Holdings: Die Hinterziehung von Umsatzsteuer

Die Hinterziehung von Umsatzsteuer:

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Bibliographic Details
Main Author:	Nöhren, Dorothee (Author)
Format:	Thesis Book
Language:	German
Published:	Hamburg Kovač 2005
Series:	Steuerrecht in Forschung und Praxis 12
Subjects:	Steuerhinterziehung Umsatzsteuer Deutschland Hochschulschrift
Online Access:	Ausführliche Beschreibung Inhaltsverzeichnis
Physical Description:	364 S. 210 mm x 150 mm, 478 gr.
ISBN:	3830021046

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adam_text	DOROTHEE NOEHREN DIE HINTERZIEHUNG VON UMSATZSTEUER VERLAG DR. KOVAC HAMBURG 2005 INHALTSVERZEICHNIS ABKUERZUNGSVERZEICHNIS 25 ERSTER TEIL: EINFUEHRUNG 29 I. DER TATBESTAND DES § 370 AO UND UMSATZSTEUERSPEZIFISCHE PROBLEME 34 1. DER TATBESTAND DES § 370 ABS. 1 AO 34 A) TATBESTANDSMAESSIGES VERHALTEN 34 AA) MACHEN VON UNRICHTIGEN ODER UNVOLLSTAENDIGEN ANGABEN 34 BB) PFLICHTWIDRIGES UNTERLASSEN 35 B) ERFOLG DER STEUERHINTERZIEHUNG 35 AA) DAS GESCHUETZTE RECHTSGUT 35 BB) STEUERVERKUERZUNG 38 (1) NICHT ERFOLGTE FESTSETZUNG 38 (2) ZU NIEDRIGE STEUERFESTSETZUNG 39 (3) NICHT RECHTZEITIGE FESTSETZUNG 39 (4) EXKURS: STEUERVERKUERZUNG IM FALL EINES INSOLVENTEN UNTERNEHMERS 40 CC) ERLANGUNG EINES UNGERECHTFERTIGTEN STEUERVORTEILS 40 2. PROBLEME IM HINBLICK AUF DIE UMSATZSTEUER 42 A) FAELLIGKEITS- ODER VERANLAGUNGSSTEUER? 43 B) VERHAELTNIS DER VORANMELDUNG ZUR JAHRESERKLAERUNG 44 C) KOMPENSATIONSVERBOT 44 II. DER TATBESTAND DES § 370A AO UND UMSATZSTEUERSPEZIFISCHE PROBLEME 45 1. DER TATBESTAND DES § 370A ABS. 1 AO 45 A) ENTSTEHUNGSGESCHICHTE 45 B) RECHTSNATUR 46 C) DIE VORAUSSETZUNGEN IM EINZELNEN 47 7 AA) DER GRUNDTATBESTAND DES § 370 AO 47 BB) DIE QUALIFIZIERENDEN MERKMALE 48 (1) VERKUERZUNG IN GROSSEM AUSMASS 48 (A) BESTIMMUNG DER MASSGEBLICHEN BEZUGSGROESSE 48 (B) AUSLEGUNG DES BEGRIFFS IN GROSSEM AUSMASS 49 (AA) DIE AUSLEGUNG NACH DEM WORTLAUT 50 (BB) DIE HISTORISCHE AUSLEGUNG 50 (CC) DIE SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG 51 (DD) DIE TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG 54 (EE) ZWISCHENERGEBNIS 55 (2) GEWERBSMAESSIGE STEUERHINTERZIEHUNG 57 (A) ABWEICHENDE AUSLEGUNG IM RAHMEN DER AO? 58 (AA) WIEDERHOLTE TATBEGEHUNG 59 (BB) SCHAFFUNG EINER EINNAHMEQUELLE DURCH TATSAECHLICHEN ZUFLUSS 59 (CC) HINTERZIEHUNG ALS GEWERBE 61 (B) FAZIT 62 (3) BANDENMAESSIGE STEUERHINTERZIEHUNG 62 2. PROBLEME IM HINBLICK AUF DIE UMSATZSTEUER 64 III. DER TATBESTAND DES § 26C USTG 65 1. ENTSTEHUNGSGESCHICHTE 65 2. SINN UND ZWECK DER EINFUEHRUNG DES TATBESTANDES 65 3. ANWENDUNGSBEREICH 66 4. VERHAELTNIS ZU §§ 370, 370A AO 67 5. SELBSTANZEIGE MOEGLICH? 69 6. DIE VORAUSSETZUNGEN IM EINZELNEN 71 A) IN RECHNUNGEN I. S. D. § 14 AUSGEWIESENE UMSATZSTEUER 71 AA) AUSLEGUNG DES BEGRIFFS RECHNUNG I. S. D. § 14 72 (1) DIE AUSLEGUNG NACH DEM WORTLAUT 72 (2) DIE SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG 73 (3) DIE HISTORISCHE AUSLEGUNG 77 (4) DIE TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG 78 BB) ERGEBNIS 78 B) NICHTENTRICHTUNG DER UMSATZSTEUER 79 AA) PROBLEM DER VERSPAETETEN ENTRICHTUNG 80 BB) ZAHLUNGSFAEHIGKEIT DES UNTERNEHMERS IM ZEITPUNKT DER FAELLIGKEIT... 81 (1) VORVERLAGERUNG DER VERANTWORTLICHKEIT? 81 (2) VORRANG DES UMSATZSTEUERANSPRUCHS? 84 (3) BESONDERHEITEN BEIM UMSATZSTEUERKARUSSELL 86 C) GEWERBSMAESSIGE NICHTENTRICHTUNG 87 D) BANDENMAESSIGE NICHTENTRICHTUNG 87 ZWEITER TEIL: FORMELLES RECHT 89 I. STEUERRECHTLICHE GRUNDLAGEN 89 1. FAELLIGKEITS- ODER VERANLAGUNGSSTEUER? 89 2. DAS STEUERLICHE VERHAELTNIS DER VORANMELDUNG ZUR JAHRESERKLAERUNG 92 II. DIE STEUERSTRAFRECHTLICHEN KONSEQUENZEN 93 1. UNRICHTIGE VORANMELDUNGEN ODER NICHTABGABE VON VORANMELDUNGEN....93 A) BESTIMMUNG DES BEGRIFFS VERKUERZUNG AUF ZEIT 94 B) DIE VERKUERZUNG AUF ZEIT BEI UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN ALS REGELFALL? 95 AA) BESTIMMUNG DER VERKUERZUNG AUF ZEIT NACH DEN UEBLICHEN KRITERIEN 96 BB) KONSEQUENZEN FUER DIE UMSATZSTEUER. 96 CC) FAZIT 97 9 C) § 370A AO UND VERKUERZUNG AUF ZEIT 98 2. ABGABE EINER JAHRESERKLAERUNG 98 A) DIE ANGABEN DER JAHRESERKLAERUNG ENTSPRECHEN DEN VORANMELDUNGEN... 98 AA) JAHRESERKLAERUNG ALS MITBESTRAFTE/STRAFLOSE NACHTAT? 99 BB) BESONDERHEITEN FUER DEN FALL DES § 26C USTG? 101 B) DIE ANGABEN DER JAHRESERKLAERUNG ENTSPRECHEN NICHT DEN VORANMELDUNGEN 102 AA) BERICHTIGUNG DER ANGABEN IN DEN VORANMELDUNGEN 102 (1) ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN DER SELBSTANZEIGE I. S. D. § 371 AO 103 (2) AUFSCHLUESSELUNG NACH VORANMELDUNGSZEITRAEUMEN ERFORDERLICH? 104 (3) SOG. TEIL-SELBSTANZEIGE 105 BB) ERNEUTE FALSCHE ANGABEN 106 C) ABGABE EINER JAHRESERKLAERUNG BEI NICHTABGABE VON VORANMELDUNGEN 106 3. KEINE ABGABE EINER JAHRESERKLAERUNG 106 A) BEI ABGABE VON UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN 106 B) BEI NICHTABGABE VON UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN 107 4. VERJAEHRUNGSBEGINN DER UMSATZSTEUERHINTERZIEHUNG 108 A) BESTIMMUNG DES VOLLENDUNGS- UND BEENDIGUNGSZEITPUNKTS 108 AA) VOLLENDUNGSZEITPUNKT BEI FALSCHABGABE MIT UMSATZSTEUERZAHLLAST 109 BB) VOLLENDUNGSZEITPUNKT BEI FALSCHABGABE MIT STEUERVERGUETUNG 109 CC) VOLLENDUNGSZEITPUNKT BEI NICHTABGABE 110 DD) BEENDIGUNGSZEITPUNKT BEI FAELLIGKEITSSTEUERN 110 EE) ABWEICHENDER BEENDIGUNGSZEITPUNKT BEI DER UMSATZSTEUER? 111 B) AUSWIRKUNG VON FRISTVERLAENGERUNGEN 112 10 C) AUSWIRKUNG VON BERICHTIGUNGSMOEGLICHKEITEN 113 5. SONDERFALL: DIE SOG. WIEDERHOLTE UMSATZSTEUERHINTERZIEHUNG 114 A) ZWEITTAT EINE STEUERHINTERZIEHUNG I. S. D. § 370 ABS. 1 NR. 1 AO? 114 AA) KONKURRENZLOESUNG 114 BB) TATBESTANDSLOESUNG 115 CC) STELLUNGNAHME 115 B) BEURTEILUNG DER ZWEITTAT GRUNDSAETZLICH ALS NACHTAT 116 AA) ZWEITTAT ALS MITBESTRAFTE NACHTAT 118 BB) ZWEITTAT ALS STRAFLOSE NACHTAT 118 CC) ZWISCHENERGEBNIS 119 C) ABWEICHENDE LOESIMG BEIM STEUERLICH GEFUEHRTEN UNTERNEHMER? 119 III. DAS KOMPENSATIONSVERBOT 120 1. DAS KOMPENSATIONSVERBOT UND DER TATBESTAND DES § 370 AO 120 A) .ANDERE GRUENDE I. S. D. § 370 ABS. 4 S. 3 AO 122 AA) DIE SUBJEKTIVE AUSLEGUNG 122 BB) DIE OBJEKTIVE AUSLEGUNG 123 B) UNMITTELBARER WIRTSCHAFTLICHER ZUSAMMENHANG 125 AA) BEGRIFFSBESTIMMUNG 125 BB) EINZELNE FALLGRUPPEN 125 (1) UMSAETZE IM VERHAELTNIS ZU VORSTEUER 125 (A) VERWENDUNG DER KORREKTEN BEZUGSGROESSE DURCH DEN BGH? 126 (B) EINSCHRAENKUNG UEBER DEN SUBJEKTIVEN TATBESTAND 127 (2) STEUERENTSTEHUNGSTATBESTAND IM VERHAELTNIS ZU STEUERBEFREIUNGSTATBESTAND 127 CC) GRUND FUER DIE EINSCHRAENKUNG 128 DD) AUSWIRKUNGEN AUF DIE EINZELNEN FALLGRUPPEN 129 (1) UMSAETZE IM VERHAELTNIS ZU VORSTEUER 129 11 (A) BESONDERHEITEN BEI DER EINFUHRUMSATZSTEUER 129 (B) BESONDERHEITEN BEIM INNERGEMEINSCHAFTLICHEN ERWERB 130 (C) VORSTEUER UND RECHNUNGSBERICHTIGUNG 131 (2) STEUERENTSTEHUNGSTATBESTAND IM VERHAELTNIS ZU STEUERBEFREIUNGSTATBESTAND 132 C) FAZIT 132 2. DAS KOMPENSATIONSVERBOT UND DER TATBESTAND DES § 370A AO 133 DRITTER TEIL: MATERIELLES RECHT 135 ERSTES KAPITEL: UMSATZSTEUERHINTERZIEHUNG 135 I. NICHTERKLAERUNG/NICHT VOLLSTAENDIGE ERKLAERUNG VON UMSAETZEN 135 II. ERKLAERUNG VON UMSAETZEN ZUM FALSCHEN STEUERSATZ 136 III. GELTENDMACHUNG VON STEUERBEFREIUNGEN, OBWOHL DIE VORAUSSETZUNGEN DAFUER TATSAECHLICH NICHT VORLIEGEN 137 IV. WANDLUNG VOM NORMALBESTEUERTEN ZUM DIFFERENZBESTEUERTEN FAHRZEUG 137 V. NICHTERKLAERUNG DER § 14C ABS. 2 USTG-STEUER 138 1. WESEN UND ANWENDUNGSBEREICH DER VORSCHRIFT 139 2. DIE VORAUSSETZUNGEN IM EINZELNEN 142 A) UNBERECHTIGTER STEUERAUSWEIS 142 B) BEGEBUNG DER RECHNUNG 144 3. STEUERLICHE KONSEQUENZEN 146 A) STEUERLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN RECHNUNGSAUSSTELLER 146 B) STEUERLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN RECHNUNGSVERWENDER 146 C) BERICHTIGUNG DES GESCHULDETEN STEUERBETRAGS 147 4. STEUERSTRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN RECHNUNGSAUSSTELLER 149 A) TAETER EINER STEUERHINTERZIEHUNG I. S. D. § 370 ABS. 1 AO? 149 AA) VORLIEGEN EINES TATERFOLGS I. S. D. § 370 AO? 150 12 BB) SUBJEKTIVE VORAUSSETZUNGEN 150 CC) AUSWIRKUNGEN DER BERICHTIGUNGSMOEGLICHKEIT 151 DD) BESONDERHEITEN BEI DER STRAFZUMESSUNG 154 (1) ANRECHNUNG DER § 14C ABS. 2-STEUER ? 154 (2) BERUECKSICHTIGUNG DER BERICHTIGUNGSMOEGLICHKEIT 156 EE) PFLICHT ZUR ANMELDUNG: VERSTOSS GEGEN DEN NEMO-TENETUR-GRUNDSATZ? 156 B) TAETER EINER SCHAEDIGUNG DES UMSATZSTEUERAUFKOMMENS I. S. D. § 26C USTG? 157 C) BETEILIGUNG AN DER STEUERHINTERZIEHUNG DES RECHNUNGSVERWENDERS?... 158 D) KONKURRENZEN 159 VI. INANSPRUCHNAHME VON STEUERVERGUENSTIGUNGEN/-BEFREIUNGEN OHNE DIE VORGESCHRIEBENEN FORMELLEN NACHWEISE 160 1. DARSTELLUNG DER ZU UNTERSUCHENDEN NACHWEISPFLICHTEN 161 A) RECHNUNG ALS VORAUSSETZUNG FUER DEN VORSTEUERABZUG 161 B) BELEG- UND BUCHNACHWEIS FUER DIE STEUERFREIHEIT VON AUSFUHRLIEFERUNGEN 162 C) BELEG- UND BUCHNACHWEIS FUER DIE STEUERFREIHEIT VON INNERGEMEINSCHAFTLICHEN LIEFERUNGEN 163 D) KONSEQUENZEN DER UNTERSCHIEDLICHEN ANSICHTEN 164 AA) DIE NACHWEISPFLICHTEN ALS MATERIELLRECHTLICHE VORAUSSETZUNGEN... 164 BB) DIE NACHWEISPFLICHTEN ALS BEWEISVORSCHRIFT 167 E) STELLUNGNAHME ZUR EINORDNUNG FORMELLER NACHWEISPFLICHTEN 169 AA) VORSTEUERABZUG 170 BB) AUSFUHRLIEFERUNGEN 172 CC) INNERGEMEINSCHAFTLICHE LIEFERUNGEN 173 2. STEUERSTRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN DER NICHTERBRINGUNG 174 A) BEEINTRAECHTIGUNG DES GESCHUETZTEN RECHTSGUTS? 174 13 B) TAUGLICHE TATHANDLUNG I. S. D. § 370 AO? 175 AA) UNRICHTIGE ANGABEN 175 BB) STEUERLICH ERHEBLICHEN TATSACHEN 176 C) TATERFOLG I. S. D. § 370 ABS. 4 S. 1 AO? 177 D) ERGEBNIS ....177 ZWEITES KAPITEL: VORSTEUERERSCHLEICHUNG 179 I. GRUENDUNG VON FIRMEN ZUR VORSTEUERERSCHLEICHUNG 179 1. VORGEHENSWEISE 179 2. STEUERRECHTLICHE KONSEQUENZEN 180 3. STEUERSTRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN 180 4. EXKURS: ALLGEMEINE STRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN 180 A) EINREICHEN EINER UMSATZSTEUERVORANMELDXMG/-JAHRESERKLAERUNG 181 B) EINREICHEN VON PAPIEREN ZUR ERLANGUNG EINER STEUERNUMMER 182 5. KONKURRENZVERHAELTNISSE 182 II. VERWENDUNG VON RECHNUNGEN, DENEN KEINE LEISTUNG ZUGRUNDE LIEGT 182 1. STEUERLICHE KONSEQUENZEN 183 2. STEUERSTRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN 183 3. KONKURRENZVERHAELTNISSE 185 A) ALLGEMEINES 185 B) VERWENDUNGSVERBOT GEM. § 393 ABS. 2 AO? 186 III. RUECKGAENGIGMACHUNG VON RECHTSGESCHAEFTEN 188 1. VERLETZUNG DER KORREKTURPFLICHTEN DER §§ 15A, 17 USTG 188 2. UNTERLASSENE RUECKZAHLUNG BEI ERFUELLUNG DER KORREKTURPFLICHT 189 IV. RUECKGAENGIGMACHUNG DER OPTION I. S. D. § 9 ABS. 1 USTG 192 DRITTES KAPITEL: UMSATZSTEUERHINTERZIEHUNG UND VORSTEUERERSCHLEICHUNG IN LEISTUNGS-/LIEFERKETTEN 195 14 I. VON STROHMAENNERN, SERVICE- UND SCHEIN-UNTERNEHMEN 195 1. DER LAUT RECHNUNG LEISTENDE IST NICHT EXISTENT 198 A) BEGRIFF DES SCHEINUNTERNEHMERS 198 B) RECHNUNGSERSTELLUNG DURCH EINEN SCHEINUNTERNEHMER 199 AA) SCHEINRECHNUNGEN 200 BB) ABDECKRECHNUNGEN 202 C) ZIVILRECHTLICHE KONSEQUENZEN BEIM AUFTRETEN EINES SCHEINUNTERNEHMERS 204 D) UMSATZSTEUERRECHTLICHE KONSEQUENZEN 204 AA) UMSATZSTEUERRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN SCHEINUNTERNEHMER 204 BB) UMSATZSTEUERRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN TATSAECHLICH LEISTENDEN 205 CC) UMSATZSTEUERRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN DRITTEN 205 E) STEUERSTRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN 206 AA) STEUERSTRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN SCHEINUNTERNEHMER 206 (1) TAETER EINER STEUERHINTERZIEHUNG I. S. D. § 370 ABS. 1 AO? 206 (2) TAETER EINER SCHAEDIGUNG DES UMSATZSTEUERAUFKOMMENS? 207 (3) BETEILIGUNG AN DER STEUERHINTERZIEHUNG DES TATSAECHLICH LEISTENDEN? 207 (4) BETEILIGUNG AN DER STEUERHINTERZIEHUNG DES DRITTEN? 209 BB) STEUERSTRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN TATSAECHLICH LEISTENDEN 209 CC) STEUERSTRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN DRITTEN 209 F) ALLGEMEINE STRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN 210 AA) URKUNDENFAELSCHUNG I. S. D. § 267 STGB 210 (1) STRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN SCHEINUNTERNEHMER 210 15 (2) STRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN DRITTEN 211 BB) KONKURRENZVERHAELTNISSE 212 2. DER LAUT RECHNIMG LEISTENDE IST TATSAECHLICH EXISTENT 212 A) EXISTIERENDER UNTERNEHMER ALS FASSADE FUER EINEN HINTERMANN 212 AA) STROHMANN 213 (1) ZIVILRECHTLICHE KONSEQUENZEN BEIM AUFTRETEN EINES STROHMANNS 213 (A) ABGRENZUNG ZUM SCHEINGESCHAEFT I. S. D. § 117 ABS. 1 BGB 214 (B) FAZIT 214 (2) UMSATZSTEUERRECHTLICHE KONSEQUENZEN 215 (A) STROHMANN ALS LEISTENDER UNTERNEHMER? 215 (AA) STROHMANN ALS UNTERNEHMER I. S. D. § 2 ABS. 1 USTG? 217 A) DIE SELBSTAENDIGKEIT DES STROHMANNS 217 AA) IN DEN FAELLEN DES § 2 ABS. 2 NR. 1 USTG 218 SSSS) IN DEN FAELLEN DES § 2 ABS. 2 NR. 2 USTG 220 YY) AUFTRETEN WIE EIN HAENDLER ERFORDERLICH? 221 SS) ZWISCHENERGEBNIS 222 (BB) ERGEBNIS 222 (B) UMSATZSTEUERRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN STROHMANN 223 (C) UMSATZSTEUERRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN HINTERMANN 224 (D) UMSATZSTEUERRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN DRITTEN 225 (3) STEUERSTRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN 225 (A) STEUERSTRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN STROHMANN 225 (AA) TAETER EINER STEUERHINTERZIEHUNG I. S. D. § 370 ABS. 1 AO? 225 (A) STROHMANN ALS LEISTENDER UNTERNEHMER 226 (SS) STROHMANN ALS HILFSPERSON 226 (BB) TAETER EINER SCHAEDIGUNG DES UMSATZSTEUERAUFKOMMENS? 226 16 (CC) BETEILIGUNG AN DER STEUERHINTERZIEHUNG DES HINTERMANNS? 227 (DD) BETEILIGUNG AN DER STEUERHINTERZIEHUNG DES DRITTEN? 228 (B) STEUERSTRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN HINTERMANN 228 (AA) TAETER EINER STEUERHINTERZIEHUNG I. S. D. § 370 ABS. 1 NR. 2 AO? 228 (BB) BETEILIGUNG AN DER STEUERHINTERZIEHUNG DES STROHMANNS? 228 (C) STEUERSTRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN DRITTEN 230 (4) ALLGEMEINE STRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN 231 (A) STRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN STROHMANN 231 (B) STRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN DRITTEN 231 (C) KONKURRENZVERHAELTNISSE 232 BB) SERVICE-UNTERNEHMEN 232 (1) ZIVILRECHTLICHE KONSEQUENZEN 233 (2) UMSATZSTEUERRECHTLICHE KONSEQUENZEN 234 (A) SERVICE-UNTERNEHMEN ALS LEISTENDER UNTERNEHMER? 234 (B) UMSATZSTEUERRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DAS SERVICE-UNTERNEHMEN (C) UMSATZSTEUERRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN HINTERMANN....J. (D) UMSATZSTEUERRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN DRITTEN (3) STEUERSTRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN 238 (A) STEUERSTRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DAS SERVICE-UNTERNEHMEN 238 (AA) TAETER EINER STEUERHINTERZIEHUNG I. S. D. § 370 AO? 238 (A) SERVICE-UNTERNEHMEN ALS LEISTENDER UNTERNEHMER 238 (SS) KOLONNENFUEHRER ALS LEISTENDER UNTERNEHMER 239 (BB) TAETER EINER SCHAEDIGUNG DES UMSATZSTEUERAUFKOMMENS? 239 (CC) BETEILIGUNG AN DER STEUERHINTERZIEHUNG DES HINTERMANNS? 239 17 (DD) BETEILIGUNG AN DER STEUERHINTERZIEHUNG DES DRITTEN? 240 (B) STEUERSTRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN HINTERMANN 240 (AA) TAETER EINER STEUERHINTERZIEHUNG I. S. D. § 370 ABS. 1 AO? 240 (BB) BETEILIGUNG AN DER STEUERHINTERZIEHUNG DES INHABERS DES SERVICE-UNTERNEHMENS? 241 (C) STEUERSTRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN DRITTEN 241 (4) ALLGEMEINE STRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN 242 B) ABRECHNUNG UEBER EINE TATSAECHLICH NICHT ERBRACHTE LEISTUNG 242 AA) UMSATZSTEUERRECHTLICHE KONSEQUENZEN 243 (1) UMSATZSTEUERRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN RECHNUNGSAUSSTELLER 243 (2) UMSATZSTEUERRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN DRITTEN 243 BB) STEUERSTRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN 244 (1) STEUERSTRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN RECHNUNGSAUSSTELLER 244 (A) TAETER EINER STEUERHINTERZIEHUNG I. S. D. § 370 ABS. 1 AO? 244 (B) BETEILIGUNG AN DER STEUERHINTERZIEHUNG DES DRITTEN? 244 (2) STEUERSTRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN DRITTEN 244 C) ABRECHNUNG UEBER EINE ANDERE ALS DIE TATSAECHLICH ERBRACHTE LEISTUNG ...245 AA) UMSATZSTEUERRECHTLICHE KONSEQUENZEN 245 (1) UMSATZSTEUERRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN RECHNUNGSAUSSTELLER 245 (2) UMSATZSTEUERRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN DRITTEN 246 BB) STEUERSTRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN 247 (1) STEUERSTRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN RECHNUNGSAUSSTELLER 247 (A) TAETER EINER STEUERHINTERZIEHUNG I. S. D. § 370 ABS. 1 AO? 247 (B) BETEILIGUNG AN DER STEUERHINTERZIEHUNG DES DRITTEN? 248 18 (2) STEUERSTRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN DRITTEN 248 II. UMSATZSTEUERKARUSSELLE 250 1. FEHLENDE GESETZLICHE DEFINITION 251 2. GRAPHISCHE DARSTELLUNG 254 A) EINFACHES KARUSSELLMODELL (3-UNTERNEHMEN-MODELL) 254 B) ERWEITERTES KARUSSELLMODELL (EINSCHALTUNG VON SOG. BUFFER TRADERN) 257 C) TATSAECHLICHES SPIRALMODELL 259 3. STEUERLICHE FOLGEN EINES UMSATZSTEUERKARUSSELLS 259 A) DER MISSING TRADER ALS LEISTENDER UNTERNEHMER? 260 B) VERSCHAFFUNG DER VERFUEGUNGSMACHT UEBER DIE WARE? 261 4. STEUERLICHE KONSEQUENZEN FUER DIE BETEILIGTEN 264 A) STEUERLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN MISSING TRADER 264 AA) BEI FEHLENDER UNTERNEHMEREIGENSCHAFT BZW. FEHLENDER LIEFERUNG 264 BB) BEI VORLIEGENDER UNTERNEHMEREIGENSCHAFT 264 B) STEUERLICHE KONSEQUENZEN FUER DIE GESCHAEFTSPARTNER DES MISSING TRADERS 264 AA) STEUERLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN HAENDLER 265 (1) BEI FEHLENDER UNTERNEHMEREIGENSCHAFT DES MISSING TRADERS 265 (2) BEI VORLIEGENDER UNTERNEHMEREIGENSCHAFT DES MISSING TRADERS 268 BB) STEUERLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN BUFFER TRADER 269 (1) BEI FEHLENDER UNTERNEHMEREIGENSCHAFT DES MISSING TRADERS 269 (2) BEI VORLIEGENDER UNTERNEHMEREIGENSCHAFT DES MISSING TRADERS 270 C) STEUERLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN DISTRIBUTOR 271 19 D) STEUERLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN EIGENTLICHEN INITIATOR 272 4. STEUERSTRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN 273 A) STEUERSTRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN MISSING TRADER 273 AA) TAETER EINER STEUERHINTERZIEHUNG I. S. D. §§ 370,370A AO? 273 (1) NICHTABGABE VON UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN/ -JAHRESERKLAERUNGEN 273 (2) NICHTENTRICHTUNG DER UMSATZSTEUER ZUM FAELLIGKEITSZEITPUNKT....274 (3) SONDERKONSTELLATION: MISSING TRADER MIT SITZ IM AUSLAND 275 BB) TAETER EINER SCHAEDIGUNG DES UMSATZSTEUERAUFKOMMENS I. S. D § 26C USTG? 276 B) STEUERSTRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN HAENDLER 276 AA) TAETER EINER STEUERHINTERZIEHUNG I. S. D. §§ 370, 370A AO? 276 BB) TEILNEHMER AN EINER STEUERHINTERZIEHUNG/SCHAEDIGUNG DES UMSATZSTEUERAUFKOMMENS? 277 C) STEUERSTRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN BUFFER TRADER 280 AA) TAETER EINER STEUERHINTERZIEHUNG I. S. D. §§ 370,370A AO? 280 BB) TEILNEHMER AN EINER STEUERHINTERZIEHUNG/SCHAEDIGUNG DES UMSATZSTEUERAUFKOMMENS? 281 D) STEUERSTRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN DISTRIBUTOR 282 AA) TAETER EINER STEUERHINTERZIEHUNG I. S. D. §§ 370, 370A AO? 282 BB) TEILNEHMER AN EINER STEUERHINTERZIEHUNG? 282 E) STEUERSTRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN EIGENTLICHEN INITIATOR 283 F) EXKURS: PROBLEM DER UEBERKOMPENSATION 284 G) BESONDERHEITEN BEI DER STRAFZUMESSUNG 284 AA) BESONDERHEITEN BEI DER TAETERSCHAFT 284 BB) BESONDERHEITEN BEI DER TEILNAHME 286 5. ALLGEMEINE STRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN 286 A) BANKROTT GEM. § 283 STGB 287 20 B) BILDUNG KRIMINELLER VEREINIGUNGEN GEM. § 129 STGB 289 VIERTER TEIL: DISKUTIERTE VERFAHREN ZUR MODIFIZIERUNG DES UMSATZSTEUERSYSTEMS 293 I. DARSTELLUNG DER MODELLANSAETZE 295 1. REVERSE-CHARGE-MODELL/VORSTEUERVERRECHNUNG 295 A) GRUNDSAETZLICHE MODELLERWAEGUNGEN 295 B) UMSETZUNG DURCH § 13B USTG 298 2. REVERSE-CHARGE-MODELL MIT GESAMTSCHULDNERHAFTUNG 300 3. SOG. MITTLER-MODELL (VORSTUFENBEFREIUNG) 301 4. IST-VERSTEUERUNG MIT CROSS-CHECK 303 5. SOG. IFO-MODELL 306 II. UNTERSUCHUNG DER MODELLE IM HINBLICK AUF IHRE VOR- UND NACHTEILE 307 1. REVERSE-CHARGE-MODELL/VORSTEUERVERRECHNUNG 307 A) AUSWIRKUNG AUF DAS UMSATZSTEUERAUFKOMMEN 308 AA) INSOLVENZEN UND UMSATZSTEUERKARUSSELLE 309 BB) NEUE MISSBRAUCHSMOEGLICHKEITEN? 309 (1) UNZULAESSIGE BENUTZUNG DER IDENT-NUMMER DURCH DEN NUMMERNINHABER 310 (2) UNZULAESSIGE BENUTZUNG EINER GUELTIGEN IDENT-NUMMER DURCH DRITTE 310 B) AUSWIRKUNGEN AUF DIE UNTERNEHMEN 311 AA) WEGFALL DER FINANZIERUNGSVOR- UND -NACHTEILE FUER DEN LEISTENDEN 311 BB) WEGFALL DES LIQUIDITAETSVORTEILS FUER DEN LEISTUNGSEMPFAENGER 312 CC) ZUSAETZLICHE ERKLAERUNGS- UND AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN 312 C) AUSWIRKUNGEN AUF DIE FINANZVERWALTUNG 312 D) EUROPARECHTSTAUGLICHKEIT 313 21 2. REVERSE-CHARGE-MODELL MIT GESAMTSCHULDNERHAFTUNG 315 A) AUSWIRKUNG AUF DAS UMSATZSTEUERAUFKOMMEN 315 B) AUSWIRKUNGEN AUF DIE UNTERNEHMEN 316 3. MITTLER-MODELL 316 A) AUSWIRKUNG AUF DAS UMSATZSTEUERAUFKOMMEN 316 AA) INSOLVENZEN UND UMSATZSTEUERKARUSSELLE 316 BB) WEITERHIN BESTEHENDE MISSBRAUCHSMOEGLICHKEITEN 317 (1) UNZULAESSIGE BENUTZUNG DER F-NUMMER DURCH DEN NUMMERNINHABER 317 (2) UNVERSTEUERTER ENDVERBRAUCH 317 (3) UNZULAESSIGE BENUTZUNG EINER GUELTIGEN F-NUMMER DURCH DRITTE 318 CC) UMSATZSTEUERAUSFALLE DURCH WEGFALL DER FRAKTIONIERTEN ZAHLLAST? ..319 DD) UMSATZSTEUERAUSFAELLE DURCH WEGFALL DER SONDERVORAUSZAHLUNG 320 B) AUSWIRKUNGEN AUF DIE UNTERNEHMEN 320 AA) VEREINFACHUNGSEFFEKT 320 BB) KEINE VORFINANZIERUNG DER UMSATZSTEUER DURCH DEN LEISTENDEN ...321 CC) IDENTIFIZIERUNG DES LEISTUNGSEMPFAENGERS ERFORDERLICH 321 C) AUSWIRKUNGEN AUF DIE FINANZVERWALTUNG 321 4. IST-VERSTEUERUNG MIT CROSS-CHECK-VERFAHREN 323 A) AUSWIRKUNG AUF DAS UMSATZSTEUERAUFKOMMEN 323 AA) INSOLVENZEN UND UMSATZSTEUERKARUSSELLE 323 BB) AMEISENKRIMINALITAET 324 CC) WEITERHIN BESTEHENDE MISSBRAUCHSMOEGLICHKEITEN 324 B) AUSWIRKUNG AUF DIE UNTERNEHMEN 324 AA) KEINE VORFINANZIERUNG DER UMSATZSTEUER DURCH DEN LEISTENDEN ...324 BB) KEIN LIQUIDITAETSVORTEIL BEIM LEISTUNGSEMPFAENGER 325 22 CC) ZUSAETZLICHE ERKLAERUNGS- UND AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN 325 C) AUSWIRKUNGEN AUF DIE FINANZVERWALTUNG 325 D) EUROPARECHTSTAUGLICHKEIT 325 5. IFO-MODELL 327 A) AUSWIRKUNG AUF DAS UMSATZSTEUERAUFKOMMEN 328 AA) SICHERSTELLUNG DER ABFUEHRUNG DER UMSATZSTEUER 328 BB) AMEISENKRIMINALITAET 328 CC) INSOLVENZEN UND UMSATZSTEUERKARUSSELLE 328 B) AUSWIRKUNG AUF DIE UNTERNEHMEN 329 C) AUSWIRKUNGEN AUF DIE BANKEN 329 D) EUROPARECHTSTAUGLICHKEIT 330 6. ABSCHLIESSENDES FAZIT 330 FUENFTER TEIL: ENDERGEBNIS 335 LITERATUR 339 INTERNETQUELLEN (STAND: 13.07.2005) 361 23
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