Doppelbesteuerung und europarechtliche Meistbegünstigung bei Erbschaften und Schenkungen: schützt der EG-Vertrag vor abkommensrechtlicher Ungleichbehandlung bei deutsch-ausländischen Erbschaftsteuerfällen?
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Münster [u.a.]
LIT
2004
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| Schriftenreihe: | Schriften zum Steuerrecht
2 |
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
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Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis 9
Abkürzungsverzeichnis 19
Einleitung
Erster Teil
Die Doppelbesteuerung deutsch-ausländischer Erbschaften und
Schenkungen in Europa
1. Kapitel Die Besteuerung internationaler Erbschaften und
Schenkungen in Deutschland und Europa 37
§ 1 Grundlagen 37
I. Die historische Entwicklung der Erbschaftsteuer 37
1. In Europa 37
2. In Deutschland 40
II. Systeme der Erbschafts- und Schenkungsbesteuerung 40
1. Die Nachlasssteuer 42
2. Die Erbanfallsteuer 42
3. Die Schenkungssteuer als Annex 43
III. Anwendung der Systeme in Deutschland und anderen Staaten 44
1. Deutschland 44
a) Das System nach dem Erbschafts- und
Schenkungssteuergesetz 44
b) Ziele und Rechtfertigung der Erbschafts-
Besteuerung 46
9
2. Andere Staaten 48
IV. Der internationale Erbschaftssteuerfall 49
1. Definition 49
a) Grenzüberschreitende Anknüpfungen 50
b) Anwendungen Internationalen Steuerrechts 51
2. Systemabhängige Unterschiede bei der Anknüpfung 52
§ 2 Reichweite der Erbschaftsteuerpflicht im internationalen Fall
in Deutschland und Europa 54
I. Erbschaftssteuerpflicht nach deutschem Außensteuerrecht 54
1. Unbeschränkte Steuerpflicht von Steuerinländern
mit Auslandsvermögen 56
a) Steuerinländer und unbeschränkte Steuerpflicht 56
b) Fiktiver Steuerinländer und erweitert unbe¬
schränkte Steuerpflicht 57
c) Wirkungen der (erweitert) unbeschränkten Steuerpflicht 59
2. Beschränkte Steuerpflicht von Steuerausländern
mit Inlandsvermögen 60
3. Erweitert beschränkte Steuerpflicht von Steuerausländern mit
erweitertem Inlandsvermögen 61
a) Voraussetzungen 61
b) Wirkungen 62
4. Ergebnis 63
II. Erbschaftsteuerpflicht nach dem Außensteuerrecht
anderer europäischer Staaten 65
1. Unbeschränkte Steuerpflicht von nichtdeutschen Steuerinländern
mit Auslands vermögen 66
2. Beschränkte Steuerpflicht von Steuerausländern mit nicht
10
in Deutschland gelegenem Inlandsvermögen 67
III. Zusammenfassender Vergleich 69
2. Kapitel Das internationale Doppelbesteuerungsproblem 71
§ 3 Die Doppelbesteuerung 72
§ 4 Ursachen der Doppelbesteuerung 76
I. Kollision unbeschränkter und beschränkter Erbschaftsteuerpflicht. 77
II. Kollision unbeschränkter Erbschaftsteuerpflichten 77
III. Kollision beschränkter Erbschaftsteuerpflichten 78
IV. Ausschluss des Schuldenabzugs 79
§ 5 Vermeidung der Doppelbesteuerung 80
I. Gründe 80
1. Tatsächliche Gründe 80
2. Rechtliche Gründe 81
a) Ein völkerrechtliches Vermeidungsverbot 81
b) Ein EG-rechtliches Vermeidungsverbot 83
c) BFH (v. 24.01.2001) zum verfassungsrecht¬
lichen Vermeidungsverbot aus Art. 3 Abs. 1 GG 84
II. Methoden 86
1. Die Freistellungsmethode 87
2. Die Anrechnungsmethode 88
3. Vergleich von Freistellungs- und Anrechnungsmethode 89
11
III. Maßnahmen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung
bei internationalen Erbschaftsfällen 91
1. Vermeidung durch DBA 91
a) Funktionsweise von DBA 91
b) Das OECD-MA zur Vermeidung der Doppelbesteuerung
auf dem Gebiet der Nachlässe, Erbschaften und
Schenkungen 93
c) Überblick über die deutschen Erbschaftsteuer-DBA 95
2. Vermeidung durch unilaterale Maßnahmen, § 21 ErbStG 98
3. Der Billigkeitserlass 101
3. Kapitel Ergebnis zum ersten Teil 103
Zweiter Teil
Europarechtliche Meistbegünstigung bei deutsch-ausländischen
Erbschaften und Schenkungen
1. Kapitel Der normative Rahmen einer europarechtli¬
chen Meistbegünstigungspflicht 108
§ 6 Der normative Rahmen 108
I. Vorrang des Europarechts vor Erbschaftsteuer-DBA 108
1. Vorrang des Europarechts vor den DBA der Mitgliedstaaten 108
a) Die Rechtsnatur der DBA 109
b) Das Verhältnis von Europarecht und innerstaatlichem Recht
der Vertragsstaaten 109
c) Das Verhältnis von Europarecht und vertraglichem
Völkerrecht 110
12
2. Vorrang des Europarechts vor nationalem Erbschaftsteuerrecht. 112
a) Kein Zusammenhang zwischen dem EG und der Erb¬
schaftsteuer 112
b) Uneingeschränkter Vorrang des EG 113
aa) Wirtschaftlicher Zusammenhang mit Erbschaft¬
steuer 114
bb) Grundfreiheiten und Erbschaftsteuer 115
c) Eingeschränkter Vorrang des EG 117
d) Stellungnahme 117
3. Zwischenergebnis 119
II. Einfluss des Europarechts auf die Angleichung der Erbschaft-
steuer-DBA 119
1. Kompetenz zur unmittelbaren und mittelbaren Angleichung der
direkten Steuern 120
2. Einfluss auf den Inhalt der Erbschaftsteuer-DBA 121
3. Die Rechtsprechung des EuGH 122
a) EuGH-Rechtsprechung zu den DBA 123
b) EuGH-Rechtsprechung zur Ausländerdiskriminierung
und Meistbegünstigung 124
III. Ergebnis 126
§ 7 Das Prinzip der Meistbegünstigung 127
I. Meistbegünstigung im Völkerrecht - Begriff und
rechtliche Einordnung 127
II. Meistbegünstigung im Internationalen Wirtschaftsrecht 129
III. Meistbegünstigung im Internationalen Steuerrecht 131
IV. Meistbegünstigung im Internationalen Steuerrecht der EU 135
13
1. Verpflichtung aufgrund der (GATT '94) WTO-Mitgliedschaft. 135
2. Verpflichtung der Mitgliedstaaten auf der Grundlage des
EG-Vertrags 135
a) Übertragung der völkerrechtlichen Grundsätze auf das
Abkommensrecht der Mitgliedstaaten 136
aa) Ungleichbehandlung durch lückenhaftes gegen¬
über vollständigem DBA (Beispiel 1) 137
bb) Ungleichbehandlung durch fehlendes gegen¬
über vorhandenem DBA (Beispiel 2) 138
cc) Ungleichbehandlung durch verschiedene DBA
(Beispiel 3) 138
b) Mögliche Rechtsgrundlagen 139
c) Rechtsdogmatische und -politische Konsequenzen 139
aa) Konsequenzen im meistbegünstigten Ansässig¬
keitsstaat 140
bb) Konsequenzen im zu begünstigenden Ansässig¬
keitsstaat 140
cc) Konsequenzen im verpflichteten Quellenstaat 143
dd) Konsequenzen europaweit 144
2. Kapitel Gemeinschaftliche Meistbegünstigung auf der Grundlage
EG-vertraglicher Normen 147
§ 8 Art. 293 2. Spiegelstrich EG als Meistbegünstigungsklausel 147
I. Pflicht zur Harmonisierung der DBA 148
1. Notwendigkeit von Verhandlungen 148
2. Notwendigkeit eines multilateralen Abkommens 149
3. Flächendeckende bilaterale Abkommen 151
14
4. Stellungnahme 152
5. Konsequenz für die Bedeutung als Meistbegünstigungsklausel. 154
II. Exkurs 155
1. Kein Einfluß auf bestehende bilaterale DBA 156
2. Kein Individualanspruch 156
III. Ergebnis 157
§ 9 Die Kapitalverkehrsfreiheit gem. Art. 56 Abs. 1 EG als
Meistbegünstigungsklausel 157
I. Das Diskriminierungsverbot als Meistbegünstigungsklausel 157
1. Die Diskriminierung 158
a) Anwendbarkeit 159
aa) Persönlicher Anwendungsbereich 160
bb) Sachlicher Anwendungsbereich 162
b) Ungleichbehandlung vergleichbarer Sachverhalte 164
aa) Vergleichbarkeit zweier beschränkt Erbschaft¬
steuerpflichtiger 164
(1) Vergleichbarkeit verschiedener Steuerausländer 165
(2) Vergleichbarkeit Steuerpflichtiger mit und
ohne DBA 170
bb) Abkommensrechtliche Ungleichbehandlung 171
(1) Verantwortung des Quellenstaates 171
(2) Quelle der Ungleichbehandlung 173
(3) Zwischenergebnis 175
c) Rechtfertigung 176
aa) Ausdrückliche Rechtfertigung gem. Art. 58
Abs. 1 lit. a EG 177
15
bb) Unzulässige Rechtfertigungssätze 178
cc) Die Kohärenz der Steuerrechtsordnung 180
dd) Das Gegenseitigkeitsprinzip der bilateralen
Abkommen 182
(1) Rechtsprechung des EuGH 184
(2) Eingeschränktes Gegenseitigkeitsprinzip 184
(3) Verhältnismäßigkeit 187
(4) Abgrenzung zu den sonstigen vom EuGH verwor¬
fenen Rechtfertigungsgründen 188
d) Zwischenergebnis 190
2. Pflicht zur Gleichbehandlung am Meistbegünstigungsmaßstab. 191
a) Kollision der Meistbegünstigungspflicht mit den Kompe¬
tenzen zur Angleichung der direkten Steuern 191
b) Sinn der gemeinschaftsrechtlichen Meistbegünsti¬
gungspflicht 194
c) Übervorteilung 195
d) Ausgleichspflicht am Meistbegünstigungsmaßstab 195
3. Ergebnis 198
II. Ergebnis 199
3. Kapitel Ergebnis zum zweiten Teil 201
SCHLUSS
16
Anhang: Übersichten 212
Literaturverzeichnis 219
Urteilsverzeichnis 242
17 |
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis 9
Abkürzungsverzeichnis 19
Einleitung
Erster Teil
Die Doppelbesteuerung deutsch-ausländischer Erbschaften und
Schenkungen in Europa
1. Kapitel Die Besteuerung internationaler Erbschaften und
Schenkungen in Deutschland und Europa 37
§ 1 Grundlagen 37
I. Die historische Entwicklung der Erbschaftsteuer 37
1. In Europa 37
2. In Deutschland 40
II. Systeme der Erbschafts- und Schenkungsbesteuerung 40
1. Die Nachlasssteuer 42
2. Die Erbanfallsteuer 42
3. Die Schenkungssteuer als Annex 43
III. Anwendung der Systeme in Deutschland und anderen Staaten 44
1. Deutschland 44
a) Das System nach dem Erbschafts- und
Schenkungssteuergesetz 44
b) Ziele und Rechtfertigung der Erbschafts-
Besteuerung 46
9
2. Andere Staaten 48
IV. Der internationale Erbschaftssteuerfall 49
1. Definition 49
a) Grenzüberschreitende Anknüpfungen 50
b) Anwendungen Internationalen Steuerrechts 51
2. Systemabhängige Unterschiede bei der Anknüpfung 52
§ 2 Reichweite der Erbschaftsteuerpflicht im internationalen Fall
in Deutschland und Europa 54
I. Erbschaftssteuerpflicht nach deutschem Außensteuerrecht 54
1. Unbeschränkte Steuerpflicht von Steuerinländern
mit Auslandsvermögen 56
a) Steuerinländer und unbeschränkte Steuerpflicht 56
b) Fiktiver Steuerinländer und erweitert unbe¬
schränkte Steuerpflicht 57
c) Wirkungen der (erweitert) unbeschränkten Steuerpflicht 59
2. Beschränkte Steuerpflicht von Steuerausländern
mit Inlandsvermögen 60
3. Erweitert beschränkte Steuerpflicht von Steuerausländern mit
erweitertem Inlandsvermögen 61
a) Voraussetzungen 61
b) Wirkungen 62
4. Ergebnis 63
II. Erbschaftsteuerpflicht nach dem Außensteuerrecht
anderer europäischer Staaten 65
1. Unbeschränkte Steuerpflicht von nichtdeutschen Steuerinländern
mit Auslands vermögen 66
2. Beschränkte Steuerpflicht von Steuerausländern mit nicht
10
in Deutschland gelegenem Inlandsvermögen 67
III. Zusammenfassender Vergleich 69
2. Kapitel Das internationale Doppelbesteuerungsproblem 71
§ 3 Die Doppelbesteuerung 72
§ 4 Ursachen der Doppelbesteuerung 76
I. Kollision unbeschränkter und beschränkter Erbschaftsteuerpflicht. 77
II. Kollision unbeschränkter Erbschaftsteuerpflichten 77
III. Kollision beschränkter Erbschaftsteuerpflichten 78
IV. Ausschluss des Schuldenabzugs 79
§ 5 Vermeidung der Doppelbesteuerung 80
I. Gründe 80
1. Tatsächliche Gründe 80
2. Rechtliche Gründe 81
a) Ein völkerrechtliches Vermeidungsverbot 81
b) Ein EG-rechtliches Vermeidungsverbot 83
c) BFH (v. 24.01.2001) zum verfassungsrecht¬
lichen Vermeidungsverbot aus Art. 3 Abs. 1 GG 84
II. Methoden 86
1. Die Freistellungsmethode 87
2. Die Anrechnungsmethode 88
3. Vergleich von Freistellungs- und Anrechnungsmethode 89
11
III. Maßnahmen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung
bei internationalen Erbschaftsfällen 91
1. Vermeidung durch DBA 91
a) Funktionsweise von DBA 91
b) Das OECD-MA zur Vermeidung der Doppelbesteuerung
auf dem Gebiet der Nachlässe, Erbschaften und
Schenkungen 93
c) Überblick über die deutschen Erbschaftsteuer-DBA 95
2. Vermeidung durch unilaterale Maßnahmen, § 21 ErbStG 98
3. Der Billigkeitserlass 101
3. Kapitel Ergebnis zum ersten Teil 103
Zweiter Teil
Europarechtliche Meistbegünstigung bei deutsch-ausländischen
Erbschaften und Schenkungen
1. Kapitel Der normative Rahmen einer europarechtli¬
chen Meistbegünstigungspflicht 108
§ 6 Der normative Rahmen 108
I. Vorrang des Europarechts vor Erbschaftsteuer-DBA 108
1. Vorrang des Europarechts vor den DBA der Mitgliedstaaten 108
a) Die Rechtsnatur der DBA 109
b) Das Verhältnis von Europarecht und innerstaatlichem Recht
der Vertragsstaaten 109
c) Das Verhältnis von Europarecht und vertraglichem
Völkerrecht 110
12
2. Vorrang des Europarechts vor nationalem Erbschaftsteuerrecht. 112
a) Kein Zusammenhang zwischen dem EG und der Erb¬
schaftsteuer 112
b) Uneingeschränkter Vorrang des EG 113
aa) Wirtschaftlicher Zusammenhang mit Erbschaft¬
steuer 114
bb) Grundfreiheiten und Erbschaftsteuer 115
c) Eingeschränkter Vorrang des EG 117
d) Stellungnahme 117
3. Zwischenergebnis 119
II. Einfluss des Europarechts auf die Angleichung der Erbschaft-
steuer-DBA 119
1. Kompetenz zur unmittelbaren und mittelbaren Angleichung der
direkten Steuern 120
2. Einfluss auf den Inhalt der Erbschaftsteuer-DBA 121
3. Die Rechtsprechung des EuGH 122
a) EuGH-Rechtsprechung zu den DBA 123
b) EuGH-Rechtsprechung zur Ausländerdiskriminierung
und Meistbegünstigung 124
III. Ergebnis 126
§ 7 Das Prinzip der Meistbegünstigung 127
I. Meistbegünstigung im Völkerrecht - Begriff und
rechtliche Einordnung 127
II. Meistbegünstigung im Internationalen Wirtschaftsrecht 129
III. Meistbegünstigung im Internationalen Steuerrecht 131
IV. Meistbegünstigung im Internationalen Steuerrecht der EU 135
13
1. Verpflichtung aufgrund der (GATT '94) WTO-Mitgliedschaft. 135
2. Verpflichtung der Mitgliedstaaten auf der Grundlage des
EG-Vertrags 135
a) Übertragung der völkerrechtlichen Grundsätze auf das
Abkommensrecht der Mitgliedstaaten 136
aa) Ungleichbehandlung durch lückenhaftes gegen¬
über vollständigem DBA (Beispiel 1) 137
bb) Ungleichbehandlung durch fehlendes gegen¬
über vorhandenem DBA (Beispiel 2) 138
cc) Ungleichbehandlung durch verschiedene DBA
(Beispiel 3) 138
b) Mögliche Rechtsgrundlagen 139
c) Rechtsdogmatische und -politische Konsequenzen 139
aa) Konsequenzen im meistbegünstigten Ansässig¬
keitsstaat 140
bb) Konsequenzen im zu begünstigenden Ansässig¬
keitsstaat 140
cc) Konsequenzen im verpflichteten Quellenstaat 143
dd) Konsequenzen europaweit 144
2. Kapitel Gemeinschaftliche Meistbegünstigung auf der Grundlage
EG-vertraglicher Normen 147
§ 8 Art. 293 2. Spiegelstrich EG als Meistbegünstigungsklausel 147
I. Pflicht zur Harmonisierung der DBA 148
1. Notwendigkeit von Verhandlungen 148
2. Notwendigkeit eines multilateralen Abkommens 149
3. Flächendeckende bilaterale Abkommen 151
14
4. Stellungnahme 152
5. Konsequenz für die Bedeutung als Meistbegünstigungsklausel. 154
II. Exkurs 155
1. Kein Einfluß auf bestehende bilaterale DBA 156
2. Kein Individualanspruch 156
III. Ergebnis 157
§ 9 Die Kapitalverkehrsfreiheit gem. Art. 56 Abs. 1 EG als
Meistbegünstigungsklausel 157
I. Das Diskriminierungsverbot als Meistbegünstigungsklausel 157
1. Die Diskriminierung 158
a) Anwendbarkeit 159
aa) Persönlicher Anwendungsbereich 160
bb) Sachlicher Anwendungsbereich 162
b) Ungleichbehandlung vergleichbarer Sachverhalte 164
aa) Vergleichbarkeit zweier beschränkt Erbschaft¬
steuerpflichtiger 164
(1) Vergleichbarkeit verschiedener Steuerausländer 165
(2) Vergleichbarkeit Steuerpflichtiger mit und
ohne DBA 170
bb) Abkommensrechtliche Ungleichbehandlung 171
(1) Verantwortung des Quellenstaates 171
(2) Quelle der Ungleichbehandlung 173
(3) Zwischenergebnis 175
c) Rechtfertigung 176
aa) Ausdrückliche Rechtfertigung gem. Art. 58
Abs. 1 lit. a EG 177
15
bb) Unzulässige Rechtfertigungssätze 178
cc) Die Kohärenz der Steuerrechtsordnung 180
dd) Das Gegenseitigkeitsprinzip der bilateralen
Abkommen 182
(1) Rechtsprechung des EuGH 184
(2) Eingeschränktes Gegenseitigkeitsprinzip 184
(3) Verhältnismäßigkeit 187
(4) Abgrenzung zu den sonstigen vom EuGH verwor¬
fenen Rechtfertigungsgründen 188
d) Zwischenergebnis 190
2. Pflicht zur Gleichbehandlung am Meistbegünstigungsmaßstab. 191
a) Kollision der Meistbegünstigungspflicht mit den Kompe¬
tenzen zur Angleichung der direkten Steuern 191
b) Sinn der gemeinschaftsrechtlichen Meistbegünsti¬
gungspflicht 194
c) Übervorteilung 195
d) Ausgleichspflicht am Meistbegünstigungsmaßstab 195
3. Ergebnis 198
II. Ergebnis 199
3. Kapitel Ergebnis zum zweiten Teil 201
SCHLUSS
16
Anhang: Übersichten 212
Literaturverzeichnis 219
Urteilsverzeichnis 242
17 |
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