Der Vergleich der Kapitalflussrechnungen nach IAS 7, SFAS 95 und DRS 2 als Instrument zur externen Analyse der Finanzlage:
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| Published: |
Leipzig
Leipziger Univ.-Verl.
2003
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Inhalt
ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS X
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XII
TABELLENVERZEICHNIS XIII
1 EINFÜHRUNG 15
1.1 Problemstellung 15
1.2 Gang der Arbeit 20
2 EINORDNUNG DER KAPITALFLUSSRECHNUNG
IN DAS BILANZANALYTISCHE INSTRUMENTARIUM 22
2.1 Bilanzanalyse Allgemein 22
2.2 Finanzwirtschaftliche Analyse als Teil
der Bilanzanalyse 28
2.2.1 Spektren der finanzwirtschaftlichen Analyse 28
2.2.2 Liquiditätsanalyse als Finanzanalyse i.e.S. 30
2.2.2.1 Begriff der Liquidität im Zusammenhang
mit der Liquiditätsanalyse 30
2.2.2.2 Finanzplanorientierte Liquiditätsanalyse 32
2.2.2.3 Bilanzorientierte Liquiditätsanalyse 33
2.2.2.3.1 Bestandsgrößenorientierte Liquiditätsanalyse 33
2.2.2.3.2 Stromgrößenorientierte Liquiditätsanalyse 35
2.3 Kapitalflussrechnung als Instrument
der Finanzanalyse 37
2.3.1 Charakteristik von Kapitalflussrechnungen 37
2.3.2 Konkrete Zielsetzungen von Kapitalfluss¬
rechnungen 39
2.3.3 Grundsätzliche Anforderungen an die Aufstellung
von Kapitalflussrechnungen 42
2.3.4 Entwicklungsstufen zu einer aussagekräftigen
Kapitalflussrechnung 45
2.3.4.1 Ausprägungen von Kapitalflussrechnungen 45
2.3.4.2 Ablauf zur Erstellung einer derivativen
Kapitalflussrechnung 48
yj Inhalt
2.3.4.2.1 Beständedifferenzenbilanz 51
2.3.4.2.2 Veränderungsbilanz 52
2.3.4.2.3 Bewegungsbilanz 53
2.3.4.2.4 Erweiterte Bewegungsbilanz 56
3 STANDARDS IAS 7, SFAS 95 UND DRS 2 IM VERGLEICH 61
3.1 Stellenwert der Kapitalflussrechnung im
jeweiligen Rechnungslegungssystem 61
3.1.1 Rechnungslegung nach IAS 61
3.1.1.1 Konzeptionelle Grundlagen 61
3.1.1.2 Cash Flow Statement Die Kapitalflussrechnung
gemäß IAS 7 65
3.1.2 Rechnungslegung nach US GAAP 65
3.1.2.1 Konzeptionelle Grundlagen 65
3.1.2.2 Statement of Cash Flows Die Kapitalfluss¬
rechnung gemäß SFAS No. 95 69
3.1.3 Rechnungslegung nach HGB 72
3.1.3.1 Konzeptionelle Grundlagen 72
3.1.3.2 Kapitalflussrechnung gemäß DRS 2 74
3.2 Abgrenzung des Finanzmittelfonds 78
3.2.1 Fondsdefinition allgemein 78
3.2.2 Wahl des Finanzmittelfonds 79
3.2.3 Inhalt und Charakteristik des Fonds
„Liquide Mittel 80
3.2.3.1 Abgrenzung von Zahlungsmitteln und
Zahlungsmitteläquivalenten 80
3.2.3.2 Auswirkungen eines enggefassten Fonds für den
Analytiker 86
3.3 Gliederung der Kapitalflussrechnung 88
3.3.1 Allgemeine Aussagen zur Gegenbeständerechnung 88
3.3.2 Struktur und Aufbau der Kapitalflussrechnungen 89
3.3.2.1 Mittelzufluss und Mittelabfluss aus der laufenden
Geschäftstätigkeit 90
3.3.2.1.1 Komponenten des operativen Cash Flow 90
3.3.2.1.2 Ausweis der Zahlungsströme 93
3.3.2.1.2.1 Direkte Methode 93
3.3.2.1.2.2 Indirekte Methode 95
3.3.2.1.2.3 Direkte versus indirekte Methode 100
Inhalt
3.3.2.2 Mittelzu und abfluss aus der Investitionstätigkeit 102
3.3.2.2.1 Komponenten des investiven Cash Flow 102
3.3.2.2.2 Ausweis der Zahlungsströme 105
3.3.2.3 Mittelzu und abfluss aus der Finanzierungs¬
tätigkeit 107
3.3.2.3.1 Komponenten des Cash Flow aus
Finanzierungstätigkeit 107
3.3.2.3.2 Ausweis der Zahlungsströme 108
3.3.3 Bedeutung des Fondsänderungsnachweises 110
3.4 Berücksichtigung von Sondersachverhalten 112
3.4.1 Spezifika einzelner Aus und Einzahlungen 112
3.4.2 Erwerb/Veräußerung von Tochterunternehmen
und anderen Unternehmen 115
3.4.3 Fremdwährungsgeschäfte 116
3.4.4 Behandlung unbarer Transaktionen 117
3.4.4.1 Wirkung von Leasinggeschäften 117
3.4.4.2 Umwandlung langfristiger Verbindlichkeiten in
Eigenkapital 119
3.4.4.3 Auswirkungen von Fusionen 120
3.4.4.4 Investitions und Desinvestitionsvorgänge mit
Zahlungsziel 120
3.5 Bilanzanalytische Aussagen 123
3.6 Materielle Unterschiede 127
3.6.1 Allgemeine Aussagen 127
3.6.2 Auswirkungen von Bilanzierung und Bewertung
der Wertpapiere auf die Kapitalflussrechnung 128
3.6.3 Auswirkungen der Abgrenzung von Anlage
und Umlaufvermögen 132
3.6.4 Auswirkungen der Bilanzierung und Bewertung
von immateriellen Vermögensgegenständen auf
die Kapitalflussrechnung 133
3.6.5 Auswirkungen der Bilanzierung und Bewertung
von Bauzeitzinsen auf die Kapitalflussrechnung 134
3.6.6 Auswirkungen der Bilanzierung der
Herstellungskosten auf die Kapitalflussrechnung 135
3.7 Einfluss konzernspezifischer Hintergründe
auf die Analyse der Kapitalflussrechnung 136
VIII Inhalt
3.7.1 Anforderungen an die Konzernkapitalfluss
rechnung 136
3.7.2 Besondere Probleme bei der Analyse der
Konzernkapitalflussrechnung 137
3.7.3 Herleitungsmöglichkeiten der
Konzernkapitalflussrechnung 139
3.7.3.1 Allgemeine Aussagen 139
3.7.3.1.1 Originäre Herleirung der Konzernkapitalfluss¬
rechnung 141
3.7.3.1.2 Derivative Ableitung der Konzernkapitalfluss¬
rechnung 142
3.7.3.2 Bilanzanalytische Folgen 144
3.7.4 Auswirkungen der Konsolidierung auf die
Konzernkapitalflussrechnung 145
3.7.4.1 Grundsätzliche Betrachtungen zum
Konsolidierungskreis 145
3.7.4.1.1 Abgrenzung des Konsolidierungskreises i.e.S. 145
3.7.4.1.2 Abgrenzung des Konsolidierungskreises i.w.S. 147
3.7.4.2 Zusammenfassende Aussagen 150
3.8 Anhangangaben 153
3.9 Komprimierte Darstellung möglicher
Analyseprobleme 55
4 VERGLEICHENDE ANALYSE PUBLIZIERTER
KAPITALFLUSSRECHNUNGEN 158
4.1 Publizitätspraxis der Kapitalflussrechnung
deutscher Unternehmen im Überblick 158
4.2 Publizierte Kapitalflussrechnungen im Kontext
mit den Standards 160
4.2.1 Kapitalflussrechnungen ausgewählter
Unternehmen im Vergleich 160
4.2.1.1 Positionierung, Bezeichnung und Gliederung 160
4.2.1.2 Bestandteile des Fonds „Liquide Mittel 160
4.2.1.3 Interpretation der Gegenbeständerechnungen 161
4.2.1.3.1 MittelzuflussAabfluss aus laufender
Geschäftstätigkeit 161
4.2.1.3.2 MittelzuflussAabfluss aus Investitionstätigkeit 163
Inhalt IX
4.2.1.3.3 Mittelzufluss/ abfluss aus Finanzierungstätigkeit 164
4.2.1.4 Fondsänderungsnachweis 165
4.2.1.5 Wertung der publizierten Kapitalflussrechnungen 165
4.2.2 Kapitalflussrechnungen vor dem Hintergrund
der Finanzanalyse 166
4.2.2.1 Vergleichbarmachung der Kapitalflussrechnungen
von Bayer und BASF 166
4.2.2.2 Auswertung der Ergebnisse 170
4.2.3 Synopse publizierter Kapitalflussrechnungen
von DAX Unternehmen 171
4.2.3.1 Publizierte Kapitalflussrechnungen
gemäßDRS2 172
4.2.3.2 Publizierte Kapitalflussrechnungen
gemäß IAS 7 179
4.2.3.3 Publizierte Kapitalflussrechnungen
gemäß SFAS 95 188
4.2.3.4 Auswertung der Betrachtung 194
5 AUSBLICK 195
ANLAGENVERZEICHNIS 197
LITERATURVERZEICHNIS 206
|
| adam_txt |
V
Inhalt
ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS X
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XII
TABELLENVERZEICHNIS XIII
1 EINFÜHRUNG 15
1.1 Problemstellung 15
1.2 Gang der Arbeit 20
2 EINORDNUNG DER KAPITALFLUSSRECHNUNG
IN DAS BILANZANALYTISCHE INSTRUMENTARIUM 22
2.1 Bilanzanalyse Allgemein 22
2.2 Finanzwirtschaftliche Analyse als Teil
der Bilanzanalyse 28
2.2.1 Spektren der finanzwirtschaftlichen Analyse 28
2.2.2 Liquiditätsanalyse als Finanzanalyse i.e.S. 30
2.2.2.1 Begriff der Liquidität im Zusammenhang
mit der Liquiditätsanalyse 30
2.2.2.2 Finanzplanorientierte Liquiditätsanalyse 32
2.2.2.3 Bilanzorientierte Liquiditätsanalyse 33
2.2.2.3.1 Bestandsgrößenorientierte Liquiditätsanalyse 33
2.2.2.3.2 Stromgrößenorientierte Liquiditätsanalyse 35
2.3 Kapitalflussrechnung als Instrument
der Finanzanalyse 37
2.3.1 Charakteristik von Kapitalflussrechnungen 37
2.3.2 Konkrete Zielsetzungen von Kapitalfluss¬
rechnungen 39
2.3.3 Grundsätzliche Anforderungen an die Aufstellung
von Kapitalflussrechnungen 42
2.3.4 Entwicklungsstufen zu einer aussagekräftigen
Kapitalflussrechnung 45
2.3.4.1 Ausprägungen von Kapitalflussrechnungen 45
2.3.4.2 Ablauf zur Erstellung einer derivativen
Kapitalflussrechnung 48
yj Inhalt
2.3.4.2.1 Beständedifferenzenbilanz 51
2.3.4.2.2 Veränderungsbilanz 52
2.3.4.2.3 Bewegungsbilanz 53
2.3.4.2.4 Erweiterte Bewegungsbilanz 56
3 STANDARDS IAS 7, SFAS 95 UND DRS 2 IM VERGLEICH 61
3.1 Stellenwert der Kapitalflussrechnung im
jeweiligen Rechnungslegungssystem 61
3.1.1 Rechnungslegung nach IAS 61
3.1.1.1 Konzeptionelle Grundlagen 61
3.1.1.2 Cash Flow Statement Die Kapitalflussrechnung
gemäß IAS 7 65
3.1.2 Rechnungslegung nach US GAAP 65
3.1.2.1 Konzeptionelle Grundlagen 65
3.1.2.2 Statement of Cash Flows Die Kapitalfluss¬
rechnung gemäß SFAS No. 95 69
3.1.3 Rechnungslegung nach HGB 72
3.1.3.1 Konzeptionelle Grundlagen 72
3.1.3.2 Kapitalflussrechnung gemäß DRS 2 74
3.2 Abgrenzung des Finanzmittelfonds 78
3.2.1 Fondsdefinition allgemein 78
3.2.2 Wahl des Finanzmittelfonds 79
3.2.3 Inhalt und Charakteristik des Fonds
„Liquide Mittel" 80
3.2.3.1 Abgrenzung von Zahlungsmitteln und
Zahlungsmitteläquivalenten 80
3.2.3.2 Auswirkungen eines enggefassten Fonds für den
Analytiker 86
3.3 Gliederung der Kapitalflussrechnung 88
3.3.1 Allgemeine Aussagen zur Gegenbeständerechnung 88
3.3.2 Struktur und Aufbau der Kapitalflussrechnungen 89
3.3.2.1 Mittelzufluss und Mittelabfluss aus der laufenden
Geschäftstätigkeit 90
3.3.2.1.1 Komponenten des operativen Cash Flow 90
3.3.2.1.2 Ausweis der Zahlungsströme 93
3.3.2.1.2.1 Direkte Methode 93
3.3.2.1.2.2 Indirekte Methode 95
3.3.2.1.2.3 Direkte versus indirekte Methode 100
Inhalt
3.3.2.2 Mittelzu und abfluss aus der Investitionstätigkeit 102
3.3.2.2.1 Komponenten des investiven Cash Flow 102
3.3.2.2.2 Ausweis der Zahlungsströme 105
3.3.2.3 Mittelzu und abfluss aus der Finanzierungs¬
tätigkeit 107
3.3.2.3.1 Komponenten des Cash Flow aus
Finanzierungstätigkeit 107
3.3.2.3.2 Ausweis der Zahlungsströme 108
3.3.3 Bedeutung des Fondsänderungsnachweises 110
3.4 Berücksichtigung von Sondersachverhalten 112
3.4.1 Spezifika einzelner Aus und Einzahlungen 112
3.4.2 Erwerb/Veräußerung von Tochterunternehmen
und anderen Unternehmen 115
3.4.3 Fremdwährungsgeschäfte 116
3.4.4 Behandlung unbarer Transaktionen 117
3.4.4.1 Wirkung von Leasinggeschäften 117
3.4.4.2 Umwandlung langfristiger Verbindlichkeiten in
Eigenkapital 119
3.4.4.3 Auswirkungen von Fusionen 120
3.4.4.4 Investitions und Desinvestitionsvorgänge mit
Zahlungsziel 120
3.5 Bilanzanalytische Aussagen 123
3.6 Materielle Unterschiede 127
3.6.1 Allgemeine Aussagen 127
3.6.2 Auswirkungen von Bilanzierung und Bewertung
der Wertpapiere auf die Kapitalflussrechnung 128
3.6.3 Auswirkungen der Abgrenzung von Anlage
und Umlaufvermögen 132
3.6.4 Auswirkungen der Bilanzierung und Bewertung
von immateriellen Vermögensgegenständen auf
die Kapitalflussrechnung 133
3.6.5 Auswirkungen der Bilanzierung und Bewertung
von Bauzeitzinsen auf die Kapitalflussrechnung 134
3.6.6 Auswirkungen der Bilanzierung der
Herstellungskosten auf die Kapitalflussrechnung 135
3.7 Einfluss konzernspezifischer Hintergründe
auf die Analyse der Kapitalflussrechnung 136
VIII Inhalt
3.7.1 Anforderungen an die Konzernkapitalfluss
rechnung 136
3.7.2 Besondere Probleme bei der Analyse der
Konzernkapitalflussrechnung 137
3.7.3 Herleitungsmöglichkeiten der
Konzernkapitalflussrechnung 139
3.7.3.1 Allgemeine Aussagen 139
3.7.3.1.1 Originäre Herleirung der Konzernkapitalfluss¬
rechnung 141
3.7.3.1.2 Derivative Ableitung der Konzernkapitalfluss¬
rechnung 142
3.7.3.2 Bilanzanalytische Folgen 144
3.7.4 Auswirkungen der Konsolidierung auf die
Konzernkapitalflussrechnung 145
3.7.4.1 Grundsätzliche Betrachtungen zum
Konsolidierungskreis 145
3.7.4.1.1 Abgrenzung des Konsolidierungskreises i.e.S. 145
3.7.4.1.2 Abgrenzung des Konsolidierungskreises i.w.S. 147
3.7.4.2 Zusammenfassende Aussagen 150
3.8 Anhangangaben 153
3.9 Komprimierte Darstellung möglicher
Analyseprobleme ' 55
4 VERGLEICHENDE ANALYSE PUBLIZIERTER
KAPITALFLUSSRECHNUNGEN 158
4.1 Publizitätspraxis der Kapitalflussrechnung
deutscher Unternehmen im Überblick 158
4.2 Publizierte Kapitalflussrechnungen im Kontext
mit den Standards 160
4.2.1 Kapitalflussrechnungen ausgewählter
Unternehmen im Vergleich 160
4.2.1.1 Positionierung, Bezeichnung und Gliederung 160
4.2.1.2 Bestandteile des Fonds „Liquide Mittel" 160
4.2.1.3 Interpretation der Gegenbeständerechnungen 161
4.2.1.3.1 MittelzuflussAabfluss aus laufender
Geschäftstätigkeit 161
4.2.1.3.2 MittelzuflussAabfluss aus Investitionstätigkeit 163
Inhalt IX
4.2.1.3.3 Mittelzufluss/ abfluss aus Finanzierungstätigkeit 164
4.2.1.4 Fondsänderungsnachweis 165
4.2.1.5 Wertung der publizierten Kapitalflussrechnungen 165
4.2.2 Kapitalflussrechnungen vor dem Hintergrund
der Finanzanalyse 166
4.2.2.1 Vergleichbarmachung der Kapitalflussrechnungen
von Bayer und BASF 166
4.2.2.2 Auswertung der Ergebnisse 170
4.2.3 Synopse publizierter Kapitalflussrechnungen
von DAX Unternehmen 171
4.2.3.1 Publizierte Kapitalflussrechnungen
gemäßDRS2 172
4.2.3.2 Publizierte Kapitalflussrechnungen
gemäß IAS 7 179
4.2.3.3 Publizierte Kapitalflussrechnungen
gemäß SFAS 95 188
4.2.3.4 Auswertung der Betrachtung 194
5 AUSBLICK 195
ANLAGENVERZEICHNIS 197
LITERATURVERZEICHNIS 206 |
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