Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer:
Gespeichert in:
| Format: | Buch |
|---|---|
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
2005
|
| Ausgabe: | 13., neubearb. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Grundkurs des Steuerrechts
11 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XVII, 195 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783791024103 3791024108 |
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Vorwort V
Abkürzungsverzeichnis XV
Kapitel I Körperschaftsteuer
Teil A Einführung 3
Teil B Stellung der Körperschaften im Steuersystem 4
1 Anwendungsgebiet des Körperschaftsteuergesetzes in Abgrenzung
zum Einkommensteuergesetz 4
1.1 Abgrenzung zu den Personengesellschaften 4
1.2 Maßgeblichkeit der Rechtsform 5
1.3 Abgrenzungsregel gemäß §3 Abs. lKStG 5
2 Zielsetzung des Körperschaftsteuergesetzes 6
Teil C Persönliche Steuerpflicht und Steuerbefreiungen 7
1 Bedeutung der unbeschränkten und beschränkten Steuerpflicht 7
2 Unbeschränkte Steuerpflicht 8
2.1 Die Steuersubjekte 8
2.2 Erforderliche Anknüpfungsmerkmale zum Inland 9
2.2.1 Geschäftsleitung gemäß § 10 AO 9
2.2.2 Sitz gemäß § 11 AO 9
2.3 Umfang der sachlichen Steuerpflicht 10
3 Beschränkte Steuerpflicht 10
3.1 Beschränkte Steuerpflicht gemäß § 2 Nr. 1 KStG 10
3.2 Beschränkte Steuerpflicht gemäß §2 Nr. 2 KStG 10
3.3 Partielle Steuerpflicht gemäß § 5 Abs.2, § 32 Abs. 1 Nr. 1 KStG 10
4 Persönliche Steuerbefreiungen 11
4.1 Geltungsbereich 11
4.2 Steuerbefreiungen 11
4.3 Partielle Steuerpflicht (§ 5 Abs. 2 Nr. 1 KStG) 12
5 Beginn und Ende der Steuerpflicht 13
5.1 Beginn 13
5.1.1 Regelfall 13
5.1.2 Besonderheiten 13
5.2 Ende der Steuerpflicht 15
6 Zusammenfassender Überblick «Persönliche Steuerpflicht« 16
Teil D Sachliche Steuerpflicht 18
1 Grundlagen der Besteuerung 18
1.1 Bemessungsgrundlage 18
1.2 Veranlagungszeitraum 18
1.3 Ermittlungszeitraum 18
1.3.1 Ermittlungszeitraum bei nicht buchführungspflichtigen Körperschaften 18
1.3.2 Ermittlungszeitraum bei buchführungspflichtigen Körperschaften 18
2 Einkommensermittlung 19
2.1 Ableitung des Einkommensbegriffs aus dem Einkommensteuergesetz 19
2.1.1 Grundregel 19
2.1.2 Einkunftsarten 19
2.1.3 Zu- und Abflüsse außerhalb der Einkunftsarten 20
2.1.4 Einkunftsermittlung 20
2.1.5 Steuerfreie Einnahmen 20
2.1.6 Nicht abzugsfähige Ausgaben nach dem Einkommensteuergesetz 21
2.2 Sondervorschriften des Körperschaftsteuergesetzes zur Einkommensermittlung 21
2.2.1 Abziehbare Aufwendungen nach § 9 KStG 21
2.2.1.1 Spendenabzug gemäß § 9 Abs. 1 Nr. 2 und Abs. 2 KStG 21
2.2.2 Nicht abziehbare Aufwendungen gemäß § 10 KStG 25
2.2.2.1 Personensteuern gemäß § 10Nr.2KStG 25
2.2.2.2 Strafen und ähnliche Rechtsnachteile gemäß § 10 Nr. 3 KStG 26
2.2.2.3 Aufsichtsratvergütungen gemäß § 10 Nr. 4 KStG 26
2.2.3 Sonstige Vorschriften 27
2.3 Einkommensermittlung bei nach dem HGB zur Führung von Büchern verpflichteten
Körperschaften 27
2.3.1 Einkommensermittlung als außerbilanzielle Korrekturen des Jahresüberschusses/
Jahresfehlbetrags 27
2.3.2 Handelsbilanz- und Steuerbilanzgewinn 28
2.3.3 Ergebnisverwendung und Gewinnverwendung 29
2.3.4 Gesellschaftliche Vermögensmehrungen und -minderungen 31
2.3.4.1 Vermögensmehrungen 31
2.3.4.2 Vermögensminderungen 31
2.4 Zusammenfassung 32
2.4.1 Zusammenfassende Definition 32
2.4.2 Verkürztes Einkommensschema 33
2.4.3 Ermittlungsschema für Kapitalgesellschaften 34
Teil E Tarifliche Körperschaftsteuer 37
1 Regelsteuersatz 37
2 Erhöhter Steuersatz von 40% und 45% 37
Teil F Ersatz des Anrechnungsverfahrens durch
das Halbeinkünfteverfahren 38
1 Systemwechsel 38
2 Obergangsvorschriften 39
Teil G Anwendungsvorschriften für Gewinnausschüttungen
(§34 Abs. 9 KStG) 40
1 Überblick 40
2 Letztmalige Anwendung des Anrechnungsverfahrens 40
3 Beispielsfälle 41
TeilH Übergangsvorschriften (§36 ff. KStG) 42
1 Vorbemerkung 42
2 Ermittlung der Endbestande der Teilbeträge des verwendbaren Eigenkapitals
(§36 KStG) 42
2.1 Überblick . . 42 j
ZJ. Stufenweiser Ablauf 43 J
3 Umgliederungssdirttte 44 {
4 Gesonderte Feststellung des modifizierten Schlussbestands des verwendbaren
Eigenkapitals (§36 Abs. 7 KStG) 46
5 Körperschaftsteuerguthaben und Minderung der Körperschaftsteuer (§ 37 KStG)
- Grundregelung - 46
6 Erhöhung der Körperschaftsteuer und des Körperschaftsteuer-Guthabens
(§37 Abs. 3 KStG) 47
6.1 Überblick 47
6.2 Steuerfreie Bezüge i.S.d. § 8b Abs. 1 KStG 48
6.3 Wirkungsweise des § 37 Abs. 3 KStG 48
6.4 Nichtanwendung des § 37 Abs. 3 KStG bei Leistungen aus dem steuerlichen Einlagekonto 49
7 EK 02 und Körperschaftsteuererhöhung (§ 38 KStG) 50
8 Einlagekonto (§§ 27, 39 KStG) 51
9 Neutrales Vermögen 51
10 Verwendungsreihenfolge 52
10.1 Übersicht 52
10.2 Festschreibung der Verwendung 52
10.3 Mitverwendung des EK 02 52
10.4 Mitverwendung des Einlagekontos (§ 27 KStG) 53
10.5 Begrenzung der Körperschaftsteuerminderung (§ 37 Abs. 2 und Abs. 2a KStG) 53
10.5.1 Überblick 53
10.5.2 Dreijähriges Moratorium 53
10.5.3 Deckelung ab Veranlagungszeitraum 2006 54
10.5.4 Körperschaftsteuer-Erhöhung (§ 38 KStG) 55
10.5.5 Liquidation und Umwandlung der Körperschaft 55
Teil I Verdeckte Gewinnausschüttungen 56
1 Begriff und Wirkungen einer verdeckten Gewinnausschüttung 56
1.1 Begriff 56
1.2 Wirkungen der verdeckten Gewinnausschüttung 57
1.2.1 Wirkungen bei der Gesellschaft 57
1.2.1.1 Hinzurechnung der verdeckten Gewinnausschüttung zum Einkommen 58
1.2.1.2 Ausschüttungswirkung der verdeckten Gewinnausschüttung 58
1.2.1.3 Zeitliche Zuordnung einer Körperschaftsteuer-Erhöhung i.S.d. § 38 KStG
infolge von verdeckter Gewinnausschüttung 60
1.2.1.4 Auswirkungen auf die Fortschreibung des Alt-EK 02 60
1.2.1.5 Keine Körperschaftsteuer-Minderung gemäß § 37 KStG 60
1.2.2 Auswirkungen verdeckter Gewinnausschüttungen beim Anteilseigner 60
2 Belastungswirkungen von verdeckten Gewinnausschüttungen 61
3 Rückwirkungsverbot bei beherrschenden Gesellschaftern 61
3.1 Begriff 61
3.2 Form der Vereinbarung 62
4 Vorteilsgewährung bei nahe stehenden Personen 63
5 Selbstkontrahierungsverbot 63
5.1 Begriff 63
5.2 Rechtsfolgen 64
6 Fiktionstheorie 64
7 Verdeckte Gewinnausschüttungen und Umsatzsteuer 64
8 Rückstellungen für Pensionszusagen an beherrschende Gesellschafter-Geschäftsführer... 65
8.1 Grundsätze 65
8.2 Übersteigen der Angemessenheitsgrenze 66
9 Ruckgewähr von Gewinnausschüttungen 67
Teil J Verdeckte Einlagen 70
1 Begriff 70
2 Nutzungsvorteile 70
3 Steuerliche Behandlung der verdeckten Einlage 71
3.1 Kapitalgesellschaft 71
3.2 Anteilseigner 71
4 Bewertung der verdeckten Einlage 71
4.1 Kapitalgesellschaft 71
4.2 Anteilseigner 72
5 Einzelfragen zur verdeckten Einlage 72
5.1 Verzicht des Gesellschafters auf Vergütungsansprüche 72
5.1.1 Verzicht nach Entstehung 72
5.1.2 Verzicht vor Entstehung 72
5.2 Verzicht des Gesellschafters auf Darlehensforderungen 72
5.2.1 Voll werthaltige Forderung 72
5.2.2 Nicht voll werthaltige Darlehensforderung 73
5.3 Verzicht auf Pensionsanwartschaft 73
5.4 Korrektur der Steuerbilanz 73
5.5 Ausschüttungen aus dem steuerlichen Einlagekonto 73
6 Verdeckte Gewinnausschüttungen und verdeckte Einlagen bei Schwestergesellschaften 74
Teil K Auswirkungen des Halbeinkünfteverfahrens 76
1 Besteuerung der Dividenden 76
2 Unter das Halbeinkünfteverfahren fallende Einnahmen 77
3 Kapitalertragsteuer 77
3.1 Steuersatz 77
3.2 Auswirkungen des Steuersatzes von 20% 78
3.3 Auswirkungen eines Freistellungsauftrags 78
4 Hälftiges Abzugsverbot für Werbungskosten und Betriebsausgaben (§ 3c Abs. 2 EStG). 79
5 Ansatz der Gewinnausschüttungen bei Zugehörigkeit zu den Gewinneinkünften 79
6 Keine Geltung bei außersteuerlichen Rechtsnormen 80
Teil L Verlustabzug gemäß § lOd EStG, § 8 Abs. 1 und 4 KStG 81
1 Überblick 81
2 Persönliche Berechtigung zum Verlustabzug 81
3 Ermittlung des steuerlichen Verlusts 82
4 Auswirkungen des Verlustabzugs 83
5 Grundfall: Verlustrüdctrag von 2005 nach 2004 83
6 Verlustvortrag 84
6.1 Keine zeitliche Begrenzung 84
6.2 Betragsmäßige Begrenzung 85
6.3 Gesonderte Feststellung 85
7 Ausschluss des Vertustabzugs beim Mantelkauf (§8 Abs. 4 KStG) 85
Teil M Gesellschafterfremdfinanzierung (§ 8a KStG) - Grundzüge - 87
1 Allgemeines 87
2 Persönlicher und zeitlicher Anwendungsbereich 87
2.1 Betroffene Körperschaften 87
2.2 Betroffene Anteilseigner 87 |
2.2.1 In-und ausländische Anteilseigner 87
2.2.2 Wesentlich beteiligte Anteilseigner 88
1
3 Sachlicher Anwendungsbereich 88
3.1 Vergütungen filr Fremdkapital 88
3.2 Ausnahme für kurzfristig überlassenes Fremdkapital 88
3.3 Freigrenze von 250000 € 88
4 Rechtsfolgen des § 8a KStG 88
4.1 Umqualifizierung der Vergütungen in verdeckte Gewinnausschüttungen 88
4.2 Behandlung bei der Kapitalgesellschaft als Empfängerin
des Fremdkapitals 88
4.3 Behandlung bei dem Anteilseigner als Geber des Fremdkapitals 89
5 Umqualifizierungsregelungen 89
5.1 Gewinn- bzw. umsatzabhängige Vergütungen (§ 8a Abs. 1 Nr. 1 KStG) 89
5.2 Gewinn- bzw. umsatzunabhängige Vergütungen (§ 8a Abs. 1 Nr. 2 KStG) 89
5.3 Begriff des Eigenkapitals 90
6 Sonderregelungen 90
Teil N Beteiligung an anderen Körperschaften (§ 8b KStG) 91
1 Überblick 91
2 Freistellung von Gewinnausschüttungen in- und ausländischer Kapitalgesellschaften
(§8b Abs.1 KStG) 91
3 Betriebsausgaben im Zusammenhang mit steuerfreien Bezügen (§ 8b Abs. 5 KStG) 92
4 Steuerbefreiung von Veräußerungsgewinnen (§ 8b Abs. 2 KStG) - Hinweis - 93
5 Gewinnminderungen (§ 8b Abs. 3 Satz 3 KStG)-Hinweis- 93
Teil O Liquidationsbesteuerung 94
1 Allgemeines 94
2 Anwendungsvoraussetzungen 94
2.1 Subjektive Voraussetzungen 94
2.2 Objektive Voraussetzungen 94
2.2.1 Auflösung 94
2.2.2 Abwicklung 95
3 Durchführung der Liquidationsbesteuerung 95
3.1 Besteuerungszeitraum 95
3.2 Abwicklungsgewinn 97
3.2.1 Abwicklungsanfangsvermögen 97
3.2.2 Abwicklungsendvermögen 98
3.2.3 Allgemeine Gewinnermittlungsvorschriften 98
3.2.4 Zusammenfassung 99
3.3 Übergangsvorschriften 99
3.4 Auswirkungen der Liquidation auf das steuerliche Einlagekonto (§ 27 KStG)
und den Sonderausweis (§ 28 Abs.2KStG) 100
3.5 Systemübergreifende Liquidation 100
3.6 Einkünfte der Anteilseigner 101
3.6.1 Nennkapitalrückzahlung 101
3.6.2 Aufsplittung des Liquidationserlöses 101
3.7 Beispiel zur Liquidationsbesteuerung 101
Teil P Solidaritätszuschlag zur Körperschaftsteuer 104
Teil Q Losungshinweise zu den Fällen 105
TeilR Komplexe Übungsfälle no
Teil S Lösungshinweise zu den komplexen Übungsfällen lie
TeilT Anhänge 127
Kapitel II Gewerbesteuer
TeilA Einführung 139
1 Wesen und Bedeutung der Gewerbesteuer 139
1.1 Gewerbesteuer als Realsteuer 139
1.2 Gewerbesteuer als Gemeindesteuer 139
1.3 Bedeutung der Gewerbesteuer für die Gemeinden 140
1.4 Bedeutung der Gewerbesteuer für die Gewerbebetriebe 140
1.5 Verhältnis der Gewerbesteuer zur Einkommensteuer und Körperschaftsteuer 140
1.6 Verhältnis der Gewerbesteuer zur Grundsteuer 141
1.7 Gewerbesteuer als veranlagte Steuer 141
2 Rechtsgrundlagen und Verwaltungsanweisungen für die Gewerbesteuer 141
3 Überblick über die Festsetzungder Gewerbesteuer 142
Teil B Steuergegenstand 144
1 Allgemeines 144
2 Arten des Gewerbebetriebs 144
3 Formen des Gewerbebetriebs 145
4 Der Gewerbebetrieb des Einzeluntemehmers(§ 2 Abs. 1 GewStG) 145
4.1 Selbstständigkeit 146
4.2 Nachhaltigkeit 146
4.3 Gewinnerzielungsabsicht 147
4.4 Beteiligung am allgemeinen Wirtschaftsverkehr 147
4.5 Keine Land- und Forstwirtschaft 147
4.6 Keine selbstständige Arbeit i. S. d. § 18 EStG 148
4.7 Keine Vermögensverwaltung 148
5 Inländischer Gewerbebetrieb 148
6 Der Gewerbebetrieb der Personengesellschaften 149
7 Der Gewerbebetrieb der Kapitalgesellschaften I50
8 Gewerbebetrieb kraft wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs 15°
9 Verpachtung eines Gewerbebetriebs I51
10 Mehrheit von Betrieben 151
Teil C Sachliche und persönliche Steuerpflicht 154
1 Allgemeines 154
2 Sachliche Steuerpflicht 154
2.1 Begriff 154
2.2 Beginn und Ende der sachlichen Steuerpflicht I54
2.2.1 Einzelgewerbebetriebe und Personengesellschaften I54
2.2.2 Kapitalgesellschaften i.S.d. § 2 Abs.2 GewStG 155
2.3 Sachliche Steuerpflicht bei Unternehmerwechsel (§ 2 Abs. 5 GewStG) 155
2.4 Befreiungen (§ 3 GewStG) I56
3 Persönliche Steuerpflicht 156
3.1 Begriff 156
3.2 Unternehmer als Steuerschuldner 156 j
3.3 Steuerschuldner bei Übergang eines Gewerbebetriebs (§ 5 Abs. 2 GewStG) 157 -f
i
Teil D Besteuerung nach dem Gewerbeertrag 158
1 Allgemeines 158
2 Begriff des Gewerbeertrags (§ 7 GewStG) 158
3 Gewinn aus Gewerbebetrieb 158
3.1 Ermittlung des Gewinns 158
3.2 Gewinn bei mehreren Gewerbebetrieben einer natürlichen Person 159
3.3 Zeitliche Zuordnung des Gewinns 159
4 Hinzurechnungen zum Gewerbegewinn (§ 8 GewStG) 159
4.1 Sinn und Zweck der Hinzurechnungen 159
4.2 Entgelte für Dauerschulden (§ 8 Nr. 1 GewStG) 160
4.3 Schulden beim Erwerb eines Gewerbebetriebs 160
4.4 Dauerschuld 160
4.4.1 Begriff der Dauerschuld 160
4.4.2 Verstärkung des Betriebskapitals 161
4.4.3 Dauercharakter der Verstärkung 161
4.4.4 Schulden des laufenden Geschäftsverkehrs 162
4.4.5 Nicht zum laufenden Geschäftsverkehr gehörende Schulden 163
4.4.6 Begriff der Entgelte für Dauerschulden (A46 GewStR) 164
4.5 Renten und dauernde Lasten (§ 8 Nr. 2 GewStG) 165
4.6 Gewinnanteile des stillen Gesellschafters (§ 8 Nr. 3 GewStG) 165
4.7 Miet- und Pachtzinsen (§ 8 Nr. 7 GewStG) 166
4.7.1 Allgemeines 166
4.7.2 Fremde Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens außer Grundbesitz 166
4.7.3 Begriffe Miet- und Pachtvertrag 167
4.7.4 Hinzurechnung der Miet- oder Pachtzinsen 167
4.7.5 Ausschluss der Hinzurechnung von Miet- oder Pachtzinsen 167
4.7.6 Hinzurechnung der Miet- oder Pachtzinsen bei der Vermietung oder
Verpachtung eines Betriebs oder Teilbetriebs 168
5 Kürzungen 169
5.1 Kürzung bei zum Betriebsvermögen gehörendem Grundbesitz (§ 9 Nr. 1 GewStG) 170
5.1.1 Sinn und Zweck 170
5.1.2 Grundbesitz, der zum Betriebsvermögen gehört 170
5.1.3 Umfang der Kürzung 171
5.2 Kürzung um Miet- und Pachtzinsen (§9 Nr. 4 GewStG) 171
6 Maßgebender Gewerbeertrag 172
6.1 Grundsatz 172
6.2 Abweichendes Wirtschaftsjahr 172
6.3 Abgekürzter Erhebungszeitraum 172
7 Gewerbeverlust (§ 10a GewStG) 173
8 Steuermesszahl und Steuermessbetrag (§11 GewStG) 175
8.1 Steuermessbetrag 175
8.2 Freibetrag 176
8.3 Freibetrag bei Mehrheit von Gewerbebetrieben 176
8.4 Freibetrag bei Gründung und Aufgabe des Gewerbebetriebs 177
Teil E Betriebsaufspaltung und Organschaft 178
1 Betriebsaufspaltung 178
1.1 Allgemeines 178
1.2 Voraussetzungen der Betriebsaufspaltung 178
1.3 Folgen der Betriebsaufspaltung 179
2 Organschaft 179
2.1 Allgemeines 179
2.2 Voraussetzungen 179
2.3 Folgen der Organschaft 180
Teil F Festsetzung des Steuermessbetrags und die Zerlegung
des Steuermessbetrags 182
1 Begriff des Steuermessbetrags 182
2 Gewerbesteuer-Messbescheid 182
3 Festsetzung und Erhebung der Gewerbesteuer 182
4 Zerlegung des Steuermessbetrags 183
Teil G Lösungshinweise zu den Fällen 185
Stichwortregister 191
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