Die Besteuerung ausländischer Verschmelzungen von Kapitalgesellschaften mit Inlandsbezug:
Gespeichert in:
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| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Inst. für Ausländ. und Internat. Finanz- und Steuerwesen
2005
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| Schriftenreihe: | Hefte zur internationalen Besteuerung
147 |
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Seite
INHALTSVERZEICHNIS II
ABBILDUNGSVERZEICHNIS IV
ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS...................... .......................... ....................... . V
A. EINLEITUNG 1
B. AUSLÄNDISCHE VERSCHMELZUNGEN VON KAPITALGESELLSCHAFTEN MIT
INLANDSBEZUG............... ................................................................ . ............. .. . 2
I. Inländisches Vermögen 4
n. Inländischer Anteilseigner 7
C. ERTRAGSTEUERLICHE RECHTSFOLGEN AUSLÄNDISCHER VERSCHMELZUNGEN
VON KAPITALGESELLSCHAFTEN HINSICHTLICH DES INLÄNDISCHEN
VERMÖGENS.................................................................. .................................. 10
I. Gewinnrealisierung 10
1. Übertragung von inländischem Betriebsstättenvermögen 11
a) Anwendung von § 12 Abs. 2KStG 11
aa) Buchwertfortfiihrung im Ausland 13
bb) Verschmelzungstypenvergleich 14
cc) Verlust des deutschen Besteuerungsrechts 18
2. Übertragung von Anteilen an inländischen Personengesellschaften 22
3. Übertragung von inländischem Grundvermögen 23
a) Nationales Steuerrecht 23
b) DBA-Fälle 25
4. Übertragung von Anteilen an inländischen Kapitalgesellschaften 26
a) Nationales Steueirecht 26
b) DBA-Fälle 27
n. Einschränkungen der Verlustnutzung durch die Auslandsverschmelzung 29
1. Übertragende Verschmelzung 29
a) Inländische Betriebsstättenverluste 29
b) Verluste inländischer Personengesellschaften 30
c) Verluste im Zusammenhang mit inländischem Grundvermögen 31
d) Verlustvorträge inländischer Kapitalgesellschaften 32
2. Aufnehmende Verschmelzung 33
a) Anwendung von § 8 Abs. 4 KStG bei vorherigem Anteilseignerwechsel 34
b) Anwendung von § 8 Abs. 4 KStG durch den Verschmelzungsvorgang 35
III. Ausgewählte Folgewirkungen auf die laufende Besteuerung nach der
Verschmelzung 36
1. Auswirkungen der ausländischen Verschmelzung auf die laufende
Betriebsstättenbesteuerung 36
a) Gewinneimittlung und Vermögensabgrenzung der Betriebsstätte 36
b) Ausländischer Organträger i.S.d. § 18 KStG 37
2. Auswirkungen auf Dividenden, Lizenzzahlungen und Zinsen inländischer
Kapitalgesellschaften 38
a) Internationales Schachtelprivileg 38
b) Mutter-Tochter-Richtlinie und Zins- und Lizenzrichtlinie 39
c) §8aKStG 42
-II-
D. BESTEUERUNG INLÄNDISCHER ANTEILSEIGNER IM RAHMEN AUSLÄNDISCHER
VERSCHMELZUNGEN VON KAPITALGESELLSCHAFTEN 44
I. Besteuerung bei Anteilstauschender Verschmelzung 45
1. Natürliche Person als Anteilseigner 46
2. Kapitalgesellschaft als Anteilseigner 46
II. Besteuerung bei Anteilswahrender Verschmelzung , 47
m. Hinzurechnungsbesteuerungnach§§7-14AStG 48
IV. FOLGEWIRKUNGEN AUF DIE BESTEUERUNG VON DIVIDENDEN, ZINSEN UND LIZENZEN 52
E. AUSLÄNDISCHE VERSCHMELZUNGSVORGÄNGE INNERHALB DER EU 52
I. Anwendung der Fusionsrichtlinie 53
II. Vereinbarkeit der sich nach innerstaatlichem Recht ergebenden
Besteuerungssituation mit den Grundfreiheiten des EG-Vertrages 56
F. AUSLÄNDISCHE VERSCHMELZUNGSVORGÄNGE IN DBA - SPEZIELLE
ABKOMMENSRECHTLICHE ASPEKTE 57
I. DISKRIMINIERUNGSVERBOTE DES ART. 24 OECD-MA 58
II. LÖSUNGSANSÄTZE IN DBA 60
G. ZUSAMMENFASSUNG UND AUSBLICK 62
LITERATURVERZEICHNIS X
ERKLÄRUNG................................................. ......... XXI
-III-
ABBILDUNGSVERZEICHNIS
Seite
Abbildung 1:
Ausländische Verschmelzungsfälle mit Inlandsvermögen 5
Abbildung 2:
Kombinationsmöglichkeiten bei Übertragender Verschmelzung
am Beispiel des „up-stream mergers 7
Abbildung 3;
Ausländische Verschmelzungsfalle mit inländischen Anteilseignem 8
Abbildung 4;
Verlust des Holdingprivilegs aufgrund der Verschmelzung 44
-IV-
|
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