Die Berücksichtigung des nachweisgestörten Vorsteuerabzugs durch Schätzung, Billigkeitsentscheidung, Erlaß und tatsächliche Verständigung:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Lohmar ; Köln
Eul
2005
|
| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Steuer, Wirtschaft und Recht
258 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XIX, 216 S. |
| ISBN: | 3899364120 |
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|---|---|
| adam_text | IX
INHALTSVERZEICHNIS
ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS XVIII
EINLEITUNG 1
A. Die Fragestellung der Untersuchung 1
I. Der Vorsteuerabzug im System des Umsatzsteuerrechts 1
1. Rechtsgrundlagen des Vorsteuerabzugs 2
a) Terminologie des untersuchten Vorsteuerabzugs 4
b) Besitz einer Rechnung 5
c) Rechnungspflichtangaben 6
d) Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen 9
e) Erfüllung des gesetzlichen Tatbestands 10
2. Untersuchungsgrundsatz und Vorsteuerabzug 11
a) Schätzungsbefugnis der Finanzbehörde 13
aa) Berücksichtigung aller Umstände 14
bb) Verletzung von Mitwirkungspflichten 15
b) Entscheidung durch Billigkeit und Erlaß 16
c) Tatsächliche Verständigung über den Vorsteuerabzug 18
d) Zwischenergebnis zu den derivativen
Berücksichtigungsmöglichkeiten des Vorsteuerabzugs 19
II. Die Abgrenzung des Untersuchungsthemas 19
1. Der nachweisgestörte Vorsteuerabzug 19
2. Abstrakte Kasuistik des gestörten Vorsteuerabzugs 21
a) Art der Störung 21
aa) Nichtrechnung 21
bb) Mangelhafte Rechnung 21
b) Zeitpunkt der Störung 22
aa) Abhanden gekommene Rechnung 23
bb) Nachträglich erlangte Rechnung 23
cc) Nie vorhandene Rechnung 24
c) Häufigkeit der Störungen 24
X
d) Kausalität der Störung 24
3. Zusammenfassung 25
III. Die bisherige Rechtsansicht zur derivativen Berücksichtigung des
nachweisgestörten Vorsteuerabzugs 25
1. Insbesondere: Die Ansicht der Finanzverwaltung 25
2. Kritik der Verwaltungsansicht 28
3. Ziel der Untersuchung 30
B. Der Gang der Untersuchung 31
ERSTER TEIL: DIE NACHWEISSTÖRUNG DES VORSTEUERABZUGS ... 33
A. Die Feststellungslast des Vorsteuerabzugs 33
I. Feststellungslast und Untersuchungsgrundsatz 34
II. Das Konkurrenzverhältnis zwischen Beweislast und derivativer
Vorsteuerberücksichtigung 35
1. Schätzung als ultima ratio der Ermittlung von
Besteuerungsgrundlagen 36
2. Vorrang der Beweisregeln gegenüber dem derivativen
Vorsteuerabzug 36
III. Der Umfang der Feststellungslast des Vorsteuerabzugs im Einzelnen38
1. Nachweis des Vorsteuerabzugs durch die Rechnung 38
2. Tatbestandsmerkmal versus Beweismittel 40
a) Grammatische Auslegung der Besitzpflicht 41
b) Systematisch-logische Auslegung der Besitzpflicht 42
IV. Die Zulässigkeit anderweitiger Beweisführung des Vorsteuerabzugs. 43
1. Abgabenrechtlicher Zulässigkeitsgrundsatz 44
2. Umsatzsteuerrechtliche Ausschlußgründe 45
3. Geeignetheit anderweitiger Nachweisführung 45
4. Zwischenergebnis zur Zulässigkeit anderweitiger Beweisführung 46
V. Alternative Nachweismittel des Vorsteuerabzugs 47
1. Kopie und Mehrausfertigung der Rechnung 47
a) Substitution der Prüffunktion 47
b) Nachweis der Anspruchsfunktion 48
c) Manipulationsgefahr 50
XI
d) Zwischenergebnis zum Nachweis des Vorsteuerabzugs durch Kopie
und Mehrausfertigung der Rechnung 50
e) Umfang des erbrachten Nachweises 50
2. Sonstiger Urkundsbeweis des Vorsteuerabzugs 51
a) Echte Ersatzbelege 52
b) Unechte Ersatzbelege 52
aa) Verdeckte Rechnung 52
bb) Ergänzungsbelege 53
c) Zwischenergebnis zum sonstigen Urkundsbeweis 53
3. Zeugenbeweis des Vorsteuerabzugs 54
a) Geeignetheit des Zeugenbeweises 54
b) Kombination mit dem Urkundsbeweis 55
4. Buchführung, Aufzeichnungen und Sekundärbelege 55
a) Ordnungsgemäße Buchführung und Aufzeichnungen 55
b) Mangelhafte Buchführung und Aufzeichnungen 56
c) Zwischenergebnis zur Nachweisführung durch Buchführung,
Aufzeichnungen und Sekundärbelege 57
VI. Vorsteuerabzug ohne Belegnachweis? 57
VII. Zwischenergebnis zur Feststellungslast des Vorsteuerabzugs 58
B. Das Verhältnis von Vorsteuerabzug und Untersuchungsgrundsatz 59
I. Die Untersuchungsherrschaft der Finanzbehörde 60
II. Der Inhalt des Untersuchungsgrundsatzes 60
1. Unermittelter Vorsteuersachverhalt 61
2. Geltendmachung des Vorsteuerabzugs 61
3. Zwischenergebnis zum Inhalt des Untersuchungsgrundsatzes 62
III. Grenzen des Untersuchungsgrundsatzes 63
1. Begriffsimmanente Untersuchungsgrenzen 63
2. Rechtliche Untersuchungsgrenzen 64
a) Anspruchsnormbedingte Grenzen 64
aa) Grammatische Auslegung 64
bb) Systematisch-logische Auslegung 66
b) Mitwirkungsbedingte Grenzen 66
XII
aa) Untersuchungsgrundsatz versus Mitwirkungspflichten 67
bb) Einschränkung des Untersuchungsmaßstabs 69
cc) Zwischenergebnis zur mitwirkungsbedingten Begrenzung 70
3. Tatsächliche Untersuchungsgrenzen 71
a) Subjektive tatsächliche Untersuchungsgrenze 72
b) Objektive tatsächliche Untersuchungsgrenze 72
aa) Möglichkeitsgrenze 73
(1) Amtshilfe und Kontrollmitteilungen 73
(2) Erzwingbarkeit der Abrechnung 75
(3) Auskünfte- und Vorlagepflicht Dritter 76
(4) Umsatzsteuernachschau 77
(5) Außenprüfung und Umsatzsteuer-Sonderprüfung 78
(6) Zwischenergebnis zur Möglichkeitsgrenze 79
bb) Zumutbarkeitsgrenze 80
(1) Singuläre Sachverhaltsdetermination des Vorsteuerabzugs. 80
(2) Zumutbarkeitsrahmen 81
(3) Feststellung der Zumutbarkeit im Einzelfall 82
IV. Zwischenergebnis zum Verhältnis von Vorsteuerabzug und
Untersuchungsgrundsatz 83
C. Die Auswirkung verletzter Mitwirkungspflichten auf den Vorsteuerabzug84
I. Definition und Rechtsquellen vorsteuerbezogener Mitwirkungspflichten85
II. Vorsteuerbezogene Mitwirkungspflichten im Einzelnen 86
1. Abgabenrechtliche Mitwirkungspflichten 86
2. Umsatzsteuerrechtliche Mitwirkungspflichten 87
a) Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten 88
b) Besitz-, Aufbewahrungs- und Vorlagepflichten 88
aa) Besitzpflicht 89
bb) Aufbewahrungspflicht 91
cc) Vorlagepflicht 91
dd) Rechnungsprüfpflicht 92
3. Zwischenergebnis zum Umfang der vorsteuerbezogenen
Mitwirkungspflichten 94
XIII
III. Rechtsfolgen der Verletzung von vorsteuerbezogenen
Mitwirkungspflichten 95
D. Zwischenergebnis zur Nachweisstörung des Vorsteuerabzugs 96
ZWEITER TEIL: DIE SCHÄTZUNG DER BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN
DES VORSTEUERABZUGS 98
A. Die Legaldefinition der Besteuerungsgrundlagen 98
B. Der Umfang schätzungsfähiger Besteuerungsgrundlagen 99
I. Grammatische Auslegung der Legaldefinition 100
II. Systematisch-logische Auslegung der Legaldefinition 101
1. Abgrenzung zur Sachverhaltsermittlung 101
2. Auswirkungen des Gesetzesvorbehalts 103
3. Auswirkungen des Gleichbesteuerungsgrundsatzes 103
III. Zwischenergebnis zum Begriff der schätzungsfähigen
Besteuerungsgrundlagen 104
C. Die Besteuerungsgrundlagen des Vorsteuerabzugs 106
I. Verknüpfung von Umsatzsteuer und Vorsteuerabzug 106
1. Zweistufige Ermittlung der Besteuerungsgrundlagen 107
2. Einheitliche Festsetzung der Besteuerungsgrundlagen 108
3. Berücksichtigung des Vorsteuerabzugs im geschätzten
Umsatzsteuerbescheid 109
4. Zwischenergebnis zur Ermittlung und Festsetzung der
umsatzsteuerlichen Besteuerungsgrundlagen 110
II. Abgrenzung der Besteuerungsgrundlagen des Vorsteuerabzugs 111
1. Besitz der Rechnung 111
2. Sonstige materielle Tatbestandsmerkmale des Vorsteuerabzugs... 113
3. Formelle Voraussetzungen des Vorsteuerabzugs 114
III. Zwischenergebnis zu den Besteuerungsgrundlagen des
Vorsteuerabzugs 114
D. Die Abgrenzung des nicht schätzungsfähigen Grundsachverhalts des
Vorsteuerabzugs 115
I. Grundsachverhalt des Vorsteuerabzugs 115
II. Vorsteuerfestsetzung der Höhe nach 116
XIV
E. Zwischenergebnis zur Schätzungsfähigkeit der Besteuerungsgrundlagen
des Vorsteuerabzugs 117
DRITTER TEIL: DIE BILLIGKEITSGEWÄHRUNG DES
VORSTEUERABZUGS 119
A. Die Anwendbarkeit der Billigkeitsentscheidung auf den nachweisgestörten
Vorsteuerabzug 119
I. Vorsteuerabzug als steuermindernde Besteuerungsgrundlage 119
II. Erfüllung des gesetzlichen Steuertatbestands 120
1. Grundsatz der gesetzmäßigen Besteuerung 121
2. Substitution der Nachweisführung 122
III. Schätzungsähnliche Ausgangslage 123
1. Subsidiarität der Billigkeitsentscheidung 123
2. Billigkeitsentscheidung über den Grundsachverhalt des
Vorsteuerabzugs 124
IV. Zwischenergebnis zur Anwendbarkeit der Billigkeitsentscheidung auf
den Vorsteuerabzug 125
B. Die vorsteuerbezogenen sachlichen Unbilligkeitsgründe 125
I. Abgrenzung der sachlichen Unbilligkeitsgründe 126
1. Auswirkung der Besteuerungsgleichheit 126
2. Störungsbezogenheit der Unbilligkeitsgründe 127
II. Vorsteuerbezogener Gesetzesüberhang 127
1. Umsatzsteuerliche Determination des Gesetzesüberhangs 128
2. Generalisierende Betrachtung gleichartiger Sachverhalte 128
3. Durchbrechung des Neutralitätsprinzips 129
a) Vorsteuerbezogene Wertungen des Gesetzgebers 130
b) Gesetzliche Durchbrechungen des Neutralitätsprinzips 131
c) Unbewußte Regelungslücke der Nachweisführung 133
d) Auswirkung der Störungskausalität 134
aa) Störung durch die Verletzung von Mitwirkungspflichten 135
bb) Verschuldete Beweislosigkeit 136
cc) Vorrang der alternativen Nachweisführung 137
XV
e) Zwischenergebnis zum Gesetzesüberhang durch unverschuldete
Beweislosigkeit 139
4. Abstrakter Rückschluß von Umsatzsteuer auf Vorsteuer 140
a) Wirtschaftliche Belastung der Umsatzsteuer 140
b) Abgestufte Feststellungslast 141
c) Unzulässigkeit der Vorsteuerschätzung 142
5. Konkreter Rückschluß von Umsatzsteuer auf Vorsteuer 143
III. Zwischenergebnis zu den sachlichen Unbilligkeitsgründen 144
C. Die vorsteuerbezogenen persönlichen Unbilligkeitsgründe 144
D. Die Ermessensentscheidung über den nachweisgestörten
Vorsteuerabzug 146
I. Die Anwendung des Ermessens 147
1. Auswirkung des Tatbestands auf die Ermessensausübung 147
2. Die Ermessensausübung bedingende Umstände 148
II. Die Schätzung der Höhe des Vorsteuerabzugs als Ausfluß der
Ermessensausübung 149
III. Formelle Anforderungen an die Ermessenentscheidung 151
E. Zwischenergebnis zur Billigkeitsgewährung des Vorsteuerabzugs 153
VIERTER TEIL: DER VORSTEUERABZUG DURCH ERLASS 155
A. Die Abgrenzung von Erlaß, Billigkeitsentscheidung und
Korrekturvorschriften 155
I. Abgrenzung zur Billigkeitsentscheidung im Festsetzungsverfahren.... 155
II. Abgrenzung des Erlasses von den Korrekturvorschriften 156
III. Zwischenergebnis zur Zulässigkeit des Erlasses 157
B. Die materiellrechtlichen Voraussetzungen des vorsteuerbezogenen
Erlasses 157
I. Tatbestandsidentität der Billigkeitsentscheidungen 158
II. Der erweiterte Tatbestand des Erlasses 158
1. Der Vorsteuerabzug als erlaßfähiger Anspruch aus dem
Steuerschuldverhältnis 159
2. Auswirkung der Bestandskraft auf den Erlaß 160
XVI
3. Unbilligkeit des versagten Vorsteuerabzugs im Lichte der
Bestandskraft des Umsatzsteuerbescheids 162
a) Fehlerhafte Rechtsanwendung der Finanzbehörde 162
b) Unmöglichkeit der rechtzeitigen Geltendmachung 164
III. Zwischenergebnis zum gesetzlichen Tatbestand des Erlasses 165
C. Die Rechtsfolgen des Erlasses 166
I. Rechtsfolgenermessen 166
II. Inhalt der Ermessensentscheidung 166
FÜNFTER TEIL: DER VORSTEUERABZUG DURCH TATSÄCHLICHE
VERSTÄNDIGUNG 168
A. Die Rechtsnatur der tatsächlichen Verständigung 168
B. Die Voraussetzungen der tatsächlichen Verständigung über den
Vorsteuerabzug 170
I. Schätzungsähnliche Situation 171
II. Verbot der inzidenten Schätzung des Grundsachverhalts 172
III. Billigkeitsgewährung durch tatsächliche Verständigung 173
C. Zwischenergebnis zur Berücksichtigung des Vorsteuerabzugs durch
tatsächliche Verständigung 174
SECHSTER TEIL: DIE ERMITTLUNG DES NACHWEISGESTÖRTEN
VORSTEUERABZUGS DER HÖHE NACH 175
A. Schätzung als Ermittlung des wahrscheinlichsten Sachverhalts 175
B. Bestimmung der Höhe des Vorsteuerabzugs durch Schätzung im
Einzelfall 177
I. Ausgangsbetrachtungen zur Vorsteuerschätzung 177
1. Unechte Schätzung 177
2. Echte Schätzung 178
II. Schätzungsarten 178
1. Vollschätzung 179
2. Teilschätzung 180
3. Ergänzungsschätzung 180
III. Schätzungsmethoden 181
1. Innerer Betriebsvergleich 182
XVII
a) Rückschluß aus früheren Besteuerungszeiträumen 183
b) Eigenschätzung des Steuerpflichtigen 184
2. Äußerer Betriebsvergleich 185
3. Zwischenergebnis zu den Schätzungsmethoden 187
C. Verprobung und Schlüssigkeit der Schätzung 187
I. Schlüssigkeit der Schätzung 188
II. Grenzen der weitergehenden Verprobung 189
III. Berücksichtigung eines Sicherheitsabschlags 189
1. Straf- und Präventionsabsicht 191
2. Vorteilsabschöpfung 192
D. Zwischenergebnis zur Höhe der Vorsteuerschätzung 193
THESEN 194
LITERATURVERZEICHNIS 204
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| adam_txt |
IX
INHALTSVERZEICHNIS
ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS XVIII
EINLEITUNG 1
A. Die Fragestellung der Untersuchung 1
I. Der Vorsteuerabzug im System des Umsatzsteuerrechts 1
1. Rechtsgrundlagen des Vorsteuerabzugs 2
a) Terminologie des untersuchten Vorsteuerabzugs 4
b) Besitz einer Rechnung 5
c) Rechnungspflichtangaben 6
d) Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen 9
e) Erfüllung des gesetzlichen Tatbestands 10
2. Untersuchungsgrundsatz und Vorsteuerabzug 11
a) Schätzungsbefugnis der Finanzbehörde 13
aa) Berücksichtigung aller Umstände 14
bb) Verletzung von Mitwirkungspflichten 15
b) Entscheidung durch Billigkeit und Erlaß 16
c) Tatsächliche Verständigung über den Vorsteuerabzug 18
d) Zwischenergebnis zu den derivativen
Berücksichtigungsmöglichkeiten des Vorsteuerabzugs 19
II. Die Abgrenzung des Untersuchungsthemas 19
1. Der nachweisgestörte Vorsteuerabzug 19
2. Abstrakte Kasuistik des gestörten Vorsteuerabzugs 21
a) Art der Störung 21
aa) Nichtrechnung 21
bb) Mangelhafte Rechnung 21
b) Zeitpunkt der Störung 22
aa) Abhanden gekommene Rechnung 23
bb) Nachträglich erlangte Rechnung 23
cc) Nie vorhandene Rechnung 24
c) Häufigkeit der Störungen 24
X
d) Kausalität der Störung 24
3. Zusammenfassung 25
III. Die bisherige Rechtsansicht zur derivativen Berücksichtigung des
nachweisgestörten Vorsteuerabzugs 25
1. Insbesondere: Die Ansicht der Finanzverwaltung 25
2. Kritik der Verwaltungsansicht 28
3. Ziel der Untersuchung 30
B. Der Gang der Untersuchung 31
ERSTER TEIL: DIE NACHWEISSTÖRUNG DES VORSTEUERABZUGS . 33
A. Die Feststellungslast des Vorsteuerabzugs 33
I. Feststellungslast und Untersuchungsgrundsatz 34
II. Das Konkurrenzverhältnis zwischen Beweislast und derivativer
Vorsteuerberücksichtigung 35
1. Schätzung als ultima ratio der Ermittlung von
Besteuerungsgrundlagen 36
2. Vorrang der Beweisregeln gegenüber dem derivativen
Vorsteuerabzug 36
III. Der Umfang der Feststellungslast des Vorsteuerabzugs im Einzelnen38
1. Nachweis des Vorsteuerabzugs durch die Rechnung 38
2. Tatbestandsmerkmal versus Beweismittel 40
a) Grammatische Auslegung der Besitzpflicht 41
b) Systematisch-logische Auslegung der Besitzpflicht 42
IV. Die Zulässigkeit anderweitiger Beweisführung des Vorsteuerabzugs. 43
1. Abgabenrechtlicher Zulässigkeitsgrundsatz 44
2. Umsatzsteuerrechtliche Ausschlußgründe 45
3. Geeignetheit anderweitiger Nachweisführung 45
4. Zwischenergebnis zur Zulässigkeit anderweitiger Beweisführung 46
V. Alternative Nachweismittel des Vorsteuerabzugs 47
1. Kopie und Mehrausfertigung der Rechnung 47
a) Substitution der Prüffunktion 47
b) Nachweis der Anspruchsfunktion 48
c) Manipulationsgefahr 50
XI
d) Zwischenergebnis zum Nachweis des Vorsteuerabzugs durch Kopie
und Mehrausfertigung der Rechnung 50
e) Umfang des erbrachten Nachweises 50
2. Sonstiger Urkundsbeweis des Vorsteuerabzugs 51
a) Echte Ersatzbelege 52
b) Unechte Ersatzbelege 52
aa) Verdeckte Rechnung 52
bb) Ergänzungsbelege 53
c) Zwischenergebnis zum sonstigen Urkundsbeweis 53
3. Zeugenbeweis des Vorsteuerabzugs 54
a) Geeignetheit des Zeugenbeweises 54
b) Kombination mit dem Urkundsbeweis 55
4. Buchführung, Aufzeichnungen und Sekundärbelege 55
a) Ordnungsgemäße Buchführung und Aufzeichnungen 55
b) Mangelhafte Buchführung und Aufzeichnungen 56
c) Zwischenergebnis zur Nachweisführung durch Buchführung,
Aufzeichnungen und Sekundärbelege 57
VI. Vorsteuerabzug ohne Belegnachweis? 57
VII. Zwischenergebnis zur Feststellungslast des Vorsteuerabzugs 58
B. Das Verhältnis von Vorsteuerabzug und Untersuchungsgrundsatz 59
I. Die Untersuchungsherrschaft der Finanzbehörde 60
II. Der Inhalt des Untersuchungsgrundsatzes 60
1. Unermittelter Vorsteuersachverhalt 61
2. Geltendmachung des Vorsteuerabzugs 61
3. Zwischenergebnis zum Inhalt des Untersuchungsgrundsatzes 62
III. Grenzen des Untersuchungsgrundsatzes 63
1. Begriffsimmanente Untersuchungsgrenzen 63
2. Rechtliche Untersuchungsgrenzen 64
a) Anspruchsnormbedingte Grenzen 64
aa) Grammatische Auslegung 64
bb) Systematisch-logische Auslegung 66
b) Mitwirkungsbedingte Grenzen 66
XII
aa) Untersuchungsgrundsatz versus Mitwirkungspflichten 67
bb) Einschränkung des Untersuchungsmaßstabs 69
cc) Zwischenergebnis zur mitwirkungsbedingten Begrenzung 70
3. Tatsächliche Untersuchungsgrenzen 71
a) Subjektive tatsächliche Untersuchungsgrenze 72
b) Objektive tatsächliche Untersuchungsgrenze 72
aa) Möglichkeitsgrenze 73
(1) Amtshilfe und Kontrollmitteilungen 73
(2) Erzwingbarkeit der Abrechnung 75
(3) Auskünfte- und Vorlagepflicht Dritter 76
(4) Umsatzsteuernachschau 77
(5) Außenprüfung und Umsatzsteuer-Sonderprüfung 78
(6) Zwischenergebnis zur Möglichkeitsgrenze 79
bb) Zumutbarkeitsgrenze 80
(1) Singuläre Sachverhaltsdetermination des Vorsteuerabzugs. 80
(2) Zumutbarkeitsrahmen 81
(3) Feststellung der Zumutbarkeit im Einzelfall 82
IV. Zwischenergebnis zum Verhältnis von Vorsteuerabzug und
Untersuchungsgrundsatz 83
C. Die Auswirkung verletzter Mitwirkungspflichten auf den Vorsteuerabzug84
I. Definition und Rechtsquellen vorsteuerbezogener Mitwirkungspflichten85
II. Vorsteuerbezogene Mitwirkungspflichten im Einzelnen 86
1. Abgabenrechtliche Mitwirkungspflichten 86
2. Umsatzsteuerrechtliche Mitwirkungspflichten 87
a) Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten 88
b) Besitz-, Aufbewahrungs- und Vorlagepflichten 88
aa) Besitzpflicht 89
bb) Aufbewahrungspflicht 91
cc) Vorlagepflicht 91
dd) Rechnungsprüfpflicht 92
3. Zwischenergebnis zum Umfang der vorsteuerbezogenen
Mitwirkungspflichten 94
XIII
III. Rechtsfolgen der Verletzung von vorsteuerbezogenen
Mitwirkungspflichten 95
D. Zwischenergebnis zur Nachweisstörung des Vorsteuerabzugs 96
ZWEITER TEIL: DIE SCHÄTZUNG DER BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN
DES VORSTEUERABZUGS 98
A. Die Legaldefinition der Besteuerungsgrundlagen 98
B. Der Umfang schätzungsfähiger Besteuerungsgrundlagen 99
I. Grammatische Auslegung der Legaldefinition 100
II. Systematisch-logische Auslegung der Legaldefinition 101
1. Abgrenzung zur Sachverhaltsermittlung 101
2. Auswirkungen des Gesetzesvorbehalts 103
3. Auswirkungen des Gleichbesteuerungsgrundsatzes 103
III. Zwischenergebnis zum Begriff der schätzungsfähigen
Besteuerungsgrundlagen 104
C. Die Besteuerungsgrundlagen des Vorsteuerabzugs 106
I. Verknüpfung von Umsatzsteuer und Vorsteuerabzug 106
1. Zweistufige Ermittlung der Besteuerungsgrundlagen 107
2. Einheitliche Festsetzung der Besteuerungsgrundlagen 108
3. Berücksichtigung des Vorsteuerabzugs im geschätzten
Umsatzsteuerbescheid 109
4. Zwischenergebnis zur Ermittlung und Festsetzung der
umsatzsteuerlichen Besteuerungsgrundlagen 110
II. Abgrenzung der Besteuerungsgrundlagen des Vorsteuerabzugs 111
1. Besitz der Rechnung 111
2. Sonstige materielle Tatbestandsmerkmale des Vorsteuerabzugs. 113
3. Formelle Voraussetzungen des Vorsteuerabzugs 114
III. Zwischenergebnis zu den Besteuerungsgrundlagen des
Vorsteuerabzugs 114
D. Die Abgrenzung des nicht schätzungsfähigen Grundsachverhalts des
Vorsteuerabzugs 115
I. Grundsachverhalt des Vorsteuerabzugs 115
II. Vorsteuerfestsetzung der Höhe nach 116
XIV
E. Zwischenergebnis zur Schätzungsfähigkeit der Besteuerungsgrundlagen
des Vorsteuerabzugs 117
DRITTER TEIL: DIE BILLIGKEITSGEWÄHRUNG DES
VORSTEUERABZUGS 119
A. Die Anwendbarkeit der Billigkeitsentscheidung auf den nachweisgestörten
Vorsteuerabzug 119
I. Vorsteuerabzug als steuermindernde Besteuerungsgrundlage 119
II. Erfüllung des gesetzlichen Steuertatbestands 120
1. Grundsatz der gesetzmäßigen Besteuerung 121
2. Substitution der Nachweisführung 122
III. Schätzungsähnliche Ausgangslage 123
1. Subsidiarität der Billigkeitsentscheidung 123
2. Billigkeitsentscheidung über den Grundsachverhalt des
Vorsteuerabzugs 124
IV. Zwischenergebnis zur Anwendbarkeit der Billigkeitsentscheidung auf
den Vorsteuerabzug 125
B. Die vorsteuerbezogenen sachlichen Unbilligkeitsgründe 125
I. Abgrenzung der sachlichen Unbilligkeitsgründe 126
1. Auswirkung der Besteuerungsgleichheit 126
2. Störungsbezogenheit der Unbilligkeitsgründe 127
II. Vorsteuerbezogener Gesetzesüberhang 127
1. Umsatzsteuerliche Determination des Gesetzesüberhangs 128
2. Generalisierende Betrachtung gleichartiger Sachverhalte 128
3. Durchbrechung des Neutralitätsprinzips 129
a) Vorsteuerbezogene Wertungen des Gesetzgebers 130
b) Gesetzliche Durchbrechungen des Neutralitätsprinzips 131
c) Unbewußte Regelungslücke der Nachweisführung 133
d) Auswirkung der Störungskausalität 134
aa) Störung durch die Verletzung von Mitwirkungspflichten 135
bb) Verschuldete Beweislosigkeit 136
cc) Vorrang der alternativen Nachweisführung 137
XV
e) Zwischenergebnis zum Gesetzesüberhang durch unverschuldete
Beweislosigkeit 139
4. Abstrakter Rückschluß von Umsatzsteuer auf Vorsteuer 140
a) Wirtschaftliche Belastung der Umsatzsteuer 140
b) Abgestufte Feststellungslast 141
c) Unzulässigkeit der Vorsteuerschätzung 142
5. Konkreter Rückschluß von Umsatzsteuer auf Vorsteuer 143
III. Zwischenergebnis zu den sachlichen Unbilligkeitsgründen 144
C. Die vorsteuerbezogenen persönlichen Unbilligkeitsgründe 144
D. Die Ermessensentscheidung über den nachweisgestörten
Vorsteuerabzug 146
I. Die Anwendung des Ermessens 147
1. Auswirkung des Tatbestands auf die Ermessensausübung 147
2. Die Ermessensausübung bedingende Umstände 148
II. Die Schätzung der Höhe des Vorsteuerabzugs als Ausfluß der
Ermessensausübung 149
III. Formelle Anforderungen an die Ermessenentscheidung 151
E. Zwischenergebnis zur Billigkeitsgewährung des Vorsteuerabzugs 153
VIERTER TEIL: DER VORSTEUERABZUG DURCH ERLASS 155
A. Die Abgrenzung von Erlaß, Billigkeitsentscheidung und
Korrekturvorschriften 155
I. Abgrenzung zur Billigkeitsentscheidung im Festsetzungsverfahren. 155
II. Abgrenzung des Erlasses von den Korrekturvorschriften 156
III. Zwischenergebnis zur Zulässigkeit des Erlasses 157
B. Die materiellrechtlichen Voraussetzungen des vorsteuerbezogenen
Erlasses 157
I. Tatbestandsidentität der Billigkeitsentscheidungen 158
II. Der erweiterte Tatbestand des Erlasses 158
1. Der Vorsteuerabzug als erlaßfähiger Anspruch aus dem
Steuerschuldverhältnis 159
2. Auswirkung der Bestandskraft auf den Erlaß 160
XVI
3. Unbilligkeit des versagten Vorsteuerabzugs im Lichte der
Bestandskraft des Umsatzsteuerbescheids 162
a) Fehlerhafte Rechtsanwendung der Finanzbehörde 162
b) Unmöglichkeit der rechtzeitigen Geltendmachung 164
III. Zwischenergebnis zum gesetzlichen Tatbestand des Erlasses 165
C. Die Rechtsfolgen des Erlasses 166
I. Rechtsfolgenermessen 166
II. Inhalt der Ermessensentscheidung 166
FÜNFTER TEIL: DER VORSTEUERABZUG DURCH TATSÄCHLICHE
VERSTÄNDIGUNG 168
A. Die Rechtsnatur der tatsächlichen Verständigung 168
B. Die Voraussetzungen der tatsächlichen Verständigung über den
Vorsteuerabzug 170
I. Schätzungsähnliche Situation 171
II. Verbot der inzidenten Schätzung des Grundsachverhalts 172
III. Billigkeitsgewährung durch tatsächliche Verständigung 173
C. Zwischenergebnis zur Berücksichtigung des Vorsteuerabzugs durch
tatsächliche Verständigung 174
SECHSTER TEIL: DIE ERMITTLUNG DES NACHWEISGESTÖRTEN
VORSTEUERABZUGS DER HÖHE NACH 175
A. Schätzung als Ermittlung des wahrscheinlichsten Sachverhalts 175
B. Bestimmung der Höhe des Vorsteuerabzugs durch Schätzung im
Einzelfall 177
I. Ausgangsbetrachtungen zur Vorsteuerschätzung 177
1. Unechte Schätzung 177
2. Echte Schätzung 178
II. Schätzungsarten 178
1. Vollschätzung 179
2. Teilschätzung 180
3. Ergänzungsschätzung 180
III. Schätzungsmethoden 181
1. Innerer Betriebsvergleich 182
XVII
a) Rückschluß aus früheren Besteuerungszeiträumen 183
b) Eigenschätzung des Steuerpflichtigen 184
2. Äußerer Betriebsvergleich 185
3. Zwischenergebnis zu den Schätzungsmethoden 187
C. Verprobung und Schlüssigkeit der Schätzung 187
I. Schlüssigkeit der Schätzung 188
II. Grenzen der weitergehenden Verprobung 189
III. Berücksichtigung eines Sicherheitsabschlags 189
1. Straf- und Präventionsabsicht 191
2. Vorteilsabschöpfung 192
D. Zwischenergebnis zur Höhe der Vorsteuerschätzung 193
THESEN 194
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