Die Möglichkeiten und Probleme des Einsatzes von doppelstöckigen Personengesellschaften in der internationalen Steuerplanung:
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Hamburg
Inst. für Ausländ. und Internat. Finanz- und Steuerwesen
2005 [erschienen] 2006
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INHALTSVERZEICHNIS I
ABBILDUNGSVERZEICHNIS IV
ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS V
A. Einleitung 1
B. Begriff der doppelstöckigen Personengesellschaft 2
C. Die doppelstöckige Mitunternehmerschaft im
deutschen internationalen Steuerrecht 3
I. Besondere steuerliche Grundsätze 3
1. Der BFH zur Mitunternehmerstellung von
Personengesellschaften 3
2. Deutsche Gewinnermittlungsgrundsätze bei doppel¬
stöckigen Personengesellschaften - die laufende
Besteuerung 4
a) Steuerlicher Durchgriff durch die Unterpersonen¬
gesellschaft 4
b) Die Regelung des § 15 (1) S. 1 Nr. 2 S. 2 EStG bei
doppelstöckigen Personengesellschaften 4
c) Gesamtgewinn der Untergesellschaft 6
d) Sonderbilanzen der Obergesellschaft bei der
Untergesellschaft 7
e) Gesamtgewinn der Obergesellschaft 8
3. Behandlung von Beteiligungsveräußerungen im Rahmen
der doppelstöckigen Personengesellschaft 8
4. Anwendung der besonderen Ermittlungsgrundsätze
auf grenzüberschreitende Mitunternehmerschaften 9
D. Besteuerungsprobleme bei der doppelstöckigen Personen¬
gesellschaft im internationalen Steuerrecht 10
I. Besteuerung der Einkünfte einer ausländischen
Personengesellschaft im Ausland 11
1. Transparenzprinzip im Ausland 11
2. Trennungsprinzip im Ausland 12
II. Abkommensberechtigung nach DBA 13
IM. Qualifikation ausländischer Personengesellschaften
aus deutscher steuerlicher Sicht 14
E. Ziele und Instrumente der internationalen
Steuerplanung 15
I. Ziele der internationalen Steuerplanung 15
II. Instrumente der internationalen Steuerplanung 16
1. Planung der Gruppenstruktur 16
2. Steuerung der Bemessungsgrundlagen 16
3. Vermeidung interner Gewinnrealisierung 17
F. Möglichkeiten und Risiken des Einsatzes der doppelstöckigen
Personengesellschaft in der internationalen Steuerplanung
im Outbound Fall 17
I. Prämissen der Untersuchung 17
II. Beteiligung einer inländischen Personengesellschaft an
einer ausländischen Personengesellschaft (Untergesell¬
schaft) in einem DBA-Ausland / Anwendung des
Transparenzprinzips - Fallstudie 18
1. Steuervorteile bei Besteuerung nach dem Transparenz¬
prinzip in beiden Staaten durch Anwendung der
abkommensrechtlichen Freistellung von Unternehmens¬
gewinnen (Art. 7, 23 A OECD-MA) 22
2. Optimale Finanzierungsstruktur bei grenzüber¬
schreitender doppelstöckiger Personengesellschaft 24
a) Eigenkapitalfinanzierung 25
b) Fremdkapitalfinanzierung - Behandlung der
Sondervergütungen 26
3. Steuernachteile der abkommensrechtlichen Freistellung
von Unternehmensgewinnen bei Anwendung des
Transparenzprinzips in beiden Staaten
(Art. 7, 23 A OECD-MA) 29
4. Verlustberücksichtigung bei Anwendung der
abkommensrechtlichen Freistellungsmethode 29
III. Untergesellschaft mit Sitz im DBA-Ausland mit
Anwendung des Kapitalgesellschaftsprinzips 31
1. Die Behandlung „thesaurierter Gewinne der
Untergesellschaft 32
2. Die Behandlung „ausgeschütteter Gewinne der
Untergesellschaft 34
3. Optimale Finanzierungsstruktur bei grenzüber¬
schreitender doppelstöckiger Personengesellschaft 36
a) Eigenkapitalfinanzierung 36
b) Fremdkapitalfinanzierung - Behandlung der
Sondervergütungen 37
IV. Beteiligung von inländischen Personengesellschaften an einer
ausländischen Personengesellschaft in einem Nicht-DBA-
Ausland 37
1. Besteuerungsverfahren und Anrechnung ausländischer
Steuern im Inland bei Anwendung des Transparenz¬
prinzips im Ausland 38
2. Optimale Finanzierungsstruktur für das Investment im
Nicht-DBA-Staat 41
3. Untergesellschaft mit Sitz im Nicht-DBA-Ausland mit
Anwendung des Kapitalgesellschaftsprinzips 42
4. Anrechnung von Quellensteuern auf Sonder¬
vergütungen der Obergesellschaft 43
5. Verlustverwertungsstrategien bei unternehmerischen
Auslandseinkünften aus Nicht-DBA-Staaten 44
a) Einschränkung der Verlustnutzung durch nationales
Steuerrecht 47
G. Möglichkeiten und Risiken des Einsatzes der doppelstöckigen
Personengesellschaft in der internationalen Steuerplanung
im Inbound Fall 47
I. Beteiligung einer ausländischen Personengesellschaft
an einer inländischen Personengesellschaft im DBA-Fall
- Prämissen 48
1. Untergesellschaft ist im Inland ansässig mit Anwendung
des Transparenzprinzips im Ausland 49
2. Untergesellschaft mit Sitz im Inland mit Anwendung
des Kapitalgesellschaftsprinzips im Ausland 50
II. Das Double-Dip-Modell bei der Beteiligung einer ausländischen
an einer inländischen Personengesellschaft 51
1. Berücksichtigung in Deutschland 52
2. Berücksichtigung im Ausland 53
3. Zusammenfassung 53
H. Grenzüberschreitende doppelstöckige Personengesellschaften
und die Erbschaft- bzw. Schenkungsteuerpflicht 55
I. Erbschaft- und schenkungsteuerliche Besteuerungsgrund¬
sätze bei grenzüberschreitenden doppelstöckigen Personen¬
gesellschaften nach dem deutschen ErbStG 55
II. Nutzung internationaler Qualifikationskonflikte bei der
Erbschaft- und Schenkungsteuer 57
I. Zusammenfassung und Ausblick 61
LITERATURVERZEICHNIS VII
|
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INHALTSVERZEICHNIS Seite
INHALTSVERZEICHNIS I
ABBILDUNGSVERZEICHNIS IV
ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS V
A. Einleitung 1
B. Begriff der doppelstöckigen Personengesellschaft 2
C. Die doppelstöckige Mitunternehmerschaft im
deutschen internationalen Steuerrecht 3
I. Besondere steuerliche Grundsätze 3
1. Der BFH zur Mitunternehmerstellung von
Personengesellschaften 3
2. Deutsche Gewinnermittlungsgrundsätze bei doppel¬
stöckigen Personengesellschaften - die laufende
Besteuerung 4
a) Steuerlicher Durchgriff durch die Unterpersonen¬
gesellschaft 4
b) Die Regelung des § 15 (1) S. 1 Nr. 2 S. 2 EStG bei
doppelstöckigen Personengesellschaften 4
c) Gesamtgewinn der Untergesellschaft 6
d) Sonderbilanzen der Obergesellschaft bei der
Untergesellschaft 7
e) Gesamtgewinn der Obergesellschaft 8
3. Behandlung von Beteiligungsveräußerungen im Rahmen
der doppelstöckigen Personengesellschaft 8
4. Anwendung der besonderen Ermittlungsgrundsätze
auf grenzüberschreitende Mitunternehmerschaften 9
D. Besteuerungsprobleme bei der doppelstöckigen Personen¬
gesellschaft im internationalen Steuerrecht 10
I. Besteuerung der Einkünfte einer ausländischen
Personengesellschaft im Ausland 11
1. Transparenzprinzip im Ausland 11
2. Trennungsprinzip im Ausland 12
II. Abkommensberechtigung nach DBA 13
IM. Qualifikation ausländischer Personengesellschaften
aus deutscher steuerlicher Sicht 14
E. Ziele und Instrumente der internationalen
Steuerplanung 15
I. Ziele der internationalen Steuerplanung 15
II. Instrumente der internationalen Steuerplanung 16
1. Planung der Gruppenstruktur 16
2. Steuerung der Bemessungsgrundlagen 16
3. Vermeidung interner Gewinnrealisierung 17
F. Möglichkeiten und Risiken des Einsatzes der doppelstöckigen
Personengesellschaft in der internationalen Steuerplanung
im Outbound Fall 17
I. Prämissen der Untersuchung 17
II. Beteiligung einer inländischen Personengesellschaft an
einer ausländischen Personengesellschaft (Untergesell¬
schaft) in einem DBA-Ausland / Anwendung des
Transparenzprinzips - Fallstudie 18
1. Steuervorteile bei Besteuerung nach dem Transparenz¬
prinzip in beiden Staaten durch Anwendung der
abkommensrechtlichen Freistellung von Unternehmens¬
gewinnen (Art. 7, 23 A OECD-MA) 22
2. Optimale Finanzierungsstruktur bei grenzüber¬
schreitender doppelstöckiger Personengesellschaft 24
a) Eigenkapitalfinanzierung 25
b) Fremdkapitalfinanzierung - Behandlung der
Sondervergütungen 26
3. Steuernachteile der abkommensrechtlichen Freistellung
von Unternehmensgewinnen bei Anwendung des
Transparenzprinzips in beiden Staaten
(Art. 7, 23 A OECD-MA) 29
4. Verlustberücksichtigung bei Anwendung der
abkommensrechtlichen Freistellungsmethode 29
III. Untergesellschaft mit Sitz im DBA-Ausland mit
Anwendung des Kapitalgesellschaftsprinzips 31
1. Die Behandlung „thesaurierter" Gewinne der
Untergesellschaft 32
2. Die Behandlung „ausgeschütteter" Gewinne der
Untergesellschaft 34
3. Optimale Finanzierungsstruktur bei grenzüber¬
schreitender doppelstöckiger Personengesellschaft 36
a) Eigenkapitalfinanzierung 36
b) Fremdkapitalfinanzierung - Behandlung der
Sondervergütungen 37
IV. Beteiligung von inländischen Personengesellschaften an einer
ausländischen Personengesellschaft in einem Nicht-DBA-
Ausland 37
1. Besteuerungsverfahren und Anrechnung ausländischer
Steuern im Inland bei Anwendung des Transparenz¬
prinzips im Ausland 38
2. Optimale Finanzierungsstruktur für das Investment im
Nicht-DBA-Staat 41
3. Untergesellschaft mit Sitz im Nicht-DBA-Ausland mit
Anwendung des Kapitalgesellschaftsprinzips 42
4. Anrechnung von Quellensteuern auf Sonder¬
vergütungen der Obergesellschaft 43
5. Verlustverwertungsstrategien bei unternehmerischen
Auslandseinkünften aus Nicht-DBA-Staaten 44
a) Einschränkung der Verlustnutzung durch nationales
Steuerrecht 47
G. Möglichkeiten und Risiken des Einsatzes der doppelstöckigen
Personengesellschaft in der internationalen Steuerplanung
im Inbound Fall 47
I. Beteiligung einer ausländischen Personengesellschaft
an einer inländischen Personengesellschaft im DBA-Fall
- Prämissen 48
1. Untergesellschaft ist im Inland ansässig mit Anwendung
des Transparenzprinzips im Ausland 49
2. Untergesellschaft mit Sitz im Inland mit Anwendung
des Kapitalgesellschaftsprinzips im Ausland 50
II. Das Double-Dip-Modell bei der Beteiligung einer ausländischen
an einer inländischen Personengesellschaft 51
1. Berücksichtigung in Deutschland 52
2. Berücksichtigung im Ausland 53
3. Zusammenfassung 53
H. Grenzüberschreitende doppelstöckige Personengesellschaften
und die Erbschaft- bzw. Schenkungsteuerpflicht 55
I. Erbschaft- und schenkungsteuerliche Besteuerungsgrund¬
sätze bei grenzüberschreitenden doppelstöckigen Personen¬
gesellschaften nach dem deutschen ErbStG 55
II. Nutzung internationaler Qualifikationskonflikte bei der
Erbschaft- und Schenkungsteuer 57
I. Zusammenfassung und Ausblick 61
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