Steueroptimierung bei Übertragung von Einzelunternehmen und Gesellschaftsanteilen: [das Nachschlagewerk mit vielen Rechenbeispielen]
Gespeichert in:
| Hauptverfasser: | , |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wien
LexisNexis ARD ORAC
2006
|
| Schriftenreihe: | Orac-Steuerpraxis
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltstext Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXIV, 206 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3700733259 |
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Datensatz im Suchindex
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Literaturverzeichnis XIII
Abkürzungsverzeichnis XXI
A. Grundlagen 1
I. Vorbemerkung 1
II. Methodischer Zugang und Zielsetzung 1
III. Prämissen 4
1. Unternehmensfortbestand 4
2. Zur Seite des Übergebers 5
2.1. Aktive Planung der Übergabe 5
2.2. Keine rechtlichen Hürden bei der Übertragung 6
3. Restriktionen in Bezug auf das übertragene Vermögen 7
4. Restriktionen auf der Seite des Übernehmers 7
5. Übertragungsstrategien für ein klein- und mittelständisches
(Familien)Unternehmen 7
6. Darlegung/Optimierung von Steuerwirkungen 8
7. Modellannahmen 10
7.1. Die Übertragung eines Betriebes/Mitunternehmeranteils 10
7.2. Die Übertragung eines Kapitalanteils 12
7.3. Der Erwerb eines Einzelunternehmens/Mitunternehmeranteils 15
7.4. Der Erwerb eines Kapitalanteils 15
IV. Steuerwirkungen im Allgemeinen und im Überblick 16
1. Abgrenzung: Aufgabe - Übertragung und entgeltliche - unentgeltliche
Übertragung 16
2. Steuerwirkungen der entgeltlichen Übertragung beim Übergeber und
Übernehmer 18
2.1. Übergabe/Übernahme eines Einzelunternehmens 19
2.2. Übergabe/Übernahme eines Mitunternehmeranteils 20
2.3. Übergabe/Übernahme eines Kapitalgesellschaftsanteils 22
3. Steuerwirkungen der unentgeltlichen Übertragung beim Übergeber und
Übernehmer 23
3.1. Schenkungeines Einzelunternehmens 23
3.2. Schenkung eines Mitunternehmeranteils 24
3.3. Schenkung eines Kapitalgesellschaftsanteils 25
V. Übertragungsfähiges Vermögen im Rahmen der Rechtsformen 26
1. Die Übertragung eines Betriebes bzw. Teilbetriebes 27
2. Die Übertragung von Mitunternehmeranteilen 29
3. Die Übertragung von Anteilen an Kapitalgesellschaften 33
B. Entgeltliche Übertragung 36
I. Übertragungeines Einzelunternehmens 36
1. Steuerwirkungen 36
1.1. Einkommensteuer 36
Umik/FhU Schmied, Steueroptimierung bei Übertragung von Einzelunternehmen und Gesellschaftsanteilen, LexisNexis ARD Orac VII
Inhaltsverzeichnis
1.1.1. Einkommensteuerwirkungen in Phase I 37
a. Laufende betriebliche Einkünfte 37
b. Nicht entnommene Gewinne gemäß § 11 a EStC 38
1.1.2. Einkommensteuerwirkungen in Phase II 39
a. Ermittlung des Veräußerungsgewinnes 39
aa. Allgemeines zur Ermittlungsvorschrift des
§ 24 Abs. 2 und 3 EStC 39
ab. Veräußerungserlös 40
ac. Überführung von Wirtschaftsgütern ins Privatvermögen 41
ad. Wert des Betriebsvermögens 42
ae. Wertänderungen von Grund und Boden bei der
Gewinnermittlung gem. § 4 Abs. 1 EStG 43
af. Veräußerungskosten 43
b. Die Begünstigungen für Veräußerungsgewinne 44
ba. Allgemeines 44
bb. Die Begünstigungsvorschrift des § 24 Abs. 4 EStG 44
bc. Die Begünstigungsvorschrift des § 37 Abs. 2 EStG 45
bd. Die Begünstigungsvorschrift des § 37 Abs. 5 EStG 45
c. Verrechnung mit Verlustvorträgen 47
1.1.3. Einkommensteuerwirkungen in Phase III 48
a. Nachträgliche Betriebseinnahmen i.S.d. § 32 Z 2 EStG -
Allgemeines 48
b. Nachträgliche Betriebseinnahmen i.S.d. § 32 Z 2 EStG -
Wertänderungen von Wirtschaftsgütern 49
c. Nachträgliche Betriebseinnahmen i.S.d. § 32 Z 2 EStG -
Ratengeschäfte 51
d. Nachträgliche Betriebseinnahmen i.S.d. § 32 Z 2 EStG -
Rentengeschäfte 51
da. Allgemein zum Begriff der Rente 51
db. Ertragsteuerliche Systematik von Rentenvereinbarungen 52
de. Ertragsteuerliche Behandlung von Kaufpreisrenten¬
vereinbarungen 54
1.1.4. Vorschriften für den Erwerber 56
1.2. Umsatzsteuer 57
1.3. Grunderwerbsteuer 60
1.3.1. Allgemein 60
1.3.2. Begünstigung nach dem Neugründungsförderungsgesetz 62
2. Optimierungsüberlegungen 64
2.1. Die Seite des Übergebers 64
2.1.1. Gewinnverlagerung: Laufende Gewinne in Veräußerungsgewinne
-Steuerbilanzielle Überlegungen 68
a. Das der Gewinnermittlung gem. § 4 Abs. 1 EStG immanente
Gestaltungspotenzial 69
aa. Der Bilanzansatz dem Grunde nach 70
aaa. Aktivierungswahlrechte 71
aab. Passivierungswahlrechte 73
ab. Der Bilanzansatz der Höhe nach 76
aba. Aktivseitige Bewertungsspielräume 76
abb. Passivseitige Bewertungsspielräume 82
VIII UmiUFriu-Schmied. Steueroptimjerung bei Übertragung von Einzelunternehmen und Gesellschaftsanteilen, LexisNexis ARD Orac
Inhaltsverzeichnis
b. Das der Gewinnermittlung gem. § 5 Abs. 1 EStG immanente
Gestaltungspotenzial 85
ba. Der Bilanzansatz dem Grunde nach 86
bb. Der Bilanzansatz der Höhe nach 87
bba. Aktivseitige Bewertungsspielräume 87
bbb. Passivseitige Bewertungsspielräume 91
2.1.2. Gewinnverlagerung: Laufende Gewinne in nachträgliche
Einkünfte 92
2.1.3. Gewinnverlagerung: Veräußerungsgewinne in nachträgliche
Einkünfte 92
2.2. Die Seite des Übernehmers 93
II. Übertragung von Personengesellschaftsanteilen 94
1. Steuerwirkungen 95
1.1. Einkommensteuer 95
1.1.1. Die Seite des Veräußerers 95
1.1.2. Die Seite des Erwerbers 97
1.2. Sonstige Steuern 99
1.2.1. Die Umsatzsteuer 99
1.2.2. Die Grunderwerbsteuer 100
2. Optimierungsüberlegungen 100
2.1. Die Seite des veräußernden Mitunternehmers 100
2.2. Die Seite des erwerbenden Mitunternehmers 102
III. Übertragung von Anteilen an Kapitalgesellschaften 104
1. Steuerwirkungen 104
1.1. Einkommensteuer 104
1.1.1. Einkommensteuerwirkungen in Phase I 105
1.1.2. Einkommensteuerwirkungen in Phase II 106
a. Die Steuerpflicht nach §§ 30f EStG 106
b. Die Ermittlung des Veräußerungsüberschusses i.S.d.
§§ 30f EStG 107
1.1.3. Einkommensteuerwirkungen in Phase IM 109
a. Die nachträgliche Einkünfteerzielung aus dem Titel einer
Ratenvereinbarung 109
b. Die nachträgliche Einkünfteerzielung aus dem Titel einer
Rentenvereinbarung 109
1.1.4. Die Seite des Erwerbers 111
1.2. Sonstige Steuern 112
1.2.1. Die Umsatzsteuer 112
1.2.2. Die Grunderwerbsteuer 112
2. Optimierungsüberlegungen 113
2.1. Die Seite des veräußernden Kapitaleigners 113
2.2. Die Seite des erwerbenden Kapitaleigners 115
IV. Modellrechnung 116
1. Die Veräußerung eines Einzelunternehmens gegen Barerlag, Raten- oder
Rentenzahlungen 116
1.1. Die einkommensteuerlichen Belastungswirkungen 116
1.1.1. Die Steuerbelastung des Veräußerers 117
1.1.2. Die Steuerbelastung des Erwerbers 120
1.1.3. Die Gesamtsteuerbelastung 122
1.2. Die übrigen steuerlichen Belastungswirkungen 122
Umik/fhtz-Schmied, Steueroptimierung bei Übertragung von Einzelunternehmen und Gesellschaftsanteilen. LexisNexrs ARD Orac IX
^___ Inhaltsverzeichnis
2. Die Veräußerung eines Mitunternehmeranteils gegen Barerlag, Raten- oder
Rentenzahlungen 123
3. Die Veräußerung eines Kapitalanteils gegen Barerlag, Raten- oder
Rentenzahlungen 124
3.1. Die einkommensteuerlichen Belastungswirkungen 124
3.1.1. Die Steuerbelastung des Veräußerers 124
3.1.2. Die Steuerbelastung des Erwerbers 128
3.1.3. Die Gesamtsteuerbelastung 129
3.2. Die übrigen steuerlichen Belastungswirkungen 129
4. Vergleichende Betrachtung im entgeltlichen Übertragungsfall 129
C. Unentgeltliche Übertragung
1. Steuerwirkungen bei Übertragungeines Einzelunternehmens 131
1.1. Einkommensteuer 131
1.1.1. Einkommensteuerwirkungen in Phase I 132
1.1.2. Einkommensteuerwirkungen in Phase II 132
1.1.3. Einkommensteuerwirkungen in Phase IM 133
a. Ertragsteuerliche Systematisierung von Rentenvereinbarungen 133
b. Ertragsteuerliche Behandlung von unentgeltlichen
Rentenvereinbarungen 135
c. Ertragsteuerlicher Sonderausgabenabzug bei ratenweiser
Entrichtung der Schenkungssteuer 135
1.2. Erbschaftssteuer/Schenkungssteuer . 136
1.2.1. Der Tatbestand der Schenkung 136
1.2.2. Die Ermittlung der Bemessungsgrundlage 139
a. Grundlagen zur Ermittlung der „Bereicherung 139
aa. Bewertung des Vermögensanfalles 139
ab. Abzugsfähige Lasten 140
aba. Rückstellungen 141
abb. Rücklagen/Eigenkapital 141
abc. Auflagen 142
abd. Gegenleistungen zur finanziellen Absicherung 142
b. Die Bewertungsvorschriften im Detail 143
ba. Der Teilwert 143
bb.Die Bilanzpositionen im Detail 145
bba. Die Bilanz als Ausgangssituation 145
bbb. Die Bilanzpositionen 146
bbc. Zusätzliche, nicht in der Bilanz ausgewiesene
Positionen 150
c. Begünstigungen 152
ca. Übersicht 152
cb. Freibeträge gem. § 14 und § 15a ErbStG 154
1.2.3. Der Tarif „
a. Steuerklassen gem. § 7 ErbStG . . . . . . . . . . . . . 156
b. Der allgemeine Tarif gem. §8 Abs. 1 ErbStG 156
c Sonderregelungen 157
1.2.4. Erleichterungen bei der Entrichtung der Steuer 158
l.J. Umsatzsteuer
X l »» *^ S,euerop,imierung be, Übertrags von Ei„2e,un,er„ehmen und Cesellschaftsan.eilen, LexisNexis ARD Orac
Inhaltsverzeichnis
1.4. Grunderwerbsteuer 1 60
1.4.1. Allgemein 160
1.4.2. Begünstigung nach dem Neugründungsförderungsgesetz 162
2. Steuerwirkungen bei Übertragung eines Mitunternehmeranteils: Unterschiede 162
2.1. Einkommensteuer 162
2.2. Schenkungssteuer 163
2.3. Umsatzsteuer 164
2.4. Grunderwerbsteuer 164
3. Steuerwirkungen bei Übertragungeines Kapitalgesellschaftsanteils: Unterschiede 165
3.1. Einkommensteuer 165
3.1.1. Ertragsteuerliche Systematisierung von Rentenvereinbarungen 165
3.1.2. Ertragsteuerliche Behandlung von unentgeltlichen Renten¬
vereinbarungen 166
3.2. Schenkungssteuer 167
3.2.1. Allgemeines, Ermittlung der Bemessungsgrundlage, Begünstigungen,
Tarif 167
3.2.2. Bewertung des Kapitalgesellschaftsanteils nach dem Wiener
Verfahren 1996 168
a. Allgemeines 1 68
b. Bewertungsstichtag 168
c. Die Vorschriften des Wiener Verfahrens 1996 im Detail 169
ca. Der Vermögenswert 169
cb. Der Ertragswert 1 71
cc. Das Nennkapital 1 74
cd. Der gemeine Wert 1 74
ce. Der gemeine Wert bei Beteiligungsbesitz 174
cf. Der gemeine Wert bei Konzentration des Anteilsbesitzes 175
3.3. Umsatzsteuer 175
3.4. Grunderwerbsteuer 176
4. Optimierungsüberlegungen 176
4.1. Von der Art des übertragenen Vermögens unabhängige Ansatzpunkte 1 77
4.1.1. Umfang des übertragenen Betriebsvermögens 177
4.1.2. Verminderung der Bereicherung durch „Gegenleistungen 177
4.1.3. Ausnützen der Begünstigungen 178
4.1.4. Beeinflussung der Steuerklassen 1 78
4.2. Von der Art des übertragenen Vermögens abhängige Ansatzpunkte 1 79
4.2.1. Einkommensteuer-Rentenvereinbarungen 179
4.2.2. Schenkungssteuer - Umfang des übertragenen Betriebsvermögens 180
4.2.3. Schenkungssteuer - Bewertung des übertragenen Betriebsvermögens 180
4.2.4. Umsatzsteuer 180
4.2.5. Grunderwerbsteuer 181
4.2.6. Grunderwerbsteueräquivalent 181
5. Modellrechnung 182
5.1. Schenkung eines Einzelunternehmens-Ausgangssituation 182
5.1.1. Steuerbelastung 183
a. Schenkungssteuer 183
b. Grunderwerbsteuer 184
c. Grunderwerbsteueräquivalent 184
d. Steuerliche Gesamtbelastung 184
5.1.2. Optimierung 185
Urnik/Fritz-Schmied, Steueroptimierung bei Übertragung von Einzelunternehmen und Gesellschaftsanteilen, LexisNexis ARO Orac XI
Inhaltsverzeichnis
5.2. Schenkungeines Mitunternehmeranteils 187
5.3. Schenkungeines Kapitalgesellschaftsanteils 188
5.3.1. Steuerbelastung 190
a. Schenkungssteuer 190
b. Grunderwerbsteuer 193
c. Crunderwerbsteueräquivalent 193
d. Steuerliche Gesamtbelastung 193
5.3.2. Optimierung 194
D.Zusammenfassung der Ergebnisse 196
Stichwortverzeichnis 203
All IimiMritz-Schmted. Steueroplimierung bei Ülxrtragung von Einzelunlernehmen und Gesellschaftsanteilen, LexisNexis ARD Orac
|
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Literaturverzeichnis XIII
Abkürzungsverzeichnis XXI
A. Grundlagen 1
I. Vorbemerkung 1
II. Methodischer Zugang und Zielsetzung 1
III. Prämissen 4
1. Unternehmensfortbestand 4
2. Zur Seite des Übergebers 5
2.1. Aktive Planung der Übergabe 5
2.2. Keine rechtlichen Hürden bei der Übertragung 6
3. Restriktionen in Bezug auf das übertragene Vermögen 7
4. Restriktionen auf der Seite des Übernehmers 7
5. Übertragungsstrategien für ein klein- und mittelständisches
(Familien)Unternehmen 7
6. Darlegung/Optimierung von Steuerwirkungen 8
7. Modellannahmen 10
7.1. Die Übertragung eines Betriebes/Mitunternehmeranteils 10
7.2. Die Übertragung eines Kapitalanteils 12
7.3. Der Erwerb eines Einzelunternehmens/Mitunternehmeranteils 15
7.4. Der Erwerb eines Kapitalanteils 15
IV. Steuerwirkungen im Allgemeinen und im Überblick 16
1. Abgrenzung: Aufgabe - Übertragung und entgeltliche - unentgeltliche
Übertragung 16
2. Steuerwirkungen der entgeltlichen Übertragung beim Übergeber und
Übernehmer 18
2.1. Übergabe/Übernahme eines Einzelunternehmens 19
2.2. Übergabe/Übernahme eines Mitunternehmeranteils 20
2.3. Übergabe/Übernahme eines Kapitalgesellschaftsanteils 22
3. Steuerwirkungen der unentgeltlichen Übertragung beim Übergeber und
Übernehmer 23
3.1. Schenkungeines Einzelunternehmens 23
3.2. Schenkung eines Mitunternehmeranteils 24
3.3. Schenkung eines Kapitalgesellschaftsanteils 25
V. Übertragungsfähiges Vermögen im Rahmen der Rechtsformen 26
1. Die Übertragung eines Betriebes bzw. Teilbetriebes 27
2. Die Übertragung von Mitunternehmeranteilen 29
3. Die Übertragung von Anteilen an Kapitalgesellschaften 33
B. Entgeltliche Übertragung 36
I. Übertragungeines Einzelunternehmens 36
1. Steuerwirkungen 36
1.1. Einkommensteuer 36
Umik/FhU'Schmied, Steueroptimierung bei Übertragung von Einzelunternehmen und Gesellschaftsanteilen, LexisNexis ARD Orac VII
Inhaltsverzeichnis
1.1.1. Einkommensteuerwirkungen in Phase I 37
a. Laufende betriebliche Einkünfte 37
b. Nicht entnommene Gewinne gemäß § 11 a EStC 38
1.1.2. Einkommensteuerwirkungen in Phase II 39
a. Ermittlung des Veräußerungsgewinnes 39
aa. Allgemeines zur Ermittlungsvorschrift des
§ 24 Abs. 2 und 3 EStC 39
ab. Veräußerungserlös 40
ac. Überführung von Wirtschaftsgütern ins Privatvermögen 41
ad. Wert des Betriebsvermögens 42
ae. Wertänderungen von Grund und Boden bei der
Gewinnermittlung gem. § 4 Abs. 1 EStG 43
af. Veräußerungskosten 43
b. Die Begünstigungen für Veräußerungsgewinne 44
ba. Allgemeines 44
bb. Die Begünstigungsvorschrift des § 24 Abs. 4 EStG 44
bc. Die Begünstigungsvorschrift des § 37 Abs. 2 EStG 45
bd. Die Begünstigungsvorschrift des § 37 Abs. 5 EStG 45
c. Verrechnung mit Verlustvorträgen 47
1.1.3. Einkommensteuerwirkungen in Phase III 48
a. Nachträgliche Betriebseinnahmen i.S.d. § 32 Z 2 EStG -
Allgemeines 48
b. Nachträgliche Betriebseinnahmen i.S.d. § 32 Z 2 EStG -
Wertänderungen von Wirtschaftsgütern 49
c. Nachträgliche Betriebseinnahmen i.S.d. § 32 Z 2 EStG -
Ratengeschäfte 51
d. Nachträgliche Betriebseinnahmen i.S.d. § 32 Z 2 EStG -
Rentengeschäfte 51
da. Allgemein zum Begriff der Rente 51
db. Ertragsteuerliche Systematik von Rentenvereinbarungen 52
de. Ertragsteuerliche Behandlung von Kaufpreisrenten¬
vereinbarungen 54
1.1.4. Vorschriften für den Erwerber 56
1.2. Umsatzsteuer 57
1.3. Grunderwerbsteuer 60
1.3.1. Allgemein 60
1.3.2. Begünstigung nach dem Neugründungsförderungsgesetz 62
2. Optimierungsüberlegungen 64
2.1. Die Seite des Übergebers 64
2.1.1. Gewinnverlagerung: Laufende Gewinne in Veräußerungsgewinne
-Steuerbilanzielle Überlegungen 68
a. Das der Gewinnermittlung gem. § 4 Abs. 1 EStG immanente
Gestaltungspotenzial 69
aa. Der Bilanzansatz dem Grunde nach 70
aaa. Aktivierungswahlrechte 71
aab. Passivierungswahlrechte 73
ab. Der Bilanzansatz der Höhe nach 76
aba. Aktivseitige Bewertungsspielräume 76
abb. Passivseitige Bewertungsspielräume 82
VIII UmiUFriu-Schmied. Steueroptimjerung bei Übertragung von Einzelunternehmen und Gesellschaftsanteilen, LexisNexis ARD Orac
Inhaltsverzeichnis
b. Das der Gewinnermittlung gem. § 5 Abs. 1 EStG immanente
Gestaltungspotenzial 85
ba. Der Bilanzansatz dem Grunde nach 86
bb. Der Bilanzansatz der Höhe nach 87
bba. Aktivseitige Bewertungsspielräume 87
bbb. Passivseitige Bewertungsspielräume 91
2.1.2. Gewinnverlagerung: Laufende Gewinne in nachträgliche
Einkünfte 92
2.1.3. Gewinnverlagerung: Veräußerungsgewinne in nachträgliche
Einkünfte 92
2.2. Die Seite des Übernehmers 93
II. Übertragung von Personengesellschaftsanteilen 94
1. Steuerwirkungen 95
1.1. Einkommensteuer 95
1.1.1. Die Seite des Veräußerers 95
1.1.2. Die Seite des Erwerbers 97
1.2. Sonstige Steuern 99
1.2.1. Die Umsatzsteuer 99
1.2.2. Die Grunderwerbsteuer 100
2. Optimierungsüberlegungen 100
2.1. Die Seite des veräußernden Mitunternehmers 100
2.2. Die Seite des erwerbenden Mitunternehmers 102
III. Übertragung von Anteilen an Kapitalgesellschaften 104
1. Steuerwirkungen 104
1.1. Einkommensteuer 104
1.1.1. Einkommensteuerwirkungen in Phase I 105
1.1.2. Einkommensteuerwirkungen in Phase II 106
a. Die Steuerpflicht nach §§ 30f EStG 106
b. Die Ermittlung des Veräußerungsüberschusses i.S.d.
§§ 30f EStG 107
1.1.3. Einkommensteuerwirkungen in Phase IM 109
a. Die nachträgliche Einkünfteerzielung aus dem Titel einer
Ratenvereinbarung 109
b. Die nachträgliche Einkünfteerzielung aus dem Titel einer
Rentenvereinbarung 109
1.1.4. Die Seite des Erwerbers 111
1.2. Sonstige Steuern 112
1.2.1. Die Umsatzsteuer 112
1.2.2. Die Grunderwerbsteuer 112
2. Optimierungsüberlegungen 113
2.1. Die Seite des veräußernden Kapitaleigners 113
2.2. Die Seite des erwerbenden Kapitaleigners 115
IV. Modellrechnung 116
1. Die Veräußerung eines Einzelunternehmens gegen Barerlag, Raten- oder
Rentenzahlungen 116
1.1. Die einkommensteuerlichen Belastungswirkungen 116
1.1.1. Die Steuerbelastung des Veräußerers 117
1.1.2. Die Steuerbelastung des Erwerbers 120
1.1.3. Die Gesamtsteuerbelastung 122
1.2. Die übrigen steuerlichen Belastungswirkungen 122
Umik/fhtz-Schmied, Steueroptimierung bei Übertragung von Einzelunternehmen und Gesellschaftsanteilen. LexisNexrs ARD Orac IX
^_ Inhaltsverzeichnis
2. Die Veräußerung eines Mitunternehmeranteils gegen Barerlag, Raten- oder
Rentenzahlungen 123
3. Die Veräußerung eines Kapitalanteils gegen Barerlag, Raten- oder
Rentenzahlungen 124
3.1. Die einkommensteuerlichen Belastungswirkungen 124
3.1.1. Die Steuerbelastung des Veräußerers 124
3.1.2. Die Steuerbelastung des Erwerbers 128
3.1.3. Die Gesamtsteuerbelastung 129
3.2. Die übrigen steuerlichen Belastungswirkungen 129
4. Vergleichende Betrachtung im entgeltlichen Übertragungsfall 129
C. Unentgeltliche Übertragung
1. Steuerwirkungen bei Übertragungeines Einzelunternehmens 131
1.1. Einkommensteuer 131
1.1.1. Einkommensteuerwirkungen in Phase I 132
1.1.2. Einkommensteuerwirkungen in Phase II 132
1.1.3. Einkommensteuerwirkungen in Phase IM 133
a. Ertragsteuerliche Systematisierung von Rentenvereinbarungen 133
b. Ertragsteuerliche Behandlung von unentgeltlichen
Rentenvereinbarungen 135
c. Ertragsteuerlicher Sonderausgabenabzug bei ratenweiser
Entrichtung der Schenkungssteuer 135
1.2. Erbschaftssteuer/Schenkungssteuer '.' 136
1.2.1. Der Tatbestand der Schenkung 136
1.2.2. Die Ermittlung der Bemessungsgrundlage 139
a. Grundlagen zur Ermittlung der „Bereicherung" 139
aa. Bewertung des Vermögensanfalles 139
ab. Abzugsfähige Lasten 140
aba. Rückstellungen 141
abb. Rücklagen/Eigenkapital 141
abc. Auflagen 142
abd. Gegenleistungen zur finanziellen Absicherung 142
b. Die Bewertungsvorschriften im Detail 143
ba. Der Teilwert 143
bb.Die Bilanzpositionen im Detail 145
bba. Die Bilanz als Ausgangssituation 145
bbb. Die Bilanzpositionen 146
bbc. Zusätzliche, nicht in der Bilanz ausgewiesene
Positionen 150
c. Begünstigungen 152
ca. Übersicht 152
cb. Freibeträge gem. § 14 und § 15a ErbStG 154
1.2.3. Der Tarif „
a. Steuerklassen gem. § 7 ErbStG '.'.'.'.'.'.'.'.'.'.'.'.'. 156
b. Der allgemeine Tarif gem. §8 Abs. 1 ErbStG 156
c Sonderregelungen 157
1.2.4. Erleichterungen bei der Entrichtung der Steuer 158
l.J. Umsatzsteuer
X l"»»'*^ S,euerop,imierung be, Übertrags von Ei„2e,un,er„ehmen und Cesellschaftsan.eilen, LexisNexis ARD Orac
Inhaltsverzeichnis
1.4. Grunderwerbsteuer 1 60
1.4.1. Allgemein 160
1.4.2. Begünstigung nach dem Neugründungsförderungsgesetz 162
2. Steuerwirkungen bei Übertragung eines Mitunternehmeranteils: Unterschiede 162
2.1. Einkommensteuer 162
2.2. Schenkungssteuer 163
2.3. Umsatzsteuer 164
2.4. Grunderwerbsteuer 164
3. Steuerwirkungen bei Übertragungeines Kapitalgesellschaftsanteils: Unterschiede 165
3.1. Einkommensteuer 165
3.1.1. Ertragsteuerliche Systematisierung von Rentenvereinbarungen 165
3.1.2. Ertragsteuerliche Behandlung von unentgeltlichen Renten¬
vereinbarungen 166
3.2. Schenkungssteuer 167
3.2.1. Allgemeines, Ermittlung der Bemessungsgrundlage, Begünstigungen,
Tarif 167
3.2.2. Bewertung des Kapitalgesellschaftsanteils nach dem Wiener
Verfahren 1996 168
a. Allgemeines 1 68
b. Bewertungsstichtag 168
c. Die Vorschriften des Wiener Verfahrens 1996 im Detail 169
ca. Der Vermögenswert 169
cb. Der Ertragswert 1 71
cc. Das Nennkapital 1 74
cd. Der gemeine Wert 1 74
ce. Der gemeine Wert bei Beteiligungsbesitz 174
cf. Der gemeine Wert bei Konzentration des Anteilsbesitzes 175
3.3. Umsatzsteuer 175
3.4. Grunderwerbsteuer 176
4. Optimierungsüberlegungen 176
4.1. Von der Art des übertragenen Vermögens unabhängige Ansatzpunkte 1 77
4.1.1. Umfang des übertragenen Betriebsvermögens 177
4.1.2. Verminderung der Bereicherung durch „Gegenleistungen" 177
4.1.3. Ausnützen der Begünstigungen 178
4.1.4. Beeinflussung der Steuerklassen 1 78
4.2. Von der Art des übertragenen Vermögens abhängige Ansatzpunkte 1 79
4.2.1. Einkommensteuer-Rentenvereinbarungen 179
4.2.2. Schenkungssteuer - Umfang des übertragenen Betriebsvermögens 180
4.2.3. Schenkungssteuer - Bewertung des übertragenen Betriebsvermögens 180
4.2.4. Umsatzsteuer 180
4.2.5. Grunderwerbsteuer 181
4.2.6. Grunderwerbsteueräquivalent 181
5. Modellrechnung 182
5.1. Schenkung eines Einzelunternehmens-Ausgangssituation 182
5.1.1. Steuerbelastung 183
a. Schenkungssteuer 183
b. Grunderwerbsteuer 184
c. Grunderwerbsteueräquivalent 184
d. Steuerliche Gesamtbelastung 184
5.1.2. Optimierung 185
Urnik/Fritz-Schmied, Steueroptimierung bei Übertragung von Einzelunternehmen und Gesellschaftsanteilen, LexisNexis ARO Orac XI
Inhaltsverzeichnis
5.2. Schenkungeines Mitunternehmeranteils 187
5.3. Schenkungeines Kapitalgesellschaftsanteils 188
5.3.1. Steuerbelastung 190
a. Schenkungssteuer 190
b. Grunderwerbsteuer 193
c. Crunderwerbsteueräquivalent 193
d. Steuerliche Gesamtbelastung 193
5.3.2. Optimierung 194
D.Zusammenfassung der Ergebnisse 196
Stichwortverzeichnis 203
All IimiMritz-Schmted. Steueroplimierung bei Ülxrtragung von Einzelunlernehmen und Gesellschaftsanteilen, LexisNexis ARD Orac |
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