Konzernsteuerquote: Einflussfaktoren, Planung, Messung, Management
Gespeichert in:
| Hauptverfasser: | , |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
München
Beck
2008
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XVIII, 240 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783406540240 3406540244 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Vorwort.....................................
V
Abbüdungsverzeichnis.............................. XIII
Abkürzungsverzeichnis .............................
XV
Literaturverzeichnis ,..............................XVII
A. Einführung und wesentliche Zusammenhänge
I.
Perspektivenwechsel ............................ 1
II.
Konzernsteuerquote und latente Steuern.................. 4
1. Das Konzept latenter Steuern...................... 4
a) Temporäre Wertunterschiede .................... 6
b) Verlustvorträge und andere steuerliche Anrechnungsguthaben .... 11
c) Zusammenfassung .......................... 12
2. Rechnungslegungsvorschriften ..................... 14
a) IFRS
................................. 14
b) US-GAAP .............................. 18
3. Kritikpunkt: Keine Abzinsung latenter Steuern............. 20
4. Zusammenfassung............................ 22
III.
Konzemsteuerquote als Funktion...................... 22
1. Definition................................ 22
2. Mathematische Zusammenhänge .................... 23
a) Grundsatz .............................. 23
b) Mögliche Kurvenverläufe der
„Effective Tax Rate
......... 28
c)
Analyse der Kurve.......................... 33
3. Ökonomische Interpretation der Konzemsteuerquote ......... 35
4. Zusammenfassung............................ 36
IV. Konzernsteuerquote und Kapitalmarkt................... 37
1. Relevanz
fur
die Marktkapitalisierung ................. 37
2. Normalisierte Konzernsteuerquote ................... 40
a) Externe Kommunikation....................... 42
b) Interne Kommunikation....................... 44
V.
Zusammenfassung ............................. 45
B. Eirtflussfaktoren auf die Konzernsteuerquote
I.
Qualität von Einflussfaktoren........................ 47
1. Absolute Treiber ............................ 47
2. Volatilitätstreiber ............................ 47
II.
Verursachungsorientierte Kategorisierung der Einflussfaktoren....... 48
HJ. Wesentliche Determinanten zur Bestimmung der Auswirkungen einzelner
Einflussfaktoren............................... 50
1. Niveau des Ergebnisses vor Steuern................... 50
2. Konsolidierungsvorschriften....................... 52
a) Konsolidierungskreis......................... 53
b) Konsoiidierangsmethoden ...................... 54
aa) Vollkonsolidierung........................ 55
bb) Quotenkonsolidieruug...................... 62
VII
Inhaltsverzeichnis
cc)
Equity-Methode......................... 65
c)
Währangsumrechnungsdifferenzen ................. 70
aa) Grandsatz und Konzept..................... 70
bb) Überblick zur Währungsumrechung............... 71
cc) Eliminierangsbuchungen nach
IAS
27 und
IAS
31 ....... 72
dd) Wirkung auf die Konzemsteuerquote.............. 73
d) Zusammenfassung .......................... 74
IV.
Nachgeordnete Einflussfaktoren im Einzelnen............... 75
1. Geschäftsstruktur ............................ 76
a) Basisteuersatz vor Finanzierungs- und Repatriierungsaufwand .... 76
aa) Beschreibung der Einflussgröße ................. 76
bb) Bestimmungsparameter des Basissteuersatzes........... 77
cc) Bedeutung............................ 82
dd) Management........................... 82
b) Steuerfreie Erträge und steuerlich nichtabzugsfihiger Aufwand
sowie andere vom statutarischen Steuersatz nicht erfasste Einnahmen
oder Ausgaben............................ 83
aa) Beschreibung der Einflussgröße ................. 83
bb) Bedeutung............................ 84
cc) Management........................... 84
c) Unternehmensprodukte und Verwendung von Überschüssen .... 84
aa) Beschreibung der Einflussgröße ................. 84
bb) Bedeutung............................ 86
cc) Management........................... 86
d) Einzeltransaktionen ......................... 87
aa) Beschreibung der Einflussgröße ................. 87
bb) Bedeutung............................ 88
cc) Management........................... 88
e) Verlustausgleichs-, Verlustabzugs- und Verlustverrechnungs¬
möglichkeiten ............................ 88
aa) Beschreibung der Einflussgröße ................. 88
bb) Bedeutung............................ 89
cc) Management........................... 90
2. Spezifische steuerrechtliche Regelungen ................ 90
a) Sondereinflüsse durch Änderung der Gesetzes- bzw. Rechtslage . . 90
aa) Beschreibung der Einflussgröße ................. 90
bb) Bedeutung............................ 93
cc) Management........................... 93
b) Steuerliche Subventionen ...................... 93
aa) Beschreibung der Einflussgröße ................. 93
bb) Bedeutung............................ 94
cc) Management........................... 94
c) Finanzierungs- und Beteiligungsstruktur............... 94
aa) Beitrag zum Basissteuersatz ................... 95
bb) Hybride Finanzierangsinstrumente ............... 100
cc) Hybride Gesellschaften ..................... 107
dd) Methoden zur Vermeidung steuerlicher Doppelbelastungen . . 109
ее)
Besteuerung von
„Controlled Foreign Companies (CFC)
...
Ill
fř)
Sitz der Konzernobergesellschaft................. 113
d)
Mitarbeitervergütungsmodelle.................... 114
aa) Beschreibung der Einflussgröße................. 114
bb) Bedeutung............................ 116
cc) Management........................... 116
3. Rechnungslegungsvorschriften ..................... 116
VIII
Inhaltsverzeichnis
a)
Eliminierong von Minderheitsanteilen................ 116
aa) Beschreibung der Einflussgröße ................. 116
bb) Bedeutung............................ 118
cc) Management........................... 118
b) Erstmaliger Ansatz von Vermögenswerten und Schulden
im Konzernabschluss......................... 118
aa) Beschreibung der Einflussgröße ................. 118
bb) Bedeutung............................ 122
cc) Management........................... 122
c) Aktienbasierte Vergütungen ..................... 123
aa) Beschreibung der Einflussgröße ................. 123
bb) Bedeutung............................ 126
cc) Management........................... 127
d) Bewertungsvorschriften am Beispiel innerkonzemlicher
Absicherungsgeschäfte mit derivativen Finanzinstrumenten ..... 127
aa) Beschreibung der Einflussgröße ................. 127
bb) Bedeutung............................ 129
cc) Management........................... 129
4. Steuerrisiken .............................. 129
a) Bildung und Neubewertung von Rückstellungen
für Steuerrechtsrisiken ........................ 130
aa) Unmittelbarer Einfluss von Steuerrechtsrisiken
auf die Konzemsteuerquote ................... 131
bb) Mittelbarer Einfluss von Steuerrechtsrisiken
auf die Konzernsteuerquote ................... 137
b) Abbildung der Risiken für steuerliche Nebenleistungen....... 141
aa) Beschreibung der Einflussgröße ................. 141
bb) Bedeutung............................ 143
cc) Management........................... 143
c) Büanzielle Steueraufwandsrisiken .................. 143
aa) Beschreibung der Einflussgröße ................. 143
bb) Bedeutung............................ 144
cc) Management........................... 145
V.
Zusammenfassung ............................. 145
C. Messung der Konzernsteuerquote
I.
Anforderungen an ein System zur Messung
der
„Effective Tax Rate
.......................... 146
1. Externe Anforderungen......................... 146
a) Jahresabschluss ............................ 146
b) Zwischenbericht........................... 150
2. Interne Anforderungen ......................... 150
3. Qualitative Anforderungen („SOX 404 )................ 151
II.
Erfassungssysteme und Erfassungsprozesse ................. 153
1. Informationen auf Einzelabschlussebene ................ 153
a) Arten von Informationen ...................... 153
b) Prozessüberlegungen......................... 155
c) Informationstechnologie und SOX ................. 157
2. Erfassung von Steuerrisiken....................... 160
a) Erfassung von Steuerrechtsrisiken mit unmittelbarem Einfluss
auf die Konzernsteuerquote ..................... 160
b) Erfassung von Steuerrechtsrisiken ohne unmittelbaren Einfluss
auf die Konzernsteuerquote ..................... 162
IX
Inhaltsverzeichnis
с)
Erfassung von bilanziellen Steueraufwandsrisiken .......... 162
3. Erfassung von Konsolidierungseffekten................. 163
a) Informationen ............................ 163
b) Prozessüberlegungen......................... 167
c) Informationstechnologie und SOX ................. 168
4. Erfassung von Planungsinformationen ................. 169
a) Allgemeines ............................. 169
b) Steuerkapazitätsplanung ....................... 173
aa) Umkehrung latenter in laufende Ertragsteuern ......... 174
bb) Steuerpflichtige Einkünfte der laufenden Berichtsperiode .... 175
c) Zusammenfassung .......................... 175
III.
Ableitung von
Tax
Management Informationen.............. 175
1. Struktur eines Managementberichts................... 176
a) Entwicklung der ertragsteuerlichen Bilanzpositionen ........ 177
b) Entwicklung von ertragsteuerlichen Gutschriften .......... 182
c)
Tax Reconciliation .........................
183
d)
Steuerkapazitätsübersicht....................... 186
2. Regionalisierung der
„Effective Tax Rate
............... 188
D.
Planung der Konzernsteuerquote
für den Zwischenabschluss
I.
Konzernsteuerquote im Zwischenabschluss ................ 190
1. Rechnungslegungsvorschriften ..................... 190
a) IFRS
................................. 190
b) US-GAAP.............................. 192
2. Die Konzernsteuerquote im Zwischenabschluss
aus Sicht des Kapitalmarktes ...................... 193
3. Praktische Erwägungen......................... 194
II.
Planungsansatz und Planungsmethodik................... 196
1. Einzeln zu berücksichtigende
Geschäftsvorfálle
(„discrete items )
... 196
2. Planung................................. 196
3. Überprüfung der Planungsannahmen.................. 198
a) Rollierende Planung......................... 198
b) Validierung der Planungsannahmen vor Veröffentlichung
des Zwischenabschlusses....................... 199
III.
Darstellung der Planquote im Zwischenabschluss ............. 202
IV.
Unterjährige Anpassung der Planquote an bessere Erkenntnisse
und Nachholeffekt............................. 204
E. Externe
„Effective Tax Rate
-
Informationen und
„Benchmarking
I. Tax Reconciliation
und weitere Pflichtangaben
als externe Steuerinformation ....................... 206
1.
Tax Reconciliation...........................
206
a)
Darstellungsformen ......................... 207
b)
Erwarteter Steuersatz......................... 211
2. Sonstige Anhangangaben ........................ 214
a) IFRS................................. 214
b) US-GAAP.............................. 216
II.
Externes
Benchmarking
.......................... 217
1. Vergleichsgruppe ............................ 218
2. Kenntlichmachen von Einflussfaktoren................. 219
3. Identifizierung von nicht wiederkehrenden Sondereinflüssen...... 221
X
Inhaltsverzeichnis
4. Synoptische Darstellung......................... 222
5. Analyse der sonstigen steuerrelevanten Informationen ......... 224
6. Vergleich der Einflussgrößen über mehrere Bilanzstichtage....... 225
F.
„Tax
Management mit Bezug zur Konzernsteuerquote
I.
Traditionelle Aufgaben in neuem Kontext................. 226
II.
Von der Messung zum
„Effective Tax Rate-Controlling
......... 229
III.
Integriertes
„Effective Tax
Rate Management : Ein Vorschlag ...... 231
1. Grundsätzliches ............................. 231
2. Sichtbarmachen von Beiträgen ..................... 233
Stichwortverzeichnis .............................. 237
XI
|
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Vorwort.
V
Abbüdungsverzeichnis. XIII
Abkürzungsverzeichnis .
XV
Literaturverzeichnis ,.XVII
A. Einführung und wesentliche Zusammenhänge
I.
Perspektivenwechsel . 1
II.
Konzernsteuerquote und latente Steuern. 4
1. Das Konzept latenter Steuern. 4
a) Temporäre Wertunterschiede . 6
b) Verlustvorträge und andere steuerliche Anrechnungsguthaben . 11
c) Zusammenfassung . 12
2. Rechnungslegungsvorschriften . 14
a) IFRS
. 14
b) US-GAAP . 18
3. Kritikpunkt: Keine Abzinsung latenter Steuern. 20
4. Zusammenfassung. 22
III.
Konzemsteuerquote als Funktion. 22
1. Definition. 22
2. Mathematische Zusammenhänge . 23
a) Grundsatz . 23
b) Mögliche Kurvenverläufe der
„Effective Tax Rate"
. 28
c)
Analyse der Kurve. 33
3. Ökonomische Interpretation der Konzemsteuerquote . 35
4. Zusammenfassung. 36
IV. Konzernsteuerquote und Kapitalmarkt. 37
1. Relevanz
fur
die Marktkapitalisierung . 37
2. Normalisierte Konzernsteuerquote . 40
a) Externe Kommunikation. 42
b) Interne Kommunikation. 44
V.
Zusammenfassung . 45
B. Eirtflussfaktoren auf die Konzernsteuerquote
I.
Qualität von Einflussfaktoren. 47
1. Absolute Treiber . 47
2. Volatilitätstreiber . 47
II.
Verursachungsorientierte Kategorisierung der Einflussfaktoren. 48
HJ. Wesentliche Determinanten zur Bestimmung der Auswirkungen einzelner
Einflussfaktoren. 50
1. Niveau des Ergebnisses vor Steuern. 50
2. Konsolidierungsvorschriften. 52
a) Konsolidierungskreis. 53
b) Konsoiidierangsmethoden . 54
aa) Vollkonsolidierung. 55
bb) Quotenkonsolidieruug. 62
VII
Inhaltsverzeichnis
cc)
Equity-Methode. 65
c)
Währangsumrechnungsdifferenzen . 70
aa) Grandsatz und Konzept. 70
bb) Überblick zur Währungsumrechung. 71
cc) Eliminierangsbuchungen nach
IAS
27 und
IAS
31 . 72
dd) Wirkung auf die Konzemsteuerquote. 73
d) Zusammenfassung . 74
IV.
Nachgeordnete Einflussfaktoren im Einzelnen. 75
1. Geschäftsstruktur . 76
a) Basisteuersatz vor Finanzierungs- und Repatriierungsaufwand . 76
aa) Beschreibung der Einflussgröße . 76
bb) Bestimmungsparameter des Basissteuersatzes. 77
cc) Bedeutung. 82
dd) Management. 82
b) Steuerfreie Erträge und steuerlich nichtabzugsfihiger Aufwand
sowie andere vom statutarischen Steuersatz nicht erfasste Einnahmen
oder Ausgaben. 83
aa) Beschreibung der Einflussgröße . 83
bb) Bedeutung. 84
cc) Management. 84
c) Unternehmensprodukte und Verwendung von Überschüssen . 84
aa) Beschreibung der Einflussgröße . 84
bb) Bedeutung. 86
cc) Management. 86
d) Einzeltransaktionen . 87
aa) Beschreibung der Einflussgröße . 87
bb) Bedeutung. 88
cc) Management. 88
e) Verlustausgleichs-, Verlustabzugs- und Verlustverrechnungs¬
möglichkeiten . 88
aa) Beschreibung der Einflussgröße . 88
bb) Bedeutung. 89
cc) Management. 90
2. Spezifische steuerrechtliche Regelungen . 90
a) Sondereinflüsse durch Änderung der Gesetzes- bzw. Rechtslage . . 90
aa) Beschreibung der Einflussgröße . 90
bb) Bedeutung. 93
cc) Management. 93
b) Steuerliche Subventionen . 93
aa) Beschreibung der Einflussgröße . 93
bb) Bedeutung. 94
cc) Management. 94
c) Finanzierungs- und Beteiligungsstruktur. 94
aa) Beitrag zum Basissteuersatz . 95
bb) Hybride Finanzierangsinstrumente . 100
cc) Hybride Gesellschaften . 107
dd) Methoden zur Vermeidung steuerlicher Doppelbelastungen . . 109
ее)
Besteuerung von
„Controlled Foreign Companies (CFC)"
.
Ill
fř)
Sitz der Konzernobergesellschaft. 113
d)
Mitarbeitervergütungsmodelle. 114
aa) Beschreibung der Einflussgröße. 114
bb) Bedeutung. 116
cc) Management. 116
3. Rechnungslegungsvorschriften . 116
VIII
Inhaltsverzeichnis
a)
Eliminierong von Minderheitsanteilen. 116
aa) Beschreibung der Einflussgröße . 116
bb) Bedeutung. 118
cc) Management. 118
b) Erstmaliger Ansatz von Vermögenswerten und Schulden
im Konzernabschluss. 118
aa) Beschreibung der Einflussgröße . 118
bb) Bedeutung. 122
cc) Management. 122
c) Aktienbasierte Vergütungen . 123
aa) Beschreibung der Einflussgröße . 123
bb) Bedeutung. 126
cc) Management. 127
d) Bewertungsvorschriften am Beispiel innerkonzemlicher
Absicherungsgeschäfte mit derivativen Finanzinstrumenten . 127
aa) Beschreibung der Einflussgröße . 127
bb) Bedeutung. 129
cc) Management. 129
4. Steuerrisiken . 129
a) Bildung und Neubewertung von Rückstellungen
für Steuerrechtsrisiken . 130
aa) Unmittelbarer Einfluss von Steuerrechtsrisiken
auf die Konzemsteuerquote . 131
bb) Mittelbarer Einfluss von Steuerrechtsrisiken
auf die Konzernsteuerquote . 137
b) Abbildung der Risiken für steuerliche Nebenleistungen. 141
aa) Beschreibung der Einflussgröße . 141
bb) Bedeutung. 143
cc) Management. 143
c) Büanzielle Steueraufwandsrisiken . 143
aa) Beschreibung der Einflussgröße . 143
bb) Bedeutung. 144
cc) Management. 145
V.
Zusammenfassung . 145
C. Messung der Konzernsteuerquote
I.
Anforderungen an ein System zur Messung
der
„Effective Tax Rate"
. 146
1. Externe Anforderungen. 146
a) Jahresabschluss . 146
b) Zwischenbericht. 150
2. Interne Anforderungen . 150
3. Qualitative Anforderungen („SOX 404"). 151
II.
Erfassungssysteme und Erfassungsprozesse . 153
1. Informationen auf Einzelabschlussebene . 153
a) Arten von Informationen . 153
b) Prozessüberlegungen. 155
c) Informationstechnologie und SOX . 157
2. Erfassung von Steuerrisiken. 160
a) Erfassung von Steuerrechtsrisiken mit unmittelbarem Einfluss
auf die Konzernsteuerquote . 160
b) Erfassung von Steuerrechtsrisiken ohne unmittelbaren Einfluss
auf die Konzernsteuerquote . 162
IX
Inhaltsverzeichnis
с)
Erfassung von bilanziellen Steueraufwandsrisiken . 162
3. Erfassung von Konsolidierungseffekten. 163
a) Informationen . 163
b) Prozessüberlegungen. 167
c) Informationstechnologie und SOX . 168
4. Erfassung von Planungsinformationen . 169
a) Allgemeines . 169
b) Steuerkapazitätsplanung . 173
aa) Umkehrung latenter in laufende Ertragsteuern . 174
bb) Steuerpflichtige Einkünfte der laufenden Berichtsperiode . 175
c) Zusammenfassung . 175
III.
Ableitung von
Tax
Management Informationen. 175
1. Struktur eines Managementberichts. 176
a) Entwicklung der ertragsteuerlichen Bilanzpositionen . 177
b) Entwicklung von ertragsteuerlichen Gutschriften . 182
c)
Tax Reconciliation .
183
d)
Steuerkapazitätsübersicht. 186
2. Regionalisierung der
„Effective Tax Rate"
. 188
D.
Planung der Konzernsteuerquote
für den Zwischenabschluss
I.
Konzernsteuerquote im Zwischenabschluss . 190
1. Rechnungslegungsvorschriften . 190
a) IFRS
. 190
b) US-GAAP. 192
2. Die Konzernsteuerquote im Zwischenabschluss
aus Sicht des Kapitalmarktes . 193
3. Praktische Erwägungen. 194
II.
Planungsansatz und Planungsmethodik. 196
1. Einzeln zu berücksichtigende
Geschäftsvorfálle
(„discrete items")
. 196
2. Planung. 196
3. Überprüfung der Planungsannahmen. 198
a) Rollierende Planung. 198
b) Validierung der Planungsannahmen vor Veröffentlichung
des Zwischenabschlusses. 199
III.
Darstellung der Planquote im Zwischenabschluss . 202
IV.
Unterjährige Anpassung der Planquote an bessere Erkenntnisse
und Nachholeffekt. 204
E. Externe
„Effective Tax Rate"
-
Informationen und
„Benchmarking"
I. Tax Reconciliation
und weitere Pflichtangaben
als externe Steuerinformation . 206
1.
Tax Reconciliation.
206
a)
Darstellungsformen . 207
b)
Erwarteter Steuersatz. 211
2. Sonstige Anhangangaben . 214
a) IFRS. 214
b) US-GAAP. 216
II.
Externes
Benchmarking
. 217
1. Vergleichsgruppe . 218
2. Kenntlichmachen von Einflussfaktoren. 219
3. Identifizierung von nicht wiederkehrenden Sondereinflüssen. 221
X
Inhaltsverzeichnis
4. Synoptische Darstellung. 222
5. Analyse der sonstigen steuerrelevanten Informationen . 224
6. Vergleich der Einflussgrößen über mehrere Bilanzstichtage. 225
F.
„Tax
Management" mit Bezug zur Konzernsteuerquote
I.
Traditionelle Aufgaben in neuem Kontext. 226
II.
Von der Messung zum
„Effective Tax Rate-Controlling"
. 229
III.
Integriertes
„Effective Tax
Rate Management": Ein Vorschlag . 231
1. Grundsätzliches . 231
2. Sichtbarmachen von Beiträgen . 233
Stichwortverzeichnis . 237
XI |
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