Erstattung von Sonderausgaben: dogmatische Erörterung des Problems unter besonderer Berücksichtigung der sachlichen und zeitlichen Struktur des Steuergegenstandes
Gespeichert in:
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| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Göttingen
Cuvillier
2006
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| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Zugl.: Passau, Univ., Diss., 2005 |
| Beschreibung: | 312 S. |
| ISBN: | 3865377734 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Einführung in das Thema...........................................................................................S. 11
I.
II.
der im folgenden zu klärenden Fragen...................................................................S. 12
1. Teil: Übersicht über die In Rechtsprechuno und Literatur zur Erstattung
von Sonderausgaben vertretenen Losunasansätze..................................S. 15
A. Darstellung der Rechtsprechung............................................................................S. 15
I.
1. Urteile des BFH v. 27. 9.1963, v. 20.2.1970 sowie v. 27.2.1970:
Erstattungen innerhalb eines bestehenden Rechtsverhältnisses...........................S. 15
a) Grundsatzurteil des BFH v. 27. 9.1963.......................................................S. 15
aa) Erstattung von Kirchensteuer................................................................S. 15
bb) Beihilfe zu Versicherungsbeiträgen.......................................................S. 22
b) Urteile v. 20.2.1970 sowie v. 27.2.1970...................................................S. 23
c) Die Figur der „negativen Konsumeinkünfte als ein mögliches
Erklärungsmodell für die Rechtsprechung des sechsten Senats.................S. 26
aa) § 12 EStG als Anknüpfungspunkt für negative Konsumeinkünfte.........S. 28
bb) Exkurs: Verhältnis der Ausgabenarten zueinander...............................S. 30
cc) Weitere Anhaltspunkte in der Rechtsprechung des sechsten Senats... S. 41
2. Urteile des BFH v. 22.11.1974 und 20.2.1976:
Modifikation der bisherigen Verrechnung...............................................................S. 43
a) Urteil des BFH v. 22.11.1974.....................................................................S. 43
b) Urteil des BFH v. 20. 2.1976.....................................................................S. 47
3. Gesamtwürdigung der Rechtsprechung des sechsten Senate...............................S. 51
II.
1. Urteil des BFH v. 26.6.1996, BStBI.
a) Darstellung des der Entscheidung zugrunde liegenden Sachverhalts.........S. 53
b) Entscheidung des BFH................................................................................S. 55
c) Begründung des BFH..................................................................................S. 56
aa) Maßgeblichkeit des Aufwendungsbegriffs.............................................
bb) „Endgültigkeit der wirtschaftlichen Belastung und Verhältnis
. zu § 11 EStG........................................................................................S. 56
cc) Inhalt und Reichweite des „Belastungsgedankens0...............................S. 58
dd) Zulässigkeit der Verrechnungspraxis.....................................................S. 63
d) Zusammenfassung der Vorgehensweise des zehnten Senate....................S. 64
2. Fortführung durch das Urteil des BFH v. 28.5.1998.............................................S. 67
a) Darstellung des Sachverhalts......................................................................S. 68
b) Begründung des BFH..................................................................................S. 70
aa) Korrektur der Kürzung des Vorwegabzugs nach § 10 Abs. 3 EStG:
Berücksichtigung der Erstattung der Arbeitgeberanteile.........................S. 70
bb) Korrektur des Sonderausgaben-Abzugs nach § 10 Abs. 1 Nr. 2
Erstattung der Arbeitnehmeranteile........................................................S. 74
c) Zur Anwendbarkeit des § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 AO auf die
dem Urteil zugrunde liegende Konstellation................................................S. 75
3. Offenbleibende Fragen...........................................................................................S. 81
a) Fragen hinsichtlich Rechtfertigung, Anwendungsbereich und
Voraussetzungen der Verrechnung............................................................S. 81
b) Fragen, die in Zusammenhang mit der Korrektur der
Sonderausgaben Im Zahlungsjahr auftreten...............................................S. 87
4. Zusammenfassende Würdigung der Rechtsprechung des zehnten Senats..........S. 92
B. Darstelluno der von den herkammllchen Verrechnunosarundsätzen
abweichenden Ansichten in der Literatur...............................................................S. 95
I.
II.
1. Die Ansicht von Pelka..................................................................................S. 100
2. Die Auffassung von Tipke............................................................................S. 102
III. Die
Veranlagungszeitraum der Erstattung...................................................................S. 105
IV.
1. Die Ansicht von Söhn...................................................................................S. 106
2. Die Ansicht
V.
2. Teil: Allgemeine dogmatische und systematische
Erörterung des Problems............................................................................S. 118
A. Einführung..............................................................................................................S. 118
I.
II.
B. Allgemeine Ausführungen zum Verhältnis zwischen
Wertzu- und Wertabgängen...................................................................................S. 121
I.
II.
C. Sachliche Struktur des Steuergegenstandes: Systematische
Einordnung der Sonderausgaben..........................................................................S. 128
I.
1. Notwendigkeit der Differenzierung zwischen Steuergegenstand
und Bemessungsgrundlage...................................................................................S. 128
2. Inhaltliche Bestimmung des Steuergegenstandes, unter besonderer
Berücksichtigung des subjektiven Nettoprinzips....................................................S. 130
a) Verschiedene Formen der Berücksichtigung
subjektiver Leistungsfähigkeit...............................................................S. 132
aa) Indisponible Aufwendungen als quantitativer Faktor.......................S. 134
bb) Indisponible Aufwendungen als qualitative Vorgabe.......................S. 135
b) Weitere Auswirkungen der unterschiedlichen Ansätze........................S. 138
c) Ergebnis: Erste Stufe der Konkretisierung des Steuergegenstandes... S. 143
aa) Indisponible Privatausgaben als Teil des Steuergegenstandes......S. 143
bb) Kriterium der „Indisponibilitäf.........................................................S. 145
d) Zweite Stufe der Konkretisierung des Steuergegenstandes................S. 148
II.
mögenszugangstheorie abstellende Konkretisierung des Steuergegenstandes.... S. 149
1. Vorüberlegung: Könnten Erstattungen überhaupt praktikabel
als Einnahmen erfasst werden?...................................................................S. 149
a) Grundsatz des besonderen Schutzes der Privatsphäre...................S. 150
b) Möglichkeiten des Vollzugs eines (auch) Erstattungen von
Privataulwendungen erfassenden Einnahmetatbestandes..............S. 152
aa) Quellenbesteuerung....................................................................S. 155
bb) § 160 AO.....................................................................................S. 159
cc) Normierung von Mitteilungspflichten...........................................S. 162
c) Zusammenfassende Beurteilung......................................................S. 164
2. Die Markteinkommenstheorie als Form der Bestimmung
des Steuergegenstandes.............................................................................S. 166
a) Grundsätze der Markteinkommenstheorie.......................................S. 166
b) Fehlender Erwerbseinnahmencharakter der Erstattungen
von Ausgaben..................................................................................S. 169
c) Exkurs: Erstattung von Sonderausgaben als Grundlage
für die „Nachversteuerung von Markteinkommen?........................S. 172
3. Das Modell des Rechteinstituts der persönlichen Einnahmen -
Konsumorientierte Bestimmung des Steuergegenstandes..........................S. 180
a) Beschreibung des dogmatischen Verständnisses
b) Die Vorschläge zur Ausgestaltung des Rechtsinstituts der
persönlichen Einnahme....................................................................S. 183
c) Bewertung der Reformvorschläge in dogmatischer Hinsicht............S. 184
aa) Problem der „Abhängigkeif der Berücksichtigung der subjektiven
Leistungsfähigkeit von der objektiven Leistungsfähigkeit..........S. 184
bb) Problem der .Abhängigkeit des Ansatzes der Erstattung als
persönlicher Einnahme von der Abzugsfähigkeit der
persönlichen Ausgaben.............................................................S. 188
4. Methodische Beurteilung auf der Grundlage des
Relnvermögenszugangskonzepts (nach Schanz)........................................S. 195
a) Darstellung des Reinvermögenszugangskonzepts...................................S. 196
b) Folgerungen für die Einordnung der Erstattung von Sonderausgaben.... S. 200
D. Zeltliche Struktur des Steuergegenstandes und daraus abzuleitende Vorgaben
für die Behandlung des Problems der Erstattung von Sonderausgaben...............S. 208
I.
il.
materiell-rechtliche oder technische Bedeutung?...................................................S. 210
1. Die Ausgestaltung der Periodizität im geltenden EStG................................S. 210
2. Die Position Kltvhhofs:
Frelheitsrechtllch begründete materielle Periodizität...................................S. 214
a) Das Postulat der Gegenwärtigkeit der Besteuerung........................S. 214
b) Anwendungsbereich des Gegenwärtigkeitspostulats.......................S. 220
c) Folgerungen für die Erstattung von Sonderausgaben......................S. 225
3. Gleichheitsrechtiich begründete materielle Periodizität...............................S. 227
4. Technisches Periodizitätsverständnis:
Maßgeblichkeit des Lebenseinkommens......................................................S. 231
5. Abwägung der verschiedenen Positionen....................................................S. 238
III.
nachträglich zu einer veränderten Beurteilung der Sonderausgabe?....................S. 246
E. Zusammenfassung der Ergebnisse der systematischen Erörterung......................S. 249
3. Teil: Überprüfung des Lösunoskonzepts an ausgewählten Beispielen..........S. 256
A. Vorauszahlung von Sonderausgaben....................................................................S. 256
B. Erstattung von Sonderausgaben an den Gesamtrechtsnachfolger......................S. 261
C. Erstattung von Sonderausgaben und Lohnsteuerabzug........................................S. 265
4. Teil: Zusammenfassung der wichtigsten Ergebnisse.......................................S. 266
Literaturverzeichnis.................................................................................................S.271
Rechtsprechungsabersicht.....................................................................................S. 300
|
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Einführung in das Thema.S. 11
I.
II.
der im folgenden zu klärenden Fragen.S. 12
1. Teil: Übersicht über die In Rechtsprechuno und Literatur zur Erstattung
von Sonderausgaben vertretenen Losunasansätze.S. 15
A. Darstellung der Rechtsprechung.S. 15
I.
1. Urteile des BFH v. 27. 9.1963, v. 20.2.1970 sowie v. 27.2.1970:
Erstattungen innerhalb eines bestehenden Rechtsverhältnisses.S. 15
a) Grundsatzurteil des BFH v. 27. 9.1963.S. 15
aa) Erstattung von Kirchensteuer.S. 15
bb) Beihilfe zu Versicherungsbeiträgen.S. 22
b) Urteile v. 20.2.1970 sowie v. 27.2.1970.S. 23
c) Die Figur der „negativen Konsumeinkünfte" als ein mögliches
Erklärungsmodell für die Rechtsprechung des sechsten Senats.S. 26
aa) § 12 EStG als Anknüpfungspunkt für negative Konsumeinkünfte.S. 28
bb) Exkurs: Verhältnis der Ausgabenarten zueinander.S. 30
cc) Weitere Anhaltspunkte in der Rechtsprechung des sechsten Senats. S. 41
2. Urteile des BFH v. 22.11.1974 und 20.2.1976:
Modifikation der bisherigen Verrechnung.S. 43
a) Urteil des BFH v. 22.11.1974.S. 43
b) Urteil des BFH v. 20. 2.1976.S. 47
3. Gesamtwürdigung der Rechtsprechung des sechsten Senate.S. 51
II.
1. Urteil des BFH v. 26.6.1996, BStBI.
a) Darstellung des der Entscheidung zugrunde liegenden Sachverhalts.S. 53
b) Entscheidung des BFH.S. 55
c) Begründung des BFH.S. 56
aa) Maßgeblichkeit des Aufwendungsbegriffs.
bb) „Endgültigkeit" der wirtschaftlichen Belastung und Verhältnis
. zu § 11 EStG.S. 56
cc) Inhalt und Reichweite des „Belastungsgedankens0.S. 58
dd) Zulässigkeit der Verrechnungspraxis.S. 63
d) Zusammenfassung der Vorgehensweise des zehnten Senate.S. 64
2. Fortführung durch das Urteil des BFH v. 28.5.1998.S. 67
a) Darstellung des Sachverhalts.S. 68
b) Begründung des BFH.S. 70
aa) Korrektur der Kürzung des Vorwegabzugs nach § 10 Abs. 3 EStG:
Berücksichtigung der Erstattung der Arbeitgeberanteile.S. 70
bb) Korrektur des Sonderausgaben-Abzugs nach § 10 Abs. 1 Nr. 2
Erstattung der Arbeitnehmeranteile.S. 74
c) Zur Anwendbarkeit des § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 AO auf die
dem Urteil zugrunde liegende Konstellation.S. 75
3. Offenbleibende Fragen.S. 81
a) Fragen hinsichtlich Rechtfertigung, Anwendungsbereich und
Voraussetzungen der Verrechnung.S. 81
b) Fragen, die in Zusammenhang mit der Korrektur der
Sonderausgaben Im Zahlungsjahr auftreten.S. 87
4. Zusammenfassende Würdigung der Rechtsprechung des zehnten Senats.S. 92
B. Darstelluno der von den herkammllchen Verrechnunosarundsätzen
abweichenden Ansichten in der Literatur.S. 95
I.
II.
1. Die Ansicht von Pelka.S. 100
2. Die Auffassung von Tipke.S. 102
III. Die
Veranlagungszeitraum der Erstattung.S. 105
IV.
1. Die Ansicht von Söhn.S. 106
2. Die Ansicht
V.
2. Teil: Allgemeine dogmatische und systematische
Erörterung des Problems.S. 118
A. Einführung.S. 118
I.
II.
B. Allgemeine Ausführungen zum Verhältnis zwischen
Wertzu- und Wertabgängen.S. 121
I.
II.
C. Sachliche Struktur des Steuergegenstandes: Systematische
Einordnung der Sonderausgaben.S. 128
I.
1. Notwendigkeit der Differenzierung zwischen Steuergegenstand
und Bemessungsgrundlage.S. 128
2. Inhaltliche Bestimmung des Steuergegenstandes, unter besonderer
Berücksichtigung des subjektiven Nettoprinzips.S. 130
a) Verschiedene Formen der Berücksichtigung
subjektiver Leistungsfähigkeit.S. 132
aa) Indisponible Aufwendungen als quantitativer Faktor.S. 134
bb) Indisponible Aufwendungen als qualitative Vorgabe.S. 135
b) Weitere Auswirkungen der unterschiedlichen Ansätze.S. 138
c) Ergebnis: Erste Stufe der Konkretisierung des Steuergegenstandes. S. 143
aa) Indisponible Privatausgaben als Teil des Steuergegenstandes.S. 143
bb) Kriterium der „Indisponibilitäf.S. 145
d) Zweite Stufe der Konkretisierung des Steuergegenstandes.S. 148
II.
mögenszugangstheorie abstellende Konkretisierung des Steuergegenstandes. S. 149
1. Vorüberlegung: Könnten Erstattungen überhaupt praktikabel
als Einnahmen erfasst werden?.S. 149
a) Grundsatz des besonderen Schutzes der Privatsphäre.S. 150
b) Möglichkeiten des Vollzugs eines (auch) Erstattungen von
Privataulwendungen erfassenden Einnahmetatbestandes.S. 152
aa) Quellenbesteuerung.S. 155
bb) § 160 AO.S. 159
cc) Normierung von Mitteilungspflichten.S. 162
c) Zusammenfassende Beurteilung.S. 164
2. Die Markteinkommenstheorie als Form der Bestimmung
des Steuergegenstandes.S. 166
a) Grundsätze der Markteinkommenstheorie.S. 166
b) Fehlender Erwerbseinnahmencharakter der Erstattungen
von Ausgaben.S. 169
c) Exkurs: Erstattung von Sonderausgaben als Grundlage
für die „Nachversteuerung" von Markteinkommen?.S. 172
3. Das Modell des Rechteinstituts der persönlichen Einnahmen -
Konsumorientierte Bestimmung des Steuergegenstandes.S. 180
a) Beschreibung des dogmatischen Verständnisses
b) Die Vorschläge zur Ausgestaltung des Rechtsinstituts der
persönlichen Einnahme.S. 183
c) Bewertung der Reformvorschläge in dogmatischer Hinsicht.S. 184
aa) Problem der „Abhängigkeif der Berücksichtigung der subjektiven
Leistungsfähigkeit von der objektiven Leistungsfähigkeit.S. 184
bb) Problem der .Abhängigkeit" des Ansatzes der Erstattung als
persönlicher Einnahme von der Abzugsfähigkeit der
persönlichen Ausgaben.S. 188
4. Methodische Beurteilung auf der Grundlage des
Relnvermögenszugangskonzepts (nach Schanz).S. 195
a) Darstellung des Reinvermögenszugangskonzepts.S. 196
b) Folgerungen für die Einordnung der Erstattung von Sonderausgaben. S. 200
D. Zeltliche Struktur des Steuergegenstandes und daraus abzuleitende Vorgaben
für die Behandlung des Problems der Erstattung von Sonderausgaben.S. 208
I.
il.
materiell-rechtliche oder technische Bedeutung?.S. 210
1. Die Ausgestaltung der Periodizität im geltenden EStG.S. 210
2. Die Position Kltvhhofs:
Frelheitsrechtllch begründete materielle Periodizität.S. 214
a) Das Postulat der Gegenwärtigkeit der Besteuerung.S. 214
b) Anwendungsbereich des Gegenwärtigkeitspostulats.S. 220
c) Folgerungen für die Erstattung von Sonderausgaben.S. 225
3. Gleichheitsrechtiich begründete materielle Periodizität.S. 227
4. Technisches Periodizitätsverständnis:
Maßgeblichkeit des Lebenseinkommens.S. 231
5. Abwägung der verschiedenen Positionen.S. 238
III.
nachträglich zu einer veränderten Beurteilung der Sonderausgabe?.S. 246
E. Zusammenfassung der Ergebnisse der systematischen Erörterung.S. 249
3. Teil: Überprüfung des Lösunoskonzepts an ausgewählten Beispielen.S. 256
A. Vorauszahlung von Sonderausgaben.S. 256
B. Erstattung von Sonderausgaben an den Gesamtrechtsnachfolger.S. 261
C. Erstattung von Sonderausgaben und Lohnsteuerabzug.S. 265
4. Teil: Zusammenfassung der wichtigsten Ergebnisse.S. 266
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