Reformbedarf im Gemeinnützigkeits- und Spendenrecht: vor dem Hintergrund der Besteuerung gemeinwohlorientierter Organisationen und bürgerschaftlichen Engagements in Großbritannien und Frankreich
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Berlin
Maecenata-Verl.
2005
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Abkürzungen XV
A. Problemstellung und Gang der Untersuchung 1
B. Besteuerung gemeinwohlorientierter Organisationen und bürgerschaft¬
lichen Engagements in Großbritannien 5
I. Reformbestrebungen 5
II. Grundlagen der Besteuerung 6
III. Besteuerung gemeinwohlorientierter Organisationen 7
1. Formen gemeinwohlorientierter Organisationen 7
2. Charity als gemeinnützige Organisation 9
a. Begriff der Charity 9
b. Materielle Voraussetzungen für die Anerkennung als Charity 10
aa. Gemeinnützige Zwecke 10
bb. Gemeinwohl 13
cc. Ausschlussgründe 14
c. Verfahren zur Anerkennung als Charity 17
aa. Anerkennung durch die Charity Commission 17
bb. Anerkennung durch die Inland Revenue 20
d. Zwischenergebnis 20
3. Steuererleichterungen für gemeinnützige Organisationen 21
a. Allgemeines 21
b. Einkommensteuer/Körperschaftsteuer 22
aa. Steuerbefreiungen 22
1I) Einzelne Befreiungsvorschriften 23
(2) Verwendung für gemeinnützige Zwecke 24
(3) Beschränkung der Steuerbefreiung 25
bb. Besteuerung wirtschaftlicher Tätigkeit 27
(1) Wirtschaftliche Tätigkeit 27
(2) Steuerbefreiungen 2X
(3) Ausgliederung 31
c. Kapitalzuwachsstcucr 32
d. Umsatzsteuer 33
aa. Steuerbarkeit 33
bb. Steuerbefreiungen 35
cc. Steuersatz 36
e. Erbschaftsteuer 36
f. Zwischenergebnis 37
IV. Besteuerung bürgerschaftlichen Engagements im privaten Bereich 37
VII
1. Grundsätze der Besteuerung natürlicher Personen 37
2. Zuwendungen 38
a. Steuerliche Förderung von Spenden im Rahmen des Gift Aid
Scheine 39
aa. Spenden i.S.d. Gift Aid Scheme 39
(1) Geldspende 40
(2) Ohne Vorteilsgewährung 40
(3) Nachweis 42
(4) Steuerpflicht des Spenders 43
bb. Art und Umfang der steuerlichen Förderung 43
b. Steuerliche Förderung von Spenden aufgrund eines Deed of
Covenant 44
c. Payroll Deduction 45
aa. Voraussetzungen 45
bb. Art und Umfang der steuerlichen Berücksichtigung 46
cc. Kosten des Arbeitgebers 47
d. Übertragung von Beteiligungen und Wertpapieren sowie von
Grundstücken 47
e. Kapitalzuwachssteuer und Erbschaft- und Schenkungsteuer 48
3. Ehrenamtliche Tätigkeit 49
4. Zwischenergebnis 50
V. Besteuerung bürgerschaftlichen Engagements im unternehmerischen Bereich... 51
1. Besteuerung von Unternehmen 51
2. Zuwendungen 51
a. Geldzuwendungen 51
b. Sachzuwendungen 53
3. Sponsoring 53
a. Ertragsteuerliche Behandlung 54
b. Umsatzsteuerliche Behandlung 55
4. Geschenke von Unternehmen 55
a. Ertragsteuerliche Behandlung 55
b. Umsatzsteuerliche Behandlung 56
5. Entsendung von Arbeitnehmern 56
6. Zwischenergebnis 57
C. Besteuerung gemeinwohlorientierter Organisationen und bürgerschaft¬
lichen Engagements in Frankreich 59
I. Reformbestrebungen 59
II. Grundlagen der Besteuerung 59
III. Besteuerung gemeinwohlorientierter Organisationen 61
1. Formen gemeinwohlorientierter Organisationen 61
2. Organisationen ohne Erwerbszweck 63
VIII
a. Uneigennützige Geschäftsführung 63
aa. Leitung/Verwaltung durch ehrenamtliche Personen 64
bb. Gewinnverteilungsverbot 66
cc. Übertragung von Vermögenswerten 66
b. Keine Konkurrenz zu anderen Unternehmen 67
3. Gemeinnützige Organisationen 69
4. Steuererleichterungen für Organisationen ohne Erwerbszweck 70
a. Körperschaftsteuer 71
aa. Steuerbefreiungen 71
bb. Zuwendungen 71
cc. Vermögenseinkünfte 72
dd. Erwerbstätigkeit 73
(1) Sectorisation 74
(2) Filialisation 75
(3) Besteuerungsfreigrenze 76
ee. Bereichsaufteilung 77
b. Gewerbesteuer 77
c. Umsatzsteuer 78
aa. Steuerbarkeit 78
bb. Steuerbefreiungen 79
5. Zwischenergebnis 81
IV. Besteuerung bürgerschaftlichen Engagements im privaten Bereich 82
1. Grundsätze der Besteuerung natürlicher Personen 82
2. Zuwendungen an gemeinwohlorientierte Organisationen 83
a. Zuwendungen i.S.v. Art. 200-1 CGI 83
aa. Zuwendungsformen 83
bb. Ohne Gegenleistung 84
cc. Zuwendungsempfangsberechtigte Körperschaft 85
(1) Organisationen i.S.d. Art. 200-1 CGI 85
(2) Inländischer Tätigkeitsbereich 89
dd. Zuwendungsberechtigter 89
ee. Nachweis 90
b. Umfang des Zuwendungsabzugs 91
c. Haftung 93
d. Erbschaft- und Schenkungsteuer 93
3. Ehrenamtliche Tätigkeit 94
4. Zwischenergebnis 96
V. Besteuerung bürgerschaftlichen Engagements im unternehmerischen Bereich... 97
1. Besteuerung von Unternehmen 97
2. Zuwendungen an gemeinwohlorientierte Organisationen 97
a. Zuwendungen i.S.d. Art. 238 bis-1 CGI 98
IX
aa. Zuwendungsformen 98
bb. Unentgeltlichkeit 98
cc. Zuwendungsempfangsberechtigte Körperschaft 99
b. Umfang des Zuwendungsabzugs 100
3. Sponsoring (Parrainage) 102
a. Ertragsteuerliche Behandlung 102
b. Umsatzsteuerliche Behandlung 104
4. Geschenke von Unternehmen 104
a. Ertragsteuerliche Behandlung 104
b. Umsatzsteuerliche Behandlung 104
5. Zwischenergebnis 105
D. Rechtsvergleichende Betrachtung der Besteuerung gemeinwohlorien¬
tierter Organisationen und bürgerschaftlichen Engagements 107
1. Besteuerung gemeinwohlorientierter Organisationen 107
1. Formen gemeinwohlorientierter Organisationen 107
2. Steuerrechtlicher Sonderstatus 109
a. Gemeinnützigkeitsstatus und Steuervergünstigungen 109
b. Materielle Voraussetzungen der Gemeinnützigkeit 111
aa. Verfolgung gemeinnütziger Zwecke 111
(1) Konkretisierung gemeinnütziger Zwecke 111
(2) Einzelne gemeinnützige Zwecke 113
bb. Förderung der Allgemeinheit 116
cc. Ausschließlichkeit 117
dd. Selbstlosigkeit 118
ee. Mittel Verwendung 120
c. Verfahren zur Anerkennung als gemeinnützige Organisation 121
d. Zwischenergebnis 123
3. Steuererleichterungen für gemeinwohlorientierte Organisationen 125
a. Einkommensteuer/Körperschaftsteuer 125
aa. Steuersubjekt 125
bb. Die Systematik der Steuerbefreiung 126
cc. Steuerbefreiung für inländische gemeinwohlorientierte
Organisationen 128
dd. Zuwendungen an gemeinwohlorientierte Organisationen 129
ee. Vermögenseinkünfte 130
ff. Einkünfte aus einer wirtschaftlichen Tätigkeit 131
(1) Steuerbefreiung 132
(2) Freigrenze 135
(3) Ausgliederung 137
gg. Zwischenergebnis 139
b. Gewerbesteuer 140
c. Umsatzsatzsteuer 141
X
aa. Steuerpflicht 142
bb. Steuerbarkeit von Mitgliedsbeiträgen 143
cc. Steuerbefreiungen 145
dd. Steuersätze 148
ee. Zwischenergebnis 149
II. Besteuerung bürgerschaftlichen Engagements im privaten Bereich 149
1. Zuwendungen an gemeinwohlorientierte Organisationen 150
a. Systematische Einordnung der einkommensteuerlichen
Berücksichtigung von Zuwendungen 150
b. Voraussetzungen einer einkommensteuerlichen Berücksichtigung
von Zuwendungen 151
aa. Zuwendungsformen 151
(1) Spenden und Mitgliedsbeiträge 151
(2) Zuwendungen in Geld und Geldeswert 153
bb. Freiwilligkeit 155
cc. Ohne Gegenleistung 155
(1) Unentgeltlichkeit 155
(2) Teilentgeltlichkeit 156
dd. Empfangsberechtigte Organisation 157
(1) Typus gemeinwohlorientierter Organisationen 157
(2) Verwendung zu steuerbegünstigten Zwecken 160
(3) Inlandsbezogenheit der gemeinwohlorientierten
Organisation 161
ee. Zuwendungsberechtigter 161
ff. Zuwendungsnachweis 162
c. Umfang der einkommensteuerlichen Berücksichtigung von
Zuwendungen 164
aa. Beschränkung des Steuervorteils 164
bb. Übertragung die Höchstbeträge übersteigende Zuwendungen 165
d. Haftung 166
e. Einbehaltung und Weiterleitung von Spenden vom Arbeitslohn 168
f. Erbschaft- und schenkungsteuerliche Relevanz von Zuwendungen.... 168
g. Zwischenergebnis 170
2. Ehrenamtliche Tätigkeit 172
III. Besteuerung bürgerschaftlichen Engagements im unternehmerischen Bereich.. 174
1. Zuwendungen an gemeinwohlorientierte Organisationen 174
a. Systematische Einordnung der ertragsteuerlicher Berücksichtigung
von Zuwendungen 174
b. Voraussetzungen einer ertragsteuerlichen Berücksichtigung 177
c. Zuwendungen von gemeinwohlorientierten Organisationen 177
d. Sachzuwendungen 178
e. Umfang einer ertragsteuerlichen Berücksichtigung 179
XI
aa. Beschränkung des Steuervorteils 179
bb. Übertragung die Höchstbeträge übersteigende Zuwendungen 181
f. Haftung 181
g. Zwischenergebnis 182
2. Sponsoring 183
a. Begriff des Sponsoring 183
b. Ertragsteuerliche Behandlung 184
c. Umsatzsteuerliche Behandlung 186
d. Zwischenergebnis 188
3. Entsendung von Arbeitnehmern an gemeinnützige Einrichtungen 188
4. Geschenke 190
a. Ertragsteuerliche Behandlung 190
b. Umsatzsteuerliche Behandlung 191
c. Zwischenergebnis 193
E. Reformbedarf des deutschen Gemeinnützigkeits- und Spendenrechts 195
I. Steuerentlastung für gemeinwohldienliches Handeln 195
1. Rechtfertigung der Steuerentlastung durch das Subsidiaritätsprinzip 195
2. Steuerentlastung und europarechtliches Beihilfeverbot 196
a. Gemeinnützigkeitsabhängige Steuervergünstigungen als Beihilfe 197
b. Anforderungen des Beihilferechts 199
II. Besteuerung gemeinwohlorientierter Organisationen 201
1. Gemeinnützigkeitsstatus 201
a. Gemeinnützige Zwecke 201
aa. Verankerung gemeinnütziger Zwecke in einem
Zweckekatalog 201
bb. Inhalte der Gemeinnützigkeit 203
1I) Herleitung und Konkretisierung der Inhalte der
Gemeinnützigkeit 203
(2) Gemeinwohl 205
(3) Freizeitaktivitäten 207
(4) Sport 209
b. Ausschließlichkeit und wirtschaftliche Betätigung 212
c. Selbstlosigkeit und Mittelverwendung 214
d. Anerkennungsverfahren 215
aa. Anerkennungsbehörde 215
bb. Anerkennung durch Verwaltungsakt 217
2. Steuererleichterungen für gemeinnützige Körperschaften 218
a. Einschränkung der Steuerpflicht 218
b. Ausweitung der Körperschaftsteuerbefreiung auf ausländische
Körperschaften 220
c. Neuregelung der Steuerbefreiung für wirtschaftliche Betätigungen ... 223
XII
aa. Verzicht auf die Wettbewerbsklausel des § 65 Nr. 3 AO 223
bb. Ausführung der wirtschaftlichen Tätigkeit durch
ehrenamtliche oder begünstigte Personen 229
d. Erhöhung der Besteuerungsfreigrenze 230
e. Erweiterung der Umsatzsteuerbefreiungen 231
III. Besteuerung bürgerschaftlichen Engagements im privaten Bereich 232
1. Systematische Neufassung der steuerlichen Förderung
gemeinwohldienlicher Zuwendungen 232
a. Zuwendungsabzug als Steuerbetragsermäßigung 232
b. Direktes Zuschussverfahren für erhaltene Zuwendungen 235
2. Neugestaltung der Zuwendungsabzugsvoraussetzungen 236
a. Gleichbehandlung von Spenden und Mitgliedsbeiträgen 236
b. Lockerung der Voraussetzungen für Aufwandsspenden 238
c. Unentgeltlichkeit 239
aa. Zulässigkeit geringwertiger Gegenleistungen 239
bb. Aufteilung teilentgeltlicher Zuwendungen 240
d. Empfängerkörperschaft 240
aa. Gleichstellung steuerbegünstigter und
zuwendungsempfangsberechtigter Organisationen 240
bb. Rechtsformneutralität der Empfängerkörperschaft 241
cc. Ausweitung der Zuwendungsempfangsberechtigten auf
ausländische Körperschaften 243
e. Einschränkung der Zuwendungsberechtigten 243
3. Erhöhung des Zuwendungsabzugs 243
a. Vereinheitlichung der Höchstbeträge 243
b. Ausweitung der Übertragung nicht berücksichtigter Zuwendungen... 246
4. Haftung 246
5. Einbehaltung und Weiterleitung von Spenden vom Arbeitslohn 247
6. Abschaffung der Steuerbefreiung für partiell gemeinwohldienliches
Handeln 249
IV. Besteuerung bürgerschaftlichen Engagements im unternehmerischen Bereich . 251
1. Erhöhung eines vortragsfähigen Verlusts durch den Zuwendungsabzug 251
2. Zuwendungen von gemeinnützigen Körperschaften 252
3. Erhöhung des Zuwendungsabzugs 252
a. Vereinheitlichung der Höchstbeträge 252
b. Ausweitung der Übertragung nicht berücksichtigter Zuwendungen... 253
4. Berriebsausgabenabzug bei der Entsendung von Arbeitnehmern an
gemeinnützige Einrichtungen 254
5. Unbeschränkter Betriebsausgabenabzug für Geschenke an gemeinnützige
Körperschaften 255
XIII
F.Fazit 259
I. Rechtsvergleichende Feststellungen 259
II. Perspektiven des deutschen Gemeinnützigkeits- und Spendenrechts 267
Literaturverzeichnis 273
XIV
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