Umsatzsteuerbefreiung heilberuflicher Leistungen: eine Untersuchung von § 4 Nr. 14, 16 UStG im Lichte der Grundrechte und des Europarechts
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| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Berlin
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2005
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| Schriftenreihe: | Rechtswissenschaftliche Forschungsberichte
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Inhaltsverzeichnis
Einleitung 1
1. Teil: Grundlagen 4
A. Prinzipien der Umsatzsteuer 4
I. Indirekte Besteuerung 4
II. Allphasenbesteuerung 4
III. Nettobesteuerung 5
IV. Neutralität 5
B. Einordnung / Klassifizierung 6
I. Verkehrsteuer 7
II. Verbrauchsteuer 7
III. Entscheidung 7
1. Leistungsfähigkeit und Umsatzsteuer 9
2. Individualität und Umsatzsteuer 9
3. Ergebnis 10
C. Nationale Vorgaben 10
I. Umsatzsteuer Richtlinien 11
II. BMF Schreiben 12
1. Regelungsinhalt 12
2. Rechtsgrundlage 13
a) Weisungen 13
b) Bund Länder Vereinbarung 13
3. Bindungswirkung 15
4. Ergebnis 15
III. Ländererlasse / OFD Verfügungen 15
I
D. Europäische Harmonisierung 16
I. EG Richtlinien 16
II. Rechtsprechung des EuGH 17
DL Richtlinienkonforme Auslegung 18
1. Grundlagen 18
a) Gemeinschaftsrecht 19
b) Nationales Recht 20
2. Anwendungsbereich 20
3. Verhältnis zu den anderen Auslegungsmethoden 21
a) Klassische Auslegungsmethoden 21
b) Verfassungskonforme Auslegung 23
4. Praktische Durchführung 24
a) Auslegung des nationalen Rechts 24
b) Auslegung der Richtlinie 25
aa) Wortlaut 25
bb) Systematik 26
cc) Geschichte 26
dd) Teleologie 27
c) Vergleich der Ergebnisse 27
2. Teil: Steuerbefreiungen 29
A. Allgemeines 29
I. Steuerbefreiungen im System der Umsatzsteuer 29
1. Echte / unechte Befreiungen 30
2. Systemkonformität 31
a) „Heimliche" Umsatzsteuer 31
b) Auswirkung auf die Auslegung 32
II. Steuerbefreiungen im System der 6. EG Richtlinie 32
n
B. Befreiung gem. § 4 Nr. 14 UStG 34
I. Historische Entwicklung 34
1. Entwicklung bis 1967 34
2. Entwicklung bis 1998 35
3. Entwicklung ab 1999 36
II. § 4 Nr. 14 S. 1 UStG 38
1. Tätigkeit als einer der genannten Berufsträger 38
a) Verweisung auf § 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG 39
aa) Ausweitung durch den BFH 39
bb) Bestätigung durch das BVerfG 41
cc) Übereinstimmung mit der EuGH Rechtsprechung 41
dd) Reaktionen auf die B VerfG Rechtsprechung und
Konsequenzen 42
ee) Auslegung der nationalen Vorschrift 44
(1) Wortlaut 44
(2) Systematik 44
(3) Geschichte 45
(4) Teleologie 46
(a) Entlastung der Sozialversicherungsträger 46
(b) Verbrauchsteuer 48
(5) Verfassungskonformität 48
(a) Allgemeiner Gleichheitssatz (Art. 3 Abs. 1 GG) 49
(b) Berufsfreiheit (Art. 12 Abs. 1 GG) 49
(aa) Eingriff 49
(bb) Rechtfertigung 50
(6) Zwischenergebnis 51
ff) Auslegung der Richtlinie und richtlinienkonforme Auslegung 52
gg) Ergebnis und Konsequenzen 53
b) Berufstypische Tätigkeit 54
aa) Unmittelbarkeit / Üblichkeit der Umsätze 54
bb) Hilfsgeschäfte 55
m
cc) Nebengeschäfte 56
c)Arzt 56
aa) Berufsbild 56
bb) Tätigkeit 57
(1) Heilkunde 57
(2) Beschäftigungs und Tätigkeitsspektrum 58
(a) Körperliche Behandlung 59
(b) Gutachten etc 60
(4) Auslegung des nationalen Rechts 61
(a) Wortlaut 61
(b) Systematik 62
(c) Geschichte 62
(d) Teleologie 63
(5) Auslegung der Richtlinie 64
(a) Wortlaut 64
(b) Systematik 66
(c) Geschichte 67
(d) Teleologie 67
(aa) Gemeinwohl 67
(bb) Kostensenkung / Zugang zum Gesundheitsschutz 68
(cc) Neutralität 69
(6) Ergebnis und Konsequenzen 70
cc) Konkrete Tätigkeiten 71
(1) Mündliche Tätigkeiten 71
(2) Schriftliche Tätigkeiten 71
(a) Berichte 72
(b) Gutachten 73
(aa) Steuerfreiheit 73
(bb) Steuerpflicht 75
(3) Körperliche Tätigkeiten 75
(a) Untersuchung von Körperbestandteilen 76
(b) Schönheitsbehandlungen 77
d) Zahnarzt 78
rv
aa) Berufsbild 78
bb) Tätigkeit 78
(1) Prothetikumsätze gem. § 4 Nr. 14 S. 4 Buchst, b UStG 79
(2) Prothetikumsätze nach der 6. EG Richtlinie 80
e) Heilpraktiker 81
aa) Berufsbild 81
bb) Tätigkeit 81
f) Physiotherapeut 83
aa) Berufsbild 83
bb) Tätigkeit 83
g) Hebamme 85
aa) Berufsbild 85
bb) Tätigkeit 85
aa) Berufsbild 85
bb) Tätigkeit 86
2. Ähnliche heilberufliche Tätigkeit 87
a) Entwicklung bis zu den Entscheidungen des BVerfG 1999 87
aa) Berufsvergleich des BFH 87
bb) Tätigkeitsvergleich der Finanzgerichte 90
cc) Zunächst Bestätigung durch das BVerfG 92
dd) Einzelfallentscheidung der Verwaltung 93
ee) Einführung des § 27 Abs. 1 aUStG 94
b) Entscheidungen des BVerfG 1999 95
c) Fortentwicklung nach den Entscheidungen des BVerfG 1999 96
aa) Kostentragung durch Sozialversicherungsträger als
Kriterium des BFH 96
bb) Uneinheitliche Rechtsprechung der Finanzgerichte 97
bb) Kassenzulassung als Beurteilungskriterium der
Finanzverwaltung 99
cc) Kritik der Literatur 100
dd) Änderung des § 27 Abs. 1 a UStG und Aufhebung des
Verweises auf das EStG durch den Gesetzgeber 100
V
d) Auslegung 101
aa) Auslegung des nationalen Rechts 101
(1) Wortlaut 101
(2) Systematik 103
(3) Geschichte 103
(4) Teleologie 104
(a) Öffnung und Qualitätssicherung 104
(b) Entlastung der Sozialversicherungsträger 106
(aa) Regelmäßige Erstattung 107
(bb) Tatsächliche Erstattung 108
(cc) Zulassung gem. § 124 Abs. 2 SGB V 109
(dd) Heilhilfstätigkeitsmerkmale 109
(c) Verbrauchsteuer 110
(5) Verfassungskonformität 110
bb) Auslegung der Richtlinie 111
cc) Richtlinienkonforme Auslegung 111
dd) Ergebnis 112
e) Einzelne Berufstätigkeiten 113
aa) Spezialtherapien 113
bb) Psychotherapie 114
cc) Gesundheitspflege 116
dd) Pflege 117
ee) (Heil )Pädagogik 118
ff) Hilfsleistungen 119
III. § 4 Nr. 14 S. 2 UStG 121
1. Hintergrund 121
2. Erscheinungsformen 122
3. Problembereiche 123
a) Leistungen 123
b) Unmittelbarkeit 124
c) Mitglieder 125
aa) Auslegung des nationalen Rechts 126
VI
(1) Bezeichnete Berufe 126
(2) Mitgliedschaft einer Ärzte GmbH 128
(3) Berufsfremde Mitglieder 128
bb) Auslegung der Richtlinie 130
cc) Ergebnis 131
d) Gewerbliche Analyseunternehmen 131
e) Rechtsform 132
IV. § 4 Nr. 14 S. 3 UStG 133
1. Entstehungsgeschichte 133
2. Anwendungsbereich 133
a) Bisherige Standpunkte 134
b) Kritik 135
aa) Auslegung des nationalen Rechts 136
bb) Richtlinie 137
3. Konsequenzen 138
V. § 4 Nr. 14 S. 4 UStG 140
1. Tierarzt 140
2. Prothetikumsätze 141
C. Befreiung gem. § 4 Nr. 16 UStG 142
I. Historische Entwicklung 142
1. Entwicklung bis 1976 142
2. Entwicklung bis heute 143
II. Eng verbundene Umsätze 144
1. Auslegung des nationalen Rechts 145
2. Richtlinienauslegung 146
3. Ergebnis 148
4. Konsequenzen 148
a) Besucher / Begleitpersonen 149
VII
b) Fremdunternehmer 150
III. Begünstigte Unternehmer 151
1. Anerkennung als begünstigte Einrichtung 151
2. Einrichtung 152
a) Krankenhäuser 153
b) Diagnosekliniken und andere Einrichtungen ärztlicher
Heilbehandlung, Diagnostik oder Befunderhebung 154
c) Einrichtungen zur Geburtshilfe 154
d) Altenheime, Altenwohnheime und Pflegeheime 154
e) Einrichtungen zur vorübergehenden Aufnahme pflege¬
bedürftiger Personen und zur ambulanten Pflege kranker
und pflegebedürftiger Menschen 155
IV. Einschränkende Voraussetzungen 156
1. § 4 Nr. 16 Buchst, a UStG 157
2. §4 Nr. 16 Buchst, b UStG 157
3. §4 Nr. 16 Buchst, c UStG 158
a) Ärztliche Aufsicht 158
b) Leistungsempfänger 160
4. § 4 Nr. 16 Buchst, d UStG 162
5. § 4 Nr. 16 Buchst, e UStG 163
V. Konkurrenzen 164
Zusammenfassung 165
Literaturverzeichnis 168
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| spelling | Tonner, Patrick Verfasser aut Umsatzsteuerbefreiung heilberuflicher Leistungen eine Untersuchung von § 4 Nr. 14, 16 UStG im Lichte der Grundrechte und des Europarechts Patrick Tonner Rechtswissenschaftliche Forschungsberichte Berlin Mensch & Buch-Verl. 2005 XIII, 188 S. 210 mm x 148 mm txt rdacontent n rdamedia nc rdacarrier Zugl.: Münster (Westf.), Univ., Diss., 2004 Europäische Union (DE-588)5098525-5 gnd rswk-swf Steuerbefreiung (DE-588)4183176-7 gnd rswk-swf Umsatzsteuerrecht (DE-588)4114557-4 gnd rswk-swf Heilberuf (DE-588)4024024-1 gnd rswk-swf Deutschland - Umsatzsteuerrecht - Steuerbefreiung - Heilberuf - Europäische Union Deutschland (DE-588)4011882-4 gnd rswk-swf (DE-588)4113937-9 Hochschulschrift gnd-content Deutschland (DE-588)4011882-4 g Umsatzsteuerrecht (DE-588)4114557-4 s Steuerbefreiung (DE-588)4183176-7 s Heilberuf (DE-588)4024024-1 s Europäische Union (DE-588)5098525-5 b DE-604 HBZ Datenaustausch application/pdf http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=013364799&sequence=000002&line_number=0001&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA Inhaltsverzeichnis |
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