Ökonomische Analyse des Fair Value Accounting:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main
Lang
2006
|
| Schriftenreihe: | Betriebswirtschaftliche Studien, Rechnungs- und Finanzwesen, Organisation und Institution
73 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Klappentext Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XIX, 302 S. graph. Darst. 210 mm x 148 mm |
| ISBN: | 3631547722 |
Internformat
MARC
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|---|---|
| adam_text | Die elementare Frage, inwiefern die derzeit noch vorherrschende Bilanzierung
auf der Basis historischer Anschafrungs- und Herstellungskosten durch eine
aktuellere und daher markt- bzw. barwertbezogene „Fair Value -Bewertung ersetzt
werden sollte, gehört derzeit zu den „heißesten Eisen in der internationalen
Rechnungslegung. Dementsprechend kontrovers werden derzeit die Vorzüge
und Problemfelder einer bilanziellen Fair Value-Bewertung in Theorie und Praxis
diskutiert - nicht selten fällt hierbei das Schlagwort einer kommenden „Revolu¬
tion in der Rechnungslegung. Um den derzeitigen Trend zur Fair Value-Bewer¬
tung konzeptionell würdigen zu können, ist es allerdings mit Schlagwörtern
nicht getan. Vielmehr bedarf es hierzu einer strikten Orientierung an den mit der
Rechnungslegung verfolgten Zwecken. In dieser Arbeit wird daher das Fair
Value Accounting
deren Grundlage Gestaltungsvorschläge eines
ferenda entwickelt werden.
Die Arbeit wurde mit dem Emst-Zander-Preis 2005 ausgezeichnet.
Marcus Bieker wurde 1973 geboren und studierte von 1994 bis 1999 an der
Universität Bochum Wirtschaftswissenschaft mit den Schwerpunkten Unter-
nehmensprüfting, Controlling sowie Internationale Wirtschaftsbeziehungen.
Seit 2000 war er als Wissenschaftlicher Mitarbeiter am Lehrstuhl für Theoreti¬
sche Betriebswirtschaftslehre
erfolgte 2005. Seitdem ist der Autor Habilitand am Lehrstuhl für Theoretische
Betriebswirtschaftslehre der Universität Bochum.
INHALTSVERZEICHNIS VII INHALTSVERZEICHNIS ABBILDUNGSVERZEICHNIS XIII
ABKUERZUNGS- UND SYMBOLVERZEICHNIS XIV 1 PROBLEMSTELLUNG UND GANG DER
UNTERSUCHUNG 1 2 BEWERTUNG ZUM FAIR VALUE - PARADIGMENWECHSEL IM
INTERNATIONAL ACCOUNTING , 6 2.1 DEFINITION DES FAIR VALUE 7 2.1.1
BEGRIFFSBESTIMMUNG 7 2.1.2 DIE KONSTRUKTION DES FAIR VALUE ALS
BEWERTUNGSTECHNISCHER OBER- BEGRIFF UND SEINE ABGRENZUNG GEGENUEBER
VERWANDTEN BEWER- TUNGSMASSSTAEBEN IM EXTERNEN RECHNUNGSWESEN 9 2.2
PROJEKTE DER INTERNATIONAL MASSGEBLICHEN STANDARD SETTER ZUR ETABLIERUNG
DES FAIR VALUE ALS GRUNDLEGENDER BEWERTUNGSMASSSTAB IM EXTERNEN
RECHNUNGSWESEN 12 2.2.1 DAS *FAIR VALUE MEASUREMENTS^PROJEKT DES FASB 12
2.2.2 DAS *MEASUREMENF-PROJEKT DES IASB 13 2.2.3 DIE BEDEUTUNG DES FAIR
VALUE IM RAHMEN DER RECHNUNGSLEGUNGS- STRATEGIE DER EUROPAEISCHEN UNION
14 2.2.4 DIE *FAIR VALUE -PROJEKTE DES DRSC 17 2.3 GRUENDE FUER DIE
ZUNEHMENDE ORIENTIERUNG DES EXTERNEN RECHNUNGS- WESENS AM FAIR VALUE 18
2.3.1 INADAEQUATE BILANZIELLE ABBILDUNG DER FINANZIELLEN UNTERNEHMENS-
SPHAERE VOR DEM HINTERGRUND DES ZUNEHMENDEN EINSATZES INNOVA- TIVER
FINANZINSTRUMENTE 18 2.3.2 HOEHERE ENTSCHEIDUNGSRELEVANZ DER FAIR
VALUE-BEWERTUNG IM VERGLEICH ZU (FORTGEFUEHRTEN) HISTORISCHEN KOSTEN 20
2.3.2.1 CASH FLOW-BEZUG DES FAIR VALUE 21 2.3.2.2 ZUKUNFTSBEZUG DES FAIR
VALUE 22 2.3.2.3 BERUECKSICHTIGUNG DES RISIKOS IM FAIR VALUE 23 2.3.3
ANNAEHERUNG AN WERTMASSSTAEBE DES INTERNEN RECHNUNGSWESENS 24 3 ZWECK UND
FUNKTIONEN DER RECHNUNGSLEGUNG 25 3.1 EMPIRISCHE BESTANDSAUFNAHME DER
ZWECKE AUSGEWAEHLTER BESTEHENDER RECHNUNGSLEGUNGSSYSTEME 25 3.1.1 DER
ZWECK DER RECHNUNGSLEGUNG NACH HGB 25 3.1.2 DER ZWECK DER
RECHNUNGSLEGUNG NACH IFRS 26 3.1.3 DER ZWECK DER RECHNUNGSLEGUNG NACH
US-GAAP 27 3.2 RECHNUNGSLEGUNG AUS GRUENDEN DER EFFIZIENZ 29 3.2.1 DAS
EFFIZIENZKRITERIUM 29 3.2.2 DAS ERREICHEN PARETO-EFFIZIENTER ZUSTAENDE IN
DER NEOKLASSISCHEN MODELLWELT VOLLKOMMENER UND VOLLSTAENDIGER MAERKTE 30
VIII INHALTSVERZEICHNIS 3.2.3 DAS VERFEHLEN EINES PARETO-EFFIZIENTEN
ZUSTANDES UNTER DEN PRAE- MISSEN DER NEO-INSTITUTIONALISTISCHEN THEORIEN
33 3.2.3.1 UEBERBLICK UEBER DIE NEO-INSTITUTIONALISTISCHEN THEORIEN 34
3.2.3.2 DIE AGENCY-THEORIE ALS GEEIGNETER ERKLAERUNGSANSATZ FUER DIE
EXISTENZ DER INSTITUTION *RECHNUNGSLEGUNG 35 3.2.3.2.1 DAS PROBLEM DES
AUFTRAGSHANDELNS (PRINCIPAL- AGENT-PROBLEM) 35 3.2.3.2.2
KAPITALGEBERRISIKEN IM RAHMEN VON AGENCY- BEZIEHUNGEN 37 3.2.3.2.3 DIE
INSTITUTION *RECHNUNGSLEGUNG ALS INSTRU- MENT ZUR VERRINGERUNG DER
DURCH AGENCY COSTS INDUZIERTEN WOHLFAHRTSVERLUSTE 44 3.3 RECHNUNGSLEGUNG
AUS GRUENDEN DER GERECHTIGKEIT 46 4 ANFORDERUNGEN AN INHALT UND
AUSGESTALTUNG DER RECHNUNGSLEGUNG ALS INSTRUMENT ZUR REDUKTION VON
KAPITALGEBERRISIKEN 49 4.1 KAPITALGEBERSCHUTZ DURCH
GEWINNERMITTLUNGSREGELN 51 4.1.1 GEWINNEMNITTLUNG ZUR
AUSSCHUETTUNGSBEMESSUNG 52 4.1.2 GEWINNEMNITTLUNG ZUR
INFORMATIONSVERMITTLUNG 63 4.1.2.1 ALLGEMEINE KRITERIEN ZUR BEURTEILUNG
VON RECHNUNGS- LEGUNGSSYSTEMEN UNTER DEM ASPEKT DER INFORMATIONS-
FUNKTION 68 4.1.2.2 DAS KONZEPT DES INFORMATIVEN GEWINNS 72 4.1.2.2.1
DAS KONZEPT EINER AUF ZUKUENFTIGEN CASH FIOWS BASIERENDEN GEWINNGROESSE -
DER OEKONOMISCHE BZW. KAPITALTHEORETISCHE GEWINN 72 4.1.2.2.2 DAS KONZEPT
EINES INFORMATIVEN GEWINNS AUF ACCRUAL-BASIS 74 4.1.2.3 DAS KONZEPT DER
INFORMATIVEN BILANZPOSITION 77 4.2 KAPITALGEBERSCHUTZ DURCH SONSTIGE
INFORMATIONSVERMITTLUNGSREGELN 79 4.3 INFORMATIONSFUNKTION UND
INFORMATIONSEFFIZIENZ DES KAPITALMARKTS 79 4.4 GRUNDKONZEPTION DER
RECHNUNGSLEGUNG NACH HGB, IFRS UND US-GAAP... 80 4.4.1 GRUNDKONZEPTION
DER RECHNUNGSLEGUNG NACH HGB 81 4.4.1.1 GEWINNERMITTLUNG ZUR
AUSSCHUETTUNGSBEMESSUNG ALS PRIMAERES ZIEL DES EINZELABSCHLUSSES NACH HGB
81 4.4.1.2 GEWINNERMITTLUNG ZUR INFORMATIONSVERMITTLUNG ALS SINGU- LAERES
ZIEL DES KONZERNABSCHLUSSES NACH HGB 86 4.4.1.3 DIE SONSTIGEN
INFORMATIONSREGELN NACH DEUTSCHEM RECHT.. 87 4.4.2 GRUNDKONZEPTION DER
RECHNUNGSLEGUNG NACH IFRS 89 4.4.2.1 GRUNDKONZEPTION DER
GEWINNERMITTLUNG ZUR INFORMA- TIONSVERMITTLUNG NACH IFRS 89 4.4.2.2
GRUNDKONZEPTION DER SONSTIGEN INFORMATIONSVERMITTLUNG NACH IFRS 93 4.4.3
GRUNDKONZEPTION DER RECHNUNGSLEGUNG NACH US-GAAP 94 4.5 ZWISCHENFAZIT 95
INHALTSVERZEICHNIS IX 5 DIE BILANZIELLE ABBILDUNG VON FAIR VALUES IM
LICHT DER BILANZ- THEORETISCHEN DISKUSSION 98 5.1
EINZELBEWERTUNGSBASIERTE BILANZIELLE FAIR VAIUE-KONZEPTIONEN 98 5.1.1
DIE ORIENTIERUNG AM WIEDERBESCHAFFUNGSWERT ZUR *RICHTIGEN DARSTELLUNG
DER BILANZIELLEN VERMOEGENSLAGE: DIE WIEDERBESCHAF- FUNGSWERTBILANZ VON
KOVERO (1912) 99 5.1.2 DIE ORIENTIERUNG AM WIEDERBESCHAFFUNGSWERT ZUR
*RICHTIGEN VERMOEGENS- UND GEWINNERMITTLUNG: DIE ORGANISCHE TAGESWERT-
BILANZ VON SCHMIDT (1929) 99 5.1.3 DIE ORIENTIERUNG AM FAIR VALUE ZUR
ERMITTLUNG DES *TRUE INCOME .. 104 5.1.3.1 TRUE INCOME THEORIES AUF
BASIS EINER BEWERTUNG ZU WIEDERBESCHAFFUNGSKOSTEN 105 5.1.3.1.1 DIE
*ACCOUNTING THEORY VON PATON (1922) 105 5.1.3.1.2 DAS *STABILIZED
ACCOUNTING NACH SWEENEY (1936) 106 5.1.3.2 TRUE INCOME THEORIES AUF
BASIS EINES MIXED MODEL 106 5.1.3.2.1 DAS *ECONOMIC INCOME NACH CANNING
(1929). 106 5.1.3.2.2 *TRUTH IN ACCOUNTING NACH MACNEAL (1939) 107
5.1.3.2.3 DIE *ACCOUNTING PRINCIPLES VON SPROUSE/ MOONITZ (1962) 109
5.1.4 DIE ORIENTIERUNG AM FAIR VALUE AUS GRUENDEN EINER ERHOEHTEN
ENTSCHEIDUNGSNUETZLICHKEIT DER GEWINNENMITTLUNG ZUR INFORMATIONS-
VERMITTLUNG 111 5.1.4.1 WIEDERBESCHAFFUNGSKOSTENORIENTIERTE ANSAETZE 112
5.1.4.1.1 DIE ERMITTLUNG DES *BUSINESS INCOME NACH EDWARCTE/SSE//(1961)
112 5.1.4.1.2 *REPLACEMENT COST ACCOUNTING NACH F?EVS/NE (1973) 113
5.1.4.2 VERAEUSSERUNGSPREISORIENTIERTE ANSAETZE 114 5.1.4.2.1 DER ANSATZ
VON CHAMBERS (1966) 114 5.1.4.2.2 DER ANSATZ VON STERLING (1979) 115 5.2
GESAMTBEWERTUNGSBASIERTE BILANZIELLE FAIR VALUE-KONZEPTIONEN 117 5.2.1
*DIE BILANZ ALS ZUKUNFTSRECHNUNG NACH KAEFER (1962) 117 5.2.2 DIE
KAPITALTHEORETISCHEN BILANZKONZEPTIONEN NACH HONKO (1963) UND SEICHT
(1970) SOWIE DIE *SYNTHETISCHE BILANZTHEORIE VON ALBACH (1965) 118 6
VARIANTEN DER ABBILDUNG VON FAIR VALUES IN DER RECHNUNGSLEGUNG 120 6.1
DIFFERENZIERUNG NACH DEM ZIEL DES FAIR VALUE ACCOUNTING 120 6.2
DIFFERENZIERUNG NACH DEM ANWENDUNGSBEREICH INNERHALB DER BILANZ 120 6.3
DIFFERENZIERUNG NACH DEM GRAD DER ERFOLGSWIRKSAMKEIT DER FAIR VALUE-
BEWERTUNG 121 INHALTSVERZEICHNIS 7 DIE ABBILDUNG VON FAIR VALUES IN DER
NATIONALEN UND INTERNATIONALEN RECHNUNGSLEGUNG 122 7.1 DIE ABBILDUNG VON
FAIR VALUES IN DER RECHNUNGSLEGUNG NACH HGB 122 7.1.1 DIE ABBILDUNG VON
FAIR VALUES IM RAHMEN DER GEWINNERMITTLUNG ZUR AUSSCHUETTUNGSBEMESSUNG
122 7.1.1.1 DER NIEDRIGERE BEIZULEGENDE WERT ALS KORREKTURWERT IM
ANLAGEVERMOEGEN 123 7.1.1.2 DER AUS DEM BOERSEN- ODER MARKTPREIS
ABGELEITETE WERT BZW. DER NIEDRIGERE BEIZULEGENDE WERT ALS KORREKTUR-
WERTE IM UMLAUFVERMOEGEN 125 7.1.1.3 WERTAUFHOLUNGSWAHLRECHT BZW. -GEBOT
BEI WEGFALL DER GRUENDE FUER EINE AUSSERPLANMAESSIGE ABSCHREIBUNG 128 7.1.1.4
BARWERTANSATZ BESTIMMTER POSITIONEN 128 7.1.2 DIE ABBILDUNG VON FAIR
VALUES IM RAHMEN DER GEWINNERMITTLUNG ZUR INFOMNATIONSVERMITTLUNG 129
7.1.3 BERICHTERSTATTUNG UEBER FAIR VALUES IM RAHMEN DER SONSTIGEN
INFORRNATIONSVERMITTLUNG 133 7.2 DIE ABBILDUNG VON FAIR VALUES IN DER
RECHNUNGSLEGUNG NACH IFRS 134 7.2.1 DAS FEHLEN EINER KONZEPTIONELLEN
BASIS DES FAIR VALUE ACCOUNTING NACH IFRS 134 7.2.2 ABBILDUNG VON FAIR
VALUES EINZELNER BILANZPOSITIONEN NACH IFRS... 135 7.2.2.1 NEUBEWERTUNG
DES SACHANLAGEVERMOEGENS GEMAESS IAS 16: PROPERTY, PLANT & EQUIPMENT 135
7.2.2.1.1 GRUNDLAGEN UND SYSTEMATIK DER NEUBEWERTUNG 135 7.2.2.1.2
NEUBEWERTUNG UND IMPAIRMENT 141 7.2.2.1.3 NEUBEWERTUNG IM RAHMEN DER
SONSTIGEN INFOIMATIONSVERRRIITTLUNG 142 7.2.2.2 NEUBEWERTUNG
IMMATERIELLER VERMOEGENSWERTE GEMAESS IAS 38: INTANGIBLE ASSETS 143 7.2.2.3
FAIR VALUE-BEWERTUNG FINANZIELLER VERMOEGENSWERTE UND VERBINDLICHKEITEN
GEMAESS IAS 39: FINANCIAL INSTRUMENTS: RECOGNITION AND MEASUREMENT 145
7.2.2.3.1 VORBEMERKUNG 145 7.2.2.3.2 DAS MIXED MODEL NACH IAS 39 146
7.2.2.3.2.1 ERSTBEWERTUNG 146 7.2.2.3.2.2 FOLGEBEWERTUNG 147 7.2.2.3.2.3
ERFASSUNG DER FAIR VALUE- AENDERUNGEN 149 7.2.2.3.2.4 LEITLINIEN ZUR FAIR
VALUE-ERMITTLUNG VON FINANZIELLEN VERMOEGENSWERTEN UND VERBINDLICHKEITEN
150 7.2.2.3.2.5 HEDGE ACCOUNTING 153 7.2.2.4 FAIR VALUE-SPEZIFISCHE
ANHANGPUBLIZITAET VON FINANZ- INSTRUMENTEN GEMAESS IAS 32: FINANCIAL
INSTRUMENTS: DISCLOSURE AND PRAESENTATION 156 INHALTSVERZEICHNIS XI
7.2.2.5 FAIR VALUE-BEWERTUNG ALS FINANZINVESTITIONEN GEHALTENER
IMMOBILIEN GEMAESS IAS 40: INVESTMENT PROPERTY 157 7.2.2.6 FAIR VALUE ALS
WERTMASSSTAB IM RAHMEN DER BILANZIELLEN ABBILDUNG VON
UNTERNEHMENSZUSAMMENSCHLUESSEN NACH IFRS 3: BUSINESS COMBINATIONS 161
7.2.2.7 SONSTIGE ANWENDUNGSFAELLE DES FAIR VALUE ACCOUNTING NACH IFRS 163
7.2.2.7.1 VORRAETE 163 7.2.2.7.2 LEASINGVERHAELTNISSE 163 7.2.2.7.3
ERTRAEGE 164 7.2.2.7.4 LEISTUNGEN AN ARBEITNEHMER 165 7.2.2.7.5
ZUWENDUNGEN DER OEFFENTLICHEN HAND 165 7.2.2.7.6 LANDWIRTSCHAFT 166
7.2.2.7.7 AKTIENBASIERTE VERGUETUNGSFORMEN 167 7.2.2.7.8 ZUM VERKAUF
STEHENDE LANGFRISTIGE VERMOEGENS- WERTE UND EINGESTELLTE
GESCHAEFTSBEREICHE 168 7.3 KONZEPTIONELLE GRUNDLAGEN DES FAIR VALUE
ACCOUNTING NACH US-GAAP.... 168 7.3.1 FAIR VALUE ACCOUNTING GEMAESS SFAC
7: USING CASH FLOW INFOR- MATION AND PRESENT VALUE IN ACCOUNTING
MEASUREMENTS ALS DEDUKTIONSBASIS KUENFTIGER SFAS 169 7.3.1.1
REGELUNGSINHALT VON SFAC 7 169 7.3.1.2 GRUNDSAETZE DER BARWERTERMITTLUNG
170 7.3.1.3 DISKONTIERUNGSVERFAHREN UND RISIKOBERUECKSICHTIGUNG 170
7.3.1.4 BESONDERHEITEN BEI DER BARWERTERMITTLUNG VON SCHULDEN 172 7.3.2
DER STANDARDENTWURF *FAIR VALUE MEASUREMENTS 173 7.3.2.1 ZIEL UND
REGELUNGSINHALT DES STANDARDENTWURFS 173 7.3.2.2 BEWERTUNGSANSAETZE ZUR
FAIR VALUE-BESTIMMUNG 173 7.3.2.3 UMFASSENDE BERUECKSICHTIGUNG VON
MARKTPARAMETEM 174 7.3.2.4 FAIR VALUE-HIERARCHIE 175 7.3.2.4.1 LEVEL 1
ESTIMATES 175 7.3.2.4.2 LEVEL 2 ESTIMATES 176 7.3.2.4.3 LEVEL 3
ESTIMATES 176 7.3.2.5 ANHANGPUBLIZITAET 177 8 OEKONOMISCHE ANALYSE DES
FAIR VALUE ACCOUNTING 179 8.1 FAIR VALUE ACCOUNTING UNTER DEM ASPEKT DER
GEWINNERMITTLUNG ZUR AUSSCHUETTUNGSBEMESSUNG 181 8.2 FAIR VALUE
ACCOUNTING UNTER DEM ASPEKT DER GEWINNERMITTLUNG ZUR
INFORMATIONSVERMITTLUNG 190 8.2.1 AUSWIRKUNGEN DES FAIR VALUE ACCOUNTING
AUF DEN INFORMATIONS- GEHALT DER BILANZPOSITIONEN 191 8.2.1.1
INFORMATIONSGEHALT DER ZU MARKTPREISEN ANGESETZTEN BILANZPOSITIONEN 191
8.2.1.1.1 RELEVANZ VON MARKTPREISEN 191 8.2.1.1.2 VERIAESSLICHKEIT VON
MARKTPREISEN 194 XII INHALTSVERZEICHNIS 8.2.1.2 INFORMATIONSGEHALT DER
ZU BARWERTEN ANGESETZTEN BILANZPOSITIONEN 197 8.2.2 AUSWIRKUNGEN DES
FAIR VALUE ACCOUNTING AUF DEN INFORMATIONS- GEHALT DES GEWINNS 198
8.2.2.1 AUSWIRKUNGEN AUF DIE PROGNOSEEIGNUNG DES GEWINNS 198 8.2.2.2
AUSWIRKUNGEN AUF DIE EIGNUNG DES GEWINNS ZUR PERFORMANCEMESSUNG 201
8.2.3 EMPIRISCHE ERKENNTNISSE ZUM INFORMATIONSGEHALT DES FAIR VALUE
ACCOUNTING - ERGEBNISSE DER KAPITAFMARKTORIENTIERTEN RECHNUNGS- IEG
UNGSFORSCHUNG 205 8.2.4 WEITERE PROBLEMBEREICHE DES FAIR VALUE
ACCOUNTING 207 8.2.4.1 MANGELNDE PRUEFBARKEIT DER WERTANSAETZE 207
8.2.4.1.1 DIE PRUEFUNG GESCHAETZTER WERTE NACH ISA 540.. 208 8.2.4.1.2 DIE
PRUEFUNG VON FAIR VALUES NACH ISA 545 210 8.2.4.2 GEWINNAUSWEIS INFOLGE
EINER BONITAETSVERSCHLECHTERUNG ...214 8.2.4.3 VERFEHLEN EINER
EINHEITLICHEN BILANZIELLEN WERTBASIS BEI PARTIELLER FAIR VALUE-BEWERTUNG
214 8.2.4.4 GESUNKENER INFORMATIONSGEHALT DER FAIR VALUES ZUM ZEITPUNKT
DER VEROEFFENTLICHUNG DES JAHRESABSCHLUSSES INFOLGE VON
PREISVOLATILITAETEN 215 8.2.4.5 KOMPLEXITAET DER WERTERMITTLUNG UND NICHT
AUSGEGLICHE- NES KOSTEN-NUTZEN-VERHAELTNIS 215 8.3 FAIR VALUE REPORTING
IM RAHMEN DER SONSTIGEN INFORMATIONSVERMITTLUNG... 216 8.4
ZWISCHENFAZIT: FAIR VALUE ACCOUNTING - *ANGELSAECHSISCHE HEILSPERSPEK-
TIVE ODER VERFEHLTER ANSATZ ZUR STEIGERUNG DES INFORMATIONSWERTS DER
RECHNUNGSLEGUNG? 217 8.5 LOESUNGSVORSCHLAG: KOMBINIERTES MODELL 219 8.5.1
INFORMATIONSBILANZ AUF DER BASIS ZAHLUNGSMITTELGENERIERENDER EINHEITEN
219 8.5.2 ZUSAETZLICHE VERAEUSSERUNGSWERTBILANZ ZUR SIMULATION EINES *WORST
CASE -SZENARIOS 225 8.5.3 PROGNOSE- UND PRAEMISSENPUBLIZITAET IM RAHMEN
DER SONSTIGEN INFORMATIONS VERMITTLUNG 226 8.5.4 NOTWENDIGKEIT WEITERER
FLANKIERENDER MASSNAHMEN ZUR SCHLIESSUNG DER VERIAESSLICHKEITSLUECKE? 228
8.5.5 UNTEMEHMENSWERTORIENTIERTE RECHNUNGSLEGUNG UND ORIGINAERER GOODWILL
230 8.5.6 MOEGLICHE EINWAENDE GEGEN DEN VORGESTELLTEN LOESUNGSANSATZ 231 9
ZUSAMMENFASSUNG UND AUSBLICK 233 LITERATURVERZEICHNIS 236
RECHTSQUELLENVERZEICHNIS 301
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Die elementare Frage, inwiefern die derzeit noch vorherrschende Bilanzierung
auf der Basis historischer Anschafrungs- und Herstellungskosten durch eine
aktuellere und daher markt- bzw. barwertbezogene „Fair Value"-Bewertung ersetzt
werden sollte, gehört derzeit zu den „heißesten Eisen" in der internationalen
Rechnungslegung. Dementsprechend kontrovers werden derzeit die Vorzüge
und Problemfelder einer bilanziellen Fair Value-Bewertung in Theorie und Praxis
diskutiert - nicht selten fällt hierbei das Schlagwort einer kommenden „Revolu¬
tion" in der Rechnungslegung. Um den derzeitigen Trend zur Fair Value-Bewer¬
tung konzeptionell würdigen zu können, ist es allerdings mit Schlagwörtern
nicht getan. Vielmehr bedarf es hierzu einer strikten Orientierung an den mit der
Rechnungslegung verfolgten Zwecken. In dieser Arbeit wird daher das Fair
Value Accounting
deren Grundlage Gestaltungsvorschläge eines
ferenda entwickelt werden.
Die Arbeit wurde mit dem Emst-Zander-Preis 2005 ausgezeichnet.
Marcus Bieker wurde 1973 geboren und studierte von 1994 bis 1999 an der
Universität Bochum Wirtschaftswissenschaft mit den Schwerpunkten Unter-
nehmensprüfting, Controlling sowie Internationale Wirtschaftsbeziehungen.
Seit 2000 war er als Wissenschaftlicher Mitarbeiter am Lehrstuhl für Theoreti¬
sche Betriebswirtschaftslehre
erfolgte 2005. Seitdem ist der Autor Habilitand am Lehrstuhl für Theoretische
Betriebswirtschaftslehre der Universität Bochum.
INHALTSVERZEICHNIS VII INHALTSVERZEICHNIS ABBILDUNGSVERZEICHNIS XIII
ABKUERZUNGS- UND SYMBOLVERZEICHNIS XIV 1 PROBLEMSTELLUNG UND GANG DER
UNTERSUCHUNG 1 2 BEWERTUNG ZUM FAIR VALUE - PARADIGMENWECHSEL IM
INTERNATIONAL ACCOUNTING , 6 2.1 DEFINITION DES FAIR VALUE 7 2.1.1
BEGRIFFSBESTIMMUNG 7 2.1.2 DIE KONSTRUKTION DES FAIR VALUE ALS
BEWERTUNGSTECHNISCHER OBER- BEGRIFF UND SEINE ABGRENZUNG GEGENUEBER
VERWANDTEN BEWER- TUNGSMASSSTAEBEN IM EXTERNEN RECHNUNGSWESEN 9 2.2
PROJEKTE DER INTERNATIONAL MASSGEBLICHEN STANDARD SETTER ZUR ETABLIERUNG
DES FAIR VALUE ALS GRUNDLEGENDER BEWERTUNGSMASSSTAB IM EXTERNEN
RECHNUNGSWESEN 12 2.2.1 DAS *FAIR VALUE MEASUREMENTS^PROJEKT DES FASB 12
2.2.2 DAS *MEASUREMENF-PROJEKT DES IASB 13 2.2.3 DIE BEDEUTUNG DES FAIR
VALUE IM RAHMEN DER RECHNUNGSLEGUNGS- STRATEGIE DER EUROPAEISCHEN UNION
14 2.2.4 DIE *FAIR VALUE"-PROJEKTE DES DRSC 17 2.3 GRUENDE FUER DIE
ZUNEHMENDE ORIENTIERUNG DES EXTERNEN RECHNUNGS- WESENS AM FAIR VALUE 18
2.3.1 INADAEQUATE BILANZIELLE ABBILDUNG DER FINANZIELLEN UNTERNEHMENS-
SPHAERE VOR DEM HINTERGRUND DES ZUNEHMENDEN EINSATZES INNOVA- TIVER
FINANZINSTRUMENTE 18 2.3.2 HOEHERE ENTSCHEIDUNGSRELEVANZ DER FAIR
VALUE-BEWERTUNG IM VERGLEICH ZU (FORTGEFUEHRTEN) HISTORISCHEN KOSTEN 20
2.3.2.1 CASH FLOW-BEZUG DES FAIR VALUE 21 2.3.2.2 ZUKUNFTSBEZUG DES FAIR
VALUE 22 2.3.2.3 BERUECKSICHTIGUNG DES RISIKOS IM FAIR VALUE 23 2.3.3
ANNAEHERUNG AN WERTMASSSTAEBE DES INTERNEN RECHNUNGSWESENS 24 3 ZWECK UND
FUNKTIONEN DER RECHNUNGSLEGUNG 25 3.1 EMPIRISCHE BESTANDSAUFNAHME DER
ZWECKE AUSGEWAEHLTER BESTEHENDER RECHNUNGSLEGUNGSSYSTEME 25 3.1.1 DER
ZWECK DER RECHNUNGSLEGUNG NACH HGB 25 3.1.2 DER ZWECK DER
RECHNUNGSLEGUNG NACH IFRS 26 3.1.3 DER ZWECK DER RECHNUNGSLEGUNG NACH
US-GAAP 27 3.2 RECHNUNGSLEGUNG AUS GRUENDEN DER EFFIZIENZ 29 3.2.1 DAS
EFFIZIENZKRITERIUM 29 3.2.2 DAS ERREICHEN PARETO-EFFIZIENTER ZUSTAENDE IN
DER NEOKLASSISCHEN MODELLWELT VOLLKOMMENER UND VOLLSTAENDIGER MAERKTE 30
VIII INHALTSVERZEICHNIS 3.2.3 DAS VERFEHLEN EINES PARETO-EFFIZIENTEN
ZUSTANDES UNTER DEN PRAE- MISSEN DER NEO-INSTITUTIONALISTISCHEN THEORIEN
33 3.2.3.1 UEBERBLICK UEBER DIE NEO-INSTITUTIONALISTISCHEN THEORIEN 34
3.2.3.2 DIE AGENCY-THEORIE ALS GEEIGNETER ERKLAERUNGSANSATZ FUER DIE
EXISTENZ DER INSTITUTION *RECHNUNGSLEGUNG" 35 3.2.3.2.1 DAS PROBLEM DES
AUFTRAGSHANDELNS (PRINCIPAL- AGENT-PROBLEM) 35 3.2.3.2.2
KAPITALGEBERRISIKEN IM RAHMEN VON AGENCY- BEZIEHUNGEN 37 3.2.3.2.3 DIE
INSTITUTION *RECHNUNGSLEGUNG" ALS INSTRU- MENT ZUR VERRINGERUNG DER
DURCH AGENCY COSTS INDUZIERTEN WOHLFAHRTSVERLUSTE 44 3.3 RECHNUNGSLEGUNG
AUS GRUENDEN DER GERECHTIGKEIT 46 4 ANFORDERUNGEN AN INHALT UND
AUSGESTALTUNG DER RECHNUNGSLEGUNG ALS INSTRUMENT ZUR REDUKTION VON
KAPITALGEBERRISIKEN 49 4.1 KAPITALGEBERSCHUTZ DURCH
GEWINNERMITTLUNGSREGELN 51 4.1.1 GEWINNEMNITTLUNG ZUR
AUSSCHUETTUNGSBEMESSUNG 52 4.1.2 GEWINNEMNITTLUNG ZUR
INFORMATIONSVERMITTLUNG 63 4.1.2.1 ALLGEMEINE KRITERIEN ZUR BEURTEILUNG
VON RECHNUNGS- LEGUNGSSYSTEMEN UNTER DEM ASPEKT DER INFORMATIONS-
FUNKTION 68 4.1.2.2 DAS KONZEPT DES INFORMATIVEN GEWINNS 72 4.1.2.2.1
DAS KONZEPT EINER AUF ZUKUENFTIGEN CASH FIOWS BASIERENDEN GEWINNGROESSE -
DER OEKONOMISCHE BZW. KAPITALTHEORETISCHE GEWINN 72 4.1.2.2.2 DAS KONZEPT
EINES INFORMATIVEN GEWINNS AUF ACCRUAL-BASIS 74 4.1.2.3 DAS KONZEPT DER
INFORMATIVEN BILANZPOSITION 77 4.2 KAPITALGEBERSCHUTZ DURCH SONSTIGE
INFORMATIONSVERMITTLUNGSREGELN 79 4.3 INFORMATIONSFUNKTION UND
INFORMATIONSEFFIZIENZ DES KAPITALMARKTS 79 4.4 GRUNDKONZEPTION DER
RECHNUNGSLEGUNG NACH HGB, IFRS UND US-GAAP. 80 4.4.1 GRUNDKONZEPTION
DER RECHNUNGSLEGUNG NACH HGB 81 4.4.1.1 GEWINNERMITTLUNG ZUR
AUSSCHUETTUNGSBEMESSUNG ALS PRIMAERES ZIEL DES EINZELABSCHLUSSES NACH HGB
81 4.4.1.2 GEWINNERMITTLUNG ZUR INFORMATIONSVERMITTLUNG ALS SINGU- LAERES
ZIEL DES KONZERNABSCHLUSSES NACH HGB 86 4.4.1.3 DIE SONSTIGEN
INFORMATIONSREGELN NACH DEUTSCHEM RECHT. 87 4.4.2 GRUNDKONZEPTION DER
RECHNUNGSLEGUNG NACH IFRS 89 4.4.2.1 GRUNDKONZEPTION DER
GEWINNERMITTLUNG ZUR INFORMA- TIONSVERMITTLUNG NACH IFRS 89 4.4.2.2
GRUNDKONZEPTION DER SONSTIGEN INFORMATIONSVERMITTLUNG NACH IFRS 93 4.4.3
GRUNDKONZEPTION DER RECHNUNGSLEGUNG NACH US-GAAP 94 4.5 ZWISCHENFAZIT 95
INHALTSVERZEICHNIS IX 5 DIE BILANZIELLE ABBILDUNG VON FAIR VALUES IM
LICHT DER BILANZ- THEORETISCHEN DISKUSSION 98 5.1
EINZELBEWERTUNGSBASIERTE BILANZIELLE FAIR VAIUE-KONZEPTIONEN 98 5.1.1
DIE ORIENTIERUNG AM WIEDERBESCHAFFUNGSWERT ZUR *RICHTIGEN" DARSTELLUNG
DER BILANZIELLEN VERMOEGENSLAGE: DIE WIEDERBESCHAF- FUNGSWERTBILANZ VON
KOVERO (1912) 99 5.1.2 DIE ORIENTIERUNG AM WIEDERBESCHAFFUNGSWERT ZUR
*RICHTIGEN" VERMOEGENS- UND GEWINNERMITTLUNG: DIE ORGANISCHE TAGESWERT-
BILANZ VON SCHMIDT (1929) 99 5.1.3 DIE ORIENTIERUNG AM FAIR VALUE ZUR
ERMITTLUNG DES *TRUE INCOME". 104 5.1.3.1 TRUE INCOME THEORIES AUF
BASIS EINER BEWERTUNG ZU WIEDERBESCHAFFUNGSKOSTEN 105 5.1.3.1.1 DIE
*ACCOUNTING THEORY" VON PATON (1922) 105 5.1.3.1.2 DAS *STABILIZED
ACCOUNTING" NACH SWEENEY (1936) 106 5.1.3.2 TRUE INCOME THEORIES AUF
BASIS EINES MIXED MODEL 106 5.1.3.2.1 DAS *ECONOMIC INCOME" NACH CANNING
(1929). 106 5.1.3.2.2 *TRUTH IN ACCOUNTING" NACH MACNEAL (1939) 107
5.1.3.2.3 DIE *ACCOUNTING PRINCIPLES" VON SPROUSE/ MOONITZ (1962) 109
5.1.4 DIE ORIENTIERUNG AM FAIR VALUE AUS GRUENDEN EINER ERHOEHTEN
ENTSCHEIDUNGSNUETZLICHKEIT DER GEWINNENMITTLUNG ZUR INFORMATIONS-
VERMITTLUNG 111 5.1.4.1 WIEDERBESCHAFFUNGSKOSTENORIENTIERTE ANSAETZE 112
5.1.4.1.1 DIE ERMITTLUNG DES *BUSINESS INCOME" NACH EDWARCTE/SSE//(1961)
112 5.1.4.1.2 *REPLACEMENT COST ACCOUNTING" NACH F?EVS/NE (1973) 113
5.1.4.2 VERAEUSSERUNGSPREISORIENTIERTE ANSAETZE 114 5.1.4.2.1 DER ANSATZ
VON CHAMBERS (1966) 114 5.1.4.2.2 DER ANSATZ VON STERLING (1979) 115 5.2
GESAMTBEWERTUNGSBASIERTE BILANZIELLE FAIR VALUE-KONZEPTIONEN 117 5.2.1
*DIE BILANZ ALS ZUKUNFTSRECHNUNG" NACH KAEFER (1962) 117 5.2.2 DIE
KAPITALTHEORETISCHEN BILANZKONZEPTIONEN NACH HONKO (1963) UND SEICHT
(1970) SOWIE DIE *SYNTHETISCHE BILANZTHEORIE" VON ALBACH (1965) 118 6
VARIANTEN DER ABBILDUNG VON FAIR VALUES IN DER RECHNUNGSLEGUNG 120 6.1
DIFFERENZIERUNG NACH DEM ZIEL DES FAIR VALUE ACCOUNTING 120 6.2
DIFFERENZIERUNG NACH DEM ANWENDUNGSBEREICH INNERHALB DER BILANZ 120 6.3
DIFFERENZIERUNG NACH DEM GRAD DER ERFOLGSWIRKSAMKEIT DER FAIR VALUE-
BEWERTUNG 121 INHALTSVERZEICHNIS 7 DIE ABBILDUNG VON FAIR VALUES IN DER
NATIONALEN UND INTERNATIONALEN RECHNUNGSLEGUNG 122 7.1 DIE ABBILDUNG VON
FAIR VALUES IN DER RECHNUNGSLEGUNG NACH HGB 122 7.1.1 DIE ABBILDUNG VON
FAIR VALUES IM RAHMEN DER GEWINNERMITTLUNG ZUR AUSSCHUETTUNGSBEMESSUNG
122 7.1.1.1 DER NIEDRIGERE BEIZULEGENDE WERT ALS KORREKTURWERT IM
ANLAGEVERMOEGEN 123 7.1.1.2 DER AUS DEM BOERSEN- ODER MARKTPREIS
ABGELEITETE WERT BZW. DER NIEDRIGERE BEIZULEGENDE WERT ALS KORREKTUR-
WERTE IM UMLAUFVERMOEGEN 125 7.1.1.3 WERTAUFHOLUNGSWAHLRECHT BZW. -GEBOT
BEI WEGFALL DER GRUENDE FUER EINE AUSSERPLANMAESSIGE ABSCHREIBUNG 128 7.1.1.4
BARWERTANSATZ BESTIMMTER POSITIONEN 128 7.1.2 DIE ABBILDUNG VON FAIR
VALUES IM RAHMEN DER GEWINNERMITTLUNG ZUR INFOMNATIONSVERMITTLUNG 129
7.1.3 BERICHTERSTATTUNG UEBER FAIR VALUES IM RAHMEN DER SONSTIGEN
INFORRNATIONSVERMITTLUNG 133 7.2 DIE ABBILDUNG VON FAIR VALUES IN DER
RECHNUNGSLEGUNG NACH IFRS 134 7.2.1 DAS FEHLEN EINER KONZEPTIONELLEN
BASIS DES FAIR VALUE ACCOUNTING NACH IFRS 134 7.2.2 ABBILDUNG VON FAIR
VALUES EINZELNER BILANZPOSITIONEN NACH IFRS. 135 7.2.2.1 NEUBEWERTUNG
DES SACHANLAGEVERMOEGENS GEMAESS IAS 16: PROPERTY, PLANT & EQUIPMENT 135
7.2.2.1.1 GRUNDLAGEN UND SYSTEMATIK DER NEUBEWERTUNG 135 7.2.2.1.2
NEUBEWERTUNG UND IMPAIRMENT 141 7.2.2.1.3 NEUBEWERTUNG IM RAHMEN DER
SONSTIGEN INFOIMATIONSVERRRIITTLUNG 142 7.2.2.2 NEUBEWERTUNG
IMMATERIELLER VERMOEGENSWERTE GEMAESS IAS 38: INTANGIBLE ASSETS 143 7.2.2.3
FAIR VALUE-BEWERTUNG FINANZIELLER VERMOEGENSWERTE UND VERBINDLICHKEITEN
GEMAESS IAS 39: FINANCIAL INSTRUMENTS: RECOGNITION AND MEASUREMENT 145
7.2.2.3.1 VORBEMERKUNG 145 7.2.2.3.2 DAS MIXED MODEL NACH IAS 39 146
7.2.2.3.2.1 ERSTBEWERTUNG 146 7.2.2.3.2.2 FOLGEBEWERTUNG 147 7.2.2.3.2.3
ERFASSUNG DER FAIR VALUE- AENDERUNGEN 149 7.2.2.3.2.4 LEITLINIEN ZUR FAIR
VALUE-ERMITTLUNG VON FINANZIELLEN VERMOEGENSWERTEN UND VERBINDLICHKEITEN
150 7.2.2.3.2.5 HEDGE ACCOUNTING 153 7.2.2.4 FAIR VALUE-SPEZIFISCHE
ANHANGPUBLIZITAET VON FINANZ- INSTRUMENTEN GEMAESS IAS 32: FINANCIAL
INSTRUMENTS: DISCLOSURE AND PRAESENTATION 156 INHALTSVERZEICHNIS XI
7.2.2.5 FAIR VALUE-BEWERTUNG ALS FINANZINVESTITIONEN GEHALTENER
IMMOBILIEN GEMAESS IAS 40: INVESTMENT PROPERTY 157 7.2.2.6 FAIR VALUE ALS
WERTMASSSTAB IM RAHMEN DER BILANZIELLEN ABBILDUNG VON
UNTERNEHMENSZUSAMMENSCHLUESSEN NACH IFRS 3: BUSINESS COMBINATIONS 161
7.2.2.7 SONSTIGE ANWENDUNGSFAELLE DES FAIR VALUE ACCOUNTING NACH IFRS 163
7.2.2.7.1 VORRAETE 163 7.2.2.7.2 LEASINGVERHAELTNISSE 163 7.2.2.7.3
ERTRAEGE 164 7.2.2.7.4 LEISTUNGEN AN ARBEITNEHMER 165 7.2.2.7.5
ZUWENDUNGEN DER OEFFENTLICHEN HAND 165 7.2.2.7.6 LANDWIRTSCHAFT 166
7.2.2.7.7 AKTIENBASIERTE VERGUETUNGSFORMEN 167 7.2.2.7.8 ZUM VERKAUF
STEHENDE LANGFRISTIGE VERMOEGENS- WERTE UND EINGESTELLTE
GESCHAEFTSBEREICHE 168 7.3 KONZEPTIONELLE GRUNDLAGEN DES FAIR VALUE
ACCOUNTING NACH US-GAAP. 168 7.3.1 FAIR VALUE ACCOUNTING GEMAESS SFAC
7: USING CASH FLOW INFOR- MATION AND PRESENT VALUE IN ACCOUNTING
MEASUREMENTS ALS DEDUKTIONSBASIS KUENFTIGER SFAS 169 7.3.1.1
REGELUNGSINHALT VON SFAC 7 169 7.3.1.2 GRUNDSAETZE DER BARWERTERMITTLUNG
170 7.3.1.3 DISKONTIERUNGSVERFAHREN UND RISIKOBERUECKSICHTIGUNG 170
7.3.1.4 BESONDERHEITEN BEI DER BARWERTERMITTLUNG VON SCHULDEN 172 7.3.2
DER STANDARDENTWURF *FAIR VALUE MEASUREMENTS" 173 7.3.2.1 ZIEL UND
REGELUNGSINHALT DES STANDARDENTWURFS 173 7.3.2.2 BEWERTUNGSANSAETZE ZUR
FAIR VALUE-BESTIMMUNG 173 7.3.2.3 UMFASSENDE BERUECKSICHTIGUNG VON
MARKTPARAMETEM 174 7.3.2.4 FAIR VALUE-HIERARCHIE 175 7.3.2.4.1 LEVEL 1
ESTIMATES 175 7.3.2.4.2 LEVEL 2 ESTIMATES 176 7.3.2.4.3 LEVEL 3
ESTIMATES 176 7.3.2.5 ANHANGPUBLIZITAET 177 8 OEKONOMISCHE ANALYSE DES
FAIR VALUE ACCOUNTING 179 8.1 FAIR VALUE ACCOUNTING UNTER DEM ASPEKT DER
GEWINNERMITTLUNG ZUR AUSSCHUETTUNGSBEMESSUNG 181 8.2 FAIR VALUE
ACCOUNTING UNTER DEM ASPEKT DER GEWINNERMITTLUNG ZUR
INFORMATIONSVERMITTLUNG 190 8.2.1 AUSWIRKUNGEN DES FAIR VALUE ACCOUNTING
AUF DEN INFORMATIONS- GEHALT DER BILANZPOSITIONEN 191 8.2.1.1
INFORMATIONSGEHALT DER ZU MARKTPREISEN ANGESETZTEN BILANZPOSITIONEN 191
8.2.1.1.1 RELEVANZ VON MARKTPREISEN 191 8.2.1.1.2 VERIAESSLICHKEIT VON
MARKTPREISEN 194 XII INHALTSVERZEICHNIS 8.2.1.2 INFORMATIONSGEHALT DER
ZU BARWERTEN ANGESETZTEN BILANZPOSITIONEN 197 8.2.2 AUSWIRKUNGEN DES
FAIR VALUE ACCOUNTING AUF DEN INFORMATIONS- GEHALT DES GEWINNS 198
8.2.2.1 AUSWIRKUNGEN AUF DIE PROGNOSEEIGNUNG DES GEWINNS 198 8.2.2.2
AUSWIRKUNGEN AUF DIE EIGNUNG DES GEWINNS ZUR PERFORMANCEMESSUNG 201
8.2.3 EMPIRISCHE ERKENNTNISSE ZUM INFORMATIONSGEHALT DES FAIR VALUE
ACCOUNTING - ERGEBNISSE DER KAPITAFMARKTORIENTIERTEN RECHNUNGS- IEG
UNGSFORSCHUNG 205 8.2.4 WEITERE PROBLEMBEREICHE DES FAIR VALUE
ACCOUNTING 207 8.2.4.1 MANGELNDE PRUEFBARKEIT DER WERTANSAETZE 207
8.2.4.1.1 DIE PRUEFUNG GESCHAETZTER WERTE NACH ISA 540. 208 8.2.4.1.2 DIE
PRUEFUNG VON FAIR VALUES NACH ISA 545 210 8.2.4.2 GEWINNAUSWEIS INFOLGE
EINER BONITAETSVERSCHLECHTERUNG .214 8.2.4.3 VERFEHLEN EINER
EINHEITLICHEN BILANZIELLEN WERTBASIS BEI PARTIELLER FAIR VALUE-BEWERTUNG
214 8.2.4.4 GESUNKENER INFORMATIONSGEHALT DER FAIR VALUES ZUM ZEITPUNKT
DER VEROEFFENTLICHUNG DES JAHRESABSCHLUSSES INFOLGE VON
PREISVOLATILITAETEN 215 8.2.4.5 KOMPLEXITAET DER WERTERMITTLUNG UND NICHT
AUSGEGLICHE- NES KOSTEN-NUTZEN-VERHAELTNIS 215 8.3 FAIR VALUE REPORTING
IM RAHMEN DER SONSTIGEN INFORMATIONSVERMITTLUNG. 216 8.4
ZWISCHENFAZIT: FAIR VALUE ACCOUNTING - *ANGELSAECHSISCHE HEILSPERSPEK-
TIVE" ODER VERFEHLTER ANSATZ ZUR STEIGERUNG DES INFORMATIONSWERTS DER
RECHNUNGSLEGUNG? 217 8.5 LOESUNGSVORSCHLAG: KOMBINIERTES MODELL 219 8.5.1
INFORMATIONSBILANZ AUF DER BASIS ZAHLUNGSMITTELGENERIERENDER EINHEITEN
219 8.5.2 ZUSAETZLICHE VERAEUSSERUNGSWERTBILANZ ZUR SIMULATION EINES *WORST
CASE"-SZENARIOS 225 8.5.3 PROGNOSE- UND PRAEMISSENPUBLIZITAET IM RAHMEN
DER SONSTIGEN INFORMATIONS VERMITTLUNG 226 8.5.4 NOTWENDIGKEIT WEITERER
FLANKIERENDER MASSNAHMEN ZUR SCHLIESSUNG DER VERIAESSLICHKEITSLUECKE? 228
8.5.5 UNTEMEHMENSWERTORIENTIERTE RECHNUNGSLEGUNG UND ORIGINAERER GOODWILL
230 8.5.6 MOEGLICHE EINWAENDE GEGEN DEN VORGESTELLTEN LOESUNGSANSATZ 231 9
ZUSAMMENFASSUNG UND AUSBLICK 233 LITERATURVERZEICHNIS 236
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