Gestaltungsmissbrauch und Steuerberatung: die Bedeutung der Missbrauchsvorschrift des § 42 AO und anderer allgemeiner Regeln zur Verhinderung von Steuerumgehungen für die Steuerberatung
Gespeichert in:
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|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Berlin
<<E.>> Schmidt
2005
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| Schriftenreihe: | Steuerrecht und Steuerberatung
43 |
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis Klappentext |
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Vorwort ............................................... 5
Inhaltsverzeichnis....................................... 7
Abkürzungsverzeichnis.................................. 11
A. Problemstellung, Zielsetzung und Aufbau der Arbeit ... 15
I.
II.
III.
B. Rechtsgrundlagen................................... 21
I.
1. Entstehung der Vorschrift...................... 21
2. Rechtlicher Inhalt der Vorschrift ................ 23
3. Zur Frage der Reichweite der Rechtsfolgenan¬
ordnung in § 42 Abs. 1 Satz 2
4. Missbrauchsdefinitionen der Rechtsprechung
zu § 42
5. Zur Frage der Erfüllung des rechtsstaatlichen
Bestimmtheitserfordernisses.................... 33
II.
im Steuerrecht................................... 37
1. Die sog. Innentheorie.......................... 37
2. Die Gesamtplan-Judikatur...................... 39
3. Die Unüblichkeits-Argumentation............... 41
III.
Umgehungsverhinderungsvorschriften bzw. -regeln .. 43
IV.
nicht missbräuchlicher Steuerlastgestaltung und von
strafbarer Steuerhinterziehung..................... 48
1. Grundsätzliche Zulässigkeit von steuersparenden
Gestaltungen................................. 48
7
Inhaltsverzeichnis
2. Steuerlastgestaltung als Steuerdelikt ............. 49
3. Maßnahmen zum Schutz vor der Annahme einer
Steuerstraftat oder Steuerordnungswidrigkeit..... 50
V.
1. Berufsausübungsvorschriften
des Steuerberatungsgesetzes.................... 53
2. Haftungsvorschriften für Steuerberater........... 54
C. Betriebswirtschaftliche Bedeutung der
Umgehungsverhindertmgsregeln...................... 61
I.
sichtlich der Subsumierbarkeit des Vorgangs unter
einer der Umgehungsverhinderungsregeln........... 61
1. Analyse des Sachverhalts....................... 61
2. Ermittlung der „den wirtschaftlichen Vorgängen
angemessenen rechtlichen Gestaltung ........... 63
3. Ermittlung der wirtschaftlichen Gründe für
umgehungsverdächtige Gestaltungen............ 63
Exkurs: Zum Begriff „wirtschaftlich ............ 65
II.
des § 42
verhinderungsregeln.............................. 75
1. Zum Gewicht steuerlicher Gesichtspunkte bei
Unternehmerentscheidungen ................... 75
2. Inhalt und Aufgaben der Steuerplanung im
Allgemeinen.................................. 77
3. Steuerplanungssicherheit als betriebswirtschaft¬
liches und rechtliches Problem .................. 80
III.
D. Steuerberatungs-Relevanzbereiche im Hinblick
auf die Umgehungsverhinderungsregeln............... 87
I.
1. Sachverhaltsermittlung vor Erstellung
der Steuererklärung............................ 87
2. Steuererklärungserstellung ..................... 87
3. Überprüfung abgegebener Steuererklärungen..... 88
8
Inhaltsverzeichnis
II.
1. Zurückweisung von Missbrauchsannahmen
der Finanzverwaltung im Veranlagungs- und
Betriebsprüfungsstadium ...................... 90
Exkurs: Zur Eignung der Mediation als Mittel
einer Streitverhinderung in Umgehungs¬
verdachtsfällen ............................... 92
2. Zurückweisung von Missbrauchsannahmen
der Finanzverwaltung im außergerichtlichen
Rechtsbehelfsverfahren........................ 96
3. Zurückweisung von Missbrauchsannahmen
der Finanzverwaltung im gerichtlichen Rechts¬
behelfs und Rechtsmittelverfahren .............. 96
III.
1. Anregungs-, Such- und Auswahlphase........... 99
2. Wirkungs- und Vollzugsphase.................. 101
3. Kontrollphase ................................ 101
E. Spezielle Steuerberatungs-Gefahren beim
fehlerhaften Umgang mit § 42
steuerbezogenen Umgehungsverhinderungsregeln..... 103
I.
1. Gefahren aus der Haftung...................... 103
2. Gefahren aus dem Berufsrecht.................. 106
3. Gefahren aus dem Steuerstrafrecht.............. 107
II.
1. Gefahren aus Nachteilen des Mandanten......... 110
2. Gefahren aus einem Ansehensverlust............ 110
F. Steuerberatungs-Bearbeitungsprobleme im
Zusammenhang mit § 42
steuerbezogenen Umgehungsverhinderungsregeln..... 113
I.
bei umgehungsverdächtigen Gestaltungen .......... 113
1. Berufsrechtliche Problematik von Missbrauchs¬
empfehlungen ................................ 113
Inhaltsverzeichnis
2. Pflicht zur Aufklärung des Mandanten und
zur Abgabe von Missbrauchswarnungen ......... 115
II.
verdachts durch den Steuerberater.................. 118
1. Ursachen und Stadien eines Übersehens.......... 118
2. Heilungsmöglichkeiten......................... 119
G. Maßnahmen zur Verhinderung von
umgehungsbezogenen Steuerberatungsfehlern.........121
I.
Beratungsablauf..................................121
1. Instrumente zur Sicherstellung einer automatisch
erfolgenden Missbrauchsprüfung................ 121
2. Zeitliche Lozierung der Missbrauchsprüfung
in den Beratungsablauf......................... 123
3. Dokumentation der Missbrauchsprüfung......... 124
II.
Wahrnehmung umgehungsverdächtiger Risiken...... 125
1. Festlegung zwingender Zuständigkeiten.......... 125
2. Mitarbeiterschulungen......................... 126
III.
1. Aufklärung im Stadium der Auftragsannahme .... 129
2. Laufende Informationsvermittlungen ............130
3. Honorierungsfragen ...........................130
H. Gesamtergebnis der Untersuchung....................135
Literaturverzeichnis......................................139
Rechtsprechungsregister..................................147
Liste der verwerteten BFH-Urteile zum Begriff
„wirtschaftlich in der Missbrauchsrechtsprechung..........151
Stichwortverzeichnis.....................................153
10
1 Die Freiheit jedes Steuerpflichtigen, seine Rechtsverhältnisse
so
ist grundrechtlich garantiert. Im sog. „Gestaltungsmissbrauch
findet sie jedoch ihre Grenzen. Diese sind in der speziellen
Vorschrift des § 42
plan-Judikatur und die Unüblichkeits-Argumentation markiert.
Zu den Berufspflichten der Steuerberater gehört es nicht nur,
den Mandanten diese Gestaltunsgrenzen zu verdeutlichen. Laut
Zivilrechtsprechung gehören auch Vorschlage zur vorteilhaften
Sachverhaltsgestaltung zu den Pflichten. Jeder Steuerberater.
Wirtschaftsprüfer oder Rechtsanwalt bewegt sich also insofern
auf einem schmalen Grat, wenn es um Gestaltungsvorschlage
bzw. deren Prüfung geht.
In diesem Buch wird erstmals eine umfassende Darstellung zu
diesem heiklen Thema speziell für die Steuerberatungspraxis
yoigelegt. Die Autorin ist durch ihre einschlägigen Veröffentli-
fcÍLungert
ÌÉa^nanmen
ä^i|crikeiten beim Übersehen eines Missbrauchsverdachts,
1
ή?
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