Gründung und Sitzverlegung einer SE aus ertragsteuerlicher Sicht:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Köln
<<O.>> Schmidt
2006
|
| Schriftenreihe: | Rechtsfragen der Handelsgesellschaften
122 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | LXVIII, 267 S. |
| ISBN: | 3504646748 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Vorwort V
Inhaltsverzeichnis IX
Abkürzungsverzeichnis XXIII
Literaturverzeichnis XXXI
Einleitung 1
A. Die SE und Grundgedanken zur Gründungsbesteuerung 5
I. Die Rechtsform der SE 5
II. Die Besteuerung der SE nach den Vorstellungen des
Verordnungsgebers 17
III. Steuerneutralität von Unternehmensumwandlungen 25
B. Die Gründung einer SE durch Verschmelzung 53
I. Gesellschaftsrechtliche Grundlagen 53
II. Die ertragsteuerlichen Folgen de lege lata 56
III. Die ertragsteuerlichen Folgen de lege ferenda nach Maßgabe
derFusionsbesteuerungsrichtlinie 93
IV. Die ertragsteuerlichen Folgen de lege ferenda außerhalb des
Anwendungsbereichs der Fusionsbesteuerungsrichtlinie 138
C. Gründung einer Holding-SE 180
I. Gesellschaftsrechtliche Grundlagen 180
II. Die ertragsteuerlichen Folgen 183
D. Die Gründung einer Tochter-SE 215
I. Gesellschaftsrechtliche Grundlagen 215
VII
Inhaltsübersicht ^__
II. Die ertragsteuerliche Folgen 215
E. Die Umwandlung einer AG in eine SE 221
I. Gesellschaftsrechtliche Grundlagen 221
II. Ertragsteuerliche Folgen 222
F. Die Sitzverlegung einer SE 223
I. Einführung 223
II. Gesellschaftsrechtliche Grundlagen 224
III. Der Wegzug einer SE 226
IV. Der Zuzug einer SE 235
V. Umzug im Ausland mit Inlandsberührung 238
G. Ausblick 239
I. Erfaßte Unternehmen 240
II. Modelle einer einheitlichen Bemessungsgrundlage 241
III. Aufteilung des Steueraufkommens 244
IV. Erwägungen der Kommission 246
V. Stellungnahme 248
H. Zusammenfassung 255
I. Die wesentlichen Ergebnisse 255
II. Schlußbetrachtung 261
Stichwortverzeichnis 263
VIII
Inhaltsverzeichnis
Vorwort V
Inhaltsübersicht VII
Abkürzungsverzeichnis XXIII
Literaturverzeichnis XXXI
Einleitung 1
A. Die SE und Grundgedanken zur Gründungsbesteuerung 5
I. Die Rechtsform der SE 5
1. Historische Entwicklung 5
2. Gesellschaftsrechtliche Wesensmerkmale einer SE 6
a) Supranationale Rechtsform nationaler Prägung 6
b) Adressat: Großunternehmen 7
c) Gründungsmöglichkeiten 8
d) Organisationsverfassung 9
e) Arbeitnehmermitbestimmung 10
3. Gründungsmotive 11
a) Psychologische Wirkung 11
b) Rechtsrahmen für grenzüberschreitende Umstrukturierungen 12
aa) Grenzüberschreitende Fusion 12
bb) Sitzverlegung 14
c) Alternative zum grenzüberschreitenden Konzern 14
d) Unternehmensbezogene Wahl des Leitungssystems und der
Mitbestimmung 15
4. Gesamtbetrachtung 16
II. Die Besteuerung der SE nach den Vorstellungen des
Verordnungsgebers 17
IX
Inhaltsverzeichnis
1. Die steuerlichen Vorschriften in den Verordnungsentwürfen 17
2. Anzuwendendes Steuerrecht 19
a) Anwendung des nationalen Steuerrechts 19
aa) aufgrund Art. 9 Abs. 1 c ii SE-VO 20
bb) aufgrund der Präambel 20
cc) Stellungnahme 21
b) Die SE als Körperschaftsteuersubjekt 23
III. Steuerneutralität von Unternehmensumwandlungen 25
1. Die Gründung einer SE als grenzüberschreitende
Umwandlungsmaßnahme 25
2. Systemtragende Prinzipien des Steuerrechts und ihre
Subprinzipien 26
a) Die Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit... 26
b) Das Markteinkommensprinzip 28
c) Das Realisationsprinzip 29
aa) Verfassungsrechtliche Herleitung 29
bb) Maßgeblichkeit der Handelsbilanz 30
d) Das Steuersubjektprinzip 30
e) Steuerliche Ersatzrealisationstatbestände 31
3. Bedeutung und Technik steuerneutraler Umwandlungen 33
a) Wirtschaftliche Bedeutung 33
b) Die Buchwertfortführung 34
4. Herkömmliche Begründungsansätze für steuerneutrale
Umwandlungen 35
a) Fehlende Liquidität 35
b) Kein Markteinkommen 35
5. Steuerneutralität von Umwandlungen aus steuersystematischer
Sicht 36
X
Inhaltsverzeichnis
a) Literatur 37
b) Stellungnahme 37
c) Zwischenergebnis 38
6. Steuerneutralität von Umwandlungen aus verfassungsrecht¬
licher Sicht 38
a) Art. 9 Abs. 1 GG 39
aa) Schutzbereich des Art. 9 Abs. 1 GG 39
(1) Personaler und sachlicher Schutzbereich des Art. 9
Abs. 1 GG 39
(2) Umstrukturierungen als Schutzgut ? 41
bb) Besteuerung von Umwandlungen als Eingriff? 42
(1) Literatur 43
(2) Stellungnahme 44
cc) Rechtfertigung 46
b) Art. 12 Abs. 1 GG 47
aa) Schutzbereich 47
bb) Eingriff 47
cc) Rechtfertigung 49
c) Art. 14 Abs. 1 GG 49
d) Zwischenergebnis 51
7. Ergebnis 51
B. Die Gründung einer SE durch Verschmelzung 53
I. Gesellschaftsrechtliche Grundlagen 53
1. Gründungsgesellschaften 53
2. Verschmelzungsarten 54
a) Verschmelzung durch Aufnahme 54
b) Verschmelzung durch Neugründung 55
3. Verschmelzungsablauf 55
XI
Inhaltsverzeichnis
II. Die ertragsteuerlichen Folgen de lege lata 56
1. Verschmelzung zu einer SE mit Sitz im EU-Ausland 56
a) Inländischen Gründungsgesellschaft 56
aa) Anwendbarkeit des UmwStG 56
(1) auf die Gründung einer SE 56
(2) auf grenzüberschreitende Verschmelzungen zu
Kapitalgesellschaften des nationalen Rechts 57
(a) Meinungsstand 57
(b) Stellungnahme 58
bb) Meinungsstand über die Anwendbarkeit der allgemeinen
steuerlichen Regelungen 60
(1) Literatur 61
(a) Tausch oder tauschähnlicher Vorgang 61
(b) § 12 Abs. 1 KStG 63
(c) § 11 KStG 63
(2) Finanzverwaltung 63
(3) Rechtsprechung 64
cc) Stellungnahme 65
(1) Kein Realisationsgeschäft 65
(a) Zivilrechtliche Betrachtung 65
(b) Wirtschaftliche Betrachtung 67
(2) Zwischenergebnis 68
(3) Kein Ersatzrealisationstatbestand 68
(a) Auslegung des Wortlauts des § 12 KStG 68
(aa) Der allgemeine Sprachgebrauch 69
(bb) Der gesellschaftsrechtliche Sprachgebrauch 69
(cc) Der steuerrechtliche Wortgebrauch 70
(b) Analogie zu § 12 KStG 72
(aa) Unzulässigkeit einer steuerschärfenden Rechts¬
fortbildung 72
XII
Inhaltsverzeichnis
(bb) Fehlen einer planwidrigen Regelungslücke 73
(c) Zwischenergebnis 74
(d) § 8 Abs. 1 KStG i. V. m. § 16 Abs. 3 EStG 75
(aa) Der Begriff der Betriebsaufgabe 75
(bb) Finaler Betriebsaufgabebegriff 76
dd) Ergebnis 79
b) Ausländische Gründungsgesellschaft 79
aa) Verschmelzung durch Aufnahme 80
bb) Verschmelzung durch Neugründung 80
(1) Alte Rechtslage 81
(2) Geltende Rechtslage 81
cc) Ergebnis 83
c) Anteilseigner 84
aa) Natürliche Personen 85
(1) Unbeschränkte Einkommensteuerpflicht 85
(2) Beschränkte Einkommensteuerpflicht 85
bb) Juristische Personen 86
(1) Unbeschrankte Körperschaftsteuerpflicht 86
(2) Beschränkte Körperschaftsteuerpflicht 86
(3) Fazit: Ungleichbehandlung der Anteilseigner 86
d) Ergebnis 89
2. Verschmelzung zu einer SE mit Sitz im Inland 91
a) Inländischen Gründungsgesellschaft 91
b) Ausländische Gründungsgesellschaft 91
c) Anteilseigner 92
d) Ergebnis 92
III. Die ertragsteuerlichen Folgen de lege ferenda nach Maßgabe
der Fusionsbesteuerungsrichtlinie 93
1. Die Bedeutung der FR1 93
XIII
Inhaltsverzeichnis
a) Sachlicher Anwendungsbereich 94
b) Persönlicher Anwendungsbereich 96
2. Bisherige Umsetzung der Richtlinie in nationales Recht 96
3. Steuerliche Folgen auf der Ebene der Gründungsgesellschaft 98
a) Verschmelzung einer AG zu einer SE mit Sitz im Ausland 98
aa) Vorgaben der FR1 98
(1) Betriebsstättenbedingung 98
(a) Die Bedeutung der OECD-MA 99
(b) Der maßgebliche Betriebsstättenbegriff 100
(2) Steuerverhaftungsbedingung 103
bb) Mögliche Umsetzung in nationales Recht 104
(1) Postulat der Steuerneutralität 104
(2) Betriebsstätten- und Steuerverhaftungsbedingung 104
(3) Bare Zuzahlung 106
(4) Wahlweise Gewinnrealisierung 107
cc) Zwischenergebnis 108
b) Verschmelzung einer AG zu einer SE mit Sitz im Inland 109
c) Verschmelzung ausländischer Aktiengesellschaften mit
inländischer Betriebsstätte zu einer SE mit Sitz im Ausland 109
aa) Vorgaben der FR1 109
bb) Vergleich mit nationalem Recht 110
d) Schlußfolgerung 110
4. Steuerliche Folgen auf der Ebene der Anteilseigner 111
a) Begünstigte Gesellschafter 111
aa) Art. 8 FR1 111
bb) Vergleich mit § 13 UmwStG 112
b) Grundsatz der Steuerneutralität 114
aa) Vorgaben der FR1 114
bb) Vergleich mit den Vorgaben des § 13 UmwStG 115
XIV
Inhaltsverzeichnis
(1) Buchwertfortführung 115
(2) Notwendigkeit einer Entstriclcungsklausel 116
(a) Hineinverschmelzung 116
(b) Herausverschmelzung 117
c) Wahlrecht zur Gewinnrealisierung 119
aa) Vorgaben der FR1 119
bb) Vergleich mit § 13 UmwStG 119
d) Bare Zuzahlungen 120
aa) Vorgaben der FR1 120
bb) Vergleich mit § 13 UmwStG 120
e) Zusammenfassung: Handlungsbedarf 121
5. Folgen auf der Ebene der SE 121
a) Zukünftige Wertansätze und Abschreibungen 122
aa) Vorgaben der FR1 122
bb) Vergleich der Vorgaben der Richtlinie mit § 12 Abs. 3
i. V. m. § 4 UmwStG 122
b) Verlustübertragung 122
aa) Vorgaben der FR1 123
bb) Vergleich mit § 12 Abs. 3 S. 2 UmwStG 124
(1) Verlusttransfer bei nationalen Verschmelzungen 124
(2) Änderungsbedarf bei sog. Herausverschmelzung 125
(3) Kein Änderungsbedarf bei sog. Hineinverschmelzung 126
c) Übernahmeerfolg 126
aa) Vorgaben der FR1 127
bb) Vergleich mit § 12 Abs. 2 S. 2 UmwStG 128
d) Zusammenfassung: Handlungsbedarf 129
6. Mißbrauchsverhinderung 129
a) Vorgaben der Richtlinie 129
aa) Allgemeiner Mißbrauchsvorbehalt 129
XV
Inhaltsverzeichnis
(1) Leur-Bloem-Entscheidung des EuGH 130
(2) Bedeutung des Urteils 132
bb) Spezieller Mißbrauchsvorbehalt 132
(1) Beschränkung des Vorbehalts nach Art. 11 Abs. 2 FR1 132
(2) Die SE-Rl 133
(a) Verringerung der Mitbestimmung im Zuge der SE-
Gründung 133
(b) Die SE-Rl als Vorschrift des Gemeinschaftsrechts
i. S. d. Art. 11 Abs. 2 FR1 134
b) Vergleich mit nationalem Recht 136
aa) Allgemeiner Mißbrauch 136
bb) Spezieller Mißbrauch 136
7. Ergebnis 138
IV. Die ertragsteuerlichen Folgen de lege ferenda außerhalb des
Anwendungsbereichs der Fusionsbesteuerungsrichtlinie 138
1. Problemdarstellung 139
2. Anforderungen des primären Gemeinschaftsrechts 140
a) Der Schutzbereich der Niederlassungsfreiheit 141
b) Eingriff in den Schutzbereich der Niederlassungsfreiheit 142
aa) Diskriminierungsverbot 142
bb) Beschränkungsverbot 142
cc) Entstrickungsbesteuerung: Diskriminierung oder
Beschränkung? 143
c) Rechtfertigung der Beschränkung 144
aa) Das Vorliegen zwingender Gründe des Allgemeinwohls 145
(1) Verhinderung von Steuerumgehung bzw. -hinterziehung
und die Wirksamkeit der steuerlichen Kontrolle 146
(2) Steuerliche Kohärenz 148
(a) Der Fall Bachmann 148
XVI
Inhaltsverzeichnis
(b) Der Fall Wielockx 149
(c) Der Fall Verkooijen 150
(d) Der Fall X und Y 150
(e) Bewertung 152
(3) Zwischenergebnis 154
bb) Verhältnismäßigkeit einer Abschlußbesteuerung 155
3. Mögliche Alternativen zur Abschlußbesteuerung 156
a) Steueraufschub trotz fehlender Steuerverhaftung 157
aa) Führen eines Verzeichnisses 158
(1) Das französische regime de faveur 159
(a) Funktionsweise 160
(b) Anwendbarkeit auf grenzüberschreitende Fusionen 162
(2) Korrekturpostenmethode der Finanzverwaltung 165
(3) Zwischenergebnis 167
bb) Grenzüberschreitender Informationsaustausch 168
(1) Die EG-Amtshilfe-Richtlinie 169
(2) Zwischenergebnis 171
cc) Grenzüberschreitende Vollstreckungsmöglichkeiten 172
b) Bewertung und Ergebnis 173
c) Sonderfall: Verschmelzung von Holdinggesellschaften 174
aa) Das Verhältnis von § 8b Abs. 2 KStG zu § 11 UmwStG 175
(1) Meinungsstand 175
(2) Stellungnahme 176
bb) Erforderliche Änderungen im Hinblick auf die SE 177
cc) Zwischenergebnis 178
d) Ergebnis 179
C. Gründung einer Holding-SE 180
I. Gesellschaftsrechtliche Grundlagen 180
XVII
Inhaltsverzeichnis
1. Sachgründling 180
2. Gründer i.S.d. SE-VO 180
3. Mehrstaatlichkeit 181
4. Ablauf der Gründung 182
II. Die ertragsteuerlichen Folgen 183
1. Die Bedeutung der FR1 184
a) Der Anwendungsbereich der Richtlinie 184
aa) Anteilstausch i. S. d. Art. 2d FRl 184
bb) Gesellschaften aus zwei Mitgliedstaaten nach Art. 1 FRl 184
(1) Holding-SE nach Art. 2 Abs. 2 a SE-VO 184
(2) Holding-SE nach Art. 2 Abs. 2 b SE-VO 185
cc) EU-ansässige Gesellschafter 187
b) Rechtsfolgen nach den Vorgaben der Richtlinie 187
2. Die Gründung einer Holding-SE mit Sitz im EU-Ausland 188
a) Der Anwendungsbereich des § 23 Abs. 4 UmwStG i V m
§ 20 Abs. 1 S. 2 UmwStG 188
b) Bewertung der Anteile an der SE und steuerliche Folgen auf
der Ebene der Gesellschafter 190
aa) Grundsatz: Buchwertverknüpfung 190
bb) Bewertung einbringungsgeborener Anteile 190
cc) Mißbrauchsregelung 191
(1) § 26 Abs. 2 UmwStG 191
(2) Umsetzung von Art. 11 Abs. la FRl 192
dd) Auswirkungen des Wertansatzes auf die steuerlichen
Folgen für die Gesellschafter 194
(1) Unbeschränkte Steuerpflicht 194
(a) Natürliche Personen 195
(b) Juristische Personen 196
XVIII
Inhaltsverzeichnis
(2) Zwischenergebnis 197
(3) Beschränkte Steuerpflicht 198
(a) Buchwertverknüpfung 198
(b) Durchbrechung 199
(c) Inländische Steuerfolgen 201
(d) Zwischenergebnis 202
ee) Kritik an der Buchwertverknüpfung und Beurteilung 202
(1) Doppelte Erfassung der stillen Reserven 202
(2) Praktische Schwierigkeiten der Buchwertverknüpfung 203
(3) Richtlinienwidrigkeit 204
fr) Stellungnahme und Handlungsbedarf 205
c) Steuerliche Folgen auf Ebene der Gründungsgesellschaften 206
d) Ansatz der eingebrachten Anteile bei der Holding-SE 206
e) Ergebnis 206
3. Die Gründung einer Holding-SE mit Sitz im Inland 206
a) § 20 Abs. 1 S. 2 UmwStG i. V. m. § 20 Abs. 2 bis 4 UmwStG. 207
aa) Voraussetzungen 207
bb) Rechtsfolge für die Holding-SE 207
cc) Rechtsfolgen für die einbringenden Gesellschafter 209
(1) Unbeschränkte Steuerpflicht 209
(a) Natürliche Personen 209
(b) Juristische Personen 210
(2) Beschränkte Steuerpflicht 210
(a) Natürliche Personen 210
(b) Juristische Personen 211
b) § 23 Abs. 4 UmwStG i. V. m. § 20 Abs. 1 S. 2 UmwStG 212
c) § 8b Abs. 2 KStG 213
4. Ergebnis 214
XIX
Inhaltsverzeichnis
D. Die Gründung einer Tochter-SE 215
I. Gesellschaftsrechtliche Grundlagen 215
II. Die ertragsteuerliche Folgen 215
1. Bargründung 216
2. Sachgründung 216
a) Übertragung einzelner Wirtschaftgüter 216
b) Einbringung eines Betriebes oder Teilbetriebes 216
aa) Gründung einer Tochter-SE mit Sitz im Inland 216
(1) Einbringender ist inländische Gesellschaft 217
(2) Einbringender ist ausländische Gesellschaft 217
bb) Gründung einer Tochter-SE mit Sitz im EU-Ausland 218
(1) Inländische AG bringt inländischen (Teil-)Betrieb ein 218
(2) Inländische AG bringt ausländischen (Teil-)Betrieb ein ... 218
E. Die Umwandlung einer AG in eine SE 221
I. Gesellschaftsrechtliche Grundlagen 221
II. Ertragsteuerliche Folgen 222
F. Die Sitzverlegung einer SE 223
I. Einführung 223
II. Gesellschaftsrechtliche Grundlagen 224
III. Der Wegzug einer SE 226
1. Ertragsteuerliche Folgen de lege lata 226
a) Steuerliche Folgen auf der Ebene der SE 226
b) Steuerliche Folgen auf der Ebene der Anteilseigner 227
2. Die Vorgaben der Fusionsbesteuerungsrichtlinie 227
3. Beurteilung der geltenden Rechtslage 228
XX
Inhaltsverzeichnis
a) Ansicht der Literatur 228
b) Stellungnahme 229
4. Handlungsbedarf 232
a) Im Hinblick auf die wegziehende SE 232
b) Im Hinblick auf ausländisches Betriebsstättenvermögen 233
c) Im Hinblick auf die beteiligten Gesellschafter 234
IV. Der Zuzug einer SE 235
1. Ertragsteuerliche Folgen de lege lata 235
2. Handlungsbedarf 236
a) Bewertung der Wirtschaftsgüter der SE 236
b) Bewertung der SE-Anteile 236
V. Umzug im Ausland mit Inlandsberührung 238
G. Ausblick 239
I. Erfaßte Unternehmen 240
II. Modelle einer einheitlichen Bemessungsgrundlage 241
1. Besteuerung im Sitzland der Gesellschaft 241
2. Obligatorisch harmonisierte Bemessungsgrundlage 243
3. Einheitliche konsolidierte Bemessungsgrundlage 243
4. Europäische Körperschaftsteuer 244
III. Aufteilung des Steueraufkommens 244
1. Unternehmensbezogene Daten 244
2. Wertschöpfung 245
3. Unternehmensunabhängige Daten 246
IV. Erwägungen der Kommission 246
XXI
Inhaltsverzeichnis
1. Keine eindeutige Überlegenheit eines Modells 246
2. Anzustellende Grundüberlegungen 247
V. Stellungnahme 248
1. Realisierbarkeit der Harmonisierungsmodelle 248
2. Realisierbarkeit des Anerkennungsmodells 250
3. Bedeutung für die SE 251
H. Zusammenfassung 255
I. Die wesentlichen Ergebnisse 255
II. Schlußbetrachtung 261
Stichwortverzeichnis 263
XXII
|
| adam_txt |
Inhaltsübersicht
Vorwort V
Inhaltsverzeichnis IX
Abkürzungsverzeichnis XXIII
Literaturverzeichnis XXXI
Einleitung 1
A. Die SE und Grundgedanken zur Gründungsbesteuerung 5
I. Die Rechtsform der SE 5
II. Die Besteuerung der SE nach den Vorstellungen des
Verordnungsgebers 17
III. Steuerneutralität von Unternehmensumwandlungen 25
B. Die Gründung einer SE durch Verschmelzung 53
I. Gesellschaftsrechtliche Grundlagen 53
II. Die ertragsteuerlichen Folgen de lege lata 56
III. Die ertragsteuerlichen Folgen de lege ferenda nach Maßgabe
derFusionsbesteuerungsrichtlinie 93
IV. Die ertragsteuerlichen Folgen de lege ferenda außerhalb des
Anwendungsbereichs der Fusionsbesteuerungsrichtlinie 138
C. Gründung einer Holding-SE 180
I. Gesellschaftsrechtliche Grundlagen 180
II. Die ertragsteuerlichen Folgen 183
D. Die Gründung einer Tochter-SE 215
I. Gesellschaftsrechtliche Grundlagen 215
VII
Inhaltsübersicht ^_
II. Die ertragsteuerliche Folgen 215
E. Die Umwandlung einer AG in eine SE 221
I. Gesellschaftsrechtliche Grundlagen 221
II. Ertragsteuerliche Folgen 222
F. Die Sitzverlegung einer SE 223
I. Einführung 223
II. Gesellschaftsrechtliche Grundlagen 224
III. Der Wegzug einer SE 226
IV. Der Zuzug einer SE 235
V. Umzug im Ausland mit Inlandsberührung 238
G. Ausblick 239
I. Erfaßte Unternehmen 240
II. Modelle einer einheitlichen Bemessungsgrundlage 241
III. Aufteilung des Steueraufkommens 244
IV. Erwägungen der Kommission 246
V. Stellungnahme 248
H. Zusammenfassung 255
I. Die wesentlichen Ergebnisse 255
II. Schlußbetrachtung 261
Stichwortverzeichnis 263
VIII
Inhaltsverzeichnis
Vorwort V
Inhaltsübersicht VII
Abkürzungsverzeichnis XXIII
Literaturverzeichnis XXXI
Einleitung 1
A. Die SE und Grundgedanken zur Gründungsbesteuerung 5
I. Die Rechtsform der SE 5
1. Historische Entwicklung 5
2. Gesellschaftsrechtliche Wesensmerkmale einer SE 6
a) Supranationale Rechtsform nationaler Prägung 6
b) Adressat: Großunternehmen 7
c) Gründungsmöglichkeiten 8
d) Organisationsverfassung 9
e) Arbeitnehmermitbestimmung 10
3. Gründungsmotive 11
a) Psychologische Wirkung 11
b) Rechtsrahmen für grenzüberschreitende Umstrukturierungen 12
aa) Grenzüberschreitende Fusion 12
bb) Sitzverlegung 14
c) Alternative zum grenzüberschreitenden Konzern 14
d) Unternehmensbezogene Wahl des Leitungssystems und der
Mitbestimmung 15
4. Gesamtbetrachtung 16
II. Die Besteuerung der SE nach den Vorstellungen des
Verordnungsgebers 17
IX
Inhaltsverzeichnis
1. Die steuerlichen Vorschriften in den Verordnungsentwürfen 17
2. Anzuwendendes Steuerrecht 19
a) Anwendung des nationalen Steuerrechts 19
aa) aufgrund Art. 9 Abs. 1 c ii SE-VO 20
bb) aufgrund der Präambel 20
cc) Stellungnahme 21
b) Die SE als Körperschaftsteuersubjekt 23
III. Steuerneutralität von Unternehmensumwandlungen 25
1. Die Gründung einer SE als grenzüberschreitende
Umwandlungsmaßnahme 25
2. Systemtragende Prinzipien des Steuerrechts und ihre
Subprinzipien 26
a) Die Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit. 26
b) Das Markteinkommensprinzip 28
c) Das Realisationsprinzip 29
aa) Verfassungsrechtliche Herleitung 29
bb) Maßgeblichkeit der Handelsbilanz 30
d) Das Steuersubjektprinzip 30
e) Steuerliche Ersatzrealisationstatbestände 31
3. Bedeutung und Technik steuerneutraler Umwandlungen 33
a) Wirtschaftliche Bedeutung 33
b) Die Buchwertfortführung 34
4. Herkömmliche Begründungsansätze für steuerneutrale
Umwandlungen 35
a) Fehlende Liquidität 35
b) Kein Markteinkommen 35
5. Steuerneutralität von Umwandlungen aus steuersystematischer
Sicht 36
X
Inhaltsverzeichnis
a) Literatur 37
b) Stellungnahme 37
c) Zwischenergebnis 38
6. Steuerneutralität von Umwandlungen aus verfassungsrecht¬
licher Sicht 38
a) Art. 9 Abs. 1 GG 39
aa) Schutzbereich des Art. 9 Abs. 1 GG 39
(1) Personaler und sachlicher Schutzbereich des Art. 9
Abs. 1 GG 39
(2) Umstrukturierungen als Schutzgut ? 41
bb) Besteuerung von Umwandlungen als Eingriff? 42
(1) Literatur 43
(2) Stellungnahme 44
cc) Rechtfertigung 46
b) Art. 12 Abs. 1 GG 47
aa) Schutzbereich 47
bb) Eingriff 47
cc) Rechtfertigung 49
c) Art. 14 Abs. 1 GG 49
d) Zwischenergebnis 51
7. Ergebnis 51
B. Die Gründung einer SE durch Verschmelzung 53
I. Gesellschaftsrechtliche Grundlagen 53
1. Gründungsgesellschaften 53
2. Verschmelzungsarten 54
a) Verschmelzung durch Aufnahme 54
b) Verschmelzung durch Neugründung 55
3. Verschmelzungsablauf 55
XI
Inhaltsverzeichnis
II. Die ertragsteuerlichen Folgen de lege lata 56
1. Verschmelzung zu einer SE mit Sitz im EU-Ausland 56
a) Inländischen Gründungsgesellschaft 56
aa) Anwendbarkeit des UmwStG 56
(1) auf die Gründung einer SE 56
(2) auf grenzüberschreitende Verschmelzungen zu
Kapitalgesellschaften des nationalen Rechts 57
(a) Meinungsstand 57
(b) Stellungnahme 58
bb) Meinungsstand über die Anwendbarkeit der allgemeinen
steuerlichen Regelungen 60
(1) Literatur 61
(a) Tausch oder tauschähnlicher Vorgang 61
(b) § 12 Abs. 1 KStG 63
(c) § 11 KStG 63
(2) Finanzverwaltung 63
(3) Rechtsprechung 64
cc) Stellungnahme 65
(1) Kein Realisationsgeschäft 65
(a) Zivilrechtliche Betrachtung 65
(b) Wirtschaftliche Betrachtung 67
(2) Zwischenergebnis 68
(3) Kein Ersatzrealisationstatbestand 68
(a) Auslegung des Wortlauts des § 12 KStG 68
(aa) Der allgemeine Sprachgebrauch 69
(bb) Der gesellschaftsrechtliche Sprachgebrauch 69
(cc) Der steuerrechtliche Wortgebrauch 70
(b) Analogie zu § 12 KStG 72
(aa) Unzulässigkeit einer steuerschärfenden Rechts¬
fortbildung 72
XII
Inhaltsverzeichnis
(bb) Fehlen einer planwidrigen Regelungslücke 73
(c) Zwischenergebnis 74
(d) § 8 Abs. 1 KStG i. V. m. § 16 Abs. 3 EStG 75
(aa) Der Begriff der Betriebsaufgabe 75
(bb) Finaler Betriebsaufgabebegriff 76
dd) Ergebnis 79
b) Ausländische Gründungsgesellschaft 79
aa) Verschmelzung durch Aufnahme 80
bb) Verschmelzung durch Neugründung 80
(1) Alte Rechtslage 81
(2) Geltende Rechtslage 81
cc) Ergebnis 83
c) Anteilseigner 84
aa) Natürliche Personen 85
(1) Unbeschränkte Einkommensteuerpflicht 85
(2) Beschränkte Einkommensteuerpflicht 85
bb) Juristische Personen 86
(1) Unbeschrankte Körperschaftsteuerpflicht 86
(2) Beschränkte Körperschaftsteuerpflicht 86
(3) Fazit: Ungleichbehandlung der Anteilseigner 86
d) Ergebnis 89
2. Verschmelzung zu einer SE mit Sitz im Inland 91
a) Inländischen Gründungsgesellschaft 91
b) Ausländische Gründungsgesellschaft 91
c) Anteilseigner 92
d) Ergebnis 92
III. Die ertragsteuerlichen Folgen de lege ferenda nach Maßgabe
der Fusionsbesteuerungsrichtlinie 93
1. Die Bedeutung der FR1 93
XIII
Inhaltsverzeichnis
a) Sachlicher Anwendungsbereich 94
b) Persönlicher Anwendungsbereich 96
2. Bisherige Umsetzung der Richtlinie in nationales Recht 96
3. Steuerliche Folgen auf der Ebene der Gründungsgesellschaft 98
a) Verschmelzung einer AG zu einer SE mit Sitz im Ausland 98
aa) Vorgaben der FR1 98
(1) Betriebsstättenbedingung 98
(a) Die Bedeutung der OECD-MA 99
(b) Der maßgebliche Betriebsstättenbegriff 100
(2) Steuerverhaftungsbedingung 103
bb) Mögliche Umsetzung in nationales Recht 104
(1) Postulat der Steuerneutralität 104
(2) Betriebsstätten- und Steuerverhaftungsbedingung 104
(3) Bare Zuzahlung 106
(4) Wahlweise Gewinnrealisierung 107
cc) Zwischenergebnis 108
b) Verschmelzung einer AG zu einer SE mit Sitz im Inland 109
c) Verschmelzung ausländischer Aktiengesellschaften mit
inländischer Betriebsstätte zu einer SE mit Sitz im Ausland 109
aa) Vorgaben der FR1 109
bb) Vergleich mit nationalem Recht 110
d) Schlußfolgerung 110
4. Steuerliche Folgen auf der Ebene der Anteilseigner 111
a) Begünstigte Gesellschafter 111
aa) Art. 8 FR1 111
bb) Vergleich mit § 13 UmwStG 112
b) Grundsatz der Steuerneutralität 114
aa) Vorgaben der FR1 114
bb) Vergleich mit den Vorgaben des § 13 UmwStG 115
XIV
Inhaltsverzeichnis
(1) Buchwertfortführung 115
(2) Notwendigkeit einer Entstriclcungsklausel 116
(a) Hineinverschmelzung 116
(b) Herausverschmelzung 117
c) Wahlrecht zur Gewinnrealisierung 119
aa) Vorgaben der FR1 119
bb) Vergleich mit § 13 UmwStG 119
d) Bare Zuzahlungen 120
aa) Vorgaben der FR1 120
bb) Vergleich mit § 13 UmwStG 120
e) Zusammenfassung: Handlungsbedarf 121
5. Folgen auf der Ebene der SE 121
a) Zukünftige Wertansätze und Abschreibungen 122
aa) Vorgaben der FR1 122
bb) Vergleich der Vorgaben der Richtlinie mit § 12 Abs. 3
i. V. m. § 4 UmwStG 122
b) Verlustübertragung 122
aa) Vorgaben der FR1 123
bb) Vergleich mit § 12 Abs. 3 S. 2 UmwStG 124
(1) Verlusttransfer bei nationalen Verschmelzungen 124
(2) Änderungsbedarf bei sog. Herausverschmelzung 125
(3) Kein Änderungsbedarf bei sog. Hineinverschmelzung 126
c) Übernahmeerfolg 126
aa) Vorgaben der FR1 127
bb) Vergleich mit § 12 Abs. 2 S. 2 UmwStG 128
d) Zusammenfassung: Handlungsbedarf 129
6. Mißbrauchsverhinderung 129
a) Vorgaben der Richtlinie 129
aa) Allgemeiner Mißbrauchsvorbehalt 129
XV
Inhaltsverzeichnis
(1) Leur-Bloem-Entscheidung des EuGH 130
(2) Bedeutung des Urteils 132
bb) Spezieller Mißbrauchsvorbehalt 132
(1) Beschränkung des Vorbehalts nach Art. 11 Abs. 2 FR1 132
(2) Die SE-Rl 133
(a) Verringerung der Mitbestimmung im Zuge der SE-
Gründung 133
(b) Die SE-Rl als Vorschrift des Gemeinschaftsrechts
i. S. d. Art. 11 Abs. 2 FR1 134
b) Vergleich mit nationalem Recht 136
aa) Allgemeiner Mißbrauch 136
bb) Spezieller Mißbrauch 136
7. Ergebnis 138
IV. Die ertragsteuerlichen Folgen de lege ferenda außerhalb des
Anwendungsbereichs der Fusionsbesteuerungsrichtlinie 138
1. Problemdarstellung 139
2. Anforderungen des primären Gemeinschaftsrechts 140
a) Der Schutzbereich der Niederlassungsfreiheit 141
b) Eingriff in den Schutzbereich der Niederlassungsfreiheit 142
aa) Diskriminierungsverbot 142
bb) Beschränkungsverbot 142
cc) Entstrickungsbesteuerung: Diskriminierung oder
Beschränkung? 143
c) Rechtfertigung der Beschränkung 144
aa) Das Vorliegen zwingender Gründe des Allgemeinwohls 145
(1) Verhinderung von Steuerumgehung bzw. -hinterziehung
und die Wirksamkeit der steuerlichen Kontrolle 146
(2) Steuerliche Kohärenz 148
(a) Der Fall Bachmann 148
XVI
Inhaltsverzeichnis
(b) Der Fall Wielockx 149
(c) Der Fall Verkooijen 150
(d) Der Fall X und Y 150
(e) Bewertung 152
(3) Zwischenergebnis 154
bb) Verhältnismäßigkeit einer Abschlußbesteuerung 155
3. Mögliche Alternativen zur Abschlußbesteuerung 156
a) Steueraufschub trotz fehlender Steuerverhaftung 157
aa) Führen eines Verzeichnisses 158
(1) Das französische regime de faveur 159
(a) Funktionsweise 160
(b) Anwendbarkeit auf grenzüberschreitende Fusionen 162
(2) Korrekturpostenmethode der Finanzverwaltung 165
(3) Zwischenergebnis 167
bb) Grenzüberschreitender Informationsaustausch 168
(1) Die EG-Amtshilfe-Richtlinie 169
(2) Zwischenergebnis 171
cc) Grenzüberschreitende Vollstreckungsmöglichkeiten 172
b) Bewertung und Ergebnis 173
c) Sonderfall: Verschmelzung von Holdinggesellschaften 174
aa) Das Verhältnis von § 8b Abs. 2 KStG zu § 11 UmwStG 175
(1) Meinungsstand 175
(2) Stellungnahme 176
bb) Erforderliche Änderungen im Hinblick auf die SE 177
cc) Zwischenergebnis 178
d) Ergebnis 179
C. Gründung einer Holding-SE 180
I. Gesellschaftsrechtliche Grundlagen 180
XVII
Inhaltsverzeichnis
1. Sachgründling 180
2. Gründer i.S.d. SE-VO 180
3. Mehrstaatlichkeit 181
4. Ablauf der Gründung 182
II. Die ertragsteuerlichen Folgen 183
1. Die Bedeutung der FR1 184
a) Der Anwendungsbereich der Richtlinie 184
aa) Anteilstausch i. S. d. Art. 2d FRl 184
bb) Gesellschaften aus zwei Mitgliedstaaten nach Art. 1 FRl 184
(1) Holding-SE nach Art. 2 Abs. 2 a SE-VO 184
(2) Holding-SE nach Art. 2 Abs. 2 b SE-VO 185
cc) EU-ansässige Gesellschafter 187
b) Rechtsfolgen nach den Vorgaben der Richtlinie 187
2. Die Gründung einer Holding-SE mit Sitz im EU-Ausland 188
a) Der Anwendungsbereich des § 23 Abs. 4 UmwStG i V m
§ 20 Abs. 1 S. 2 UmwStG 188
b) Bewertung der Anteile an der SE und steuerliche Folgen auf
der Ebene der Gesellschafter 190
aa) Grundsatz: Buchwertverknüpfung 190
bb) Bewertung einbringungsgeborener Anteile 190
cc) Mißbrauchsregelung 191
(1) § 26 Abs. 2 UmwStG 191
(2) Umsetzung von Art. 11 Abs. la FRl 192
dd) Auswirkungen des Wertansatzes auf die steuerlichen
Folgen für die Gesellschafter 194
(1) Unbeschränkte Steuerpflicht 194
(a) Natürliche Personen 195
(b) Juristische Personen 196
XVIII
Inhaltsverzeichnis
(2) Zwischenergebnis 197
(3) Beschränkte Steuerpflicht 198
(a) Buchwertverknüpfung 198
(b) Durchbrechung 199
(c) Inländische Steuerfolgen 201
(d) Zwischenergebnis 202
ee) Kritik an der Buchwertverknüpfung und Beurteilung 202
(1) Doppelte Erfassung der stillen Reserven 202
(2) Praktische Schwierigkeiten der Buchwertverknüpfung 203
(3) Richtlinienwidrigkeit 204
fr) Stellungnahme und Handlungsbedarf 205
c) Steuerliche Folgen auf Ebene der Gründungsgesellschaften 206
d) Ansatz der eingebrachten Anteile bei der Holding-SE 206
e) Ergebnis 206
3. Die Gründung einer Holding-SE mit Sitz im Inland 206
a) § 20 Abs. 1 S. 2 UmwStG i. V. m. § 20 Abs. 2 bis 4 UmwStG. 207
aa) Voraussetzungen 207
bb) Rechtsfolge für die Holding-SE 207
cc) Rechtsfolgen für die einbringenden Gesellschafter 209
(1) Unbeschränkte Steuerpflicht 209
(a) Natürliche Personen 209
(b) Juristische Personen 210
(2) Beschränkte Steuerpflicht 210
(a) Natürliche Personen 210
(b) Juristische Personen 211
b) § 23 Abs. 4 UmwStG i. V. m. § 20 Abs. 1 S. 2 UmwStG 212
c) § 8b Abs. 2 KStG 213
4. Ergebnis 214
XIX
Inhaltsverzeichnis
D. Die Gründung einer Tochter-SE 215
I. Gesellschaftsrechtliche Grundlagen 215
II. Die ertragsteuerliche Folgen 215
1. Bargründung 216
2. Sachgründung 216
a) Übertragung einzelner Wirtschaftgüter 216
b) Einbringung eines Betriebes oder Teilbetriebes 216
aa) Gründung einer Tochter-SE mit Sitz im Inland 216
(1) Einbringender ist inländische Gesellschaft 217
(2) Einbringender ist ausländische Gesellschaft 217
bb) Gründung einer Tochter-SE mit Sitz im EU-Ausland 218
(1) Inländische AG bringt inländischen (Teil-)Betrieb ein 218
(2) Inländische AG bringt ausländischen (Teil-)Betrieb ein . 218
E. Die Umwandlung einer AG in eine SE 221
I. Gesellschaftsrechtliche Grundlagen 221
II. Ertragsteuerliche Folgen 222
F. Die Sitzverlegung einer SE 223
I. Einführung 223
II. Gesellschaftsrechtliche Grundlagen 224
III. Der Wegzug einer SE 226
1. Ertragsteuerliche Folgen de lege lata 226
a) Steuerliche Folgen auf der Ebene der SE 226
b) Steuerliche Folgen auf der Ebene der Anteilseigner 227
2. Die Vorgaben der Fusionsbesteuerungsrichtlinie 227
3. Beurteilung der geltenden Rechtslage 228
XX
Inhaltsverzeichnis
a) Ansicht der Literatur 228
b) Stellungnahme 229
4. Handlungsbedarf 232
a) Im Hinblick auf die wegziehende SE 232
b) Im Hinblick auf ausländisches Betriebsstättenvermögen 233
c) Im Hinblick auf die beteiligten Gesellschafter 234
IV. Der Zuzug einer SE 235
1. Ertragsteuerliche Folgen de lege lata 235
2. Handlungsbedarf 236
a) Bewertung der Wirtschaftsgüter der SE 236
b) Bewertung der SE-Anteile 236
V. Umzug im Ausland mit Inlandsberührung 238
G. Ausblick 239
I. Erfaßte Unternehmen 240
II. Modelle einer einheitlichen Bemessungsgrundlage 241
1. Besteuerung im Sitzland der Gesellschaft 241
2. Obligatorisch harmonisierte Bemessungsgrundlage 243
3. Einheitliche konsolidierte Bemessungsgrundlage 243
4. Europäische Körperschaftsteuer 244
III. Aufteilung des Steueraufkommens 244
1. Unternehmensbezogene Daten 244
2. Wertschöpfung 245
3. Unternehmensunabhängige Daten 246
IV. Erwägungen der Kommission 246
XXI
Inhaltsverzeichnis
1. Keine eindeutige Überlegenheit eines Modells 246
2. Anzustellende Grundüberlegungen 247
V. Stellungnahme 248
1. Realisierbarkeit der Harmonisierungsmodelle 248
2. Realisierbarkeit des Anerkennungsmodells 250
3. Bedeutung für die SE 251
H. Zusammenfassung 255
I. Die wesentlichen Ergebnisse 255
II. Schlußbetrachtung 261
Stichwortverzeichnis 263
XXII |
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| spelling | Wronna-Eggers, Isabel 1974- Verfasser (DE-588)13066474X aut Gründung und Sitzverlegung einer SE aus ertragsteuerlicher Sicht von Isabel Eggers Köln <<O.>> Schmidt 2006 LXVIII, 267 S. txt rdacontent n rdamedia nc rdacarrier Rechtsfragen der Handelsgesellschaften 122 Zugl.: Heidelberg, Univ., Diss., 2004/2005 Europäische Aktiengesellschaft (DE-588)4257750-0 gnd rswk-swf Ertragsteuerrecht (DE-588)4113470-9 gnd rswk-swf Deutschland (DE-588)4011882-4 gnd rswk-swf (DE-588)4113937-9 Hochschulschrift gnd-content Deutschland (DE-588)4011882-4 g Europäische Aktiengesellschaft (DE-588)4257750-0 s Ertragsteuerrecht (DE-588)4113470-9 s DE-604 Rechtsfragen der Handelsgesellschaften 122 (DE-604)BV000003871 122 HBZ Datenaustausch application/pdf http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=014693784&sequence=000002&line_number=0001&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA Inhaltsverzeichnis |
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