Besteuerung und Finanzierung im internationalen Konzern:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2006
|
| Schriftenreihe: | Europäische Hochschulschriften
Reihe 5, Volks- und Betriebswirtschaft ; 3190 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis Klappentext |
| Beschreibung: | 273 S. |
| ISBN: | 3631547404 |
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis.................................................................................15
Jî^lIllCllUflS***** ********** *************************************************** ** ****************** ************* ^
A.
B. Gang der Untersuchung.........................................................................22
1. Kapitel: Grundlagen der Besteuerung im nationalen und
internationalen Konzern.........................................................25
A. Rahmenbedingungen der nationalen Konzernbesteuerung...................25
1. Trennungsprinzip...............................................................................25
2. Ertragsteuerliche Organschaft...........................................................26
2.1. Anwendungsbereich....................................................................26
2.2. Rechtsfolgen................................................................................29
B. Rahmenbedingungen der internationalen Konzernbesteuerung............31
1. Doppelbesteuerung durch Kollision von Besteuerungsrechten........31
2. Steuerrechtsqualifikation der ausländischen Tochtergesellschaft.....32
3. Vermeidung der Doppelbesteuerung durch unilaterale
Methoden...........................................................................................33
3.1. Anrechnungsmethode..................................................................33
3.2. Abzugsmethode...........................................................................37
3.3. Pauschalierungsmethode.............................................................38
4. Vermeidung der Doppelbesteuerung durch
Doppelbesteuerungsabkommen.........................................................38
4.1. Rechtsgrundlagen und Geltungsbereich von
Doppelbesteuerungsabkommen..................................................38
4.2. Abkommensrechtliche Methoden zur Vermeidung der
Doppelbesteuerung......................................................................42
4.3. Qualifikationskonflikte................................................................43
2. Kapitel: Besteuerung der konzerninternen Eigenfinanzierung........^?
A. Inländische Tochtergesellschaft.............................................:..............47
1. Besteuerung der Eigerikapitalvergütungen........................................47
2. Berücksichtigung von Beteiligungsaufwendungen...........................48
3. Kapitalertragsteuerabzug...................................................................51
4. Gewerbesteuerliche Belastung..........................................................52
B. Ausländische Tochtergesellschaft.........................................................54
1. Nationale Besteuerung der Gewinnausschüttungen......................,...54
2. Dividenden im Abkommensrecht......................................................56
3. Mutter-Tochter-Richtlinie.................................................................59
4. Anrechnung ausländischer Quellensteuern.......................................61
3. Kapitel: Besteuerung der konzerninternen Fremdflnanzierung.......65
A. Grundfall: Darlehenshingabe zu marktgerechten Konditionen.............65
1. Inländische Tochtergesellschaft........................................................65
1.1. Besteuerung der Fremdkapitalvergütungen................................65
1.2. Beschränkungen der Gesellschafter-Fremdfinanzierung............66
a) Hintergrund und Zielbereich von § 8a KStG............................66
b) Persönlicher Anwendungsbereich.............................................67
c) Sachlicher Anwendungsbereich................................................70
d) Rechtefolgen..............................................................................72
2. Ausländische Tochtergesellschaft.....................................................73
2.1. Nationale Besteuerung der Fremdkapitalvergütungen................73
2.2. Darlehenszinsen im Abkommensrecht........................................74
2.3. Zins- und Lizenzrichüinie...........................................................76
2.4. Ausländische Unterkapilalisierungsregelungen..........................77
2.5. Unterkapitalisierungsregelungen im Abkommensrecht..............78
2.6. Anwendbarkeit von § 8a KStG auf ausländische
Kapitalgesell-schaften.................................................................83
B. Überverzinsliche Darlehenshingabe......................................................87
1. Inländische Tochtergesellschaft........................................................87
1.1. Verdeckte Gewinnausschüttung..................................................87
a) Definition...................................................................................87
b) Der Fremdvergleich als Beurteilungsmaßstab..........................90
c) Sonderregelungen
d) Angemessenheitspröfung..........................................................93
e) Rechtsfolgen..............................................................................96
1.2. Verhältnis von § 8 Abs. 3 S. 2 KStG zu § 8a KStG....................97
1.3. Verdeckte Gewinnausschüttungen bei
Organschaftsverhältnissen...........................................................98
2. Ausländische Tochtergesellschaft.....................................................99
2.1. Sachverhaltsqualifikation bei grenzüberschreitenden
Gewinnkorrekturen......................................................................99
2.2. Verdeckte Gewinnausschüttungen im Abkommensrecht.........100
C. Unterverzinsliche Darlehenshingabe...................................................103
1. Inländische Tochtergesellschaft......................................................103
1.1. Verdeckte Einlage........ .............................................................103
a) Definition.................................................................................103
b) Rechtsfolgen............................................................................104
1.2. Keine verdeckte Einlage des Zinsvorteils.................................104
1.3. Abzdnsungsgebot bei unverzinslicher Darlehenshingabe.........107
2. Ausländische Tochtergesellschaft...................................................108
2.1. Einkünftekorrektur nach § 1 AStG............................................108
a) Begründung einer Geschäftsbeziehung zum Ausland............109
b) Beteiligungsverhältnis.............................................................114
c) Angemessenheitsprüfung durch Fremdvergleich....................114
d) Rechtsfolgen............................................................................117
e) Verhältnis von § 1 AStG zu § 8a KStG..................................118
2.2. Einkünftekorrektur des § 1 AStG im Abkommensrecht...........120
4. Kapitel: Konzerninterne Finanzierung durch Einsatz hybrider
A.
Finanzinstrumente...............................................................................123
B. Genussrechte........................................................................................125
1. Inländische Tochtergesellschaft......................................................125
1.1. Definition und zivilrechtliche Rahmenbedingungen von
Genussrechten in Deutschland..................................................125
1.2.
a) Bilanzierung der Tochtergesellschaft......................................126
b) Bilanzierung der Muttergesellschaft.......................................130
1.3. Einordnung von Genussrechten im deutschen Steuerrecht.......131
a) Gewinnbeteiligung i.S.v. § 8 Abs. 3 S. 2 KStG......................132
b) Beteiligung am Liquidationserlös i.S.v. § 8 Abs. 3 S. 2
KStG........................................................................................136
1.4. Obligationsähnliche Genussrechte............................................138
1.5. Beteiligungsähnliche Genussrechte...........................................139
1.6. Anwendung des § 8a KStG auf Genussrechte..........................141
2. Ausländische Tochtergesellschaft...................................................143
2.1. Genussrechte im Abkommensrecht...........................................143
2.2. Qualifikationskonflikte bei Genussrechten...............................146
C. Stille Gesellschaft................................................................................148
1. Inländische Tochtergesellschaft......................................................148
1.1. Begriffebestimmung und
Rahmenbedingungen der stillen Gesellschaft in Deutschland.. 148
1.2.
a) Bilanzierung der Tochtergesellschaft......................................151
b) Bilanzierung der Muttelgesellschaft.......................................154
1.3. Einordnung der stillen Gesellschaft im deutschen
Steuerrecht.................................................................................155
a) Steuerliche Anerkennung der stillen Beteiligung...................155
b) Abgrenzung zwischen typisch und atypisch stiller
Gesellschaft.............................................................................157
c) Typisch stille Gesellschaft......................................................159
d) Atypisch stille Gesellschaft.....................................................160
e)
1.4. Anwendung des § 8a KStG auf stille Gesellschaften...............165
1.5. Verhältnis der Vorschriften zur Beschränkung der
Verlustverrechnung zu § 8a KStG............................................167
2. Ausländische Tochtergesellschaft...................................................168
2.1. Stille Gesellschaft im Abkommensrecht...................................168
a) Abkommensberechtigung........................................................168
b) Abkommensrechtliche Einkünftezuordnung...........................168
2.2. Qualifikationskonflikte bei stiller Gesellschaft.........................173
5. Kapitel: Untersuchung der steuerlichen Belastungswirkungen
der nationalen und internationalen
Konzernfinanzierung ............................................................179
A. Darstellung der Modellstruktur und des
Steuerbelastungsvergleichs..................................................................179
B. Steuerbelastungsvergleich für die Finanzierungsalternativen einer
inländischen Tochtergesellschaft.........................................................181
1. Eigenfinanzierung............................................................................181
2. Fremdfinanzierung..........................................................................183
2.1. Darlehenshingabe zu angemessenen Konditionen....................183
2.2. Überverzinsliche Darlehenshingabe..........................................187
2.3. Unterverzinsliche Darlehenshingabe.........................................189
3. Hybride Finanzinstrumente.............................................................190
3.1. Genussrechte..............................................................................190
3.2. Stille Beteiligung.......................................................................190
4. Ergebnis...........................................................................................194
C. Steuerbelastungsvergleich
ausländischen Tochtergesellschaft......................................................195
1. Eigenfinanzierung............................................................................195
2. Fremdfinanzierung..........................................................................196
2.1. Darlehenshingabe zu angemessenen Konditionen....................196
2.2. Überverzinsliche Darlehenshingabe..........................................198
2.3. Unterverzinsliche Darlehenshingabe.........................................199
3. Hybride Finanzinstrumente.............................................................200
3.1. Genussrechte..............................................................................200
3.2. Stille Gesellschaft......................................................................202
4. Ergebnis...........................................................................................205
1. Kommentare, Monographien, Zeitschriftenbeiträge, Beiträge zu
Sammelwerken................................................................................235
2. Bundestags- und Bundesratsdrucksachen.......................................276
3. Gesetze.............................................................................................277
4. Richtlinien der Finanzverwaltung...................................................279
5. Entscheidungen................................................................................280
6. Erlasse der deutschen Finanzverwaltung........................................283
7. Richtlinien und Übereinkommen der Europäischen Union............284
Im Fokus der Konzernfinanzierung steht neben der Deckung des Finanzbe¬
darfs der Konzernunternehmen die optimale Finanzierung des Konzerns als
Einheit. Dabei müssen auch steuerliche Aspekte berücksichtigt werden. Im
deutschen Steuerrecht besteht zwar der Grundsatz der Finanzierungsfreiheit,
die Besteuerungsregelungen sind indes nicht finanzierungsneutral. Der Ein-
fluss der Besteuerung bei der Wahl einer Finanzierung wird durch die Interna¬
tionalisierung noch verstärkt. Die Arbeit diskutiert steuerliche Fragen der kon¬
zerninternen Finanzierung in- und ausländischer Tochtergesellschaften durch
eine inländische Muttergesellschaft. Neben den klassischen Finanzierungs¬
alternativen, der Überlassung von Eigen- oder Fremdkapital, wird als Schwer¬
punkt die Finanzierung durch hybrides Kapital untersucht
|
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Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis.15
Jî^lIllCllUflS*****"**********"***************************************************"**"******************"*************'^'
A.
B. Gang der Untersuchung.22
1. Kapitel: Grundlagen der Besteuerung im nationalen und
internationalen Konzern.25
A. Rahmenbedingungen der nationalen Konzernbesteuerung.25
1. Trennungsprinzip.25
2. Ertragsteuerliche Organschaft.26
2.1. Anwendungsbereich.26
2.2. Rechtsfolgen.29
B. Rahmenbedingungen der internationalen Konzernbesteuerung.31
1. Doppelbesteuerung durch Kollision von Besteuerungsrechten.31
2. Steuerrechtsqualifikation der ausländischen Tochtergesellschaft.32
3. Vermeidung der Doppelbesteuerung durch unilaterale
Methoden.33
3.1. Anrechnungsmethode.33
3.2. Abzugsmethode.37
3.3. Pauschalierungsmethode.38
4. Vermeidung der Doppelbesteuerung durch
Doppelbesteuerungsabkommen.38
4.1. Rechtsgrundlagen und Geltungsbereich von
Doppelbesteuerungsabkommen.38
4.2. Abkommensrechtliche Methoden zur Vermeidung der
Doppelbesteuerung.42
4.3. Qualifikationskonflikte.43
2. Kapitel: Besteuerung der konzerninternen Eigenfinanzierung.^?
A. Inländische Tochtergesellschaft.:.47
1. Besteuerung der Eigerikapitalvergütungen.47
2. Berücksichtigung von Beteiligungsaufwendungen.48
3. Kapitalertragsteuerabzug.51
4. Gewerbesteuerliche Belastung.52
B. Ausländische Tochtergesellschaft.54
1. Nationale Besteuerung der Gewinnausschüttungen.,.54
2. Dividenden im Abkommensrecht.56
3. Mutter-Tochter-Richtlinie.59
4. Anrechnung ausländischer Quellensteuern.61
3. Kapitel: Besteuerung der konzerninternen Fremdflnanzierung.65
A. Grundfall: Darlehenshingabe zu marktgerechten Konditionen.65
1. Inländische Tochtergesellschaft.65
1.1. Besteuerung der Fremdkapitalvergütungen.65
1.2. Beschränkungen der Gesellschafter-Fremdfinanzierung.66
a) Hintergrund und Zielbereich von § 8a KStG.66
b) Persönlicher Anwendungsbereich.67
c) Sachlicher Anwendungsbereich.70
d) Rechtefolgen.72
2. Ausländische Tochtergesellschaft.73
2.1. Nationale Besteuerung der Fremdkapitalvergütungen.73
2.2. Darlehenszinsen im Abkommensrecht.74
2.3. Zins- und Lizenzrichüinie.76
2.4. Ausländische Unterkapilalisierungsregelungen.77
2.5. Unterkapitalisierungsregelungen im Abkommensrecht.78
2.6. Anwendbarkeit von § 8a KStG auf ausländische
Kapitalgesell-schaften.83
B. Überverzinsliche Darlehenshingabe.87
1. Inländische Tochtergesellschaft.87
1.1. Verdeckte Gewinnausschüttung.87
a) Definition.87
b) Der Fremdvergleich als Beurteilungsmaßstab.90
c) Sonderregelungen
d) Angemessenheitspröfung.93
e) Rechtsfolgen.96
1.2. Verhältnis von § 8 Abs. 3 S. 2 KStG zu § 8a KStG.97
1.3. Verdeckte Gewinnausschüttungen bei
Organschaftsverhältnissen.98
2. Ausländische Tochtergesellschaft.99
2.1. Sachverhaltsqualifikation bei grenzüberschreitenden
Gewinnkorrekturen.99
2.2. Verdeckte Gewinnausschüttungen im Abkommensrecht.100
C. Unterverzinsliche Darlehenshingabe.103
1. Inländische Tochtergesellschaft.103
1.1. Verdeckte Einlage.'.103
a) Definition.103
b) Rechtsfolgen.104
1.2. Keine verdeckte Einlage des Zinsvorteils.104
1.3. Abzdnsungsgebot bei unverzinslicher Darlehenshingabe.107
2. Ausländische Tochtergesellschaft.108
2.1. Einkünftekorrektur nach § 1 AStG.108
a) Begründung einer Geschäftsbeziehung zum Ausland.109
b) Beteiligungsverhältnis.114
c) Angemessenheitsprüfung durch Fremdvergleich.114
d) Rechtsfolgen.117
e) Verhältnis von § 1 AStG zu § 8a KStG.118
2.2. Einkünftekorrektur des § 1 AStG im Abkommensrecht.120
4. Kapitel: Konzerninterne Finanzierung durch Einsatz hybrider
A.
Finanzinstrumente.123
B. Genussrechte.125
1. Inländische Tochtergesellschaft.125
1.1. Definition und zivilrechtliche Rahmenbedingungen von
Genussrechten in Deutschland.125
1.2.
a) Bilanzierung der Tochtergesellschaft.126
b) Bilanzierung der Muttergesellschaft.130
1.3. Einordnung von Genussrechten im deutschen Steuerrecht.131
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b) Beteiligung am Liquidationserlös i.S.v. § 8 Abs. 3 S. 2
KStG.136
1.4. Obligationsähnliche Genussrechte.138
1.5. Beteiligungsähnliche Genussrechte.139
1.6. Anwendung des § 8a KStG auf Genussrechte.141
2. Ausländische Tochtergesellschaft.143
2.1. Genussrechte im Abkommensrecht.143
2.2. Qualifikationskonflikte bei Genussrechten.146
C. Stille Gesellschaft.148
1. Inländische Tochtergesellschaft.148
1.1. Begriffebestimmung und
Rahmenbedingungen der stillen Gesellschaft in Deutschland. 148
1.2.
a) Bilanzierung der Tochtergesellschaft.151
b) Bilanzierung der Muttelgesellschaft.154
1.3. Einordnung der stillen Gesellschaft im deutschen
Steuerrecht.155
a) Steuerliche Anerkennung der stillen Beteiligung.155
b) Abgrenzung zwischen typisch und atypisch stiller
Gesellschaft.157
c) Typisch stille Gesellschaft.159
d) Atypisch stille Gesellschaft.160
e)
1.4. Anwendung des § 8a KStG auf stille Gesellschaften.165
1.5. Verhältnis der Vorschriften zur Beschränkung der
Verlustverrechnung zu § 8a KStG.167
2. Ausländische Tochtergesellschaft.168
2.1. Stille Gesellschaft im Abkommensrecht.168
a) Abkommensberechtigung.168
b) Abkommensrechtliche Einkünftezuordnung.168
2.2. Qualifikationskonflikte bei stiller Gesellschaft.173
5. Kapitel: Untersuchung der steuerlichen Belastungswirkungen
der nationalen und internationalen
Konzernfinanzierung .179
A. Darstellung der Modellstruktur und des
Steuerbelastungsvergleichs.179
B. Steuerbelastungsvergleich für die Finanzierungsalternativen einer
inländischen Tochtergesellschaft.181
1. Eigenfinanzierung.181
2. Fremdfinanzierung.183
2.1. Darlehenshingabe zu angemessenen Konditionen.183
2.2. Überverzinsliche Darlehenshingabe.187
2.3. Unterverzinsliche Darlehenshingabe.189
3. Hybride Finanzinstrumente.190
3.1. Genussrechte.190
3.2. Stille Beteiligung.190
4. Ergebnis.194
C. Steuerbelastungsvergleich
ausländischen Tochtergesellschaft.195
1. Eigenfinanzierung.195
2. Fremdfinanzierung.196
2.1. Darlehenshingabe zu angemessenen Konditionen.196
2.2. Überverzinsliche Darlehenshingabe.198
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3. Hybride Finanzinstrumente.200
3.1. Genussrechte.200
3.2. Stille Gesellschaft.202
4. Ergebnis.205
1. Kommentare, Monographien, Zeitschriftenbeiträge, Beiträge zu
Sammelwerken.235
2. Bundestags- und Bundesratsdrucksachen.276
3. Gesetze.277
4. Richtlinien der Finanzverwaltung.279
5. Entscheidungen.280
6. Erlasse der deutschen Finanzverwaltung.283
7. Richtlinien und Übereinkommen der Europäischen Union.284
Im Fokus der Konzernfinanzierung steht neben der Deckung des Finanzbe¬
darfs der Konzernunternehmen die optimale Finanzierung des Konzerns als
Einheit. Dabei müssen auch steuerliche Aspekte berücksichtigt werden. Im
deutschen Steuerrecht besteht zwar der Grundsatz der Finanzierungsfreiheit,
die Besteuerungsregelungen sind indes nicht finanzierungsneutral. Der Ein-
fluss der Besteuerung bei der Wahl einer Finanzierung wird durch die Interna¬
tionalisierung noch verstärkt. Die Arbeit diskutiert steuerliche Fragen der kon¬
zerninternen Finanzierung in- und ausländischer Tochtergesellschaften durch
eine inländische Muttergesellschaft. Neben den klassischen Finanzierungs¬
alternativen, der Überlassung von Eigen- oder Fremdkapital, wird als Schwer¬
punkt die Finanzierung durch hybrides Kapital untersucht |
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