Die Entwicklung der Differenzierung der Unternehmensberichterstattung in Deutschland und Grossbritannien: Ansatzpunkte für die Diskussion der zukünftigen Gestaltung der Abschlusserstellung nicht kapitalmarktorientierter Unternehmen in Deutschland
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2004
|
| Schriftenreihe: | Europäische Hochschulschriften
Reihe 5, Volks- und Betriebswirtschaft ; 3068 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXIX, 614 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3631524579 |
Internformat
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis LX
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis..............................................................................................XIX
Abbildungsverzeichnis.............................................................................................XXV
Tabellenverzeichnis...............................................................................................XXVII
1 Einführung............................................................................l
1.1 Problemstellung und Zielsetzung der Arbeit.........................................1
1.2 Untersuchungsprämissen und Begriffsbestimmung..............................6
1.3 Aufbau der Arbeit..................................................................................7
2 Differenzierungsdimensionen der Normierung der
externen Unternehmensberichterstattung......................13
2.1 Funktionen der handelsrechtlichen Abschlusserstellung in
Deutschland.........................................................................................13
2.2 Mikroökonomische Ansätze zur Begründung der Normierung
der externen Unternehmensberichterstattung......................................21
2.2.1 Externe Rechnungslegung zum Abbau von Kooperations¬
konflikten.............................................................................................24
2.2.1.1 Kooperationskonflikte zwischen Unternehmensleitung und
Eigentümern........................................................................................26
2.2.1.2 Kooperationskonflikte zwischen Eigentümern und Gläubigern.........27
2.2.2 Kooperationskonflikte und Regulierungsnotwendigkeit.....................30
2.2.2.1 Kollektivguteigenschaften von Rechnungslegungsinformationen......35
2.2.2.2 Netzwerkeffekte..................................................................................36
2.2.2.3 Unzulänglichkeiten einzelvertraglicher Regelungen bei
prohibitiv
hohen Transaktionskosten sowie fehlender
Verhandlungsmacht.............................................................................38
2.2.2.4 Effizienzüberlegungen.........................................................................39
2.2.2.5 Zwischenfazit......................................................................................39
X
Inhaltsverzeichnis
Nutzen-Kosten-Betrachtung als Rechtfertigung der Normierungs¬
differenzierung der externen Unternehmensberichterstattung............41
Nutzenorientierte Betrachtung als Differenzierungsbegrün¬
dung und mögliche Differenzierangskriterien....................................42
Rechtsform..........................................................................................43
Trennung von Management und Eigentum.........................................43
Gesellschafterstruktur..........................................................................44
Haftungsbeschränkung........................................................................45
Kapitalmarktorientierung....................................................................46
Unternehmensgröße.............................................................................48
Branche................................................................................................51
Rechtliche Einheit versus wirtschaftliche Einheit...............................51
Kostenorientierte Betrachtung als Differenzierungsbegründung........52
Dimensionen der Unternehmensberichterstattung - mögliche
Differenzierungsbereiche....................................................................54
Abschlusserstellung.............................................................................55
Jährliche Abschlussprüfung................................................................60
Publizität..............................................................................................62
Enforcement
........................................................................................64
Dimensionen der Normierung.............................................................66
Zwischenfazit zu den Dimensionen der Differenzierung....................68
Gesellschaftsspezifische Beeinflussungsfaktoren...............................71
Rechtssystem.......................................................................................72
Finanzierungssystem...........................................................................74
Steuersystem........................................................................................76
Zwischenfazit......................................................................................77
Schlussfolgerungen für die weitere Vorgehensweise.........................79
2.3
2.3.1
2.3.1
.1
2.3.1
.1.1
2.3.1
.1.2
2.3.1
.1.3
2.3.1
.2
2.3.1
.3
2.3.1,
.4
2.3.1
.5
2.3.2
2.3.3
2.3.3.1
2.3.3.
,2
2.3.3.3
2.3.3.
4
2.3.4
2.3.5
2.4
2.4.1
2.4.2
2.4.3
2.4.4
2.5
Inhaltsverzeichnis_________________________________________________________
Ш_
3 Historische Entwicklung und Status
quo
der Diffe¬
renzierung der Normierung der externen Unterneh¬
mensberichterstattung in Deutschland............................81
3.1 Historische Entwicklung.....................................................................82
3.1.1 Allgemeines Deutsches Handelsgesetzbuch (ADHGB) 1861............82
3.1.2 Aktienrechtsnovelle 1870....................................................................84
3.1.3 Aktienrechtsnovelle 1884....................................................................88
3.1.4 Gesetz betreffend die Gesellschaft mit beschränkter Haftung
(GmbHG)1892....................................................................................92
3.1.5 HGB 1897............................................................................................95
3.1.6 Entstehung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes und sein Einfluss
auf die Rechnungslegungsdifferenzierung..........................................98
3.1.7 Aktienrechts(not)verordnung von 1931............................................101
3.1.8 Aktiengesetz 1937.............................................................................107
3.1.9 Gesetz über die Prüfung von Jahresabschlüssen von 1937...............109
3.1.10 Aktienrechtsreform 1959...................................................................110
3.1.11 Aktienrechtsreform 1965...................................................................113
3.1.12 Gesetz über die Rechnungslegung von bestimmten Unterneh¬
men und Konzernen (Publizitätsgesetz) 1969...................................119
3.1.12.1 Durchbrechung der rechtsformspezifischen Differenzierung
durch größenabhängige Berichterstattungserfordernisse..................120
3.1.12.2 Den Einzelabschluss betreffende Berichtserfordernisse...................122
3.1.12.2.1 Auswahl der Größenkriterien............................................................122
3.1.12.2.2 Inhaltliche Ausgestaltung, Prüfungs- und Publizitätspflicht
des Einzelabschlusses........................................................................125
3.1.12.3 Den Konzernabschluss betreffende Berichtserfordernisse................126
3.1.13 Referentenentwurf eines GmbH-Gesetzes........................................128
3.1.14 Bilanzrichtlinien-Gesetz 1985...........................................................132
3.1.14.1 Europarechtliche Grandlagendes Bilanzrichtlinien-Gesetzes..........132
3.1.14.2 Exkurs : Entwicklung der größenbezogenen Differenzierung
der Vierten EG-Richtlinie.................................................................135
3.1.14.2.1 Differenzierungskonzept des Vorentwurfs einer Vierten
EG-Richtlinie.....................................................................................135
XII
________________________________________________________Inhaltsverzeichnis
3
.1.14.2.2 Differenzierungskonzept des ersten Vorschlags einer Vierten
EG-Richtlinie der EWG-Kommission..............................................137
3.1.14.2.3 Differenzierungskonzept des geänderten Vorschlags einer
Vierten EG-Richtlinie der EWG-Kommission.................................140
3.1.14.2.4 Endgültiges Differenzierungskonzept der Vierten EG-
Richtlinie...........................................................................................140
3.1.14.3 Entwicklungsprozess des Bilanzrichtlinien-Gesetzes.......................143
3.1.14.4 Transformationsstrategie des deutschen Gesetzgebers.....................145
3.1.14.5 Grundkonzeption des Bilanzrichtlinien-Gesetzes.............................145
3.1.14.6 Wesentliche Grundzüge des Differenzierungskonzeptes des
Bilanzrichtlinien-Gesetzes................................................................148
3.1.14.6.1 Ebene
I:
Rechtsformbezogene Differenzierung................................151
3.1.14.6.2 Ebene
II:
Größenbezogene Differenzierung der Anforde¬
rungen an die Unternehmensberichterstattung von Kapital¬
gesellschanen ....................................................................................155
3.1.14.6.2.1 Differenzierungsmodell des Regierungsentwurfs.............................155
3.1.14.6.2.2 Realisiertes Differenzierungskonzept...............................................157
3.1.14.6.3 Auswirkungen des Bilanzrichtlinien-Gesetzes auf das
Publizitätsgesetz................................................................................162
3.1.14.7 Zusammenfassung.............................................................................163
3.1.15 Erweiterung der Erleichterungen für kleine und mittelgroße
Unternehmen durch die „Mittelstandsrichtlinie im Jahr 1990........165
3.1.16 Jüngste Gesetzesinitiativen zur Internationalisierung und
Modernisierung des deutschen Bilanzrechts.....................................167
3.1.16.1 Kapitalaufnahmeerleichterungsgesetz (KapAEG)
vom 20. April 1998...........................................................................167
3.1.16.1.1 Befreiende Aufstellung eines international akzeptierten
Konzernabschlusses...........................................................................169
3.1.16.1.2 Erleichterung der Jahresabschlusserstellung für
Tochter-Kapitalgesellschanen...........................................................172
3.1.16.2 Gesetz zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmens¬
bereich (KonTraG) vom 27. April 1998............................................174
3.1.16.3 Kapitalgesellschaften- und Co-Richtlinie-Gesetz
(KapCoRiLiG) vom 24. Februar 2000..............................................181
3.1.16.3.1 Neuregelungen für„& Co/ -Gesellschaften......................................182
3.1.16.3.2 Verschärfung der Sanktionierung von Publizitätsverletzungen........184
Inhaltsverzeichnis
XIII
3.1.16.3.3 Änderung der Schwellenwerte für kleine und mittelgroße Ge¬
sellschaften sowie für die Konzernabschlusserstellungspflicht........186
3.1.16.3.4 Ausdehnung des Anwendungsbereichs des § 292
a HGB
zur
Erstellung eines Konzernabschlusses und -lageberichts nach
international anerkannten Rechnungslegungsnormen.......................188
3.1.16.4 Transparenz- und Publizitätsgesetz (TransPuG)
vom 19. Juli 2002..............................................................................190
3.1.17 Neuere Entwicklungstendenzen bezüglich des steuerlichen
Maßgeblichkeitsgrundsatzes.............................................................195
3.1.18 Zwischenfazit....................................................................................197
3.2 Status
quo
..........................................................................................200
3.2.1 Erleichterungen für Unternehmen, die nur den Berichtserfor¬
dernissen des Ersten Abschnitts des Dritten Buches des HGB
unterliegen.........................................................................................202
3.2.2 Differenzierung der ergänzenden Berichterstattungserforder¬
nisse des Zweiten Abschnitts des Dritten Buches des HGB.............203
3.2.2.1 Differenzierungen im Bereich der Jahresabschlusserstellung,
-pruning
und-Publizität.....................................................................204
3.2.2.1.1 Größenbezogene Erleichterungen.....................................................204
3.2.2.1.2 Jahresabschlusserleichterungen für in einen Konzeraabschluss
einbezogene Tochtergesellschaften...................................................207
3.2.2.1.3 Sonderregelungen für den Jahresabschluss kapitalmarktorien¬
tierter Gesellschaften.........................................................................208
3.2.2.2 Differenzierungen im Bereich der Konzernabschlusserstellung,
-pruning
und -publizität.....................................................................210
3.2.2.2.1 Größenbezogene Konzernabschlusserstellungspflicht......................210
3.2.2.2.2 Sonderregelungen und verschärfte Berichtsanforderungen für
den Konzernabschluss kapitalmarktorientierter Konzerne...............211
3.2.2.3 Wesentliche Divergenzen zwischen Konzernabschluss und
Einzelabschluss.................................................................................212
3.2.3 Besonderheiten des Publizitätsgesetzes............................................213
3.2.3.1 Erleichterungen bezüglich des Jahresabschlusses.............................213
3.2.3.2 Erleichterungen bezüglich des Konzernabschlusses.........................216
3.2.4 Zusammenfassende Darstellung des in Deutschland umge¬
setzten Differenzierungsregimes.......................................................219
3.3 Zentrale Erkenntnisse aus der Entwicklungsgeschichte...................220
XIV
_______________________________________________________Inhaltsverzeichnis
4 Historische Entwicklung und Status
quo
der Dif¬
ferenzierung der Normierung der externen Unter¬
nehmensberichterstattung in Großbritannien..............233
4.1 Gesellschaftsrechtliche und institutionelle Rahmenbedingungen
der Normierung der externen Unternehmensberichterstattung.........236
4.1.1 Gesetzliche Grundlagen der externen Unternehmens¬
berichterstattung................................................................................236
4.1.1.1 Wesentliche Gesetzesgrundlage für die Normierung der
externen Unternehmensberichterstattung: die
Companies
Acts
1985
una
1989...........................................................................238
4.1.1.1.1 Anwendungsbereich der
Companies Acts
1985 und 1989................240
4.1.1.1.2 Historische Entwicklung des Kapitalgesellschaftsrechts..................244
4.1.1.1.2.1 Anfange der Rechtsform der
company
..............................................244
4.1.1.1.2.2 Einfuhrung des Konzeptes des
joint
stock.........................................245
4.1.1.1.2.3 Verabschiedung des
Rubble Act ....................................................
246
4.1.1.1.2.4 Verabschiedung des Joint Stock
Companies Act
1844.....................246
4.1.1.1.2.5 Einführung der beschränkten Haftung durch das Limited
Liability Act
1855..............................................................................249
4.1.1.1.2.6 Erlass der
Companies Acts
1900 und 1907.......................................251
4.1.1.1.2.7 Institutionalisierung regelmäßiger Novellierungen des
Kapitalgesellschaftsrechts.................................................................253
4.1.1.1.2.8 Entwicklung eines neuen Unternehmensverständnisses in
der Nachkriegszeit.............................................................................254
4.1.1.1.2.9 Reformierung des Kapitalgesellschaftsrechts durch die
Verabschiedung des
Companies Act
1947........................................255
4.1.1.1.2.10 Verabschiedung des
Companies Act
1967........................................257
4.1.1.1.2.11 Infolge der Transformation der EG-Richtlinien verab¬
schiedete
Companies Acts
1980,1981,1985 und 1989....................259
4.1.1.1.3 Gesetzliche Rechnungslegungspflicht von Kapitalgesell¬
schaften..............................................................................................261
4.1.1.2 Gesetzliche Grandlagen für Einzelunternehmen...............................263
4.1.1.3 Gesetzliche Grundlagen für Personengesellschaften........................264
4.1.1.3.1 Gesetzliche Rechnungslegungspflicht von
general
partnerships.......................................................................................
265
Inhaltsverzeichnis_______________________________________________________________XV_
4.1.1.3.2 Gesetzliche Rechnungslegungspflicht von
limited
partnerships.......................................................................................
267
4.1.1.3.3 Faktische Rechnungslegungspflicht von gesetzlich nicht zur
Rechnungslegung verpflichteten Personengesellschaften.................270
4.1.1.3.4 Gesetzliche Rechnungslegungspflicht von
limited liability
partnerships
.......................................................................................272
4.1.1.4 Zusammenfassung.............................................................................273
4.1.2 Privatrechtlich organisierte Normengebung......................................277
4.1.2.1 Financial
Reporting
Council.............................................................280
4.1.2.2
Accounting
Standards Board............................................................281
4.1.2.2.1 Regelungsinhalt der Verlautbarungen des
Accounting
Standards Board................................................................................283
4.1.2.2.2 Rechtliche Autorität der
accounting
Standards.................................285
4.1.2.2.3 Begriffliche Abgrenzung der
accounting standards
von den
UK Generally Accepted Accounting Principles
................................289
4.1.2.3
Financial Reporting Review Panel
...................................................290
4.1.2.4 Staatlicher Einfluss auf die privatrechtliche Normensetzung
und-Überwachung.............................................................................291
4.1.3 Zusammenfassender Überblick über die Normierungsgrund¬
lagen der externen Unternehmensberichterstattung..........................292
4.1.4 Angedachte Reformmaßnahmen.......................................................294
4.1.4.1 Beibehaltung der größenunabhängigen Rechnungslegungs¬
pflicht für Kapitalgesellschaften.......................................................294
4.1.4.2 Neuordnung des Verhältnisses von Gesetz und
accounting
Standards...........................................................................................295
4.1.4.3 Vorgeschlagene Neuorganisation der Normensetzung und
-Überwachung....................................................................................297
4.1.5 Einfluss der Besteuerung auf die Praxis der externen
Rechnungslegung..............................................................................301
4.1.6 Einfluss der International
(Accounting)
Financial
Reporting
Standards auf die Normierung der externen Rechnungslegung.......311
4.2 Differenzierung der Abschlusserstellung,
-pruning
und -pub-
lizität sowie des
Enforcement
von gesellschaftsrechtlich zur
Rechnungslegung verpflichteten Unternehmen................................315
XVI
_______________________________________________________Inhaltsverzeichnis
4.2.1 Grundkonzept des
Companies Act
1985 zur Differenzierung
der Anforderungen an die externe Unternehmensberichter¬
stattung ..............................................................................................317
4.2.1.1 Differenzierungsmerkmale des
Companies Act
1985.......................317
4.2.1.1.1 Status
quo
..........................................................................................317
4.2.1.1.2 Angedachte Reformmaßnahmen.......................................................323
4.2.1.2 Differenzierungsstrategie des Gesetzgebers......................................326
4.2.1.2.1 Status
quo
..........................................................................................326
4.2.1.2.2 Angedachte Reformmaßnahmen.......................................................327
4.2.2 Grundlegendes Differenzierungskonzept der
accounting
standards
...........................................................................................328
4.2.2.1 Historischer Rückblick auf die Differenzierungsinitiativen
der privaten
standard setting bodies
.................................................329
4.2.2.1.1 Differenzierungsinitiativen des
Accounting
Standards
Committee..........................................................................................
329
4.2.2.1.2 Entwicklung des Financial
Reporting
Standard
for Smaller
Entities
durch das
Accounting
Standards Board...............................334
4.2.2.1.2.1 Konsultationsdokument
„Exemptions from
Standards
on
Grounds of Size or
Public
Interest
..................................................334
4.2.2.1.2.2 Empfehlung
„Designed to Fit
-
a Financial Reporting
Standard for Smaller Entities
..........................................................339
4.2.2.1.2.3
Financial Reporting Standard for Smaller Entities
..........................341
4.2.2.2 Differenzierungsmerkmale der
accounting standards
......................344
4.2.2.2.1 Differenzierungsmerkmale des
Financial Reporting
Standard for Smaller Entities
............................................................345
4.2.2.2.2 Sonstige in
den accounting standards
enthaltene Differen¬
zierungskriterien................................................................................347
4.2.2.3 Differenzierungsstrategie des
Accounting
Standards Board............349
4.2.3 Größenbezogene Differenzierung der Jahresabschluss¬
erstellung...........................................................................................351
4.2.3.1 Erleichterungen für kleine Unternehmen..........................................353
4.2.3.1.1 Normierungsgrundlagen....................................................................353
4.2.3.1.2 Zielsetzung der Jahresabschlusserstellung........................................358
4.2.3.1.2.1
Informationsfunktion
.........................................................................358
4.2.3.1.2.2 Ausschüttungsbemessungsfunktion..................................................360
Inhaltsverzeichnis_______________________________________________________
XVII
4.2.3.1.2.2.1 Status
quo
..........................................................................................360
4.2.3.1.2.2.2 Angedachte Reformmaßnahmen.......................................................363
4.2.3.1.2.3 Zielträger der Abschlusserstellung....................................................364
4.2.3.1.3 Basisgrundsätze der Rechnungslegung.............................................368
4.2.3.1.4 Instrumente der Rechnungslegung....................................................374
4.2.3.1.4.1 Bestandteile des Jahresabschlusses...................................................375
4.2.3.1.4.1.1 Bilanz und GuV-Rechnung...............................................................377
4.2.3.1.4.1.2 Statement
of
total
recognised gains and losses
.................................380
4.2.3.1.4.1.3
Cash
Flow-Rechnung........................................................................382
4.2.3.1.4.1.4 Anhang..............................................................................................385
4.2.3.1.4.1.4.1 Reduzierte gesetzliche Angabepflichten für kleine
Unternehmen.....................................................................................385
4.2.3.1.4.1.4.2 Dwc/osMre-Erleichterangen des Financial
Reporting
Standard
for Smaller Entities............................................................................
388
4.2.3.1.4.2 Weitere Rechnungslegungsinstrumente............................................391
4.2.3.1.4.3 Angedachte Reformmaßnahmen.......................................................395
4.2.3.1.4.3.1 Neustrukturierung des gesetzlichen Jahresabschlusses großer
Unternehmen.....................................................................................396
4.2.3.1.4.3.2 Neustrukturierung des gesetzlichen Jahresabschlusses kleiner
Unternehmen.....................................................................................400
4.2.3.1.4.3.3 Reformbedingte Divergenzen zwischen kleinen und großen
Unternehmen.....................................................................................404
4.2.3.1.5 Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze.......................................405
4.2.3.1.6 Zusammenfassung der in Bezug auf die Jahresabschlusser¬
stellung bestehenden Erleichterungen für kleine Unternehmen........423
4.2.3.2 Erleichterungen für mittelgroße Unternehmen.................................425
4.2.4 Größenbezogene Differenzierung der Konzernabschluss¬
erstellung...........................................................................................427
4.2.4.1 Konzernabschlusserstellungspflicht - Status
quo
.............................427
4.2.4.2 Angedachte Reformen zur Konzernabschlusserstellungspflicht.......430
4.2.4.3 Inhaltliche Ausgestaltung des Konzernabschlusses..........................431
4.2.5 Größenbezogene Differenzierung der gesetzlichen Prüfungs¬
pflicht.................................................................................................433
4.2.5.1 Geschichtlicher Rückblick................................................................433
XVIII
______________________________________________________Inhaltsverzeichnis
4.2.5.2 Status
quo
..........................................................................................437
4.2.5.3 Angedachte Reformmaßnahmen.......................................................442
4.2.6 Differenzierung der gesetzlichen Publizitätspflicht..........................449
4.2.6.1 Offenlegungspflichten gegenüber den Anteilseignern und den
Inhabern von Schuldtiteln.................................................................451
4.2.6.2 Registerpublizität...............................................................................452
4.2.6.3 Zusammenfassung zur Differenzierung der Unternehmens¬
publizität............................................................................................458
4.2.7 Differenzierung des
Enforcement
.....................................................460
4.2.7.1
Enforcement
durch den
Secretary of
State
for Trade and
Industry
..............................................................................................463
4.2.7.2
Enforcement
durch das
Financial Reporting Review Panel A(A
4.2.7.3 Effektivität des britischen
Enforcement
............................................465
4.2.7.4 Angedachte Reformmaßnahmen.......................................................467
4.3 Thesenartige Zusammenfassung und wesentliche
Charak¬
teristika
des britischen Differenzierungskonzeptes...........................469
5 Schlussfolgerungen zur künftigen Differenzierung
der Abschlusserstellung nicht kapitalmarktorientier¬
ter Unternehmen in Deutschland...................................479
5.1 Rechnungslegung im Konzernabschluss — nutzenorientierte
Betrachtung.......................................................................................480
5.2 Rechnungslegung im Einzelabschluss - nutzenorientierte
Betrachtung.......................................................................................486
5.3 Notwendigkeit einer Differenzierung - kostenorientierte
Betrachtung.......................................................................................496
5.4 Zusammenfassung des vorgeschlagenen Differenzierungs¬
konzeptes...........................................................................................505
Anhang.........................................................................................................................509
Literaturverzeichnis.....................................................................................................521
Stichwortverzeichnis...................................................................................................607
|
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis LX
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis.XIX
Abbildungsverzeichnis.XXV
Tabellenverzeichnis.XXVII
1 Einführung.l
1.1 Problemstellung und Zielsetzung der Arbeit.1
1.2 Untersuchungsprämissen und Begriffsbestimmung.6
1.3 Aufbau der Arbeit.7
2 Differenzierungsdimensionen der Normierung der
externen Unternehmensberichterstattung.13
2.1 Funktionen der handelsrechtlichen Abschlusserstellung in
Deutschland.13
2.2 Mikroökonomische Ansätze zur Begründung der Normierung
der externen Unternehmensberichterstattung.21
2.2.1 Externe Rechnungslegung zum Abbau von Kooperations¬
konflikten.24
2.2.1.1 Kooperationskonflikte zwischen Unternehmensleitung und
Eigentümern.26
2.2.1.2 Kooperationskonflikte zwischen Eigentümern und Gläubigern.27
2.2.2 Kooperationskonflikte und Regulierungsnotwendigkeit.30
2.2.2.1 Kollektivguteigenschaften von Rechnungslegungsinformationen.35
2.2.2.2 Netzwerkeffekte.36
2.2.2.3 Unzulänglichkeiten einzelvertraglicher Regelungen bei
prohibitiv
hohen Transaktionskosten sowie fehlender
Verhandlungsmacht.38
2.2.2.4 Effizienzüberlegungen.39
2.2.2.5 Zwischenfazit.39
X
Inhaltsverzeichnis
Nutzen-Kosten-Betrachtung als Rechtfertigung der Normierungs¬
differenzierung der externen Unternehmensberichterstattung.41
Nutzenorientierte Betrachtung als Differenzierungsbegrün¬
dung und mögliche Differenzierangskriterien.42
Rechtsform.43
Trennung von Management und Eigentum.43
Gesellschafterstruktur.44
Haftungsbeschränkung.45
Kapitalmarktorientierung.46
Unternehmensgröße.48
Branche.51
Rechtliche Einheit versus wirtschaftliche Einheit.51
Kostenorientierte Betrachtung als Differenzierungsbegründung.52
Dimensionen der Unternehmensberichterstattung - mögliche
Differenzierungsbereiche.54
Abschlusserstellung.55
Jährliche Abschlussprüfung.60
Publizität.62
Enforcement
.64
Dimensionen der Normierung.66
Zwischenfazit zu den Dimensionen der Differenzierung.68
Gesellschaftsspezifische Beeinflussungsfaktoren.71
Rechtssystem.72
Finanzierungssystem.74
Steuersystem.76
Zwischenfazit.77
Schlussfolgerungen für die weitere Vorgehensweise.79
2.3
2.3.1
2.3.1
.1
2.3.1
.1.1
2.3.1
.1.2
2.3.1
.1.3
2.3.1
.2
2.3.1
.3
2.3.1,
.4
2.3.1
.5
2.3.2
2.3.3
2.3.3.1
2.3.3.
,2
2.3.3.3
2.3.3.
4
2.3.4
2.3.5
2.4
2.4.1
2.4.2
2.4.3
2.4.4
2.5
Inhaltsverzeichnis_
Ш_
3 Historische Entwicklung und Status
quo
der Diffe¬
renzierung der Normierung der externen Unterneh¬
mensberichterstattung in Deutschland.81
3.1 Historische Entwicklung.82
3.1.1 Allgemeines Deutsches Handelsgesetzbuch (ADHGB) 1861.82
3.1.2 Aktienrechtsnovelle 1870.84
3.1.3 Aktienrechtsnovelle 1884.88
3.1.4 Gesetz betreffend die Gesellschaft mit beschränkter Haftung
(GmbHG)1892.92
3.1.5 HGB 1897.95
3.1.6 Entstehung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes und sein Einfluss
auf die Rechnungslegungsdifferenzierung.98
3.1.7 Aktienrechts(not)verordnung von 1931.101
3.1.8 Aktiengesetz 1937.107
3.1.9 Gesetz über die Prüfung von Jahresabschlüssen von 1937.109
3.1.10 Aktienrechtsreform 1959.110
3.1.11 Aktienrechtsreform 1965.113
3.1.12 Gesetz über die Rechnungslegung von bestimmten Unterneh¬
men und Konzernen (Publizitätsgesetz) 1969.119
3.1.12.1 Durchbrechung der rechtsformspezifischen Differenzierung
durch größenabhängige Berichterstattungserfordernisse.120
3.1.12.2 Den Einzelabschluss betreffende Berichtserfordernisse.122
3.1.12.2.1 Auswahl der Größenkriterien.122
3.1.12.2.2 Inhaltliche Ausgestaltung, Prüfungs- und Publizitätspflicht
des Einzelabschlusses.125
3.1.12.3 Den Konzernabschluss betreffende Berichtserfordernisse.126
3.1.13 Referentenentwurf eines GmbH-Gesetzes.128
3.1.14 Bilanzrichtlinien-Gesetz 1985.132
3.1.14.1 Europarechtliche Grandlagendes Bilanzrichtlinien-Gesetzes.132
3.1.14.2 Exkurs : Entwicklung der größenbezogenen Differenzierung
der Vierten EG-Richtlinie.135
3.1.14.2.1 Differenzierungskonzept des Vorentwurfs einer Vierten
EG-Richtlinie.135
XII
_Inhaltsverzeichnis
3
.1.14.2.2 Differenzierungskonzept des ersten Vorschlags einer Vierten
EG-Richtlinie der EWG-Kommission.137
3.1.14.2.3 Differenzierungskonzept des geänderten Vorschlags einer
Vierten EG-Richtlinie der EWG-Kommission.140
3.1.14.2.4 Endgültiges Differenzierungskonzept der Vierten EG-
Richtlinie.140
3.1.14.3 Entwicklungsprozess des Bilanzrichtlinien-Gesetzes.143
3.1.14.4 Transformationsstrategie des deutschen Gesetzgebers.145
3.1.14.5 Grundkonzeption des Bilanzrichtlinien-Gesetzes.145
3.1.14.6 Wesentliche Grundzüge des Differenzierungskonzeptes des
Bilanzrichtlinien-Gesetzes.148
3.1.14.6.1 Ebene
I:
Rechtsformbezogene Differenzierung.151
3.1.14.6.2 Ebene
II:
Größenbezogene Differenzierung der Anforde¬
rungen an die Unternehmensberichterstattung von Kapital¬
gesellschanen .155
3.1.14.6.2.1 Differenzierungsmodell des Regierungsentwurfs.155
3.1.14.6.2.2 Realisiertes Differenzierungskonzept.157
3.1.14.6.3 Auswirkungen des Bilanzrichtlinien-Gesetzes auf das
Publizitätsgesetz.162
3.1.14.7 Zusammenfassung.163
3.1.15 Erweiterung der Erleichterungen für kleine und mittelgroße
Unternehmen durch die „Mittelstandsrichtlinie" im Jahr 1990.165
3.1.16 Jüngste Gesetzesinitiativen zur Internationalisierung und
Modernisierung des deutschen Bilanzrechts.167
3.1.16.1 Kapitalaufnahmeerleichterungsgesetz (KapAEG)
vom 20. April 1998.167
3.1.16.1.1 Befreiende Aufstellung eines international akzeptierten
Konzernabschlusses.169
3.1.16.1.2 Erleichterung der Jahresabschlusserstellung für
Tochter-Kapitalgesellschanen.172
3.1.16.2 Gesetz zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmens¬
bereich (KonTraG) vom 27. April 1998.174
3.1.16.3 Kapitalgesellschaften- und Co-Richtlinie-Gesetz
(KapCoRiLiG) vom 24. Februar 2000.181
3.1.16.3.1 Neuregelungen für„& Co/'-Gesellschaften.182
3.1.16.3.2 Verschärfung der Sanktionierung von Publizitätsverletzungen.184
Inhaltsverzeichnis
XIII
3.1.16.3.3 Änderung der Schwellenwerte für kleine und mittelgroße Ge¬
sellschaften sowie für die Konzernabschlusserstellungspflicht.186
3.1.16.3.4 Ausdehnung des Anwendungsbereichs des § 292
a HGB
zur
Erstellung eines Konzernabschlusses und -lageberichts nach
international anerkannten Rechnungslegungsnormen.188
3.1.16.4 Transparenz- und Publizitätsgesetz (TransPuG)
vom 19. Juli 2002.190
3.1.17 Neuere Entwicklungstendenzen bezüglich des steuerlichen
Maßgeblichkeitsgrundsatzes.195
3.1.18 Zwischenfazit.197
3.2 Status
quo
.200
3.2.1 Erleichterungen für Unternehmen, die nur den Berichtserfor¬
dernissen des Ersten Abschnitts des Dritten Buches des HGB
unterliegen.202
3.2.2 Differenzierung der ergänzenden Berichterstattungserforder¬
nisse des Zweiten Abschnitts des Dritten Buches des HGB.203
3.2.2.1 Differenzierungen im Bereich der Jahresabschlusserstellung,
-pruning
und-Publizität.204
3.2.2.1.1 Größenbezogene Erleichterungen.204
3.2.2.1.2 Jahresabschlusserleichterungen für in einen Konzeraabschluss
einbezogene Tochtergesellschaften.207
3.2.2.1.3 Sonderregelungen für den Jahresabschluss kapitalmarktorien¬
tierter Gesellschaften.208
3.2.2.2 Differenzierungen im Bereich der Konzernabschlusserstellung,
-pruning
und -publizität.210
3.2.2.2.1 Größenbezogene Konzernabschlusserstellungspflicht.210
3.2.2.2.2 Sonderregelungen und verschärfte Berichtsanforderungen für
den Konzernabschluss kapitalmarktorientierter Konzerne.211
3.2.2.3 Wesentliche Divergenzen zwischen Konzernabschluss und
Einzelabschluss.212
3.2.3 Besonderheiten des Publizitätsgesetzes.213
3.2.3.1 Erleichterungen bezüglich des Jahresabschlusses.213
3.2.3.2 Erleichterungen bezüglich des Konzernabschlusses.216
3.2.4 Zusammenfassende Darstellung des in Deutschland umge¬
setzten Differenzierungsregimes.219
3.3 Zentrale Erkenntnisse aus der Entwicklungsgeschichte.220
XIV
_Inhaltsverzeichnis
4 Historische Entwicklung und Status
quo
der Dif¬
ferenzierung der Normierung der externen Unter¬
nehmensberichterstattung in Großbritannien.233
4.1 Gesellschaftsrechtliche und institutionelle Rahmenbedingungen
der Normierung der externen Unternehmensberichterstattung.236
4.1.1 Gesetzliche Grundlagen der externen Unternehmens¬
berichterstattung.236
4.1.1.1 Wesentliche Gesetzesgrundlage für die Normierung der
externen Unternehmensberichterstattung: die
Companies
Acts
1985
una
1989.238
4.1.1.1.1 Anwendungsbereich der
Companies Acts
1985 und 1989.240
4.1.1.1.2 Historische Entwicklung des Kapitalgesellschaftsrechts.244
4.1.1.1.2.1 Anfange der Rechtsform der
company
.244
4.1.1.1.2.2 Einfuhrung des Konzeptes des
joint
stock.245
4.1.1.1.2.3 Verabschiedung des
Rubble Act".
246
4.1.1.1.2.4 Verabschiedung des Joint Stock
Companies Act
1844.246
4.1.1.1.2.5 Einführung der beschränkten Haftung durch das Limited
Liability Act
1855.249
4.1.1.1.2.6 Erlass der
Companies Acts
1900 und 1907.251
4.1.1.1.2.7 Institutionalisierung regelmäßiger Novellierungen des
Kapitalgesellschaftsrechts.253
4.1.1.1.2.8 Entwicklung eines neuen Unternehmensverständnisses in
der Nachkriegszeit.254
4.1.1.1.2.9 Reformierung des Kapitalgesellschaftsrechts durch die
Verabschiedung des
Companies Act
1947.255
4.1.1.1.2.10 Verabschiedung des
Companies Act
1967.257
4.1.1.1.2.11 Infolge der Transformation der EG-Richtlinien verab¬
schiedete
Companies Acts
1980,1981,1985 und 1989.259
4.1.1.1.3 Gesetzliche Rechnungslegungspflicht von Kapitalgesell¬
schaften.261
4.1.1.2 Gesetzliche Grandlagen für Einzelunternehmen.263
4.1.1.3 Gesetzliche Grundlagen für Personengesellschaften.264
4.1.1.3.1 Gesetzliche Rechnungslegungspflicht von
general
partnerships.
265
Inhaltsverzeichnis_XV_
4.1.1.3.2 Gesetzliche Rechnungslegungspflicht von
limited
partnerships.
267
4.1.1.3.3 Faktische Rechnungslegungspflicht von gesetzlich nicht zur
Rechnungslegung verpflichteten Personengesellschaften.270
4.1.1.3.4 Gesetzliche Rechnungslegungspflicht von
limited liability
partnerships
.272
4.1.1.4 Zusammenfassung.273
4.1.2 Privatrechtlich organisierte Normengebung.277
4.1.2.1 Financial
Reporting
Council.280
4.1.2.2
Accounting
Standards Board.281
4.1.2.2.1 Regelungsinhalt der Verlautbarungen des
Accounting
Standards Board.283
4.1.2.2.2 Rechtliche Autorität der
accounting
Standards.285
4.1.2.2.3 Begriffliche Abgrenzung der
accounting standards
von den
UK Generally Accepted Accounting Principles
.289
4.1.2.3
Financial Reporting Review Panel
.290
4.1.2.4 Staatlicher Einfluss auf die privatrechtliche Normensetzung
und-Überwachung.291
4.1.3 Zusammenfassender Überblick über die Normierungsgrund¬
lagen der externen Unternehmensberichterstattung.292
4.1.4 Angedachte Reformmaßnahmen.294
4.1.4.1 Beibehaltung der größenunabhängigen Rechnungslegungs¬
pflicht für Kapitalgesellschaften.294
4.1.4.2 Neuordnung des Verhältnisses von Gesetz und
accounting
Standards.295
4.1.4.3 Vorgeschlagene Neuorganisation der Normensetzung und
-Überwachung.297
4.1.5 Einfluss der Besteuerung auf die Praxis der externen
Rechnungslegung.301
4.1.6 Einfluss der International
(Accounting)
Financial
Reporting
Standards auf die Normierung der externen Rechnungslegung.311
4.2 Differenzierung der Abschlusserstellung,
-pruning
und -pub-
lizität sowie des
Enforcement
von gesellschaftsrechtlich zur
Rechnungslegung verpflichteten Unternehmen.315
XVI
_Inhaltsverzeichnis
4.2.1 Grundkonzept des
Companies Act
1985 zur Differenzierung
der Anforderungen an die externe Unternehmensberichter¬
stattung .317
4.2.1.1 Differenzierungsmerkmale des
Companies Act
1985.317
4.2.1.1.1 Status
quo
.317
4.2.1.1.2 Angedachte Reformmaßnahmen.323
4.2.1.2 Differenzierungsstrategie des Gesetzgebers.326
4.2.1.2.1 Status
quo
.326
4.2.1.2.2 Angedachte Reformmaßnahmen.327
4.2.2 Grundlegendes Differenzierungskonzept der
accounting
standards
.328
4.2.2.1 Historischer Rückblick auf die Differenzierungsinitiativen
der privaten
standard setting bodies
.329
4.2.2.1.1 Differenzierungsinitiativen des
Accounting
Standards
Committee.
329
4.2.2.1.2 Entwicklung des Financial
Reporting
Standard
for Smaller
Entities
durch das
Accounting
Standards Board.334
4.2.2.1.2.1 Konsultationsdokument
„Exemptions from
Standards
on
Grounds of Size or
Public
Interest"
.334
4.2.2.1.2.2 Empfehlung
„Designed to Fit
-
a Financial Reporting
Standard for Smaller Entities"
.339
4.2.2.1.2.3
Financial Reporting Standard for Smaller Entities
.341
4.2.2.2 Differenzierungsmerkmale der
accounting standards
.344
4.2.2.2.1 Differenzierungsmerkmale des
Financial Reporting
Standard for Smaller Entities
.345
4.2.2.2.2 Sonstige in
den accounting standards
enthaltene Differen¬
zierungskriterien.347
4.2.2.3 Differenzierungsstrategie des
Accounting
Standards Board.349
4.2.3 Größenbezogene Differenzierung der Jahresabschluss¬
erstellung.351
4.2.3.1 Erleichterungen für kleine Unternehmen.353
4.2.3.1.1 Normierungsgrundlagen.353
4.2.3.1.2 Zielsetzung der Jahresabschlusserstellung.358
4.2.3.1.2.1
Informationsfunktion
.358
4.2.3.1.2.2 Ausschüttungsbemessungsfunktion.360
Inhaltsverzeichnis_
XVII
4.2.3.1.2.2.1 Status
quo
.360
4.2.3.1.2.2.2 Angedachte Reformmaßnahmen.363
4.2.3.1.2.3 Zielträger der Abschlusserstellung.364
4.2.3.1.3 Basisgrundsätze der Rechnungslegung.368
4.2.3.1.4 Instrumente der Rechnungslegung.374
4.2.3.1.4.1 Bestandteile des Jahresabschlusses.375
4.2.3.1.4.1.1 Bilanz und GuV-Rechnung.377
4.2.3.1.4.1.2 Statement
of
total
recognised gains and losses
.380
4.2.3.1.4.1.3
Cash
Flow-Rechnung.382
4.2.3.1.4.1.4 Anhang.385
4.2.3.1.4.1.4.1 Reduzierte gesetzliche Angabepflichten für kleine
Unternehmen.385
4.2.3.1.4.1.4.2 Dwc/osMre-Erleichterangen des Financial
Reporting
Standard
for Smaller Entities.
388
4.2.3.1.4.2 Weitere Rechnungslegungsinstrumente.391
4.2.3.1.4.3 Angedachte Reformmaßnahmen.395
4.2.3.1.4.3.1 Neustrukturierung des gesetzlichen Jahresabschlusses großer
Unternehmen.396
4.2.3.1.4.3.2 Neustrukturierung des gesetzlichen Jahresabschlusses kleiner
Unternehmen.400
4.2.3.1.4.3.3 Reformbedingte Divergenzen zwischen kleinen und großen
Unternehmen.404
4.2.3.1.5 Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze.405
4.2.3.1.6 Zusammenfassung der in Bezug auf die Jahresabschlusser¬
stellung bestehenden Erleichterungen für kleine Unternehmen.423
4.2.3.2 Erleichterungen für mittelgroße Unternehmen.425
4.2.4 Größenbezogene Differenzierung der Konzernabschluss¬
erstellung.427
4.2.4.1 Konzernabschlusserstellungspflicht - Status
quo
.427
4.2.4.2 Angedachte Reformen zur Konzernabschlusserstellungspflicht.430
4.2.4.3 Inhaltliche Ausgestaltung des Konzernabschlusses.431
4.2.5 Größenbezogene Differenzierung der gesetzlichen Prüfungs¬
pflicht.433
4.2.5.1 Geschichtlicher Rückblick.433
XVIII
_Inhaltsverzeichnis
4.2.5.2 Status
quo
.437
4.2.5.3 Angedachte Reformmaßnahmen.442
4.2.6 Differenzierung der gesetzlichen Publizitätspflicht.449
4.2.6.1 Offenlegungspflichten gegenüber den Anteilseignern und den
Inhabern von Schuldtiteln.451
4.2.6.2 Registerpublizität.452
4.2.6.3 Zusammenfassung zur Differenzierung der Unternehmens¬
publizität.458
4.2.7 Differenzierung des
Enforcement
.460
4.2.7.1
Enforcement
durch den
Secretary of
State
for Trade and
Industry
.463
4.2.7.2
Enforcement
durch das
Financial Reporting Review Panel A(A
4.2.7.3 Effektivität des britischen
Enforcement
.465
4.2.7.4 Angedachte Reformmaßnahmen.467
4.3 Thesenartige Zusammenfassung und wesentliche
Charak¬
teristika
des britischen Differenzierungskonzeptes.469
5 Schlussfolgerungen zur künftigen Differenzierung
der Abschlusserstellung nicht kapitalmarktorientier¬
ter Unternehmen in Deutschland.479
5.1 Rechnungslegung im Konzernabschluss — nutzenorientierte
Betrachtung.480
5.2 Rechnungslegung im Einzelabschluss - nutzenorientierte
Betrachtung.486
5.3 Notwendigkeit einer Differenzierung - kostenorientierte
Betrachtung.496
5.4 Zusammenfassung des vorgeschlagenen Differenzierungs¬
konzeptes.505
Anhang.509
Literaturverzeichnis.521
Stichwortverzeichnis.607 |
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