Aufrechnung durch das Finanzamt in der Insolvenz des Steuerpflichtigen:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Köln ; München [u.a.]
Heymann
2006
|
| Schriftenreihe: | KTS-Schriften zum Insolvenzrecht
29 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XIV, 212 S. |
| ISBN: | 3452263711 |
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|---|---|
| adam_text | Inhalt
Vorwort ..................................................................
Einleitung und Gang der Untersuchung....................................... 1
1. Teil: Zivil- und steuerschuldrechtliche Voraussetzungen der Aufrechnung..... 5
/. Zur Aufrechnung geeignete Forderungen................................... 5
1) Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis............................... 5
2) Entstehung der Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis.................. 6
a) Steueranspruch, §3711. Alt.
aa)
bb) Entstehung des Steueranspruchs unabhängig von der
Steuerfestsetzung............................................. 7
cc) Entstehungszeitpunkt einzelner Steueransprüche................... 10
dd) Entstehungszeitpunkt von Steuervorauszahlungsansprüchen.......... 11
b) Steuervergütungsanspruch, § 37
aa)
(1) Einzelne Vorsteuerbeträge des § 15 UStG..................... 14
(a) Vorfrage: Anspruchsqualität des Vorsteuerabzugs nach
§ 15 UStG........................................... 14
(b) Charakterisierung der einzelnen Vorsteuerabzugsansprüche
des § 15 UStG nach der
(c)
Aufrechnungsmöglichkeiten............................. 18
(2) Vorsteuerüberschuss nach Zwangsverrechnung zugunsten des
Unternehmers............................................ 19
bb) Zwischenergebnis............................................ 20
cc) Entstehungszeitpunkt des Vorsteuervergütungsanspruchs............ 20
c) Haftungsanspruch, § 37
d)
e)
aa)
bb) Erstattungsanspruch aus Einzelsteuergesetz, § 37
cc) Entstehungszeitpunkt der Erstattungsansprüche.................... 25
(1) Entstehungszeitpunkt nach materieller Rechtsgrundtheorie....... 26
(2) Entstehungszeitpunkt nach formeller Rechtsgrundtheorie......... 27
(3) Entstehungszeitpunkt nach modifizierter formeller
Rechtsgrundtheorie....................................... 28
IX
Inhalt
(4) Stellungnahme........................................... 29
(a) Die
(b) Formelle oder materielle Rechtsgrundtheorie............... 29
(c) Zwischenergebnis..................................... 32
3) Zusammenfassung.................................................. 32
II.
1) Gläubiger- und Schuldneridentität auf Seiten des Fiskus.................... 33
a) Gegenseitigkeit auf Basis der Ertragshoheit, §§ 226
b) Gegenseitigkeit auf Basis der Verwaltungshoheit, § 226
c)
gegen Ansprüchen außerhalb des Steuerschuldverhältnisses.............. 36
aa) Maßgeblichkeit der Art der Gläubigergemeinschaft für das
Gegenseitigkeitsverhältnis..................................... 37
(1) Gesamtgläubiger......................................... 38
(2) Teügläubiger............................................ 39
(a) Bruchteilsgläubiger.................................... 39
(b) Gesamthandsgläubiger................................. 40
(c) Zwischenergebnis..................................... 41
bb) Abtretung von Steueransprüchen zur Herstellung der Gegenseitigkeit.. 42
(1) Meinungsstand........................................... 43
(2) Stellungnahme........................................... 43
(3) Zwischenergebnis........................................ 46
2) Gläubiger- und Schuldneridentität auf Seiten des Steuerpflichtigen........... 46
a) Steuerpflichtige Einzelperson oder Personenmehrheit................... 47
b) Auswirkungen einer Abtretung auf Seiten des Steuerpflichtigen.......... 50
aa) Fälledes § 406 BGB.......................................... 50
bb) Widerspruchsrecht der Finanzbehörde analog §§ 396
(1) Planwidrige Regelungslücke................................ 53
(2) Ergebnis................................................ 54
cc) Fälle des § 407 BGB.......................................... 54
III.
IV.
1) Fälligkeit der Gegenforderung......................................... 56
a) Fälligkeit des Steueranspruchs...................................... 57
b) Fälligkeit des Haftungsanspruchs und der Ansprüche auf steuerliche
Nebenleistungen................................................. 58
c) Fälligkeit des Rückforderungsanspruchs.............................. 59
d) Verschieben des Fälligkeitszeitpunktes durch die Finanzbehörde.......... 59
2) Durchsetzbarkeit der Gegenforderung................................... 61
X
Inhalt
V.
VI.
1) Gesetzliche Aufrechnungsverbote...................................... 63
2) Aussetzung der Vollziehung........................................... 65
a) Suspensiveffekt und materiellrechtliche Aufrechnungslage
(»zivilrechtliches Können«)........................................ 67
b) Zwischenergebnis................................................ 70
c) Aufrechnung als unzulässige Vollziehungsmaßnahme
(»behördliches Dürfen«)........................................... 70
d) Zwischenergebnis................................................ 72
3) Aufteilung einer Gesamtschuld und unzulässige Rechtsausübung............. 73
VII.
1) Rechtsnatur der finanzbehördlichen Aufrechnungserklärung................. 75
a) Meinungsstand.................................................. 76
b) Stellungnahme................................................... 77
aa) Auslegung der Erscheinungsformen der Aufrechnungserklärung...... 78
bb) Ergebnis der Auslegung....................................... 80
2) Form der Aufrechnungserklärung und sachliche Zuständigkeit............... 81
VIII. Rechtsfolgen der Aufrechnung............................................ 82
2. Teil: Insolvenzrechtliche Modifikationen der Aufrechnung................... 85
/. Aufrechnung im vorläufigen Insolvenzverfahren.............................. 86
1) Aurrechnungsverbot nach Anordnung von Sicherungsmaßnahmen?........... 86
a) Analoge Anwendbarkeit des § 96
im Eröfmungsverfahren........................................... 88
b) Aufrechnungsverbot aus § 394 S. 1 BGB i.V.m. § 21
§ 21
aa) Vollstreckungsverbot nach § 21
bb) Allgemeines Verfiigungsverbot nach § 21
cc) Zwischenergebnis............................................ 91
2) Ergebnis........................................................... 92
II.
1) Finanzbehörde als Insolvenzgläubiger................................... 94
a) Steueranspruch als Insolvenzforderung............................... 96
XI
Inhalt
aa)
entstandene Steueransprüche................................... 96
bb) Bei Verfahrenseröffhung noch nicht entstandene Steueransprüche für
durch die Verfahrenseröffhung zerschnittene Besteuerungszeiträume... 97
(1) Einkommensteueransprüche als Insolvenzforderungen........... 98
(a) Einkommensteuerjahresanspruch........................ 98
(b) Einkommensteuervorauszahlungsansprüche................ 99
(2) Körperschaft- und Gewerbesteueransprüche als
Insolvenzforderungen..................................... 100
(3) Umsatzsteueransprüche als Insolvenzforderungen.............. 100
(4) Kraftfahrzeugsteueransprüche als Insolvenzforderungen......... 104
(5) Grundsteueransprüche als Insolvenzforderungen............... 107
b) Haftungsanspruch als Insolvenzforderung............................ 108
c) Ansprüche auf steuerliche Nebenleistungen als Insolvenzforderungen...... 109
d) Rückforderungsansprüche als Insolvenzforderungen.................... 110
aa) Rückforderungsanspruch aufgrund anfänglich zu Recht vereinnahmter
Vorsteuer................................................... 110
bb) Rückforderungsanspruch aufgrund rechtsgrundlos ausgezahlter
Steuervergütung oder Steuererstattung........................... 111
cc) Rückforderung einer Investitionszulage.......................... 111
dd) Zwischenergebnis............................................ 112
2) Aufrechnungslage ist vor Insolvenzeröffhung entstanden................... 113
a) Grundsatz des § 94 InsO.......................................... 113
b) Ausnahme des § 96
aa) Erlangung der »Möglichkeit der Aufrechnung«.................... 114
bb) Denkbare Rechtshandlungen................................... 118
(1) Herbeiführung von Gegen- und Hauptforderung................ 118
(2) Herbeiführung der Fälligkeit der Gegenforderung.............. 120
cc) Anfechtbarkeit der jeweiligen Rechtshandlungen................... 121
(1) Gläubigerbenachteiligung.................................. 121
(2) Anfechtungsgrund........................................ 122
(a) Kongruente oder inkongruente Deckung................... 122
(aa) Aufrechnung als Erfüllungssurrogat und
Gesetzesgeschichte................................ 123
(bb) Definition des § 131
Forderungserwerbs................................ 124
(α)
(ß) Aufrechnender war zuerst Schuldner.............. 126
(αα)
(ßß) Derivativer Erwerb der Gegenforderung..... 128
(γγ)
(b) Anspruch des Finanzamts auf Herbeiführung der
Aufrechnungsmöglichkeit?............................. 129
(aa) Finanzbehörde war zuerst Gläubiger.................. 130
(α)
(ß) Herstellung der Schuldnerposition................ 131
(γ)
XII
Inhalt
(bb) Finanzbehörde war zuerst Schuldner.................. 132
(cc) Zwischenergebnis................................. 133
3) Aufrechnungslage ist nach Insolvenzeröffhung entstanden.................. 134
a) § 95
aa) Fälligkeit der Gegenforderung.................................. 136
(1) BFH-Urteil vom 4.5.2004 - Gegenstand und Reichweite......... 138
(a) Auswirkungen des BFH-Urteils auf Haftungsansprüche,
Ansprüche auf steuerliche Nebenleistungen,
Rückforderungsansprüche.............................. 138
(b) Auswirkungen des BFH-Urteils auf Steueransprüche......... 139
(aa) Jahressteueransprüche............................. 139
(bb) Steuervorauszahlungsansprüche..................... 140
(cc) Zwischenergebnis................................. 142
(2) BFH-Urteil vom 4.5.2004 - Kritik und Stellungnahme........... 142
(a) Anwendungsvoraussetzung des § 220
(b)
(c) Festsetzung keine Voraussetzung der Aufrechnungserklärung
aber Voraussetzung des Fälligkeitseintritts................. 146
(d) Wertung des § 95
des § 95
(e) Zeitvorteil im Hinblick auf die Aufrechnungsmöglichkeit..... 147
(f) Zwischenergebnis..................................... 148
bb) Fälligkeit der Hauptforderung.................................. 148
(1) Steuererstattungsansprüche................................. 149
(2) Steuervergütungsansprüche................................. 152
(3) Zwischenergebnis........................................ 154
b) Aufrechnungshindemis der aufschiebenden Bedingung.................. 154
aa) Aufschiebend bedingte Gegenforderung.......................... 155
bb) Aufschiebend bedingte Hauptforderung.......................... 156
(1) »Aufschiebend bedingter« Steuererstattungsanspruch............ 157
(2) Abgrenzungsproblematik der Bedingungstheorie............... 158
c) Aufrechnungsverbot des § 96
aa) »... zur Insolvenzmasse schuldig geworden ...«..................... 161
bb) Steuererstattungsansprüche aufgrund vorinsolvenzlich zu viel
entrichteten Steuervorauszahlungen bzw. Steuerabzugsbeträge........ 162
(1)
(2) Haftungszuordnende Funktion des Anwartschaftsrechts.......... 165
(3) Zwischenergebnis........................................ 166
cc) Umsatzsteuererstattungsanspruch nach §§ 37
i.V.m. 17
dd) Vorsteuervergütungsansprüche aufgrund vorinsolvenzlich erbrachter
Leistungen an den späteren Insolvenzschuldner.................... 169
ее)
( 1 )
umsatzsteuerliche Zwangsverrechnung....................... 172
(2) Reichweite der Ideologischen Reduktion...................... 173
(3) Zwischenergebnis........................................ 176
XIII
Inhalt__________
d)
e) Aufrechnungsverbot des § 96
aa) Steueransprüche als Masseverbindlichkeiten aufgrund von
Neuerwerb?................................................. 178
bb) Zwischenergebnis............................................ 181
III.
Abkürzungen.............................................................. 189
Literatur ................................................................ 191
Sachregister............................................................... 209
XIV
|
| adam_txt |
Inhalt
Vorwort .
Einleitung und Gang der Untersuchung. 1
1. Teil: Zivil- und steuerschuldrechtliche Voraussetzungen der Aufrechnung. 5
/. Zur Aufrechnung geeignete Forderungen. 5
1) Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis. 5
2) Entstehung der Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis. 6
a) Steueranspruch, §3711. Alt.
aa)
bb) Entstehung des Steueranspruchs unabhängig von der
Steuerfestsetzung. 7
cc) Entstehungszeitpunkt einzelner Steueransprüche. 10
dd) Entstehungszeitpunkt von Steuervorauszahlungsansprüchen. 11
b) Steuervergütungsanspruch, § 37
aa)
(1) Einzelne Vorsteuerbeträge des § 15 UStG. 14
(a) Vorfrage: Anspruchsqualität des Vorsteuerabzugs nach
§ 15 UStG. 14
(b) Charakterisierung der einzelnen Vorsteuerabzugsansprüche
des § 15 UStG nach der
(c)
Aufrechnungsmöglichkeiten. 18
(2) Vorsteuerüberschuss nach Zwangsverrechnung zugunsten des
Unternehmers. 19
bb) Zwischenergebnis. 20
cc) Entstehungszeitpunkt des Vorsteuervergütungsanspruchs. 20
c) Haftungsanspruch, § 37
d)
e)
aa)
bb) Erstattungsanspruch aus Einzelsteuergesetz, § 37
cc) Entstehungszeitpunkt der Erstattungsansprüche. 25
(1) Entstehungszeitpunkt nach materieller Rechtsgrundtheorie. 26
(2) Entstehungszeitpunkt nach formeller Rechtsgrundtheorie. 27
(3) Entstehungszeitpunkt nach modifizierter formeller
Rechtsgrundtheorie. 28
IX
Inhalt
(4) Stellungnahme. 29
(a) Die
(b) Formelle oder materielle Rechtsgrundtheorie. 29
(c) Zwischenergebnis. 32
3) Zusammenfassung. 32
II.
1) Gläubiger- und Schuldneridentität auf Seiten des Fiskus. 33
a) Gegenseitigkeit auf Basis der Ertragshoheit, §§ 226
b) Gegenseitigkeit auf Basis der Verwaltungshoheit, § 226
c)
gegen Ansprüchen außerhalb des Steuerschuldverhältnisses. 36
aa) Maßgeblichkeit der Art der Gläubigergemeinschaft für das
Gegenseitigkeitsverhältnis. 37
(1) Gesamtgläubiger. 38
(2) Teügläubiger. 39
(a) Bruchteilsgläubiger. 39
(b) Gesamthandsgläubiger. 40
(c) Zwischenergebnis. 41
bb) Abtretung von Steueransprüchen zur Herstellung der Gegenseitigkeit. 42
(1) Meinungsstand. 43
(2) Stellungnahme. 43
(3) Zwischenergebnis. 46
2) Gläubiger- und Schuldneridentität auf Seiten des Steuerpflichtigen. 46
a) Steuerpflichtige Einzelperson oder Personenmehrheit. 47
b) Auswirkungen einer Abtretung auf Seiten des Steuerpflichtigen. 50
aa) Fälledes § 406 BGB. 50
bb) Widerspruchsrecht der Finanzbehörde analog §§ 396
(1) Planwidrige Regelungslücke. 53
(2) Ergebnis. 54
cc) Fälle des § 407 BGB. 54
III.
IV.
1) Fälligkeit der Gegenforderung. 56
a) Fälligkeit des Steueranspruchs. 57
b) Fälligkeit des Haftungsanspruchs und der Ansprüche auf steuerliche
Nebenleistungen. 58
c) Fälligkeit des Rückforderungsanspruchs. 59
d) Verschieben des Fälligkeitszeitpunktes durch die Finanzbehörde. 59
2) Durchsetzbarkeit der Gegenforderung. 61
X
Inhalt
V.
VI.
1) Gesetzliche Aufrechnungsverbote. 63
2) Aussetzung der Vollziehung. 65
a) Suspensiveffekt und materiellrechtliche Aufrechnungslage
(»zivilrechtliches Können«). 67
b) Zwischenergebnis. 70
c) Aufrechnung als unzulässige Vollziehungsmaßnahme
(»behördliches Dürfen«). 70
d) Zwischenergebnis. 72
3) Aufteilung einer Gesamtschuld und unzulässige Rechtsausübung. 73
VII.
1) Rechtsnatur der finanzbehördlichen Aufrechnungserklärung. 75
a) Meinungsstand. 76
b) Stellungnahme. 77
aa) Auslegung der Erscheinungsformen der Aufrechnungserklärung. 78
bb) Ergebnis der Auslegung. 80
2) Form der Aufrechnungserklärung und sachliche Zuständigkeit. 81
VIII. Rechtsfolgen der Aufrechnung. 82
2. Teil: Insolvenzrechtliche Modifikationen der Aufrechnung. 85
/. Aufrechnung im vorläufigen Insolvenzverfahren. 86
1) Aurrechnungsverbot nach Anordnung von Sicherungsmaßnahmen?. 86
a) Analoge Anwendbarkeit des § 96
im Eröfmungsverfahren. 88
b) Aufrechnungsverbot aus § 394 S. 1 BGB i.V.m. § 21
§ 21
aa) Vollstreckungsverbot nach § 21
bb) Allgemeines Verfiigungsverbot nach § 21
cc) Zwischenergebnis. 91
2) Ergebnis. 92
II.
1) Finanzbehörde als Insolvenzgläubiger. 94
a) Steueranspruch als Insolvenzforderung. 96
XI
Inhalt
aa)
entstandene Steueransprüche. 96
bb) Bei Verfahrenseröffhung noch nicht entstandene Steueransprüche für
durch die Verfahrenseröffhung zerschnittene Besteuerungszeiträume. 97
(1) Einkommensteueransprüche als Insolvenzforderungen. 98
(a) Einkommensteuerjahresanspruch. 98
(b) Einkommensteuervorauszahlungsansprüche. 99
(2) Körperschaft- und Gewerbesteueransprüche als
Insolvenzforderungen. 100
(3) Umsatzsteueransprüche als Insolvenzforderungen. 100
(4) Kraftfahrzeugsteueransprüche als Insolvenzforderungen. 104
(5) Grundsteueransprüche als Insolvenzforderungen. 107
b) Haftungsanspruch als Insolvenzforderung. 108
c) Ansprüche auf steuerliche Nebenleistungen als Insolvenzforderungen. 109
d) Rückforderungsansprüche als Insolvenzforderungen. 110
aa) Rückforderungsanspruch aufgrund anfänglich zu Recht vereinnahmter
Vorsteuer. 110
bb) Rückforderungsanspruch aufgrund rechtsgrundlos ausgezahlter
Steuervergütung oder Steuererstattung. 111
cc) Rückforderung einer Investitionszulage. 111
dd) Zwischenergebnis. 112
2) Aufrechnungslage ist vor Insolvenzeröffhung entstanden. 113
a) Grundsatz des § 94 InsO. 113
b) Ausnahme des § 96
aa) Erlangung der »Möglichkeit der Aufrechnung«. 114
bb) Denkbare Rechtshandlungen. 118
(1) Herbeiführung von Gegen- und Hauptforderung. 118
(2) Herbeiführung der Fälligkeit der Gegenforderung. 120
cc) Anfechtbarkeit der jeweiligen Rechtshandlungen. 121
(1) Gläubigerbenachteiligung. 121
(2) Anfechtungsgrund. 122
(a) Kongruente oder inkongruente Deckung. 122
(aa) Aufrechnung als Erfüllungssurrogat und
Gesetzesgeschichte. 123
(bb) Definition des § 131
Forderungserwerbs. 124
(α)
(ß) Aufrechnender war zuerst Schuldner. 126
(αα)
(ßß) Derivativer Erwerb der Gegenforderung. 128
(γγ)
(b) Anspruch des Finanzamts auf Herbeiführung der
Aufrechnungsmöglichkeit?. 129
(aa) Finanzbehörde war zuerst Gläubiger. 130
(α)
(ß) Herstellung der Schuldnerposition. 131
(γ)
XII
Inhalt
(bb) Finanzbehörde war zuerst Schuldner. 132
(cc) Zwischenergebnis. 133
3) Aufrechnungslage ist nach Insolvenzeröffhung entstanden. 134
a) § 95
aa) Fälligkeit der Gegenforderung. 136
(1) BFH-Urteil vom 4.5.2004 - Gegenstand und Reichweite. 138
(a) Auswirkungen des BFH-Urteils auf Haftungsansprüche,
Ansprüche auf steuerliche Nebenleistungen,
Rückforderungsansprüche. 138
(b) Auswirkungen des BFH-Urteils auf Steueransprüche. 139
(aa) Jahressteueransprüche. 139
(bb) Steuervorauszahlungsansprüche. 140
(cc) Zwischenergebnis. 142
(2) BFH-Urteil vom 4.5.2004 - Kritik und Stellungnahme. 142
(a) Anwendungsvoraussetzung des § 220
(b)
(c) Festsetzung keine Voraussetzung der Aufrechnungserklärung
aber Voraussetzung des Fälligkeitseintritts. 146
(d) Wertung des § 95
des § 95
(e) Zeitvorteil im Hinblick auf die Aufrechnungsmöglichkeit. 147
(f) Zwischenergebnis. 148
bb) Fälligkeit der Hauptforderung. 148
(1) Steuererstattungsansprüche. 149
(2) Steuervergütungsansprüche. 152
(3) Zwischenergebnis. 154
b) Aufrechnungshindemis der aufschiebenden Bedingung. 154
aa) Aufschiebend bedingte Gegenforderung. 155
bb) Aufschiebend bedingte Hauptforderung. 156
(1) »Aufschiebend bedingter« Steuererstattungsanspruch. 157
(2) Abgrenzungsproblematik der Bedingungstheorie. 158
c) Aufrechnungsverbot des § 96
aa) ». zur Insolvenzmasse schuldig geworden .«. 161
bb) Steuererstattungsansprüche aufgrund vorinsolvenzlich zu viel
entrichteten Steuervorauszahlungen bzw. Steuerabzugsbeträge. 162
(1)
(2) Haftungszuordnende Funktion des Anwartschaftsrechts. 165
(3) Zwischenergebnis. 166
cc) Umsatzsteuererstattungsanspruch nach §§ 37
i.V.m. 17
dd) Vorsteuervergütungsansprüche aufgrund vorinsolvenzlich erbrachter
Leistungen an den späteren Insolvenzschuldner. 169
ее)
( 1 )
umsatzsteuerliche Zwangsverrechnung. 172
(2) Reichweite der Ideologischen Reduktion. 173
(3) Zwischenergebnis. 176
XIII
Inhalt_
d)
e) Aufrechnungsverbot des § 96
aa) Steueransprüche als Masseverbindlichkeiten aufgrund von
Neuerwerb?. 178
bb) Zwischenergebnis. 181
III.
Abkürzungen. 189
Literatur . 191
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