuerbelastungsvergleich.161
5.1 Vorbemerkungen.161
5.2 Steuerbelastung im Grundfall (Fall 1): Ausgangsdaten mit
Vollausschüttung.165
5.2.1 Die OHG und ihre Gesellschafter.165
5.2.2 Die GmbH & Co. KG und ihre Gesellschafter.167
5.2.3 Die Aktiengesellschaft und ihre Gesellschafter.171
5.2.4 Die GmbH & Co. KGaA und ihre Gesellschafter
nach der kapitalistischen Betrachtungsweise.173
5.2.5 Die GmbH & Co. KGaA und ihre Gesellschafter
nach der mitunternehmerischen Betrachtungsweise.177
6.6.6 Gesamtbelastungen im Grundfall (Fall 1):
Ausgangsdaten mit Vollausschüttung.182
5.3 Gesamtsteuerbelastungen im Fall 2:
Ausgangsdaten mit Voüthesaurierung.184
j g
5.4 Gesamtsteuerbelastungen im Fall 3: Ausgangsdaten mit vom
Grundfall abweichendem niedrigeren Gewinn.186
5.5 Gesamtsteuerbelastungen im Fall 4: Ausgangsdaten mit vom
Grundfall abweichendem niedrigeren Gewerbesteuerhebesatz . 187
5.6 Gesamtsteuerbelastungen im Fall 5: Ausgangsdaten mit vom
Grundfall abweichendem niedrigeren Geschäftsführergehalt . 189
5.7 Gesamtsteuerbelastungen im Fall 6: Ausgangsdaten mit vom
Grundfall abweichendem niedrigeren Geschäftsfuhrergehalt
und ohne weitere Vergütungen.191
5.8 Gesamtvergleich.192
6. Grenzen quantitativ gestützter Rechtsformwahl.195
7. Resümee.205
Anhang.209
Anhang 1: Zusammenfassende Darstellung der branchenbe¬
zogenen Abgrenzung von Größenkategorien nach
den Kriterien Beschäftigtenzahl und Umsatz.209
Anhang 2: Größenklasseneinteilung von Unternehmen
nach Mitarbeitern.210
Anhang 3: Mittelstandsdefinition nach Branche.210
Literaturverzeichnis.211
1. Allgemeine Literatur.211
2. Entscheidungen/Erlasse.228
3. Rechtsquellen.231
4. Internet.233 |
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