Methoden zur Gewinnabgrenzung bei multinationalen Konzernen: eine institutionenökonomische Analyse hinsichtlich eines europäischen Ansatzes
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Kovač
2005
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| Schriftenreihe: | EURO-Wirtschaft
25 |
| Schlagworte: | |
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Inhaltsverzeichnis
1. Einführung 15
1.1 Problemstellung 17
1.2 Zur Methode einer institutionenökonomischen Analyse 18
1.3 Untersuchungsziel 20
1.4 Untersuchungsgegenstand 21
1.5 Gang der Untersuchung 23
1.6 Graphische Darstellung des Untersuchungsablaufs 26
2. Unternehmensbesteuerung und Globalisierung 27
2.1 Globale Herausforderungen für die Steuersysteme im europäischen 27
Binnenmarkt 27
2.2 Harmonisierungsstrategien der Europäischen Union 30
2.2.1 Frühere Initiativen der Europäischen Kommission 30
2.2.2 Der Ruding Bericht und seine Folgen 32
2.2.3 Aktuelle Entwicklungen 34
3. Positive Untersuchung der Gewinnabgrenzungsmethoden im Kontext
ihrer Steuersysteme 39
3.1 Status Quo der Gewinnabgrenzungsverfahren innerhalb der
Europäischen Union 39
3.1.1 Funktionsweise der Fremdvergleichsmethode
(Separate Accounting) 40
3.1.2 Die Leitlinien der OECD 42
3.1.3 Verrechnungspreismethoden 44
3.1.4 Rechnungslegungsvorschriften in den EU Ländern 47
3.1.5 Dokumentationspflichten für Verrechnungspreisgestaltung 49
3.1.6 Doppelbesteuerung und Streitbeilegungsmechanismen in der EU. 50
3.1.7 Fazit zur Situation in Europa 54
3.2 Status Quo der Gewinnabgrenzung in Nordamerika 56
9
3.2.1 Funktionsweise des Gewinnzerlegungsverfahren
{Formula Apportionment) 56
3.2.2 Die Unitary Taxation in den USA 59
3.2.2.1 Zum Begriff der Unitary Taxation 59
3.2.2.2 Das Körperschaftsteuersystem in den USA 60
3.2.2.3 Entstehung, Entwicklung und Status Quo der Unitary Taxation 65
3.2.2.4 Die Erfassung verbundener Unternehmensteile zu einem
Unitary Business 70
3.2.2.5 Welches Einkommen kann der Unitary Taxation
unterworfen werden? 72
3.2.2.6 Die Bestimmung des Gesamtgewinns durch den Combined Report. 74
3.2.2.7 Rechnungslegung und Consolidated Return 77
3.2.3 Anwendung der Gewinnzerlegungsmethode in Kanada 78
3.2.4 Fazit zur Situation in Nordamerika 80
3.3 Ergebnis der positiven Analyse 83
4. Komparative Institutionenanalyse von Fremdvergleichs und
Gewinnzerlegungsmethode 89
4.1 Charakterisierung der Neuen Institutionenökonomik 89
4.2 Analysekriterien für den Institutionenvergleich 94
4.3 Institutionenökonomischer Vergleich 97
4.3.1 Variable Transaktionskosten: Verwaltungsaufwand und
Befolgungskosten 97
4.3.1.1 Diskussion für das Fremdvergleichsverfahren 98
4.3.1.2 Diskussion für die Gewinnzerlegungsmethode 100
4.3.1.3 Vergleich 102
4.3.2 Fixe Transaktionskosten: Einrichtungskosten 104
4.3.2.1 Diskussion für das Fremdvergleichsverfahren 104
10
4.3.2.1.1 Schaffung einheitlicher Dokumentationsvorschriften 105
4.3.2.1.2 Erstellungeines Katalogs zulässiger Verrechnungspreismethoden 106
4.3.2.1.3 Einrichtung einer EU Datenbank für Fremdvergleichspreisc 106
4.3.2.1.4 Zulassung von Verrechnungspreiszusagen
(Advanced Pricing Agreements) 106
4.3.2.1.5 Ausbau der Streitbeilegungsverfahren des
Schiedsübereinkommens 107
4.3.2.1.6 Verstärkte Zusammenarbeit der Steuerverwaltungen 108
4.3.2.1.7 Schaffung eines multilateralen Doppelbesteuerungsabkommen für die
Europäische Union 108
4.3.2.2 Diskussion für die Gewinnzerlegungsmethode 109
4.3.2.2.1 Einheitliche Bestimmungen zur Steuerbemessungsgrundlage 110
4.3.2.2.2 Gemeinsame Rechnungslegungsstandards 111
4.3.2.2.3 Einheitlicher Verteilungsschlüssel 112
4.3.2.2.4 Definition der einzubeziehenden Unternehmensteile
(Unitary Business) 113
4.3.2.2.5 Definition der einzubeziehenden Einkommensarten (Unitary Income)
114
4.3.2.2.6 Ergänzung der Doppelbesteuerungsabkommen 115
4.3.2.3 Vergleich 116
4.3.3 Manipulationsanreize für Unternehmen 120
4.3.3.1 Diskussion für das Fremdvergleichsverfahren 120
4.3.3.2 Diskussion für die Gcwinnzerlcgungsmethodc 122
4.3.3.3 Vergleich 124
4.3.4 Abweichungsanreize für Regierungen 125
4.3.4.1 Diskussion für das Fremdvergleichsverfahren 125
4.3.4.2 Diskussion für die Gewinnzerlegungsmethode 127
II
4.3.4.3 Vergleich 128
4.4 Finanzwissenschaftlicher Vergleich 129
4.4.1 Ursachengerechte Gewinnallokation 129
4.4.1.1 Diskussion für das Fremdvergleichsverfahren 130
4.4.1.2 Diskussion für die Gewinnzerlegungsmethode 132
4.4.1.3 Vergleich I33
4.4.2 Vermeidung von Doppelbesteuerung 135
4.4.2.1 Diskussion für das Fremdvergleichsverfahren 13°
4.4.2.2 Diskussion für die Gewinnzerlegungsmethode 137
4.4.2.3 Vergleich 138
4.4.3 Fiskalföderalistische Eignung I40
4.4.3.1 Diskussion für das Fremdvergleichsverfahren 142
4.4.3.2 Diskussion für die Gewinnzerlegungsmethode 144
4.4.3.3 Vergleich 145
4.5 Ergebnis Institutionenvergleich 146
5. Implementierungsmöglichkeiten und Regelungskompetenz der
Europäischen Union 155
5.1 Zur Vollzugskompetenz der Europäischen Union 155
5.2 Eignung eines multilateralen Abkommens 158
5.3 Eignung einer Richtlinie 159
5.4 Eignung einer Verordnung 161
5.5 Ergebnis Implementierungsmöglichkeiten 162
6. Zusammenfassung und Gestaltungsempfehlung 165
7. Literaturverzeichnis 173
12 |
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Inhaltsverzeichnis
1. Einführung 15
1.1 Problemstellung 17
1.2 Zur Methode einer institutionenökonomischen Analyse 18
1.3 Untersuchungsziel 20
1.4 Untersuchungsgegenstand 21
1.5 Gang der Untersuchung 23
1.6 Graphische Darstellung des Untersuchungsablaufs 26
2. Unternehmensbesteuerung und Globalisierung 27
2.1 Globale Herausforderungen für die Steuersysteme im europäischen 27
Binnenmarkt 27
2.2 Harmonisierungsstrategien der Europäischen Union 30
2.2.1 Frühere Initiativen der Europäischen Kommission 30
2.2.2 Der Ruding Bericht und seine Folgen 32
2.2.3 Aktuelle Entwicklungen 34
3. Positive Untersuchung der Gewinnabgrenzungsmethoden im Kontext
ihrer Steuersysteme 39
3.1 Status Quo der Gewinnabgrenzungsverfahren innerhalb der
Europäischen Union 39
3.1.1 Funktionsweise der Fremdvergleichsmethode
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3.1.2 Die Leitlinien der OECD 42
3.1.3 Verrechnungspreismethoden 44
3.1.4 Rechnungslegungsvorschriften in den EU Ländern 47
3.1.5 Dokumentationspflichten für Verrechnungspreisgestaltung 49
3.1.6 Doppelbesteuerung und Streitbeilegungsmechanismen in der EU. 50
3.1.7 Fazit zur Situation in Europa 54
3.2 Status Quo der Gewinnabgrenzung in Nordamerika 56
9
3.2.1 Funktionsweise des Gewinnzerlegungsverfahren
{Formula Apportionment) 56
3.2.2 Die Unitary Taxation in den USA 59
3.2.2.1 Zum Begriff der Unitary Taxation 59
3.2.2.2 Das Körperschaftsteuersystem in den USA 60
3.2.2.3 Entstehung, Entwicklung und Status Quo der Unitary Taxation 65
3.2.2.4 Die Erfassung verbundener Unternehmensteile zu einem
Unitary Business 70
3.2.2.5 Welches Einkommen kann der Unitary Taxation
unterworfen werden? 72
3.2.2.6 Die Bestimmung des Gesamtgewinns durch den Combined Report. 74
3.2.2.7 Rechnungslegung und Consolidated Return 77
3.2.3 Anwendung der Gewinnzerlegungsmethode in Kanada 78
3.2.4 Fazit zur Situation in Nordamerika 80
3.3 Ergebnis der positiven Analyse 83
4. Komparative Institutionenanalyse von Fremdvergleichs und
Gewinnzerlegungsmethode 89
4.1 Charakterisierung der Neuen Institutionenökonomik 89
4.2 Analysekriterien für den Institutionenvergleich 94
4.3 Institutionenökonomischer Vergleich 97
4.3.1 Variable Transaktionskosten: Verwaltungsaufwand und
Befolgungskosten 97
4.3.1.1 Diskussion für das Fremdvergleichsverfahren 98
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4.3.1.3 Vergleich 102
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4.3.2.1 Diskussion für das Fremdvergleichsverfahren 104
10
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Schiedsübereinkommens 107
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4.3.2.1.7 Schaffung eines multilateralen Doppelbesteuerungsabkommen für die
Europäische Union 108
4.3.2.2 Diskussion für die Gewinnzerlegungsmethode 109
4.3.2.2.1 Einheitliche Bestimmungen zur Steuerbemessungsgrundlage 110
4.3.2.2.2 Gemeinsame Rechnungslegungsstandards 111
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4.3.2.2.4 Definition der einzubeziehenden Unternehmensteile
(Unitary Business) 113
4.3.2.2.5 Definition der einzubeziehenden Einkommensarten (Unitary Income)
114
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4.3.2.3 Vergleich 116
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5.1 Zur Vollzugskompetenz der Europäischen Union 155
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5.4 Eignung einer Verordnung 161
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7. Literaturverzeichnis 173
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