La double imposition intercantonale:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German French |
| Veröffentlicht: |
Bern
Stämpfli
2005
|
| Schriftenreihe: | Précis de droit Staempfli
|
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXXIV, 334 S. |
| ISBN: | 372722343X |
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| adam_text | DANIEL DE VRIES REILINGH AVOCAT, LIC. EN DROIT, EXPERT-FISCAL DIPLOEME,
LL. M. LA DOUBLE IMPOSITION INTERCANTONALE STSEMPFLI EDITIONS SA BERNE *
2005 VII SOMMAIRE PREFACE V TABLE DES ABREVIATIONS UTILISEES XIX
BIBLIOGRAPHIE DES OUVRAGES CITES XXIII CHAPITRE I: INTRODUCTION 1 1. 1.
EXPOSE DU PROBLEME DE LA DOUBLE IMPOSITION INTERCANTONALE 1 1.1.1.
GENERALITES 1 1.1.2. LE FEDERALISME ET LA SOUVERAINETE LIMITEE DES
CANTONS, EN MATIERE FISCALE NOTAMMENT 2 1.1.3. LES CONFLITS DE SYSTEMES
FLSCAUX 3 1.1.4. DEFINITION DU DROIT DE LA DOUBLE IMPOSITION
INTERCANTONALE 5 1.2. LES SOURCES DU DROIT FISCAL INTERCANTONAL 6 1.2.1.
LA LHID 6 1.2.1.1. GENERALITES 6 1.2.1.2. RAPPORT ENTRE LA LHID ET LA
JURISPRUDENCE EN MATIERE DE DOUBLE IMPOSITION INTER- CANTONALE 8 1.2.2.
LA JURISPRUDENCE DU TRIBUNAL FEDERAL 11 1.2.3. LES CONVENTIONS
INTERCANTONALES ET LES ACCORDS ENTRE CANTONS DANS DES CAS PARTICULIERS
13 1.2.3.1. LES CONVENTIONS INTERCANTONALES 13 1.2.3.2. LES ACCORDS
ENTRE CANTONS DANS DES CAS PARTICULIERS 16 1.2.4. LES MESURES
UNILATERALES PRISES PAR LES CANTONS. 16 1.3. LA NOTION D INTERDICTION
CONSTITUTIONNELLE DE LA DOUBLE IMPOSITION INTERCANTONALE 17 1.3.1.
DOUBLE IMPOSITION EFFECTIVE (ACTUELLE) 18 1.3.1.1. IDENTITE DU SUJET DE
L IMPOET 19 1.3.1.2. IDENTITE DE L OBJET DE L IMPOET 20 1.3.1.3.
SIMILARITE DES IMPOETS 21 1.3.1.4. IDENTITE DE LA PERIODE FISCALE 22
1.3.2. DOUBLE IMPOSITION VIRTUELLE 22 VIII SOMMAIRE 1.3.3. INTERDICTION
DU TRAITEMENT DISCRIMINATOIRE (SCHLECHTERSTELLUNGSVERBOT») 24 1.3.3.1.
PRINCIPE 24 1.3.3.2. EXCEPTION AU PRINCIPE DE L INTERDICTION DU
TRAITEMENT DISCRIMINATOIRE 25 1.4. CHAMP D APPLICATION DE L INTERDICTION
DE LA DOUBLE IMPO- SITION INTERCANTONALE 28 1.4.1. CHAMP D APPLICATION
QUANT AUX PERSONNES 28 1.4.2. CHAMP D APPLICATION QUANT AEL OBJET 29
1.4.3. CHAMP D APPLICATION DANS L ESPACE 32 1.4.4. CHAMP D APPLICATION
DANS LE TEMPS 33 1.5. METHODES ET MOYENS POUR EVITER LA DOUBLE
IMPOSITION INTER- CANTONALE 36 1.5.1. LA METHODE DE L EXEMPTION 36
1.5.1.1. LA METHODE DE L EXEMPTION CONDITION- NELLE ET LA METHODE DE
L EXEMPTION IN- CONDITIONNELLE 37 1.5.1.2. LA METHODE DE L EXEMPTION
ABSOLUE ET LA METHODE DE L EXEMPTION SOUS RESERVE DE PROGRESSION 37
1.5.2. LA METHODE DE L EXEMPTION INCONDITIONNELLE, SOUS RESERVE DE
PROGRESSION, APPLICABLE EN DROIT FISCAL INTERCANTONAL 38 1.5.3. MOYENS
POUR EVITER LA DOUBLE IMPOSITION INTER- CANTONALE 40 1.5.3.1. LA
REPARTITION INTERCANTONALE AU SENS LARGE 40 1.5.3.2. LA REPARTITION
INTERCANTONALE AU SENS ETROIT 42 1.5.3.3. CATEGORIES DE REPARTITION 42
1.5.3.4. MANIERE DE PROCEDER 43 CHAPITRE II: LES DOMICILES FISCAUX 45
H.L. GENERALITES 45 II. 1.1. LA NOTION DE DOMICILE 45 II. 1.2. DOMICILE
OU FOR PRINCIPAL 45 II. 1.3. DOMICILES OU FORS ACCESSOIRES 46 II.1.3.1.
NOTION 46 II. 1.3.2. DOMICILE SPECIAL ET DOMICILE SECONDAIRE 47 SOMMAIRE
IX 11.2. LE DOMICILE FISCAL PRINCIPAL DES PERSONNES PHYSIQUES 49 11.2.1.
NOTION ET DEFINITION 49 11.2.2. LE SEJOUR QUALIFIE 52 11.2.3. LE
DOMICILE LEGAL 53 11.2.4. LES SEJOURS AE BUTS SPECIAUX 54 11.2.5. LE
DOMICILE DES PERSONNES MARIEES 55 11.2.5.1. LE PRINCIPE 55 11.2.5.2. LE
DOMICILE DISTINCT DES CONJOINTS 56 11.2.5.3. LES PERSONNES OCCUPANT UNE
FONCTION DIRIGEANTE 58 11.2.6. LES PERSONNES SEULES (CELIBATAIRES,
VEUFS/VEUVES, SEPAREES OU DIVORCEES) 61 11.2.7. LE DOMICILE ALTERNANT 64
11.2.8. LE SEJOUR SAISONNIER CONDUISANT AE UN ASSUJET- TISSEMENT ILLIMITE
64 11.3. LES DOMICILES ACCESSOIRES DES PERSONNES PHYSIQUES 66 11.3.1.
GENERALITES 66 11.3.2. LE DOMICILE ACCESSOIRE FONDE SUR UN RATTACHE-
MENT ECONOMIQUE 67 11.3.2.1. LA PROPRIETE IMMOBILIERE ET L ENTREMISE
DANS DES OPERATIONS IMMOBILIERES 68 11.3.2.2. LE HEU DE L EXPLOITATION
(OU BASE FIXE D AFFAIRES) 70 11.3.2.3. L ETABLISSEMENT STABLE 71 11.3.3.
LE DOMICILE ACCESSOIRE FONDE SUR UN RATTACHEMENT PERSONNEL 76 11.3.3.1.
LE SEJOUR SAISONNIER CONDUISANT AE UN ASSUJETTISSEMENT LIMITE 76
11.3.3.2. LE LIEU D ETABLISSEMENT DE LA FAMILLE ET LE DOMICILE FISCAL
PRINCIPAL DU CONJOINT 77 11.4. LE DOMICILE PRINCIPAL DES PERSONNES
MORALES 79 11.4.1. LA REGLE: LE DOMICILE FISCAL PRINCIPAL SE TROUVE AU
SIEGE STATUTAIRE 79 11.4.2. L EXCEPTION: LE DOMICILE FISCAL SE TROUVE AU
LIEU DE L ADMINISTRATION EFFECTIVE 80 H.5. LES DOMICILES ACCESSOIRES DES
PERSONNES MORALES 81 11.5.1. LA PROPRIETE IMMOBILIERE ET 1 ENTREMISE
DANS DES OPERATIONS IMMOBILIERES 82 11.5.2. L ETABLISSEMENT STABLE 84 X
SOMMAIRE CHAPITRE III: L ATTRIBUTION DES ELEMENTS IMPOSABLES AE UN FOR
FISCAL: LES REGLES DE CONFLIT 85 M.L. GENERALITES 85 HI.2. LA FORTUNE 87
111.2.1. DISTINCTIONS ET DEFINITIONS 87 111.2.2. LA FORTUNE MOBILIERE 90
111.2.2.1. LA FORTUNE MOBILIERE DITE PRIVEE 90 111.2.2.2. LA FORTUNE
MOBILIERE DITE COMMERCIALE 91 111.2.3. LA FORTUNE IMMOBILIERE 93 IH.3.
LEREVENU 95 111.3.1. GENERALITES 95 111.3.2. LE REVENU DE L ACTIVITE
DEPENDANTE, LE REVENU DE LA FORTUNE MOBILIERE PRIVEE ET LES AUTRES
REVENUS 96 111.3.2.1. LE REVENU DE L ACTIVITE DEPENDANTE.... 96
111.3.2.2. LE RENDEMENT DE LA FORTUNE MOBILIERE PRIVEE ET LE GAIN EN
CAPITAL REALISE SUR LA FORTUNE MOBILIERE PRIVEE 99 111.3.2.3. LES AUTRES
REVENUS 101 111.3.3. LE REVENU DE L ACTIVITE INDEPENDANTE ET LE BENEFICE
DES SOCIETES DE PERSONNES 103 111.3.3.1. GENERALITES 103 111.3.3.2. LE
REVENU PROVENANT DE L ACTIVITE INDEPENDANTE: NOTION ET REGLE
D ATTRIBUTION 104 111.3.3.3. LE REVENU PROVENANT DE LA PARTICI- PATION AE
UNE SOCIETE DE PERSONNES COMMERCIALE 107 111.3.3.4. LE REVENU PROVENANT
DE SOCIETES SIMPLES ET TACITES 109 111.3.4. LE RENDEMENT DE LA FORTUNE
IMMOBILIERE ET SON GAIN EN CAPITAL 110 111.3.4.1. LE PRINCIPE 110
111.3.4.2. FORTUNE PRIVEE ET FORTUNE COMMERCIALE 111 III.3.4.2.1.
FORTUNE PRIVEE 111 IH.3.4.2.2. FORTUNE COMMERCIALE .... 113 III.4. LES
REGLES DE CONFLIT APPLICABLES AUX PERSONNES MORALES... 115 III.4.1.
GENERALITES 115 SOMMAIRE XI 111.4.2. LES REGLES DE CONFLIT APPLICABLES AE
LA REPARTITION DU CAPITAL 116 111.4.3. LES REGLES DE CONFLIT APPLICABLES
AE LA REPARTITION DUBENEFICE 117 III.5. LES SUCCESSIONS ETDONATIONS 118
111.5.1. GENERALITES 118 111.5.2. LES DEVOLUTIONS POUR CAUSE DE MORT 119
111.5.3. LES DONATIONS ENTRE VIFS 123 111.5.4. LA FORTUNE MOBILIERE 125
111.5.4.1. LES DEVOLUTIONS POUR CAUSE DE MORT.. 125 111.5.4.2. LES
DONATIONS ENTRE VIFS 126 111.5.5. LA FORTUNE IMMOBILIERE, IMPOSABLE AU
LIEU DE SITUATION 127 CHAPITRE IV: LA REPARTITION INTERCANTONALE 129 IV.
1. INTRODUCTION 129 IV. 1.1. L ELEMENT TEMPOREL DE LA REPARTITION INTER-
CANTONALE (ZEITLICHE BEMESSUNG») 130 IV. 1.2. LES REGLES MATERIELLES DE
LA REPARTITION INTER- CANTONALE APPLICABLES AUX PERSONNES PHYSIQUES. 132
IV. 1.2.1. LA REPARTITION DE LA FORTUNE 132 IV.1.2.1.1. LESDETTES 133
IV. 1.2.1.2. LES DEDUCTIONS PARTICULIERES 135 IV. 1.2.1.3. LES
DEDUCTIONS SOCIALES. 135 IV.1.2.2. LA REPARTITION DU REVENU 136 IV.
1.2.2.1. LES FRAIS D ACQUISITION DU REVENU (DEDUCTIONS ORGANIQUES) 136
IV. 1.2.2.2. LES INTERETS PASSIFS 139 IV. 1.2.2.3. LES RENTES CONTRAC-
TUELLES 143 IV. 1.2.2.4. DEDUCTIONS GENERALES.... 143 IV.L.2.2.5.
DEDUCTIONS SOCIALES 145 IV. 1.2.2.6. SYNTHESE 146 IV.2. LA REPARTITION
INTERCANTONALE DES PERSONNES PHYSIQUES 147 IV.2.1. GENERALITES 147
IV.2.2. LA REPARTITION INTERCANTONALE DES IMMEUBLES APPARTENANT AE LA
FORTUNE PRIVEE 148 XII SOMMAIRE IV.2.2.1. LA REPARTITION DE LA FORTUNE
148 IV.2.2.2. LA REPARTITION DU RENDEMENT IMMOBILIER 150 IV.2.2.2.1. L
EXCEDENT DE FRAIS D ACQUISITION DU RENDE- MENT IMMOBILIER 151
IV.2.2.2.2. LES INTERETS PASSIFS 152 IV.2.2.2.3. LES AUTRES DEDUCTIONS
ET LES FRANCHISES 154 IV.2.2.2.4. LETAUX 154 IV.2.2.3. LA REPARTITION DU
GAIN IMMOBILIER 154 IV.2.3. LES PERSONNES EXERCANT UNE ACTIVITE
LUCRATIVE INDEPENDANTE EN RAISON INDIVIDUELLE 155 IV.2.3.1. LA
REPARTITION DE LA FORTUNE 156 IV.2.3.2. LA REPARTITION DU REVENU 157
IV.2.3.3. L EXCEDENT DE CHARGES 159 IV.2.3.3.1. L EXC6DENT DE FRAIS
D ACQUISITION 159 IV.2.3.3.2. L EXCEDENT D INTERETS PASSIFS 159
IV.2.3.3.3. LA PRISE EN CHARGE DE LA PERTE D EXPLOITATION PAR LE CANTON
DU DOMICILE FISCAL PRINCIPAL 160 IV.2.4. LES PERSONNES PHYSIQUES
EXERCANT UNE ACTIVITE LUCRATIVE INDEPENDANTE EN TANT QU ASSOCIE D UNE
SOCIETE EN COMMANDITE OU D UNE SOCIETE EN NOM COLLECTIF 161 IV.2.4.1. LA
REPARTITION DE LA FORTUNE 161 IV.2.4.2. LA REPARTITION DU REVENU 162
IV.2.5. LES SOCIETES SIMPLES ET TACITES 165 IV.2.5.1. LA REPARTITION DE
LA FORTUNE 165 IV.2.5.2. LA REPARTITION DU REVENU 166 IV.2.6. LE
DOMICILE ALTERNANT 167 IV.2.7. LE DOMICILE DISTINCT DES CONJOINTS 168
IV.2.8. LA SITUATION (OU POSITION) DIRIGEANTE 169 IV.2.9. LE SEJOUR
SAISONNIER 170 IV.2.10. MODIFICATION DE L ASSUJETTISSEMENT AE RAISON DU
RATTACHEMENT PERSONNEL EN COURS DE PERIODE FISCALE 171 SOMMAIRE XIII
IV.2.10.1.TRANSFERT DE DOMICILE EN COURS DE PERIODE FISCALE 171
IV.2.10.2.IMPOSITION DES PRESTATIONS EN CAPITAL AU SENS DE L ART. 11 AL.
3 LHID 173 IV.2.10.3.TRANSFERT DE DOMICILE DES PERSONNES IMPOSABLES
SELON LES ART. 32, 33 ET 34 AL. 2 LHID 173 IV.2.11. MODIFICATION D UN
RATTACHEMENT ECONOMIQUE HORS DU CANTON DU DOMICILE EN COURS DE PERIODE
FISCALE 174 IV.2.11.1. GENERALITES 174 IV.2.11.2.TRANSFERTSAETITREGRATUIT
176 IV.2.11.3.OUVERTUERE, TRANSFERT ET FERMETURE D UNE ENTREPRISE OU D UN
ETABLISSEMENT STABLE 177 IV.2.11.4. MODIFICATION DES CAUSES DE RATTACHE-
MENT DANS LE MEME CANTON EN COURS DE PERIODE FISCALE 178 IV.3. LA
REPARTITION INTERCANTONALE DES ENTREPRISES INTER- CANTONALES 179 IV.3.1.
DEFINITION DE L ENTREPRISE INTERCANTONALE 179 IV.3.2. LES PRINCIPES DE
REPARTITION APPLICABLES AUX ENTRE- PRISES INTERCANTONALES 180 IV.3.2.1.
LA METHODE DITE DIRECTE 181 IV.3.2.2. LA METHODE DITE INDIRECTE -
DETERMINATION DES QUOTE-PARTS EN FONCTION DE CRITERES AUXILIAIRES 182
IV.3.2.3. CHAMP D APPLICATION DES DEUX METHODES 183 IV.3.3. LA
REPARTITION DU CAPITAL (RESPECTIVEMENT DE LA FORTUNE) ET LA REPARTITION
DU BENEFICE (RESPECTIVE- MENT DU REVENU) DE L ENTREPRISE
INTERCANTONALE.. 184 IV.3.3.1. LA REPARTITION DU CAPITAL (RESPECTIVEMENT
DE LA FORTUNE) 185 IV.3.3.1.1. LA METHODE DITE DIRECTE. 186 IV.3.3.1.2.
LA METHODE DITE INDIRECTE 187 IV.3.3.2. LA REPARTITION DU BENEFICE
(RESPECTIVE- MENT DU REVENU) 189 IV.3.3.2.1. LA METHODE DITE DIRECTE.
190 IV.3.3.2.2. LA METHODE DITE INDIRECTE 190 XIV SOMMAIRE IV.3.3.3. LE
PRECIPUT 191 IV.3.3.3.1. LE PRECIPUT LORSQUE LA REPARTITION EST
EFFECTUEE SELON LES FACTEURS DE PRODUCTION 192 IV.3.3.3.2. LE PRECIPUT
LORSQUE LA REPARTITION EST EFFECTUEE SELON LE CHIFFRE D AEFFAIRES 193
IV.3.3.3.3 LE PRECIPUT LORSQUE LA REPARTITION EST EFFECTUEE SELON LA
METHODE DITE DIRECTE 194 IV.3.3.4. LA REDUCTION POUR PARTICIPATIONS 194
IV.3.3.5. LE TRAITEMENT DES IMMEUBLES D EXPLOITATION DANS LE CADRE DE LA
REPARTITION INTERCANTONALE 195 IV.3.4. LA REPARTITION INTERCANTONALE
APPLICABLE AE LAPOSTE 197 IV.3.4.1. REPARTITION DU CAPITAL 197 IV.3.4.2.
REPARTITION DU BENEFICE 197 IV.3.5. LA REPARTITION INTERCANTONALE DES
ENTREPRISES DE TELECOMMUNICATIONS 199 IV.3.5.1. REPARTITION DU CAPITAL
200 IV.3.5.2. REPARTITION DU BENEFICE 200 IV.3.6. LA REPARTITION
INTERCANTONALE DES COMPAGNIES D ASSURANCE 201 IV.3.7. LA REPARTITION
INTERCANTONALE DES BANQUES 202 IV.4. LE TRAITEMENT DES IMMEUBLES DANS LA
REPARTITION INTERCANTONALE 203 IV.4.1. LES IMMEUBLES DE PLACEMENT
EXTRACANTONAUX DES ENTREPRISES QUI NE DISPOSENT PAS D UN ETABLISSEMENT
STABLE 205 IV.4.1.1. LA REPARTITION DU CAPITAL 207 IV.4.1.2. LA
REPARTITION DU RENDEMENT IMMOBILIER 208 IV.4.1.2.1. LA DEDUCTION DES
FRAIS D ENTRETIEN ET D ADMINI- STRATION ET DES AMORTISSE- MENTS 208
IV.4.1.2.2. L EXCEDENT DE FRAIS D ENTRETIEN ET D ADMINISTRATION 209
SOMMAIRE XV IV.4.1.2.3. LA REPARTITION PROPORTION- NELLE DES INTERETS
PASSIFS ET DE L EXCEDENT D INTERETS PASSIFS 210 IV.4.1.2.4. LA PERTE DE
REPARTI- TION» 211 IV.4.1.3. LA REPARTITION DU GAIN IMMOBILIER 212
IV.4.2. LES IMMEUBLES D EXPLOITATION DES ENTREPRISES INTERCANTONALES 213
IV.4.2.1. LA REPARTITION DU CAPITAL 214 IV.4.2.2. LA REPARTITION DU
RENDEMENT IMMOBILIER 214 IV.4.2.3. LA REPARTITION DU GAIN IMMOBILIER 215
IV.4.3. LES IMMEUBLES DE PLACEMENT SITUES DANS UN CANTON OUE L ENTREPRISE
DISPOSE D UN ETABLISSE- MENT STABLE 217 IV.4.4. LA REPARTITION
INTERCANTONALE DES COMMERCANTS D IMMEUBLES ET DES ENTREPRISES GENERALES
DE CONSTRUCTION 220 IV.4.4.1. L IMMEUBLE SITUE DANS UN CANTON OUE
L ENTREPRISE NE DISPOSE PAS D UN ETABLISSEMENT STABLE 221 IV.4.4.1.1. LA
REPARTITION DU CAPITAL 222 IV.4.4.1.2. LA REPARTITION DU RENDE- MENT
IMMOBILIER 222 IV.4.4.1.3. LA REPARTITION DU GAIN IMMOBILIER 224
IV.4.4.2. L IMMEUBLE SITUE DANS UN CANTON OUE L ENTREPRISE DISPOSE D UN
ETABLISSE- MENT STABLE 227 IV.4.4.2.1. LA REPARTITION DU CAPITAL
(RESPECTIVEMENT DE LA FORTUNE) 228 IV.4.4.2.2. LA REPARTITION DU
BENEFICE (RESPECTIVEMENT DU REVENU) 228 IV.5. REPARTITIONS
INTERCANTONALES EN CAS DE MODIFICATION DE L ASSUJETTISSEMENT DES
PERSONNES MORALES EN COURS DE PERIODE FISCALE DANS LE SYSTEME DE LA
TAXATION ANNUELLE POSTNUMERANDO 230 IV.5.1. LE TRANSFERT DU SIEGE OU DE
L ADMINISTRATION EFFECTIVE EN COURS DE PERIODE FISCALE 231 XVI SOMMAIRE
IV.5.1.1. LA REPARTITION DU CAPITAL 232 IV.5.1.2. LA REPARTITION DU
BENEFICE 232 IV.5.1.3. UN CAS PARTICULIER: LA MODIFICATION IMPORTANTE DE
L ACTIVITE DE L ENTREPRISE ET TRANSFERT DE SIEGE 235 IV.5.2.
MODIFICATION D UN RATTACHEMENT ECONOMIQUE EN COURS DE PERIODE FISCALE
235 IV.5.2.1. OUVERTUERE D UN ETABLISSEMENT STABLE EN COURS DE PERIODE
FISCALE 237 IV.5.2.2. FERMETURE D UN ETABLISSEMENT STABLE EN COURS DE
PERIODE FISCALE 238 IV.5.2.2.1. LA REPARTITION DU CAPITAL 238
IV.5.2.2.2. LA REPARTITION DU BENEFICE 239 IV.5.2.3. OUVERTUERE SUIVIE DE
LA FERMETURE AU COURS DE LA MEME PERIODE FISCALE D UN ETABLISSEMENT
STABLE 241 IV.5.2.4. ACHAT OU VENTE D UN IMMEUBLE DE PLACEMENT EN COURS
DE PERIODE FISCALE 242 FV.6. LA REPARTITION INTERCANTONALE DES
SUCCESSIONS ET DONATIONS 243 IV.6.1. LES DEVOLUTIONS POUR CAUSE DE MORT
244 IV.6.2. LES DONATIONS ENTRE VIFS 246 CHAPITRE V: LA PROCEDURE 249
V.L. GENERALITES 249 V.L.L. LA PROCEDURE CANTONALE 249 V. 1.2. LE
RECOURS DE DROIT PUBLIC POUR VIOLATION DE LA DOUBLE IMPOSITION
INTERCANTONALE ET LE RECOURS DE DROIT ADMINISTRATIF 251 V. 1.3.
PARTICULARITES DU RECOURS DE DROIT PUBLIC POUR VIOLATION DE LA DOUBLE
IMPOSITION INTER- CANTONALE 253 V.2. LES MOTIFS DU RECOURS 255 V.2.1. LE
RECOURS PREJUDICIEL (CONFLIT DE COMPETENCE).. 255 V.2.2. LE RECOURS POUR
DOUBLE IMPOSITION INTER- CANTONALE AU SENS 6TROIT 256 SOMMAIRE XVII
V.2.3. RELATION ENTRE LE RECOURS PREJUDICIEL ET LE RECOURS POUR DOUBLE
IMPOSITION INTERCANTONALE AU SENS ETROIT 256 V.2.4. RELATION ENTRE LE
RECOURS POUR DOUBLE IMPOSITION INTERCANTONALE ET LE RECOURS POUR
ARBITRAIRE 257 V.2.5. RELATION ENTRE LE RECOURS DE DROIT PUBLIC POUR
DOUBLE IMPOSITION INTERCANTONALE ET LE RECOURS DE DROIT ADMINISTRATIF
259 V.3. L OBJET DU RECOURS 260 V.3.1. LES ARRETES 260 V.3.2. LES
DECISIONS 261 V.3.2.1. DECISIONS ENTREPRISES DANS LE CADRE D UN RECOURS
PREJUDICIEL 262 V.3.2.2. DECISIONS ENTREPRISES DANS LE CADRE D UN
RECOURS POUR DOUBLE IMPOSITION INTERCANTONALE AU SENS ETROIT 264 V.4.
POUVOIR D EXAMEN 265 V.5. LE SUJET DU RECOURS ET LES PARTIES AE LA
PROCEDURE 266 V.5.1. LA CAPACITE ET LA QUALITE POUR RECOURIR 266
V.5.1.1. ETRE PERSONNELLEMENT TOUCHE (BESCHWER») 267 V.5.1.2. UN
INTERET JURIDIQUEMENT PROTEGE 268 V.5.1.3. UN INTERET ACTUEL 269 V.5.2.
LES PARTIES AE LA PROCEDURE 269 V.5.2.1. RECOURS PREJUDICIEL 269 V.5.2.2.
RECOURS POUR DOUBLE IMPOSITION INTERCANTONALE AU SENS ETROIT 270 V.6.
SUBSIDIARITE 271 V.6.1. SUBSIDIARITE ABSOLUE 272 V.6.2. SUBSIDIARITE
RELATIVE 273 V.6.2.1. RECOURS PREJUDICIEL 274 V.6.2.2. RECOURS POUR
DOUBLE IMPOSITION INTERCANTONALE AU SENS ETROIT 275 V.7. DECHEANCE DU
DROIT DE RECOURIR 275 V.7.1. RECONNAISSANCE DE L OBLIGATION FISCALE PAR
LE CONTRIBUABLE 276 V.7.2. PAIEMENT SANS RESERVE 277 V.7.3. VIOLATION
DES OBLIGATIONS DE PROCEDURE 278 V.8. DELAI DE RECOURS 278 XVIII
SOMMAIRE V.9. LE MEMOIRE DE RECOURS 280 V.9.1. CONCLUSIONS 280 V.9.2.
MOTIVATION 281 V.9.3. NOVA 283 V.10. L ARRET DU TRIBUNAL FOEDERAL 283 V.
10.1. LA NATURE CASSATOIRE DE L ARRET ET SES EXCEPTIONS 283 V.10.2. LE
REMBOURSEMENT D IMPOETS 284 V.10.3. FRAIS ET DEPENS 284 V.U. PEREMPTION
DU DROIT DE TAXER 285 ANNEXE 1 285 ANNEXE 2 287 ANNEXE 3 289 ANNEXE 4
289 ANNEXE 5 289 ANNEXE 6 289 ANNEXE 7 289 ANNEXE 8 289 ANNEXE 9 289
ANNEXE 10 289 ANNEXELL 289 ANNEXE 12 289 ANNEXE 13 289 ANNEXE 14 289
ANNEXE 15 289 ANNEXE 16 289 ANNEXEN 289 ANNEXE 18 289 ANNEXE 19 289
ANNEXE 20 321 INDEX 327
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| adam_txt |
DANIEL DE VRIES REILINGH AVOCAT, LIC. EN DROIT, EXPERT-FISCAL DIPLOEME,
LL. M. LA DOUBLE IMPOSITION INTERCANTONALE STSEMPFLI EDITIONS SA BERNE *
2005 VII SOMMAIRE PREFACE V TABLE DES ABREVIATIONS UTILISEES XIX
BIBLIOGRAPHIE DES OUVRAGES CITES XXIII CHAPITRE I: INTRODUCTION 1 1. 1.
EXPOSE DU PROBLEME DE LA DOUBLE IMPOSITION INTERCANTONALE 1 1.1.1.
GENERALITES 1 1.1.2. LE FEDERALISME ET LA SOUVERAINETE LIMITEE DES
CANTONS, EN MATIERE FISCALE NOTAMMENT 2 1.1.3. LES CONFLITS DE SYSTEMES
FLSCAUX 3 1.1.4. DEFINITION DU DROIT DE LA DOUBLE IMPOSITION
INTERCANTONALE 5 1.2. LES SOURCES DU DROIT FISCAL INTERCANTONAL 6 1.2.1.
LA LHID 6 1.2.1.1. GENERALITES 6 1.2.1.2. RAPPORT ENTRE LA LHID ET LA
JURISPRUDENCE EN MATIERE DE DOUBLE IMPOSITION INTER- CANTONALE 8 1.2.2.
LA JURISPRUDENCE DU TRIBUNAL FEDERAL 11 1.2.3. LES CONVENTIONS
INTERCANTONALES ET LES ACCORDS ENTRE CANTONS DANS DES CAS PARTICULIERS
13 1.2.3.1. LES CONVENTIONS INTERCANTONALES 13 1.2.3.2. LES ACCORDS
ENTRE CANTONS DANS DES CAS PARTICULIERS 16 1.2.4. LES MESURES
UNILATERALES PRISES PAR LES CANTONS. 16 1.3. LA NOTION D'INTERDICTION
CONSTITUTIONNELLE DE LA DOUBLE IMPOSITION INTERCANTONALE 17 1.3.1.
DOUBLE IMPOSITION EFFECTIVE (ACTUELLE) 18 1.3.1.1. IDENTITE DU SUJET DE
L'IMPOET 19 1.3.1.2. IDENTITE DE L'OBJET DE L'IMPOET 20 1.3.1.3.
SIMILARITE DES IMPOETS 21 1.3.1.4. IDENTITE DE LA PERIODE FISCALE 22
1.3.2. DOUBLE IMPOSITION VIRTUELLE 22 VIII SOMMAIRE 1.3.3. INTERDICTION
DU TRAITEMENT DISCRIMINATOIRE (SCHLECHTERSTELLUNGSVERBOT») 24 1.3.3.1.
PRINCIPE 24 1.3.3.2. EXCEPTION AU PRINCIPE DE L'INTERDICTION DU
TRAITEMENT DISCRIMINATOIRE 25 1.4. CHAMP D'APPLICATION DE L'INTERDICTION
DE LA DOUBLE IMPO- SITION INTERCANTONALE 28 1.4.1. CHAMP D'APPLICATION
QUANT AUX PERSONNES 28 1.4.2. CHAMP D'APPLICATION QUANT AEL'OBJET 29
1.4.3. CHAMP D'APPLICATION DANS L'ESPACE 32 1.4.4. CHAMP D'APPLICATION
DANS LE TEMPS 33 1.5. METHODES ET MOYENS POUR EVITER LA DOUBLE
IMPOSITION INTER- CANTONALE 36 1.5.1. LA METHODE DE L'EXEMPTION 36
1.5.1.1. LA METHODE DE L'EXEMPTION CONDITION- NELLE ET LA METHODE DE
L'EXEMPTION IN- CONDITIONNELLE 37 1.5.1.2. LA METHODE DE L'EXEMPTION
ABSOLUE ET LA METHODE DE L'EXEMPTION SOUS RESERVE DE PROGRESSION 37
1.5.2. LA METHODE DE L'EXEMPTION INCONDITIONNELLE, SOUS RESERVE DE
PROGRESSION, APPLICABLE EN DROIT FISCAL INTERCANTONAL 38 1.5.3. MOYENS
POUR EVITER LA DOUBLE IMPOSITION INTER- CANTONALE 40 1.5.3.1. LA
REPARTITION INTERCANTONALE AU SENS LARGE 40 1.5.3.2. LA REPARTITION
INTERCANTONALE AU SENS ETROIT 42 1.5.3.3. CATEGORIES DE REPARTITION 42
1.5.3.4. MANIERE DE PROCEDER 43 CHAPITRE II: LES DOMICILES FISCAUX 45
H.L. GENERALITES 45 II. 1.1. LA NOTION DE DOMICILE 45 II. 1.2. DOMICILE
OU FOR PRINCIPAL 45 II. 1.3. DOMICILES OU FORS ACCESSOIRES 46 II.1.3.1.
NOTION 46 II. 1.3.2. DOMICILE SPECIAL ET DOMICILE SECONDAIRE 47 SOMMAIRE
IX 11.2. LE DOMICILE FISCAL PRINCIPAL DES PERSONNES PHYSIQUES 49 11.2.1.
NOTION ET DEFINITION 49 11.2.2. LE SEJOUR QUALIFIE 52 11.2.3. LE
DOMICILE LEGAL 53 11.2.4. LES SEJOURS AE BUTS SPECIAUX 54 11.2.5. LE
DOMICILE DES PERSONNES MARIEES 55 11.2.5.1. LE PRINCIPE 55 11.2.5.2. LE
DOMICILE DISTINCT DES CONJOINTS 56 11.2.5.3. LES PERSONNES OCCUPANT UNE
FONCTION DIRIGEANTE 58 11.2.6. LES PERSONNES SEULES (CELIBATAIRES,
VEUFS/VEUVES, SEPAREES OU DIVORCEES) 61 11.2.7. LE DOMICILE ALTERNANT 64
11.2.8. LE SEJOUR SAISONNIER CONDUISANT AE UN ASSUJET- TISSEMENT ILLIMITE
64 11.3. LES DOMICILES ACCESSOIRES DES PERSONNES PHYSIQUES 66 11.3.1.
GENERALITES 66 11.3.2. LE DOMICILE ACCESSOIRE FONDE SUR UN RATTACHE-
MENT ECONOMIQUE 67 11.3.2.1. LA PROPRIETE IMMOBILIERE ET L'ENTREMISE
DANS DES OPERATIONS IMMOBILIERES 68 11.3.2.2. LE HEU DE L'EXPLOITATION
(OU BASE FIXE D'AFFAIRES) 70 11.3.2.3. L'ETABLISSEMENT STABLE 71 11.3.3.
LE DOMICILE ACCESSOIRE FONDE SUR UN RATTACHEMENT PERSONNEL 76 11.3.3.1.
LE SEJOUR SAISONNIER CONDUISANT AE UN ASSUJETTISSEMENT LIMITE 76
11.3.3.2. LE LIEU D'ETABLISSEMENT DE LA FAMILLE ET LE DOMICILE FISCAL
PRINCIPAL DU CONJOINT 77 11.4. LE DOMICILE PRINCIPAL DES PERSONNES
MORALES 79 11.4.1. LA REGLE: LE DOMICILE FISCAL PRINCIPAL SE TROUVE AU
SIEGE STATUTAIRE 79 11.4.2. L'EXCEPTION: LE DOMICILE FISCAL SE TROUVE AU
LIEU DE L'ADMINISTRATION EFFECTIVE 80 H.5. LES DOMICILES ACCESSOIRES DES
PERSONNES MORALES 81 11.5.1. LA PROPRIETE IMMOBILIERE ET 1' ENTREMISE
DANS DES OPERATIONS IMMOBILIERES 82 11.5.2. L'ETABLISSEMENT STABLE 84 X
SOMMAIRE CHAPITRE III: L'ATTRIBUTION DES ELEMENTS IMPOSABLES AE UN FOR
FISCAL: LES REGLES DE CONFLIT 85 M.L. GENERALITES 85 HI.2. LA FORTUNE 87
111.2.1. DISTINCTIONS ET DEFINITIONS 87 111.2.2. LA FORTUNE MOBILIERE 90
111.2.2.1. LA FORTUNE MOBILIERE DITE PRIVEE 90 111.2.2.2. LA FORTUNE
MOBILIERE DITE COMMERCIALE 91 111.2.3. LA FORTUNE IMMOBILIERE 93 IH.3.
LEREVENU 95 111.3.1. GENERALITES 95 111.3.2. LE REVENU DE L'ACTIVITE
DEPENDANTE, LE REVENU DE LA FORTUNE MOBILIERE PRIVEE ET LES AUTRES
REVENUS 96 111.3.2.1. LE REVENU DE L'ACTIVITE DEPENDANTE. 96
111.3.2.2. LE RENDEMENT DE LA FORTUNE MOBILIERE PRIVEE ET LE GAIN EN
CAPITAL REALISE SUR LA FORTUNE MOBILIERE PRIVEE 99 111.3.2.3. LES AUTRES
REVENUS 101 111.3.3. LE REVENU DE L'ACTIVITE INDEPENDANTE ET LE BENEFICE
DES SOCIETES DE PERSONNES 103 111.3.3.1. GENERALITES 103 111.3.3.2. LE
REVENU PROVENANT DE L'ACTIVITE INDEPENDANTE: NOTION ET REGLE
D'ATTRIBUTION 104 111.3.3.3. LE REVENU PROVENANT DE LA PARTICI- PATION AE
UNE SOCIETE DE PERSONNES COMMERCIALE 107 111.3.3.4. LE REVENU PROVENANT
DE SOCIETES SIMPLES ET TACITES 109 111.3.4. LE RENDEMENT DE LA FORTUNE
IMMOBILIERE ET SON GAIN EN CAPITAL 110 111.3.4.1. LE PRINCIPE 110
111.3.4.2. FORTUNE PRIVEE ET FORTUNE COMMERCIALE 111 III.3.4.2.1.
FORTUNE PRIVEE 111 IH.3.4.2.2. FORTUNE COMMERCIALE . 113 III.4. LES
REGLES DE CONFLIT APPLICABLES AUX PERSONNES MORALES. 115 III.4.1.
GENERALITES 115 SOMMAIRE XI 111.4.2. LES REGLES DE CONFLIT APPLICABLES AE
LA REPARTITION DU CAPITAL 116 111.4.3. LES REGLES DE CONFLIT APPLICABLES
AE LA REPARTITION DUBENEFICE 117 III.5. LES SUCCESSIONS ETDONATIONS 118
111.5.1. GENERALITES 118 111.5.2. LES DEVOLUTIONS POUR CAUSE DE MORT 119
111.5.3. LES DONATIONS ENTRE VIFS 123 111.5.4. LA FORTUNE MOBILIERE 125
111.5.4.1. LES DEVOLUTIONS POUR CAUSE DE MORT. 125 111.5.4.2. LES
DONATIONS ENTRE VIFS 126 111.5.5. LA FORTUNE IMMOBILIERE, IMPOSABLE AU
LIEU DE SITUATION 127 CHAPITRE IV: LA REPARTITION INTERCANTONALE 129 IV.
1. INTRODUCTION 129 IV. 1.1. L'ELEMENT TEMPOREL DE LA REPARTITION INTER-
CANTONALE (ZEITLICHE BEMESSUNG») 130 IV. 1.2. LES REGLES MATERIELLES DE
LA REPARTITION INTER- CANTONALE APPLICABLES AUX PERSONNES PHYSIQUES. 132
IV. 1.2.1. LA REPARTITION DE LA FORTUNE 132 IV.1.2.1.1. LESDETTES 133
IV. 1.2.1.2. LES DEDUCTIONS PARTICULIERES 135 IV. 1.2.1.3. LES
DEDUCTIONS SOCIALES. 135 IV.1.2.2. LA REPARTITION DU REVENU 136 IV.
1.2.2.1. LES FRAIS D'ACQUISITION DU REVENU (DEDUCTIONS ORGANIQUES) 136
IV. 1.2.2.2. LES INTERETS PASSIFS 139 IV. 1.2.2.3. LES RENTES CONTRAC-
TUELLES 143 IV. 1.2.2.4. DEDUCTIONS GENERALES. 143 IV.L.2.2.5.
DEDUCTIONS SOCIALES 145 IV. 1.2.2.6. SYNTHESE 146 IV.2. LA REPARTITION
INTERCANTONALE DES PERSONNES PHYSIQUES 147 IV.2.1. GENERALITES 147
IV.2.2. LA REPARTITION INTERCANTONALE DES IMMEUBLES APPARTENANT AE LA
FORTUNE PRIVEE 148 XII SOMMAIRE IV.2.2.1. LA REPARTITION DE LA FORTUNE
148 IV.2.2.2. LA REPARTITION DU RENDEMENT IMMOBILIER 150 IV.2.2.2.1. L'
EXCEDENT DE FRAIS D'ACQUISITION DU RENDE- MENT IMMOBILIER 151
IV.2.2.2.2. LES INTERETS PASSIFS 152 IV.2.2.2.3. LES AUTRES DEDUCTIONS
ET LES FRANCHISES 154 IV.2.2.2.4. LETAUX 154 IV.2.2.3. LA REPARTITION DU
GAIN IMMOBILIER 154 IV.2.3. LES PERSONNES EXERCANT UNE ACTIVITE
LUCRATIVE INDEPENDANTE EN RAISON INDIVIDUELLE 155 IV.2.3.1. LA
REPARTITION DE LA FORTUNE 156 IV.2.3.2. LA REPARTITION DU REVENU 157
IV.2.3.3. L'EXCEDENT DE CHARGES 159 IV.2.3.3.1. L'EXC6DENT DE FRAIS
D'ACQUISITION 159 IV.2.3.3.2. L'EXCEDENT D'INTERETS PASSIFS 159
IV.2.3.3.3. LA PRISE EN CHARGE DE LA PERTE D'EXPLOITATION PAR LE CANTON
DU DOMICILE FISCAL PRINCIPAL 160 IV.2.4. LES PERSONNES PHYSIQUES
EXERCANT UNE ACTIVITE LUCRATIVE INDEPENDANTE EN TANT QU'ASSOCIE D'UNE
SOCIETE EN COMMANDITE OU D'UNE SOCIETE EN NOM COLLECTIF 161 IV.2.4.1. LA
REPARTITION DE LA FORTUNE 161 IV.2.4.2. LA REPARTITION DU REVENU 162
IV.2.5. LES SOCIETES SIMPLES ET TACITES 165 IV.2.5.1. LA REPARTITION DE
LA FORTUNE 165 IV.2.5.2. LA REPARTITION DU REVENU 166 IV.2.6. LE
DOMICILE ALTERNANT 167 IV.2.7. LE DOMICILE DISTINCT DES CONJOINTS 168
IV.2.8. LA SITUATION (OU POSITION) DIRIGEANTE 169 IV.2.9. LE SEJOUR
SAISONNIER 170 IV.2.10. MODIFICATION DE L'ASSUJETTISSEMENT AE RAISON DU
RATTACHEMENT PERSONNEL EN COURS DE PERIODE FISCALE 171 SOMMAIRE XIII
IV.2.10.1.TRANSFERT DE DOMICILE EN COURS DE PERIODE FISCALE 171
IV.2.10.2.IMPOSITION DES PRESTATIONS EN CAPITAL AU SENS DE L'ART. 11 AL.
3 LHID 173 IV.2.10.3.TRANSFERT DE DOMICILE DES PERSONNES IMPOSABLES
SELON LES ART. 32, 33 ET 34 AL. 2 LHID 173 IV.2.11. MODIFICATION D'UN
RATTACHEMENT ECONOMIQUE HORS DU CANTON DU DOMICILE EN COURS DE PERIODE
FISCALE 174 IV.2.11.1. GENERALITES 174 IV.2.11.2.TRANSFERTSAETITREGRATUIT
176 IV.2.11.3.OUVERTUERE, TRANSFERT ET FERMETURE D'UNE ENTREPRISE OU D'UN
ETABLISSEMENT STABLE 177 IV.2.11.4. MODIFICATION DES CAUSES DE RATTACHE-
MENT DANS LE MEME CANTON EN COURS DE PERIODE FISCALE 178 IV.3. LA
REPARTITION INTERCANTONALE DES ENTREPRISES INTER- CANTONALES 179 IV.3.1.
DEFINITION DE L'ENTREPRISE INTERCANTONALE 179 IV.3.2. LES PRINCIPES DE
REPARTITION APPLICABLES AUX ENTRE- PRISES INTERCANTONALES 180 IV.3.2.1.
LA METHODE DITE DIRECTE 181 IV.3.2.2. LA METHODE DITE INDIRECTE -
DETERMINATION DES QUOTE-PARTS EN FONCTION DE CRITERES AUXILIAIRES 182
IV.3.2.3. CHAMP D'APPLICATION DES DEUX METHODES 183 IV.3.3. LA
REPARTITION DU CAPITAL (RESPECTIVEMENT DE LA FORTUNE) ET LA REPARTITION
DU BENEFICE (RESPECTIVE- MENT DU REVENU) DE L'ENTREPRISE
INTERCANTONALE. 184 IV.3.3.1. LA REPARTITION DU CAPITAL (RESPECTIVEMENT
DE LA FORTUNE) 185 IV.3.3.1.1. LA METHODE DITE DIRECTE. 186 IV.3.3.1.2.
LA METHODE DITE INDIRECTE 187 IV.3.3.2. LA REPARTITION DU BENEFICE
(RESPECTIVE- MENT DU REVENU) 189 IV.3.3.2.1. LA METHODE DITE DIRECTE.
190 IV.3.3.2.2. LA METHODE DITE INDIRECTE 190 XIV SOMMAIRE IV.3.3.3. LE
PRECIPUT 191 IV.3.3.3.1. LE PRECIPUT LORSQUE LA REPARTITION EST
EFFECTUEE SELON LES FACTEURS DE PRODUCTION 192 IV.3.3.3.2. LE PRECIPUT
LORSQUE LA REPARTITION EST EFFECTUEE SELON LE CHIFFRE D'AEFFAIRES 193
IV.3.3.3.3 LE PRECIPUT LORSQUE LA REPARTITION EST EFFECTUEE SELON LA
METHODE DITE DIRECTE 194 IV.3.3.4. LA REDUCTION POUR PARTICIPATIONS 194
IV.3.3.5. LE TRAITEMENT DES IMMEUBLES D'EXPLOITATION DANS LE CADRE DE LA
REPARTITION INTERCANTONALE 195 IV.3.4. LA REPARTITION INTERCANTONALE
APPLICABLE AE LAPOSTE 197 IV.3.4.1. REPARTITION DU CAPITAL 197 IV.3.4.2.
REPARTITION DU BENEFICE 197 IV.3.5. LA REPARTITION INTERCANTONALE DES
ENTREPRISES DE TELECOMMUNICATIONS 199 IV.3.5.1. REPARTITION DU CAPITAL
200 IV.3.5.2. REPARTITION DU BENEFICE 200 IV.3.6. LA REPARTITION
INTERCANTONALE DES COMPAGNIES D'ASSURANCE 201 IV.3.7. LA REPARTITION
INTERCANTONALE DES BANQUES 202 IV.4. LE TRAITEMENT DES IMMEUBLES DANS LA
REPARTITION INTERCANTONALE 203 IV.4.1. LES IMMEUBLES DE PLACEMENT
EXTRACANTONAUX DES ENTREPRISES QUI NE DISPOSENT PAS D'UN ETABLISSEMENT
STABLE 205 IV.4.1.1. LA REPARTITION DU CAPITAL 207 IV.4.1.2. LA
REPARTITION DU RENDEMENT IMMOBILIER 208 IV.4.1.2.1. LA DEDUCTION DES
FRAIS D'ENTRETIEN ET D'ADMINI- STRATION ET DES AMORTISSE- MENTS 208
IV.4.1.2.2. L'EXCEDENT DE FRAIS D'ENTRETIEN ET D'ADMINISTRATION 209
SOMMAIRE XV IV.4.1.2.3. LA REPARTITION PROPORTION- NELLE DES INTERETS
PASSIFS ET DE L'EXCEDENT D'INTERETS PASSIFS 210 IV.4.1.2.4. LA PERTE DE
REPARTI- TION» 211 IV.4.1.3. LA REPARTITION DU GAIN IMMOBILIER 212
IV.4.2. LES IMMEUBLES D'EXPLOITATION DES ENTREPRISES INTERCANTONALES 213
IV.4.2.1. LA REPARTITION DU CAPITAL 214 IV.4.2.2. LA REPARTITION DU
RENDEMENT IMMOBILIER 214 IV.4.2.3. LA REPARTITION DU GAIN IMMOBILIER 215
IV.4.3. LES IMMEUBLES DE PLACEMENT SITUES DANS UN CANTON OUE L'ENTREPRISE
DISPOSE D'UN ETABLISSE- MENT STABLE 217 IV.4.4. LA REPARTITION
INTERCANTONALE DES COMMERCANTS D'IMMEUBLES ET DES ENTREPRISES GENERALES
DE CONSTRUCTION 220 IV.4.4.1. L'IMMEUBLE SITUE DANS UN CANTON OUE
L'ENTREPRISE NE DISPOSE PAS D'UN ETABLISSEMENT STABLE 221 IV.4.4.1.1. LA
REPARTITION DU CAPITAL 222 IV.4.4.1.2. LA REPARTITION DU RENDE- MENT
IMMOBILIER 222 IV.4.4.1.3. LA REPARTITION DU GAIN IMMOBILIER 224
IV.4.4.2. L'IMMEUBLE SITUE DANS UN CANTON OUE L'ENTREPRISE DISPOSE D'UN
ETABLISSE- MENT STABLE 227 IV.4.4.2.1. LA REPARTITION DU CAPITAL
(RESPECTIVEMENT DE LA FORTUNE) 228 IV.4.4.2.2. LA REPARTITION DU
BENEFICE (RESPECTIVEMENT DU REVENU) 228 IV.5. REPARTITIONS
INTERCANTONALES EN CAS DE MODIFICATION DE L'ASSUJETTISSEMENT DES
PERSONNES MORALES EN COURS DE PERIODE FISCALE DANS LE SYSTEME DE LA
TAXATION ANNUELLE POSTNUMERANDO 230 IV.5.1. LE TRANSFERT DU SIEGE OU DE
L'ADMINISTRATION EFFECTIVE EN COURS DE PERIODE FISCALE 231 XVI SOMMAIRE
IV.5.1.1. LA REPARTITION DU CAPITAL 232 IV.5.1.2. LA REPARTITION DU
BENEFICE 232 IV.5.1.3. UN CAS PARTICULIER: LA MODIFICATION IMPORTANTE DE
L'ACTIVITE DE L'ENTREPRISE ET TRANSFERT DE SIEGE 235 IV.5.2.
MODIFICATION D'UN RATTACHEMENT ECONOMIQUE EN COURS DE PERIODE FISCALE
235 IV.5.2.1. OUVERTUERE D'UN ETABLISSEMENT STABLE EN COURS DE PERIODE
FISCALE 237 IV.5.2.2. FERMETURE D'UN ETABLISSEMENT STABLE EN COURS DE
PERIODE FISCALE 238 IV.5.2.2.1. LA REPARTITION DU CAPITAL 238
IV.5.2.2.2. LA REPARTITION DU BENEFICE 239 IV.5.2.3. OUVERTUERE SUIVIE DE
LA FERMETURE AU COURS DE LA MEME PERIODE FISCALE D'UN ETABLISSEMENT
STABLE 241 IV.5.2.4. ACHAT OU VENTE D'UN IMMEUBLE DE PLACEMENT EN COURS
DE PERIODE FISCALE 242 FV.6. LA REPARTITION INTERCANTONALE DES
SUCCESSIONS ET DONATIONS 243 IV.6.1. LES DEVOLUTIONS POUR CAUSE DE MORT
244 IV.6.2. LES DONATIONS ENTRE VIFS 246 CHAPITRE V: LA PROCEDURE 249
V.L. GENERALITES 249 V.L.L. LA PROCEDURE CANTONALE 249 V. 1.2. LE
RECOURS DE DROIT PUBLIC POUR VIOLATION DE LA DOUBLE IMPOSITION
INTERCANTONALE ET LE RECOURS DE DROIT ADMINISTRATIF 251 V. 1.3.
PARTICULARITES DU RECOURS DE DROIT PUBLIC POUR VIOLATION DE LA DOUBLE
IMPOSITION INTER- CANTONALE 253 V.2. LES MOTIFS DU RECOURS 255 V.2.1. LE
RECOURS PREJUDICIEL (CONFLIT DE COMPETENCE). 255 V.2.2. LE RECOURS POUR
DOUBLE IMPOSITION INTER- CANTONALE AU SENS 6TROIT 256 SOMMAIRE XVII
V.2.3. RELATION ENTRE LE RECOURS PREJUDICIEL ET LE RECOURS POUR DOUBLE
IMPOSITION INTERCANTONALE AU SENS ETROIT 256 V.2.4. RELATION ENTRE LE
RECOURS POUR DOUBLE IMPOSITION INTERCANTONALE ET LE RECOURS POUR
ARBITRAIRE 257 V.2.5. RELATION ENTRE LE RECOURS DE DROIT PUBLIC POUR
DOUBLE IMPOSITION INTERCANTONALE ET LE RECOURS DE DROIT ADMINISTRATIF
259 V.3. L'OBJET DU RECOURS 260 V.3.1. LES ARRETES 260 V.3.2. LES
DECISIONS 261 V.3.2.1. DECISIONS ENTREPRISES DANS LE CADRE D'UN RECOURS
PREJUDICIEL 262 V.3.2.2. DECISIONS ENTREPRISES DANS LE CADRE D'UN
RECOURS POUR DOUBLE IMPOSITION INTERCANTONALE AU SENS ETROIT 264 V.4.
POUVOIR D'EXAMEN 265 V.5. LE SUJET DU RECOURS ET LES PARTIES AE LA
PROCEDURE 266 V.5.1. LA CAPACITE ET LA QUALITE POUR RECOURIR 266
V.5.1.1. ETRE PERSONNELLEMENT TOUCHE (BESCHWER») 267 V.5.1.2. UN
INTERET JURIDIQUEMENT PROTEGE 268 V.5.1.3. UN INTERET ACTUEL 269 V.5.2.
LES PARTIES AE LA PROCEDURE 269 V.5.2.1. RECOURS PREJUDICIEL 269 V.5.2.2.
RECOURS POUR DOUBLE IMPOSITION INTERCANTONALE AU SENS ETROIT 270 V.6.
SUBSIDIARITE 271 V.6.1. SUBSIDIARITE ABSOLUE 272 V.6.2. SUBSIDIARITE
RELATIVE 273 V.6.2.1. RECOURS PREJUDICIEL 274 V.6.2.2. RECOURS POUR
DOUBLE IMPOSITION INTERCANTONALE AU SENS ETROIT 275 V.7. DECHEANCE DU
DROIT DE RECOURIR 275 V.7.1. RECONNAISSANCE DE L'OBLIGATION FISCALE PAR
LE CONTRIBUABLE 276 V.7.2. PAIEMENT SANS RESERVE 277 V.7.3. VIOLATION
DES OBLIGATIONS DE PROCEDURE 278 V.8. DELAI DE RECOURS 278 XVIII
SOMMAIRE V.9. LE MEMOIRE DE RECOURS 280 V.9.1. CONCLUSIONS 280 V.9.2.
MOTIVATION 281 V.9.3. NOVA 283 V.10. L'ARRET DU TRIBUNAL FOEDERAL 283 V.
10.1. LA NATURE CASSATOIRE DE L'ARRET ET SES EXCEPTIONS 283 V.10.2. LE
REMBOURSEMENT D'IMPOETS 284 V.10.3. FRAIS ET DEPENS 284 V.U. PEREMPTION
DU DROIT DE TAXER 285 ANNEXE 1 285 ANNEXE 2 287 ANNEXE 3 289 ANNEXE 4
289 ANNEXE 5 289 ANNEXE 6 289 ANNEXE 7 289 ANNEXE 8 289 ANNEXE 9 289
ANNEXE 10 289 ANNEXELL 289 ANNEXE 12 289 ANNEXE 13 289 ANNEXE 14 289
ANNEXE 15 289 ANNEXE 16 289 ANNEXEN 289 ANNEXE 18 289 ANNEXE 19 289
ANNEXE 20 321 INDEX 327 |
| any_adam_object | 1 |
| any_adam_object_boolean | 1 |
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