Entgeltumwandlung: Direktversicherung, Direktzusage, Unterstützungskasse, Pensionskasse, Pensionsfonds
Gespeichert in:
| Vorheriger Titel: | Hanau, Peter Gehaltsumwandlung zur betrieblichen Altersversorgung |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Köln
Schmidt
2006
|
| Ausgabe: | 2. Aufl. |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | LIV, 576 S. |
| ISBN: | 3504420464 |
Internformat
MARC
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Seite
Vorwort der Verfasser V
Inhaltsverzeichnis XI
Literaturverzeichnis XXXV
Abkürzungsverzeichnis XLVII
Rz. Seite
A. Grundlagen 1 1
I. Funktion und Dogmatik der Entgeltumwandlung 1 1
II. Individualarbeitsrechtliche Fragen 154 48
III. Entgeltumwandlung und Tarifvertrag 316 94
IV. Entgeltumwandlung und Betriebsverfassung 421 131
B. Betriebsientenrechtliche Aspekte 480 152
I. Durchführungswege und Zusagearten 480 152
II. Anspruch auf Entgeltumwandlung, § laBetrAVG. . . . 529 172
III. Unverfallbarkeit, § lb BetrAVG 530 172
IV. Höhe der aufrechtzuerhaltenden Anwartschaft
bei vorzeitigem Ausscheiden, §2 BetrAVG 570 182
V. Abfindung, § 3 BetrAVG 600 191
VI. Übertragbarkeit, § 4 BetrAVG 619 196
VII. Anrechnungsausschluß, § 5 BetrAVG 643 203
VIII. Vorzeitige Altersleistung, § 6 BetrAVG 649 205
IX. Insolvenzschutz, § 7 BetrAVG 652 206
X. Anpassung von laufenden Leistungen, § 16 BetrAVG. . 675 213
XI. Persönlicher Anwendungsbereich, § 17 BetrAVG .... 687 217
XII. Verjährung, § 18a BetrAVG 694 219
C. Sozialversicherungsrechtliche Fragen 695 220
I. Sozialversicherungsrechtliche Behandlung
des Versorgungsaufwands 695 220
II. Sozialversicherungsrechtliche Behandlung
der Versorgungsleistungen 748 239
VII
Inhaltsübersicht
Rz. Seite
D. Steuerrechtliche Aspekte 763 245
I. Steuerliche Anerkennung einer Entgeltumwandlung . 763 245
II. Direktzusage 793 256
III. Direktversicherung 833 268
IV. Unterstützungskasse 885 282
V. Pensionskasse 923 291
VI. Pensionsfonds 944 296
VII. Steuerliche Förderung der betrieblichen Altersvor¬
sorge durch Sonderausgabenabzug nach § 10a EStG
und Zulage nach Abschnitt XI EStG 967 301
E. Fragen im Zusammenhang mit dem EG Recht und
dem Internationalen Privatrecht 1006 313
I. Europarecht 1006 313
II. Anwendbarkeit des BetrAVG bei Sachverhalten
mit Auslandsberührung 1035 324
III. Auslegung einzelner Vorschriften des BetrAVG
bei Auslandssachverhalten 1069 335
F. Bilanzrechtliche Aspekte 1095 344
I. Handelsrecht 1095 344
II. Steuerrecht 1119 350
III. US GAAP/IFRS 1151 359
G. Versicherungsrechtliche Aspekte (VVG, VAG) 1180 369
I. Direktzusage 1180 369
II. Unterstützungskasse 1183 370
III. Direktversicherung 1186 371
IV. Pensionskasse 1202 377
V. Pensionsfonds 1207 378
H. Zwangsvollstreckungsrechtliche Aspekte 1215 381
I. Direktversicherung 1215 381
n. Direktzusage, Unterstützungskasse, Pensionskasse,
Pensionsfonds 1253 391
vm
Inhaltsübersicht
Rz. Seite
I. Gewerberechtliche Aspekte 1260 392
J. Strafrechtliche Aspekte 1265 394
I. Direktversicherung 1265 394
II. Direktzusage 1278 397
III. Unterstützungskasse 1281 398
IV. Pensionskasse 1282 398
V. Pensionsfonds 1283 398
K. Verwendung von Wertguthaben auf Arbeitszeitkonten
für die betriebliche Altersversorgung 1284 399
I. Einführung 1284 399
II. Betriebsrentenrechtliche, sozialversicherungsrecht¬
liche und steuerrechtliche Behandlung der Ein¬
bringung von Entgelt in Arbeitszeitkonten 1302 404
III. Betriebsrentenrechtliche, sozialversicherungsrecht¬
liche und steuerrechtliche Behandlung der Herabset¬
zung von Wertguthaben zugunsten einer Anwartschaft
auf betriebliche Altersversorgung (Umwandlung). ... 1310 406
IV. Betriebsrentenrechtliche, sozialversicherungsrecht¬
liche und steuerrechtliche Behandlung der durch
Umwandlung des Wertguthabens finanzierten An¬
wartschaft auf betriebliche Altersversorgung 1333 414
V. Vorteile der Verwendung von Arbeitszeitkonten für
betriebliche Altersversorgung gegenüber der Entgelt¬
umwandlung i.S.v. § 1 Abs. 2 Nr. 3 BetrAVG 1342 416
L. Vergleichende Darstellung privater und betrieblicher
Vorsorgeformen 1343 420
I. Vergleich privater Altersvorsorgemöglichkeiten .... 1347 421
II. Vergleich der betrieblichen Altersversorgung 1348 426
III. Renditevergleich 1350 433
IX
Inhaltsübersicht
Rz. Seite
Anlagen
I. Musterverträge 1365 450
II. Ausgewählte Tarifverträge zur Entgeltumwandlung . 1372 467
III. Ausgewählte Rundschreiben der Sozialversicherungs¬
träger 1384 500
IV. BMF Schreiben 1387 542
Stichwortverzeichnis 559
X
Inhaltsverzeichnis
Seite
Vorwort der Verfasser V
Inhaltsübersicht VII
Literaturverzeichnis XXXV
Abkürzungsverzeichnis XLVII
Rz. Seite
A. Grundlagen 1 1
I. Funktion und Dogmatik der Entgeltumwandlung 1 1
1. Funktion 1 1
a) Begriff 1 1
b) Arbeitnehmerfinanzierte Altersversorgung 2 1
c) Deferred Compensation: Steuer und Beitragsvorteile 8 4
d) Erzwingbarkeit durch Umwandlungsanspruch 11 5
e) Vertragliche Gestaltungsfreiheit 20 7
2. Entwicklung 22 8
a) BAG Rechtsprechung 22 8
b) Rentenreformgesetz 1999 23 9
cj Altersvermögensgesetz 2002 26 10
d) Hüttenknappschaftliches Zusatzversicherungs
Neuregelungs Gesetz 2002 28 10
e) Alterseinkünftegesetz 2004 29 11
3. Durchführungswege und Zusagearten 30 11
4. Zivilrechtsdogmatik der Entgeltumwandlung 34 13
a) Gegenstand der Entgeltumwandlung:
Entgeltforderung 35 13
b) Untaugliche Umwandlungsmodelle
und Abgrenzungsfragen 39 14
aa) Keine Novation 39 14
bb) Keine verpflichtende Entgeltverwendungsabrede 41 14
cc) Kein Forderungsverzicht mit Gegenleistung ... 42 15
dd) Keine Leistung erfüllungshalber 44 15
c| Stimmige Umwandlungsmodelle 45 16
aa) Leistung an Erfüllungs statt |§ 364 Abs. 1 BGB). .46 17
bb) Einheitlicher Schuldänderungsvertrag 49 17
cc) Keine Komplizierung durch Zweistufigkeit:
Schuldänderung und Kausalgeschäft 55 19
dd) Modell Entscheidung? 59 21
5. Merkmale erzwingbarer Entgeltumwandlung 62 21
a) Bestehendes Arbeitsverhältnis 63 22
XI
Inhaltsverzeichnis Rz. Seite
b) Entgeltbegriff 69 23
c) Künftige Entgeltforderung auf gegenwärtiger
Anspruchsgrundlage 84 27
d) Verfügungsbefugnis über die umzuwandelnde
Forderung? 98 31
e) Wertgleichheit 100 32
aa) Bewertung von Versorgungszusage
und Entgeltopfer 100 32
bb) Arbeitgeberbeitrag zu Sozialversicherung 109 35
cc) Verwaltungskosten des Arbeitgebers und
des Versicherers 110 36
dd) Mindestkapitalverzinsung? 112 36
f) Vererblichkeit des Versorgungsanspruchs 117 37
6. Merkmale freiwilliger Entgeltumwandlung 118 38
a) Einbuße eines Entgeltanspruchs Abgrenzung zur
unechten „Entgeltumwandlung 119 38
b) „Künftig als konstitutives Merkmal Abgrenzung
zur Entgeltumwandlung außerhalb des BetrAVG .. 127 41
c) Keine Wertgleichheit 138 44
d) § lb BetrAVG 145 46
II. Individualarbeitsrechtliche Fragen 154 48
1. Vorbereitende Informationsansprüche 154 48
a) des Arbeitnehmers 155 49
b) des Arbeitgebers 161 51
2. Vertragsschluß 166 52
a) Vorrang des autonomen Vertrages 166 52
b) Wirksamkeit 168 53
c) Insbesondere: Fortführung eines Schattenentgelts? 173 54
d) Widerrufsrecht nach §§312, 355 BGB 180 55
3. Durchsetzung des Umwandlungsanspruchs 183 56
a) Inhalt 183 56
b) Angebot des Arbeitnehmers 187 57
aaj Entgeltseite 188 57
bb) Leistungsseite 191 58
c) Ablehnungsrechte des Arbeitgebers 197 60
aa) auf der Entgeltseite 197 60
bb) auf der Leistungsseite 205 62
d) Konsens 213 64
e) Vertrag durch Urteil 215 65
4. Schadenersatz wegen Pflichtverletzung 218 65
a) Umwandlungsverzug 218 65
b) Sonstige Pflichtverletzungen 221 66
5. Verjährung 224 67
xn
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
6. Aufstockung, Absenkung und Aufhebung 226 68
a) Aufstockung 226 68
b) Absenkung und Aufhebung 230 69
7. Störfälle 236 70
a) Ende des Arbeitsverhältnisses 238 71
aa) Entfall der Umwandlung 238 71
bb) Kompensation durch Fortsetzung nach
§ lb Abs. 5 S. 1 Hs. 2 Nr. 2 BetrAVG 240 72
cc) Ungewißheit über das Ende des Arbeits¬
verhältnisses 250 75
dd) Abgrenzung: Arbeitgeberwechsel im Arbeits¬
verhältnis 254 76
b) Störungen des Umwandlungsvertrages 257 77
aa) Nichtigkeit 257 77
bb) Anspruchswidrige Umwandlungsinhalte
Anrechnung nach § la Abs. 2 BetrAVG 261 78
cc) Insbesondere: unterproportionale Umwandlung 267 80
dd) Gegenstück: überproportionale Umwandlung . 274 82
ee) Fehler im Vollzug der Umwandlungsverein¬
barung 281 84
c) Entfall oder Änderung der Entgeltgrundlage im
bestehenden Arbeitsverhältnis 288 85
aa) Versorgungsausfall 288 85
bb) Kompensation durch Nachbesserung
der Umwandlungsvereinbarung 291 87
cc) Fortsetzungsrecht in entgeltfreien
Beschäftigungszeiten 292 87
dd) Anpassung bei einschneidender Entgelt¬
reduktion 299 89
d) Verfehlen des Entgelterzeugungstatbestandes .... 305 91
aa) Grundsatz 305 91
bb) Entgelt ohne Arbeit 307 91
cc) Kompensation des Entgeltentfalls durch
Fortsetzungsrecht 312 93
III. Entgeltumwandlung und Tarifvertrag 316 94
1. Problem 316 94
2. Tarifzugriff auf den gesetzlichen Umwandlungs¬
anspruch 318 95
a) Tarifdispositivität 318 95
b) Ausschluß des gesetzlichen Umwandlungs¬
anspruchs 319 95
aa) Freie Abdingbarkeit 319 95
xm
Inhaltsverzeichnis Rz. Seite
bb) Ausschluß auch für nichttarifliche Entgelt¬
bestandteile 323 97
cc) Nicht gegenüber tariffreien Arbeitnehmern und
Arbeitgebern 327 98
dd) Geltungsanforderungen an den Tarifvertrag . . . 330 99
c) Anspruchsverstärkung 332 100
dj Anreizsysteme 334 100
e) Modalitäten der erzwingbaren Entgeltumwandlung 336 101
f) Aufnahme des gesetzlichen Anspruchs in
den Tarifvertrag 338 101
3. Vertragliche Umwandlung von Tarifentgelt 340 102
a) Tarif entgelt als Gegenstand individueller Entgelt¬
umwandlung 341 102
b) Relativierung der zwingenden Tarifgeltung durch
das Günstigkeitsprinzip 345 103
c) Umwandlungssperre durch § 17 Abs. 5 BetrAVG?. . 354 107
d) Öffnung des Tarifvertrages 364 111
e) Riskante Rechtsausübung: Umwandlung ohne
Öffnungsklausel 367 112
aa) Die Risiken 367 112
bb) Alternative: Zweiteilung der Belegschaft 371 113
4. Tarifregelung der freiwilligen Umwandlung 375 114
a) Keine tarifliche Umwandlungssperre für andere als
Tarifentgelte 375 114
b) Regelung der Umwandlungsmodalitäten 378 115
5. Entgeltumwandlung durch Tarifvertrag 383 116
a) Grundsätzliche Umwandlungs Regelungsbefugnis 383 116
b) Nur Tarif entgeh 389 119
c) Kein Wertgleichheitsgebot 391 119
d) Mittelbare Entgeltumwandlung: durch tarifliche
„Verpflichtung zur IndividualumWandlung 393 120
6. Zugriff auf Durchführungsweg und Versorgungsträger 398 121
a) Grundsätzliche Regelbarkeit 398 121
b) Freie Versorgungsträgerwahl als Schranke 403 123
c) Vertragspartnerwahlfreiheit und Wettbewerbs¬
freiheit 408 125
d) Individuelle Versorgungsträgerwahl kraft
Günstigkeitsprinzip 416 129
IV. Entgeltumwandlung und Betriebsverfassung 421 131
1. Keine Dispositivität des Umwandlungsanspruchs. . . . 422 131
2. Mitbestimmung der Entgeltumwandlung 425 131
a) Einschlägige Mitbestimmungsrechte 426 132
b) Immanente Mitbestimmungsgrenzen 434 135
XIV
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
aa) Zwingender Umwandlungsanspruch 435 135
bb) Kollektiver Tatbestand 436 136
cc) Vorrang des Tarifvertrags, § 87 Abs. 1
Eingangssatz BetrVG 441 138
dd) Mitbestimmungsfreiheit durch
§ la Abs. 1 S. 3 BetrAVG („bereit ) 444 139
ee) Systembedingt mitbestimmungsfreie Alters
versorgungs Grundentscheidungen 450 141
3. Regelung der Entgeltumwandlung durch Betriebs¬
vereinbarung 460 145
a) Grundsätzliche Regelungsbefugnis 460 145
aa) Entgeltumwandlung als soziale Angelegenheit
(§§ 77, 88 BetrVG) 460 145
bb) Tarifvorbehalt § 77 Abs. 3 S. 1 BetrVG 461 145
b) Tarif und Gesetzesvorrang: § 87 Abs. 1
Eingangssatz BetrVG 464 146
c) Umwandlungssperre durch Individualvorbehalt. .. 466 147
d) Umwandlungssperre aus der Entgeltgrundlage.... 467 147
aa) Tarifentgelt 467 147
bb) Betriebsvereinbarungsentgelte 468 147
cc) Arbeitsvertragliche Entgelte 471 148
4. Vertragliche Umwandlung von Betriebsvereinbarungs¬
entgelt 472 149
B. Betriebsrentenrechtliche Aspekte 480 152
I. Durchführungswege und Zusagearten 480 152
1. Durchführungswege 480 152
a) Direktzusage 481 152
b) Unterstützungskasse 483 152
c) Direktversicherung 494 157
d) Pensionskasse 496 158
e) Pensionsfonds 498 160
2. Zusagearten 501 161
a) Leistungszusage 502 161
b) Beitragsorientierte Leistungszusage 506 163
aa) Legaldefinition 506 163
bb) Charakter 508 164
cc) Sonderregelungen für die beitragsorientierte
Leistungszusage im BetrAVG 511 165
dd) Abgrenzung der beitragsorientierten Leistungs¬
zusage zur Beitragszusage mit Mindestleistung 512 165
(1) Zulässige Durchführungswege 512 165
(2) Garantieverzinsung und Überschüsse 513 166
XV
Inhaltsverzeichnis Rz. Seite
c) Beitragszusage mit Mindestleistung 518 168
aa) Legaldefinition 519 168
bb) Charakter 522 169
(1) Leistung von Beiträgen 522 169
(2) Garantierte Leistung 524 170
cc) Sonderregelungen für die Beitragszusage mit
Mindestleistung im BetrAVG 526 171
d) Kombinationen von Durchführungswegen
und Zusagearten 527 171
II. Anspruch auf Entgeltumwandlung, § la BetrAVG. . . . 529 172
III. Unverfallbarkeit, § lb BetrAVG 530 172
1. Direktzusage 530 172
a) Tatbestandsvoraussetzungen des § lb Abs. 5
S. 1 Hs. 1 BetrAVG 532 173
b) Rechtsfolgen 535 173
aa) Aufrechterhaltung der Anwartschaft 536 174
bb) Gesetzlicher Insolvenzschutz 540 174
c) Sachlicher Anwendungsbereich 541 174
d) Zeitlicher Anwendungsbereich 542 175
e) Rechtslage für vor dem 1.1.2001 erteilte Entgelt¬
umwandlungszusagen 549 176
aa) Gesetzliche Unverfallbarkeit 549 176
bb) Vertragliche Unverfallbarkeit 552 177
f) Wartezeiten 554 178
2. Direktversicherung 557 178
a) Unwiderrufliches Bezugsrecht 558 178
b) Verpfändung, Abtretung oder Beleihung 560 179
c) Überschußanteile 561 179
d) Fortsetzung der Versicherung mit eigenen Beiträgen 562 180
3. Unterstützungskasse 563 180
4. Pensionskasse, Pensionsfonds 565 181
a) Unverfallbarkeit 566 181
b) Verpfändung, Abtretung oder Beleihung 567 182
c) Überschußanteile 568 182
d) Fortsetzung der Versicherung oder Versorgung mit
eigenen Beiträgen 569 182
IV. Höhe der aufrechtzuerhaltenden Anwartschaft bei
vorzeitigem Ausscheiden, § 2 BetrAVG 570 182
1. Allgemeines 570 182
2. Beitragsorientierte Leistungszusage 577 185
a) Direktzusage 577 185
b) Direktversicherung 579 185
XVI
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
aa) Ratierliche Berechnung 580 185
bb) Versicherungsförmige Lösung 582 186
cc) Verfügungsverbote für den Arbeitnehmer 584 186
c) Unterstützungskasse 585 187
d) Pensionskasse 586 187
aa) Ratierliche Berechnung 587 187
bb) Versicherungsförmige Lösung 589 188
cc) Verfügungsverbote für den Arbeitnehmer 591 188
e) Pensionsfonds 592 188
3. Beitragszusage mit Mindestleistung 593 189
a) Grundsatz 593 189
b) Direktversicherung, Pensionskasse 598 190
c) Pensionsfonds 599 191
V. Abfindung, § 3 BetrAVG 600 191
1. Entwicklung der Vorschrift des § 3 BetrAVG 601 191
2. Abfindung von Anwartschaften 604 192
a) Abfindung von unverfallbaren Anwartschaften bei
Beendigung des Arbeitsverhältnisses 604 192
aa) Einseitiges Abfindungsverlangen des Arbeit¬
gebers 605 193
bb) Ausschluß des einseitigen Abfindungsver¬
langens des Arbeitgebers 606 193
b) Einseitiges Abfindungsverlangen des Arbeit¬
nehmers 608 193
c) Nicht dem Abfindungsverbot unterfallende
Anwartschaften 609 193
d) Abfindung im Fall der Unternehmensliquidation. . 611 194
3. Abfindung von laufenden Leistungen 612 194
4. Abfindungsverbot und Kapitalzahlungen 613 194
5. Abfindung und schädliche Verwendung im Sinn
von § 93 EStG 614 195
6. Verzicht 617 195
7. Steuerliche Behandlung der Abfindungszahlung 618 196
VI. Übertragbarkeit, § 4 BetrAVG 619 196
1. Entwicklung und Norminhalt 619 196
2. Direktzusage, Unterstützungskassenzusage 622 198
a) Einvernehmliche Übertragung, § 4 Abs. 2 BetrAVG 622 198
aa) Übernahme im Sinn der Nummer 1 623 198
bb) Übertragung des Übertragungswerts,
Nummer2 624 199
b) Einseitiges Übertragungsverlangen des Arbeit¬
nehmers, § 4 Abs. 3 BetrAVG 626 199
xvn
Inhaltsverzeichnis Rz. Seite
c) Übertragung bei Unternehmensliquidation,
§4 Abs. 4 BetrAVG 627 199
d) Berechnung des Übertragungswerts, § 4 Abs. 5
BetrAVG 628 200
e) Steuerliche Flankierung der Übertragung 629 200
3. Direktversicherung, Pensionskasse, Pensionsfonds. . . 631 201
a) Einvernehmliche Übertragung, § 4 Abs. 2 BetrAVG 631 201
b) Einseitiges Übertragungsverlangen des Arbeit¬
nehmers, § 4 Abs. 3 BetrAVG 632 201
c) Übertragung bei Unternehmensliquidation,
§4 Abs. 4 BetrAVG 638 202
d) Berechnung des Übertragungswerts, § 4 Abs. 5
BetrAVG 639 202
e) Steuerliche Flankierung der Übertragung 641 203
VII. Anrechnungsausschluß, § 5 BetrAVG 643 203
1. Keine Anrechnung nach § 5 Abs. 2 S. 1 BetrAVG:
Andere Versorgungsbezüge, soweit sie auf eigenen
Beiträgen beruhen 644 203
2. Ausnahme vom Anrechnungsverbot des § 5 Abs. 2 S. 1
BetrAVG durch die Regelung des § 5 Abs. 2 S. 2 Hs. 2
BetrAVG 646 204
3. Korrektur des Ergebnisses § 5 Abs. 2 S. 2 Hs. 2 BetrAVG
durch das Wertgleichheitsgebot des § 1 Abs. 2 Nr. 3
BetrAVG 647 204
VIII. Vorzeitige Altersleistung, § 6 BetrAVG 649 205
IX. Insolvenzschutz, § 7 BetrAVG 652 206
1. Beitragsorientierte Leistungszusagen 653 207
a) Höhe der gesicherten Anwartschaft 654 207
b) Höchstgrenzen, § 7 Abs. 3 BetrAVG 657 208
aa) Gesetzesentwicklung 657 208
bb) Ermittlung der Höchstgrenze 660 209
cc) Rechtfertigung der Begrenzung 662 209
c) Leistungsausschluß, § 7 Abs. 5 S. 3 BetrAVG 663 210
d) Privatrechtlicher Insolvenzschutz 666 211
2. Beitragszusage mit Mindestleistung 669 212
a) Höhe der gesicherten Anwartschaft 670 212
b) Höchstgrenzen, § 7 Abs. 3 BetrAVG 672 213
c) Leistungsausschluß, § 7 Abs. 5 S. 3 BetrAVG 673 213
d) Privatrechtlicher Insolvenzschutz 674 213
X. Anpassung von laufenden Leistungen, § 16 BetrAVG . 675 213
1. Regelungszweck von § 16 BetrAVG 675 213
xvm
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
2. Beitragsorientierte Leistungszusage 678 214
a) Direktzusage und Unterstützungskassenzusage,
§ 16 Abs. 5 i.V.m. Abs. 3 Nr. 1 BetrAVG 678 214
b) Direktversicherungen und Pensionskassen,
§ 16 Abs. 5 i.V.m. Abs. 3 Nr. 2 BetrAVG 681 215
3. Beitragszusage mit Mindestleistung 685 216
XI. Persönlicher Anwendungsbereich, §17 BetrAVG .... 687 217
1. Nicht erzwingbare Entgeltumwandlung 687 217
2. Erzwingbare Entgeltumwandlung 689 218
XII. Verjährung, § 18a BetrAVG 694 219
C. Sozialversicherungsrechtliche Fragen 695 220
I. Sozialversicherungsrechtliche Behandlung des
Versorgungsaufwands 695 220
1. Grundsätzliches 695 220
a) Versicherungspflicht 696 220
b) Beitragsbemessungsgrundlage 699 221
aa) Arbeitsentgelt, § 14 Abs. 1 S. 1 SGBIV 700 221
bb) Entgeltumwandlung, § 14 Abs. 1 S. 2 SGB IV .. 704 222
c) Beitragshöhe 705 222
2. Entgeltumwandlung bei Direktzusagen und Unter¬
stützungskassenzusagen 706 223
a) Rechtslage bis einschließlich 2001 707 223
aa) Beitragsfreiheit 707 223
bb) Wechselnde Auffassung der Sozial¬
versicherungsträger 708 223
b) Rechtslage ab 2002/2009 710 224
aa) Die Regelung der §§ 14 Abs. 1 S. 2, 115 SGB IV . 710 224
bb) Kritik an der Gesetzesregelung 712 225
(1) Doppelte Belastung durch Verbeitragung von
Versorgungsbeitrag und Versorgungsleistung 714 226
(2) Entgegenwirken zur durch das AVmG beab¬
sichtigten Stärkung der Entgeltumwandlung 720 228
3. Entgeltumwandlung bei Direktversicherungszusagen. 724 230
a) Rechtliche Grundlage 725 230
b) Pauschal besteuerte Direktversicherungsbeiträge . 727 231
c) Nach § 3 Nr. 63 EStG steuerfreie Direktver¬
sicherungsbeiträge 729 232
d) Kritische Betrachtung 731 233
aa) Fehlende Kongruenz von Steuer und Beitrags¬
recht 731 233
XIX
Inhaltsverzeichnis Rz. Seite
bb) Keine Beitragspflicht für pauschal versteuerte
Direktversicherungsprämien 733 234
4. Entgeltumwandlung bei Pensionskassen 735 235
5. Entgeltumwandlung bei Pensionsfondszusagen 738 237
6. Kombination mehrerer Durchführungswege 741 237
7. Auswirkung der Entgeltumwandlung auf das der
Beitragspflicht zur Sozialversicherung unterfallende
Arbeitsentgelt und auf die Versicherungspflicht in
der Krankenversicherung 744 238
II. Sozialversicherungsrechtliche Behandlung
der Versorgungsleistungen 748 239
1. Beitragspflicht bei Bezug von Versorgungsleistungen . 748 239
a) Renten und Arbeitslosenversicherung 748 239
b) Kranken und Pflegeversicherung 749 240
2. Bemessungsgrundlage für die Beiträge zur Kranken
und Pflegeversicherung 753 241
a) Beitragspflichtige Einnahmen 753 241
b) Versorgungsbezüge 756 242
aa) Gleiche Rechtslage für Kapitalleistungen und
Kapitalabfindungen 757 242
bb) Zahlbetrag 758 243
cc) Abgrenzung zur beitragsfreien privaten Vorsorge 759 243
3. Beitragssatz in der Kranken und Pflegeversicherung. . 760 243
a) Krankenversicherung 760 243
b) Pflegeversicherung 762 244
D. Steuerrechtliche Aspekte 763 245
I. Steuerliche Anerkennung einer Entgeltumwandlung . 763 245
1. Abdeckung biometrischer Risiken 766 247
2. Umwandlung noch nicht fälliger Entgeltbestandteile . 768 247
3. Fortführungeines Schattengehalts 771 248
4. Wertgleichheit 774 248
5. Hinterbliebenenversorgung und Vererblichkeit 779 250
6. Mindestaltersgrenze 785 252
7. Überversorgung durch Entgeltumwandlung 786 252
a) Entwicklung der Rechtsprechung 786 252
b) Entwicklung der Auffassung der Finanzverwaltung 789 254
8. Arbeitsrechtliche Wirksamkeit der Entgeltum¬
wandlungsvereinbarung 792 255
n. Direktzusage 793 256
1. Steuerliche Behandlung der Anwartschaftsphase .... 793 256
XX
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
a) Steuerliche Behandlung des Entgeltverzichts 794 256
aa) Beim Arbeitnehmer 794 256
bb) Beim Arbeitgeber 796 256
b) Steuerliche Behandlung der Erteilung der
Direktzusage 797 256
aa) Beim Arbeitnehmer 797 256
bb) Beim Arbeitgeber 798 256
c) Steuerliche Behandlung der Beiträge zum PSVaG .. 799 257
d) Steuerliche Behandlung der Rückdeckungs
versicherung 800 257
aa) Behandlung beim Arbeitnehmer 800 257
(1) Kein lohnsteuerlicher Zufluß bei Abschluß
einer Rückdeckungsversicherung 800 257
(2) Kein lohnsteuerlicher Zufluß bei Verpfän¬
dung einer Rückdeckungsversicherung. ... 801 257
bb) Behandlung beim Arbeitgeber 803 258
cc) Zulässige Kongruenz von Zusage und Rück¬
deckungsversicherung 804 259
dd) Indizwirkung einer Rückdeckungsversicherung 807 260
2. Steuerliche Behandlung der Versorgungsleistungen. . . 809 261
a) Beim Arbeitgeber 809 261
b) Beim Arbeitnehmer 810 261
aa) Laufende Renten 811 261
(1) Steuerbarkeit 811 261
(2) Versorgungsfreibetrag 812 262
(3) Pauschbeträge 816 263
bb) Kapitalleistungen 817 263
cc) Bar Abfindungen 819 264
dd) Übertragung der Rückdeckungsversicherung als
Abfindung 822 265
c) Auswirkungen des Pfandrechts an der Rück¬
deckungsversicherung auf den Lohnsteuerabzug . . 828 266
d) Versorgungsleistungen an Selbständige 831 267
III. Direktversicherung 833 268
1. Steuerliche Behandlung der Anwartschaftsphase .... 834 268
a) Steuerliche Behandlung des Entgeltverzichts 835 268
aa) Beim Arbeitnehmer 835 268
bb) Beim Arbeitgeber 836 269
b) Steuerliche Behandlung der Erteilung der Direkt
versicherungszusage 837 269
aa) Beim Arbeitnehmer 837 269
(1) Grundsatz 837 269
XXI
Inhaltsverzeichnis Rz. Seite
(2) Steuerfreiheit der Direktversicherungs¬
beiträge nach § 3 Nr. 63 EStG 838 269
(3) Pauschalversteuerung der Direkt¬
versicherungsbeiträge 845 271
(4) Sonderausgabenabzug nach § 10 EStG 852 274
bb) Beim Arbeitgeber 855 275
c) Steuerliche Behandlung der Beiträge zum PSVaG . . 856 275
2. Steuerliche Behandlung der Leistungsphase 857 275
a) Kapitalleistungen 859 276
aa) Leistungen, die ausschließlich auf nicht
geförderten Beiträgen beruhen 859 276
bb) Leistungen, die ausschließlich auf geförderten
Beiträgen beruhen 861 276
b) Leistungen aus Risiko Todesfallversicherungen... 862 276
c) Rentenleistungen 863 277
aa) Leistungen, die ausschließlich auf nicht
geförderten Beiträgen beruhen 863 277
bb) Leistungen, die ausschließlich auf
geförderten Beiträgen beruhen 866 277
cc) Leistungen, die auf geförderten und nicht
geförderten Beiträgen beruhen 870 278
d) Abfindungen von Versorgungsansprüchen 871 278
e) Entgeltumwandlung und Abfindungszahlungen aus
dem Arbeitsverhältnis 874 279
aa) Anwendung der Vervielfältigungsregelung nach
§ 40b EStG in der am 31.12.2004 geltenden
Fassung 875 279
bb) Anwendung der Vervielfältigungsregelung nach
§ 3 Nr. 63 S. 4 EStG 878 280
f) Direktversicherungen für Selbständige 879 280
3. Mindest Risikoschutz 881 281
4. Hinterbliebenenversorgung und Vererblichkeit 883 282
IV. Unterstützungskasse 885 282
1. Steuerliche Behandlung der Anwartschaftsphase .... 889 283
a) Steuerliche Behandlung des Entgeltverzichts 890 283
aa) Beim Arbeitnehmer 890 283
bb) Beim Arbeitgeber 891 283
b) Steuerliche Behandlung der Erteilung der Unter¬
stützungskassenzusage 892 283
aa) Steuerliche Behandlung beim Arbeitnehmer . . 892 283
bb) Steuerliche Behandlung beim Arbeitgeber .... 895 284
(1) Allgemein 896 284
xxn
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
(2) Zuwendungen an rückgedeckte Unter¬
stützungskassen 898 285
c) Steuerliche Behandlung der Beiträge zum PSVaG . . 903 286
d) Steuerliche Behandlung der Rückdeckungs
versicherung 904 287
aa) Kongruenz von Unterstützungskassenleistung
und Rückdeckungsversicherung 905 287
bb) Verpfändung der Rückdeckungsversicherung. . 906 287
(1) Kein Zufluß beim Versorgungsberechtigten 906 287
(2) Betriebsausgabenabzug 907 287
2. Steuerliche Behandlung der Leistungsphase 908 288
3. Steuerfreiheit der Unterstützungskasse 909 288
4. Bilanzansätze bei versicherungsgebundener Versorgung
mit kongruenter Rückdeckung 916 289
5. Mindest Risikoschutz 917 289
6. Überversorgung durch Entgeltumwandlung 919 290
7. Hinterbliebenen Versorgung und Vererblichkeit 921 290
V. Pensionskasse 923 291
1. Steuerliche Behandlung der Anwartschaftsphase .... 923 291
a) Steuerliche Behandlung des Entgeltverzichts 924 291
aa) Beim Arbeitnehmer 924 291
bb) Beim Arbeitgeber 925 291
b) Steuerliche Behandlung der Beiträge zur Pensions¬
kasse 926 291
aa) Arbeitgeber 926 291
bb) Arbeitnehmer 928 292
(1) Grundsätzlich: Lohnsteuerpflichtiger Zufluß 928 292
(2) Steuerfreiheit von 4 % der Beitragsbe¬
messungsgrenze in der Rentenversicherung 930 292
(3) Pauschalbesteuerung nach § 40b EStG 939 295
2. Steuerliche Behandlung der Leistungsphase 941 295
3. Steuerfreiheit der Pensionskasse 942 296
VI. Pensionsfonds 944 296
1. Steuerliche Behandlung der Anwartschaftsphase .... 944 296
a) Steuerliche Behandlung des Entgeltverzichts 945 296
aa) Beim Arbeitnehmer 945 296
bb) Beim Arbeitgeber 946 296
b) Steuerliche Behandlung der Beiträge zum Pensions¬
fonds 947 297
aa) Arbeitgeber 947 297
bb) Arbeitnehmer 950 297
(1) Grundsätzlich: Lohnsteuerpflichtiger Zufluß 950 297
xxm
Inhaltsverzeichnis Rz. Seite
(2) Steuerfreiheit von 4 % der Beitragsbe¬
messungsgrenze in der Rentenversicherung 952 298
c) Steuerliche Behandlung der Beiträge zum PSVaG . . 953 298
2. Besteuerung der Leistungen an einen Pensionsfonds zur
Übernahme der Versorgungsverpflichtung,
§3Nr.66EStG 954 298
a) Übertragung bestehender Versorgungsverpflich¬
tungen und Versorgungsanwartschaften 957 299
b) Steuerbefreiung 958 300
cj Antrag nach § 4e Abs. 3 EStG 961 300
3. Steuerliche Behandlung der Leistungsphase 966 301
VII. Steuerliche Förderung der betrieblichen Altersvorsorge
durch Sonderausgabenabzug nach § 10a EStG und
Zulage nach Abschnitt XI EStG 967 301
1. Allgemeines zur steuerlichen Förderung 967 301
2. Anspruch des Arbeitnehmers auf steuerliche
Förderung im Rahmen der Entgeltumwandlung,
§ laAbs.3BetrAVG 970 302
3. Voraussetzungen der steuerlichen Förderung,
§ 82 Abs. 2 EStG 976 303
a) Beiträge im Rahmen der betrieblichen Alters¬
vorsorge 976 303
b) Individuelle Versteuerung 978 304
c) Beiträge des Arbeitnehmers nach §§ la Abs. 4 und
lb Abs. 5 S. 1 Nr. 2 BetrAVG 980 305
d) Lebenslange Altersversorgung, § 1 Abs. 1 S. 1 Nr. 4
AltZertG 983 306
e) Aufbau einer kapitalgedeckten Altersvorsorge .... 986 307
f) Zugehörigkeit zum begünstigten Personenkreis. . . 989 308
4. Rechtsfolgen 990 308
a) Förderung nach § 10a EStG 992 308
b) Förderung nach Abschnitt XI EStG 994 309
c) Besteuerung der Leistungen aus geförderten
Verträgen 996 309
d) Schädliche Verwendung 997 310
aa) Schädliche Verwendung, §§ 93 95 EStG 997 310
bb) Folgen einer schädlichen Verwendung 1003 311
E. Fragen im Zusammenhang mit dem EG Recht und dem
Internationalen Privatrecht 1006 312
I. Europarecht 1006 313
1. Gleiches Entgelt für Frauen und Männer (Art. 141 EG) 1007 313
XXTV
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
a) Festlegung eines unterschiedlichen Leistungs¬
niveaus durch Art. 6 Abs. 1 Buchst, h der Richt¬
linie 96/97/EG 1016 315
b) Unisex Tarife 1020 317
c) Unterschiedliche Schlußalter für Frauen und
Männer 1026 320
2. Umsetzung der Richtlinie 96/97/EG in deutsches
Recht 1029 321
3. Pensionsfondsrichtlinie 1031 322
II. Anwendbaikeit des BetrAVG bei Sachverhalten mit
Auslandsberührung 1035 324
1. Bindung des Rechts der Pensionszusage an das Recht
des Arbeitsverhältnisses 1036 325
a) Einzelzusage 1036 325
b) Kollektivrechtliche Zusage 1038 325
2. Anwendbares Recht bei Arbeitsverträgen von Einzel¬
personen, Art. 30 EGBGB 1039 326
a) Grundsätzlich freie Rechts wähl, Art. 27 EGBGB . 1040 326
b) Einschränkung der Rechtswahl durch Art. 27
Abs. 3 EGBGB 1044 327
c) Einschränkung der Rechtswahl durch Art. 30
Abs. 1 EGBGB 1045 327
d) Einschränkung der Rechtswahl durch Art. 34
EGBGB 1049 329
e) Anwendbares Recht bei fehlender Rechtswahl,
Art. 30 Abs. 2 EGBGB 1050 329
3. Anwendbares Recht bei Betriebsvereinbarungen und
Tarifverträgen 1054 331
a) Betriebsverfassungsrecht 1055 331
aa) Räumlicher Anwendungsbereich 1055 331
bb) Persönlicher Anwendungsbereich 1057 332
b) Tarifvertragsrecht 1059 332
4. Anwendbares Recht bei Erteilung einer Zusage an
einen Nichtarbeitnehmer im Sinn des § 17 Abs. 1 S. 2
BetrAVG 1060 333
5. Anwendbares Recht im Fall von Direktversicherungs ,
Pensionskassen und Pensionsfondszusagen 1064 334
III. Auslegung einzelner Vorschriften des BetrAVG bei
Auslandssachverhalten 1069 335
1. § lb BetrAVG Unverfallbarkeit 1069 335
a) Betriebszugehörigkeit im Sinn des §30f BetrAVG. 1069 335
XXV
Inhaltsverzeichnis Rz. Seite
b) Aufrechterhaltung der Anwartschaft bei Wechsel
in einen Mitgliedstaat der Europäischen Union,
§ lb Abs. 1 S. 6 BetrAVG 1073 337
2. § 4 BetrAVG Übertragung von Versorgungs¬
verpflichtungen 1077 338
3. § 5 BetrAVG Anrechnung von Versorgungs¬
leistungen 1079 338
4. § 6 BetrAVG vorzeitige Altersleistung 1082 339
5. §§ 7 10 BetrAVG Insolvenzschutz 1085 340
6. § 16 BetrAVG Anpassung 1092 342
F. Bilanzrechtliche Aspekte 1095 344
I. Handelsrecht 1095 344
1. Entgeltumwandlungsdirektzusagen 1095 344
a) Passivierung der Pensionsverpflichtung aus
Entgeltumwandlungs Direktzusagen 1095 344
aa) Ansatz 1095 344
bb) Bewertung, §§ 249, 253 Abs. 1 S. 2 HGB 1096 344
b) Aktivierung des Rückdeckungsversicherungs
anspruchs 1098 345
c) Anhangangaben 1102 346
d) Ausweis des Aufwands aus Pensionsverpflich¬
tungen in der Gewinn und Verlustrechnung,
§275HGB 1103 346
2. Mittelbare Versorgungsverpflichtungen 1107 347
a) Passivierung der Pensionsverpflichtung 1107 347
aa) Ansatz 1107 347
bb) Bewertung 1109 348
(1) Pensionsverpflichtung 1109 348
(2) Vermögen der externen Versorgungs¬
einrichtung 1112 348
b) Passivierung von Beitragsverpflichtungen 1115 349
c) Anhangangaben 1117 349
d) Ausweis des Aufwands aus Pensionsverpflich¬
tungen in der Gewinn und Verlustrechnung,
§275HGB 1118 350
II. Steuerrecht 1119 350
1. Entgeltumwandlungs Direktzusage 1119 350
a) Passivierung der Pensionsverpflichtung 1119 350
aa) Steuerschädlicher Vorbehalt 1121 351
bb) Erstmalige Bildung einer Pensionsrückstellung 1123 351
cc) Bewertung der Pensionsverpflichtung 1125 351
XXVI
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
b) Aktivierung der Rückdeckungsversicherung .... 1128 352
aa) Grundsatz 1128 352
bb) Keine Beschränkung des Aktivwertes des Rück
deckungsversicherungsanspruchs auf den Wert
der Pensionsrückstellung 1131 353
c) „Honorarumwandlung durch freie Mitarbeiter
und Selbständige Keine Aktivierung des Anwart¬
schaftserwerbs 1136 355
2. Entgeltumwandlungs Direktversicherung 1140 356
a) Rückstellung für die Verpflichtung aus der Direkt
versicherungszusage 1140 356
b) Rückstellungen bei Deckungslücken 1141 356
c) Aktivierung des Versicherungsanspruchs 1143 357
3. Entgeltumwandlungs Unterstützungskasse 1146 357
a) Rückstellung für die Pensionsverpflichtung 1146 357
b) Rückstellungen bei Deckungslücken 1147 358
c) Rückstellungen für Zuwendungen gem. § 4d EStG 1148 358
4. Pensionskasse, Pensionsfonds 1149 358
a) Rückstellung für die Verpflichtung aus der
Pensionskassenzusage 1149 358
b) Rückstellungen bei Deckungslücken 1150 359
III. US GAAP/IFRS 1151 359
1.IAS19 1151 359
a) Bedeutung von IAS/IFRS 1151 359
b) IAS 19 (Leistungen an Arbeitnehmer) 1152 360
c) Einstufung der fünf Durchführungswege 1156 361
aa) Direktzusage 1156 361
bb) Direktversicherung 1157 361
cc) Unterstützungskasse 1159 362
dd) Pensionskasse 1160 362
ee) Pensionsfonds 1162 363
d) Bilanzierung von defined contribution plans .... 1163 363
e) Bilanzierung von defined benefit plans 1164 363
2. FAS87 1167 364
a) Bedeutung von US GAAP 1167 364
b) FAS 87 („Employers Accounting for Pensions )
und FAS 88 („Employers Accounting for Settle
ments and Curtailments of Defined Benefit
Pension Plans and for Termination Benefits ).... 1168 365
c) Einstufung der fünf Durchführungswege 1170 365
d) Bilanzierung der Pensionsverpflichtung
nach FAS 87 1171 366
xxvn
Inhaltsverzeichnis Rz. Seite
e) Bilanzierung bei Abfindung, Übertragung und
Kürzung von Pensionsverpflichtungen sowie der
Gewährung von Versorgungsleistungen anläßlich
der Beendigung des Arbeitsverhältnisses, FAS 88 . 1176 367
G. Versicherungsrechtliche Aspekte (VVG, VAG) 1180 369
I. Direktzusage 1180 369
1. Zustimmungserfordernis gem. § 159 WG 1180 369
2. Informationspflichten des Versicherers (§ 242 BGB). . 1181 369
3. Aufsichtsrechtliche Genehmigung 1182 370
II. Unterstützungskasse 1183 370
1. Zustimmungserfordernis gem. § 159 WG 1183 370
2. Informationspflichten des Versicherers (§ 242 BGB)
und des Arbeitgebers 1184 370
3. Aufsichtsrechtliche Genehmigungen 1185 371
III. Direktversicherung 1186 371
1. Zustimmungserfordernis gem. § 159 WG 1186 371
2. Informationspflichten des Versicherers (§ 242 BGB). . 1193 373
3. Aufsichtsrechtliche Genehmigung 1201 376
IV. Pensionskasse 1202 377
1. Informationspflichten des Versicherers (§ 242 BGB). . 1202 377
2. Aufsichtsrechtliche Genehmigung 1203 377
V. Pensionsfonds 1207 378
1. Informationspflichten des Pensionsfonds 1207 378
2. Aufsichtsrechtliche Genehmigung 1208 378
H. Zwangsvollstreckungsrechtliche Aspekte 1215 381
I. Direktversicherung 1215 381
1. Höhe des pfändbaren Arbeitseinkommens 1216 381
2. Pfändbarkeit fälliger Versorgungsansprüche 1218 381
a) Laufende Renten 1219 382
b) Kapitalzahlungen 1223 383
3. Pfändbarkeit zukünftiger Versorgungsansprüche. . . . 1224 383
a) Die herrschende Meinung 1225 383
b) Zulässigkeit der Pfändung 1226 383
c) Wertung der Pfändbarkeit von Direkt¬
versicherungen 1231 385
XXVffl
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
4. Unwirksame Entgeltumwandlung bei absichtlicher
Gläubigerbenachteiligung 1235 386
a) Unzulässige Lohnschiebung 1237 387
b) Indizien für die Gläubigerbenachteiligungsabsicht 1245 389
c) Sonderfall: Vermeidung von Unterhalts¬
verpflichtungen 1249 390
II. Direktzusage, Unterstützungskasse, Pensionskasse,
Pensionsfonds 1253 391
1. Höhe des pfändbaren Arbeitseinkommens 1253 391
2. Pfändbarkeit fälliger Versorgungsansprüche 1254 391
3. Pfändbarkeit zukünftiger Versorgungsansprüche. . . . 1255 391
4. Unwirksame Entgeltumwandlung bei absichtlicher
Gläubigerbenachteiligung 1256 391
I. Gewerberechtliche Aspekte 1260 392
J. Strafrechtliche Aspekte 1265 394
I. Direktversichening 1265 394
1. Veruntreuen von Arbeitsentgelt (§ 266a StGB) 1266 394
2. Verletzung der Unterhaltspflicht (§170 StGB) 1269 395
a) Strafbarkeit des Arbeitnehmers 1270 395
b) Strafbarkeit des Arbeitgebers 1274 396
II. Direktzusage 1278 397
1. Veruntreuen von Arbeitsentgelt (§ 266a StGB) 1278 397
2. Verletzung der Unterhaltspflicht (§ 170 StGB) 1279 397
3. Betrug (§ 263 StGB) 1280 397
m. Unterstützungskasse 1281 398
IV. Pensionskasse 1282 398
V. Pensionsfonds 1283 398
K. Verwendung von Wertguthaben auf Arbeitszeitkonten
für die betriebliche Altersversorgung 1284 399
I. Einführung 1284 399
1. Bedeutung von Arbeitszeitmodellen 1284 399
2. Grundkonzept eines Arbeitszeitmodells und sozial¬
versicherungsrechtliche Rahmenbedingungen 1287 400
a) Vereinbarung über die Freistellung von der Arbeits¬
leistung 1287 400
XXIX
Inhaltsverzeichnis ____
Rz. Seite
b) Ansparen eines Wertguthabens (Arbeitsphase)... 1288 400
c) Verwendung des Wertguthabens für eine bezahlte
Freistellung von der Arbeitsleistung
(Freistellungsphase) 1291 401
d) Verwendung von Wertguthaben für die betriebliche
Altersversorgung 1294 401
e) Störfall 1296 402
3. Rechtsgrundlagen 1298 403
a) Sozialversicherungsrecht 1298 403
b) Steuerrecht 1300 403
II. Betriebsrentenrechtliche, sozialversicherungs
lechtliche und steuerrechtliche Behandlung der
Einbringung von Entgelt in Arbeitszeitkonten 1302 404
1. Betriebsrentenrechtliche Behandlung 1302 404
2. Sozialversicherungsrechtliche Behandlung 1303 404
3. Steuerrechtliche Behandlung 1304 405
a) Beim Arbeitnehmer 1304 405
b) Beim Arbeitgeber 1307 405
III. Betriebsrentenrechtliche, sozialversicherungs¬
rechtliche und steuerrechtliche Behandlung der
Herabsetzung von Wertguthaben zugunsten einer
Anwartschaft auf betriebliche Altersversorgung
(Umwandlung) 1310 406
1. Betriebsrentenrechtliche Behandlung 1310 406
2. Sozialversicherungsrechtliche Behandlung 1314 407
a) Verwendung des Wertguthabens für Zwecke der
betrieblichen Altersversorgung bereits bei
Abschluß der Vereinbarung vorgesehen 1315 408
b) Keine Vorhersehbarkeit der Nichtverwendungs
möglichkeit des Wertguthabens für Zwecke der
Freistellung 1318 409
c) Folge der Nichterfüllung der Voraussetzungen des
§ 23b Abs. 3a SGBIV 1320 410
3. Steuerrechtliche Behandlung 1322 410
a) Beim Arbeitnehmer 1322 410
b) Beim Arbeitgeber 1325 411
4. Durchführung der Umwandlung von Wertguthaben
in betriebliche Altersversorgung 1326 411
a) Umwandlung des Wertguthabens 1326 411
aa) Verzicht auf das Wertguthaben zugunsten
einer Versorgungszusage 1326 411
XXX
^___ Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
bb) Zeitpunkt der Umwandlung des Wertgut¬
habens 1327 412
b) Ausgestaltung der Zusage 1328 412
aa) Zusagearten und Durchführungswege 1328 412
bb) Abdeckung biometrischer Risiken 1329 413
cc) Zugesagte Leistungen 1331 413
IV. Betriebsrentenrechtliche, sozialversicherungs
techtliche und steuerrechtliche Behandlung der
durch Umwandlung des Wertguthabens finanzierten
Anwartschaft auf betriebliche Altersversorgung .... 1333 414
1. Betriebsrentenrechtliche Behandlung 1333 414
2. Sozialversicherungsrechtliche Behandlung 1334 414
3. Steuerrechtliche Behandlung 1338 415
a) Beim Arbeitnehmer 1338 415
b) Beim Arbeitgeber 1340 416
V. Vorteile der Verwendung von Arbeitszeitkonten für
betriebliche Altersversorgung gegenüber der Entgelt¬
umwandlung i.S.v. § 1 Abs. 2 Nr. 3 BetrAVG 1342 416
L. Vergleichende Darstellung privater und betrieblicher
Vorsorgeformen 1343 420
I. Vergleich privater Altersvorsorgemöglichkeiten .... 1347 421
II. Vergleich der betrieblichen Altersversorgung 1348 426
1. Differenzierung nach der Finanzierungsform 1348 426
2. Differenzierung nach Durchführungswegen 1349 430
III. Renditevergleich 1350 433
Anlagen
I. Musterverträge 1365 450
1. Entgeltumwandlungs Direktversicherung 1365 450
2. Versicherungsgebundene Direktzusage gegen Entgelt¬
verzicht 1366 454
a) Umwandlungsvereinbarung 1366 454
b) Anhang Urkunde für „Bausteine bei
Umwandlung von Einmalzahlungen 1367 458
c) Muster Verpfändungsvereinbarung
(Pensionszusage) 1368 459
3. Unterstützungskassen Zusage gegen Entgeltverzicht 1369 460
a) Umwandlungsvereinbarung 1369 460
XXXI
Inhaltsverzeichnis Rz. Seite
b) Versorgungsrichtlinien der Unterstützungskasse . 1370 462
c) Muster Verpfändungsvereinbarung
(Unterstützungskasse) 1371 465
II. Ausgewählte Tarifverträge zur Entgeltumwandlung . 1372 467
1. Metall 1372 467
2. Chemie 1374 473
3. Kommunaler öffentlicher Dienst 1377 483
4. Baugewerbe 1380 491
5. Zeitarbeit 1382 497
III. Ausgewählte Rundschreiben det Sozialversicherungs¬
träger 1384 500
1. Rundschreiben: Sozialrechtliche Absicherung
flexibler Arbeitszeitregelungen 1384 500
2. Rundschreiben: Anwendung des maßgebenden Bei¬
tragssatzes für die Bemessung der Beiträge aus
Renten, Versorgungsbezügen und Arbeitseinkommen 1385 505
3. Rundschreiben: Entgeltumwandlungen zum Aufbau
einer kapitalgedeckten betrieblichen Altersvorsorge . 1386 512
IV. BMF Schreiben 1387 542
1. BMF Schreiben vom 17. November 2004 IV C 4
S 2222 177/04 / IV C 5 S 2333 269/04
BStBl. IS. 1065 1387 542
2. Zusagen auf Leistungen der betrieblichen Altersver¬
sorgung; Bilanzsteuerrechtliche Berücksichtigung
von überdurchschnittlich hohen Versorgungszusagen
(Überversorgung), BMF Schreiben vom 3.11.2004
IVB2 S2176 13/04, BStBl. IS. 1045 1388 546
3. Zuwendungen an rückgedeckte Unterstützungs¬
kassen: Entgeltumwandlung zugunsten der Alters¬
vorsorge, BMF Schreiben vom 17.5.2004 IV A 6
S 2144 C 2/04 1389 551
4. Neuregelung der Besteuerung der Erträge aus kapital¬
bildenden Lebens und Rentenversicherungen mit
Kapitalwahlrecht durch das Gesetz zur Neuordnung
der einkommensteuerrechtlichen Behandlung von
Altersvorsorgeaufwendungen und Altersbezügen
(Alterseinkünftegesetz AltEinkG), BMF Schreiben
vom 25.11.2004, BStBl. IS. 1096 1390 552
xxxn
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
5. Steuerliche Förderung der privaten Altersvorsorge und
betrieblichen Altersversorgung; Aufteilung von
Leistungen bei der nachgelagerten Besteuerung nach
§ 22 Nr. 5 EStG, BMF Schreiben vom 11.11.2004
IVC3 S2257b 47/04,BStBl.IS. 1061 1391 554
6. Zusagen auf Leistungen der betrieblichen Alters¬
versorgung; Hinterbliebenenversorgung für die
Lebensgefährtin oder den Lebensgefährten, BMF
Schreiben vom 25.7.2002 IVA 6 S 2176 28/02. . . 1392 556
7. Zeitliche Zuordnung von Beiträgen der betrieblichen
Altersversorgung, BMF Schreiben v. 29.1.2004
IV C 5 S 2333 147/03, BetrAV 2004, 146 1393 557
Stichwortverzeichnis 559
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