Einkommensteuer:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
München [u.a.]
Oldenbourg
2005
|
| Ausgabe: | 3., vollst. überarb. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Steuerfachbücher
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXIII, 609 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3486576593 |
Internformat
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|---|---|
| adam_text | Vorwort........................................................................................
XVIII
Abkürzungsverzeichnis..............................................................
XX
Erster Teil
Grundlagen des Einkommensteuerrechts
Das Steuerrecht als Teil der Rechtsordnung...........................1
Die Steuern im System öffentlicher Abgaben..........................2
Die Gliederung der Steuern..........................................................7
Gliederung nach der Gesetzgebungshoheit.........................................7
Gliederung nach der Ertragshoheit.......................................................8
Gliederung nach der Verwaltungshoheit.............................................14
Gliederung nach dem Steuerobjekt....................................................15
Gliederung nach der Überwälzbarkeit................................................17
4 Wesen und Bedeutung der Einkommensteuer......................18
4.1 Stellung der Einkommensteuer im Steuersystem...............................18
4.2 Wesen der Einkommensteuer............................................................18
4.3 Zur Geschichte der Einkommensteuer...............................................19
Rechtsquellen der Einkommensteuer......................................22
Völkerrechtliche Rechtsnormen..........................................................22
Innerstaatliche Rechtsnormen............................................................23
Gesetze..............................................................................................23
Durchführungsverordnungen..............................................................24
Verwaltungsvorschriften.....................................................................25
Rechtsprechung.................................................................................26
6 Erhebungsformen und Erhebungsverfahren der
Einkommensteuer.........................................................................27
7 Grundprinzipien der Besteuerung............................................29
Zweiter Teil
Persönliche Steuerpflicht
1 Steuersubjekt.................................................................................31
2 Beginn und Ende der Steuerpflicht..........................................31
3 Arten der persönlichen Steuerpflicht.......................................32
3.1 Unbeschränkte Steuerpflicht..............................................................33
3.1.1 Tatbestandsvoraussetzungen............................................................33
3.1.2 Inland..................................................................................................35
3.1.3 Wohnsitz.............................................................................................35
Gewöhnlicher Aufenthalt.....................................................................39
Welteinkommensprinzip......................................................................41
Erweiterte unbeschränkte Steuerpflicht..............................................42
Fiktive unbeschränkte Steuerpflicht....................................................44
Beschränkte Steuerpflicht...................................................................45
Erweiterte beschränkte Steuerpflicht..................................................46
Dritter Teil
Sachliche Steuerpflicht
Erster Abschnitt
Einführung in die Grundlagen der Einkommensteuer
System der Einkommensteuer...................................................48
Einnahmen......................................................................................54
Steuerbare Einnahmen.......................................................................54
Steuerfreie Einnahmen.......................................................................55
Leistungen aus Versicherungen.........................................................55
Lohnersatzleistungen..........................................................................55
Arbeitslohnbedingte Steuerbefreiungen..............................................56
Entlassungsabfindungen.....................................................................56
Andere arbeitslohnbedingte Steuerbefreiungen..................................56
Kindergeld...........................................................................................61
Übungsleiterfreibetrag.........................................................................61
Sachprämien.......................................................................................62
Halbeinkünfteverfahren.......................................................................63
Betriebseinnahmen.............................................................................65
3 Ausgaben.........................................................................................67
3.1 Betriebsausgaben...............................................................................67
3.1.1 Begriffsdefinition und Abflussprinzip...................................................67
3.1.2 Ausnahmen vom Abflussprinzip..........................................................69
3.1.2.1 Abnutzbare Wirtschaftsgüter...............................................................69
3.1.2.2 Nicht abnutzbare Wirtschaftsgüter......................................................69
3.1.2.3 Darlehen.............................................................................................70
3.1.2.4 Berücksichtigung von Einlagen...........................................................70
3.1.3 Schuldzinsenabzug gem. § 4 Abs. 4
a EStG
......................................71
3.1.3.1 Betrieblich veranlasste Schuldzinsen..................................................71
3.1.3.2 Überentnahmen..................................................................................72
3.1.3.3 Korrektur der Einlagen und Entnahmen des 4. Quartals.....................73
3.1.3.4 Berechnung des Gewinnzurechnungsbetrages..................................74
3.1.3.5 Schuldzinsen aus Investitionsdarlehen...............................................75
3.1.3.6 Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG.............................................75
3.1.3.7 Zeitlicher Anwendungsbereich............................................................75
3.1.4 Nicht abzugsfähige und beschränkt abzugsfähige
Betriebsausgaben...............................................................................76
3.1.4.1 Geschenke..........................................................................................77
3.1.4.2 Bewirtungsaufwendungen...................................................................78
3.1.4.3 Gästehäuser.......................................................................................79
3.1.4.4 Aufwendungen für Jagd, Fischerei, Segel- und Motorjachten.............79
Mehraufwendungen für die Verpflegung.............................................79
Fahrten zwischen Wohnung und Betriebs-/Arbeitsstätte...................80
Mehraufwendungen wegen doppelter Haushaltsführung...................82
Abzugseinschränkung für häusliche Arbeitszimmer...........................82
Angemessenheitsprüfung...................................................................86
Geldbußen, Geldstrafen.....................................................................86
Hinterziehungszinsen.........................................................................87
Ausgleichszahlungen..........................................................................87
Besondere Aufzeichnungspflichten....................................................87
Betriebsausgaben-Pauschalen...........................................................88
Werbungskosten.................................................................................89
Begriff.................................................................................................89
Werbungskosten bei den einzelnen Einkunftsarten............................90
Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit..............................................91
Einkünfte aus Kapitalvermögen..........................................................96
Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung......................................96
Sonstige Einkünfte..............................................................................97
Abgrenzung der Betriebsausgaben und Werbungskosten
von den Kosten der privaten Lebensführung......................................98
Grundsätzliches..................................................................................98
Typische Aufwendungen der Lebensführung.....................................99
Unterhaltsleistungen und Ausbildungskosten.....................................99
Ernährung...........................................................................................99
Wohnung..........................................................................................100
Kleidung...........................................................................................100
Aufteilungsverbot bei gemischt veranlassten Aufwendungen...........100
Einkunftsermittlungsmethoden...............................................103
Gewinnermittlungsmethoden............................................................103
Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich......................105
Rechtsgrundlagen............................................................................105
Handels- und steuerrechtliche Voraussetzungen.............................107
Handelsrechtlicher Begriff des Vermögensgegenstandes................115
Bilanzierung von Wirtschaftsgütern..................................................116
Besonderheiten bei der Aktiva..........................................................117
Besonderheiten bei der Passiva.......................................................121
Bewertung von Verbindlichkeiten.....................................................121
Bewertung von Rückstellungen........................................................122
Sonderposten mit Rücklageanteil.....................................................123
Maßgeblichkeitsprinzip.....................................................................126
Materielle Aushöhlung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes durch das
Steuerentlastungsgesetz 1999/2000/2002.......................................126
Teilwertabschreibung.......................................................................127
Wertaufholungsgebot.......................................................................128
Vorliegen einer dauerhaften Wertminderung....................................129
Unterschiede bei den
handeis- und steuerrechtlichen Wertansätzen.................................130
Bewertung........................................................................................132
Anschaffungskosten.........................................................................133
Herstellungskosten...........................................................................135
Anschaffungsnahe Herstellungskosten............................................138
Abgrenzung Erhaltungs- und Herstellungsaufwand..........................138
Verfahren der Bewertung zur Ermittlung der Anschaffungs¬
und Herstellungskosten....................................................................139
Grundsatz der Einzelbewertung........................................................139
Festwertverfahren.............................................................................139
Gruppenbewertung...........................................................................140
Verfahren der Gruppenbewertung....................................................141
Tages- oder Zeitwert.........................................................................144
Teilwert.............................................................................................145
Gemeiner Wert................................................-..................................146
Abschreibungen................................................................................146
Abschreibungsmethoden..................................................................150
Leistungsabschreibung.....................................................................150
Lineare Abschreibung.......................................................................151
Degressive Abschreibung.................................................................151
Geometrisch-degressive Abschreibung............................................152
Arithmetisch-degressive, digitale Abschreibung...............................153
Absetzung für Substanzverringerung................................................154
Abschreibung geringwertiger Wirtschaftsgüter.................................155
Sonderabschreibungen.....................................................................155
Sonderabschreibungen und Ansparabschreibungen
gem. § 7
g EStG
...............................................................................157
Ansparabschreibungen zur Förderung
kleiner und mittlerer Betriebe............................................................159
Einnahmen-Ausgabenrechnung.......................................................160
Grundlagen.......................................................................................160
Betriebseinnahmen...........................................................................163
Betriebsausgaben.............................................................................164
Einlagen und Entnahmen..................................................................166
Sacheinlagen und Sachentnahmen..................................................166
Einlagen und Entnahmen von Nutzungen und Leistungen...............168
Umsatzsteuer für fiktive Leistungen..................................................168
Ermittlung des Gewinns aus Land- und Forstwirtschaft
nach Durchschnittssätzen.................................................................171
Gewinnermittlung bei Handelsschiffen im
internationalen Verkehr.....................................................................172
Schätzung des Gewinns...................................................................172
Überschussermittlung.......................................................................173
Zeiträume zur Ermittlung der Einkünfte.............................................173
Gewinnermittlungszeitraum..............................................................174
Grundsätzliches................................................................................174
Gewerbetreibender...........................................................................175
Land- und Forstwirte.........................................................................176
Überschussermittlungszeitraum........................................................179
5 Zu- und Abflussprinzip...............................................................179
5.1 Vereinnahmung und Verausgabung.................................................179
5.2 Ausnahmen vom Zu- und Abflussprinzip..........................................180
5.2.1 Regelmäßig wiederkehrende Einnahmen bzw. Ausgaben................180
5.2.2 Zufluss von Arbeitslohn.....................................................................184
5.3 Anwendungsbereich des § 11 EStG.................................................185
Zweiter Abschnitt
Ermittlung der Einkünfte
Gewinneinkunftsarten................................................................186
Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft..........................................186
Begriff der
land-
und forstwirtschaftlichen Einkünfte.........................186
Umfang der
land-
und forstwirtschaftlichen Einkünfte.......................189
Einkünfte aus Gewerbebetrieb.........................................................191
Begriff des Gewerbebetriebs............................................................191
Positive Merkmale............................................................................192
Negative Merkmale...........................................................................197
Arten der Einkünfte aus Gewerbebetrieb..........................................202
Mitunternehmerschaft.......................................................................206
Allgemeines......................................................................................206
Arten der Mitunternehmerschaft.......................................................208
Gewinnermittlung und Gewinnverteilung von
Mitunternehmerschaften...................................................................214
Betriebsaufspaltung..........................................................................216
Rechtsgrundlagen............................................................................217
Erscheinungsformen der Betriebsaufspaltung..................................217
Voraussetzungen der Betriebsaufspaltung.......................................220
Betriebsaufspaltung bei Vermietung/ Verpachtung
von freiberuflichem Vermögen an eine Betriebs-GmbH...................222
Zivilrechtliche und steuerliche Aspekte der Betriebsaufspaltung......223
Einkünfte aus selbständiger Arbeit...................................................226
Begriff selbständige Arbeit................................................................226
Arten der Einkünfte aus selbständiger Arbeit...................................226
Freiberufliche Tätigkeit.....................................................................227
Begriff freiberufliche Tätigkeit...........................................................227
Wissenschaftliche, künstlerische, schriftstellerische,
unterrichtende oder erzieherische Tätigkeiten..................................228
Kataiogberufe...................................................................................229
Berufe, die den Katalogberufen ähnlich sind....................................230
Staatliche Lotterieeinnehmer............................................................230
Sonstige selbständige Arbeit............................................................231
Vermögensveräußerung...................................................................231
Überschusseinkunftsarten.......................................................232
Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit............................................232
Arbeitnehmer....................................................................................232
Arbeitslohn.......................................................................................233
Barbezüge........................................................................................233
Sachbezüge.....................................................................................234
Steuerfreie Bezüge...........................................................................235
Versorgungsfreibetrag bis VZ 2004..................................................235
Versorgungsfreibetrag ab VZ 2005...................................................236
Geringfügige Beschäftigungsverhältnisse........................................238
Gewerblicher Bereich und Privathaushalte.......................................238
Steuerliche Regelungen...................................................................239
Steuerermäßigung bei haushaltsnahen
Beschäftigungsverhältnissen............................................................242
Mehrere geringfügige Beschäftigungsverhältnisse...........................243
2.1.3.5 Hauptbeschäftigung und ein geringfügiges
Beschäftigungsverhältnis..................................................................244
2.1.3.6 Hauptbeschäftigung und mehrere geringfügige
Beschäftigungsverhältnisse..............................................................245
2.1.3.7 Sozialversicherungsrechtliche Gleitzone..........................................245
2.1.4 Negative Abgrenzung zum Arbeitslohn.............................................246
2.1.5 Berechnung der Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit..................247
2.2 Einkünfte aus Kapitalvermögen........................................................247
2.2.1 Grundlagen und Abgrenzung............................................................247
2.2.2 Auswirkungen der Unternehmenssteuerreform 2001........................248
2.2.2.1 Definitivbesteuerung bei Kapitalgesellschaften.................................248
2.2.2.2 Halbeinkünfteverfahren.....................................................................250
2.2.2.3 Zeitliche Anwendung des Halbeinkünfteverfahrens..........................253
2.2.3 Arten der Einnahmen aus Kapitalvermögen.....................................254
2.2.3.1 Erträge aus Beteiligungen an juristischen Personen des
Privatrechts.......................................................................................254
2.2.3.2 Einnahmen aus der Beteiligung als typisch stiller Gesellschafter
und aus partiarischem Darlehen.......................................................256
2.2.3.3 Zinsen aus Kapitalvermögen............................................................257
2.2.3.4 Einnahmen aus bestimmten Veräußerungsgeschäften....................259
2.2.4 Steuerabzug vom Kapitalertrag........................................................259
2.2.5 Zuflusszeitpunkt bei Gewinnausschüttungen....................................260
2.2.6 Sparer-Freibetrag..............................................................................261
2.2.7 Berechnung der Einkünfte aus Kapitalvermögen..............................262
2.2.8 Jahresbescheinigung der Kreditinstitute...........................................263
2.3 Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung.....................................263
2.3.1 Allgemeines......................................................................................263
2.3.2 Vermietung und Verpachtung von unbeweglichem
Vermögen und grundstücksgleichen Rechten..................................265
2.3.3 Verbilligte Wohnungsüberlassung.....................................................268
2.3.4 Gebäude-Abschreibung....................................................................269
2.3.5 Verteilung von größerem Erhaltungsaufwand...................................270
2.3.6 Erhöhte Absetzungen bei Gebäuden in Sanierungsgebieten
und bei Baudenkmälern....................................................................270
2.3.7 Steuerbegünstigungen für zu eigenen Wohnzwecken genutzte
Baudenkmale und Gebäude in Sanierungsgebieten.........................271
2.3.8 Vermietung und Verpachtung von Sachinbegriffen...........................271
2.3.9 Vermietung und Verpachtung von zeitlich begrenzter
Überlassung von Rechten.................................................................272
2.3.10 Veräußerung von Miet- und Pachtzinsforderungen..........................272
2.3.11 Berechnung der Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung..........272
2.4 Sonstige Einkünfte............................................................................274
2.4.1 Einkünfte aus wiederkehrenden Bezügen.........................................274
2.4.1.1 Allgemeine Grundsätze.....................................................................274
2.4.1.2 Wiederkehrende Bezüge..................................................................276
2.4.1.3 Dauernde Lasten..............................................................................277
2.4.1.4 Renten..............................................................................................277
2.4.1.5 Überblick über die steuerliche Behandlung von
wiederkehrenden Bezügen...............................................................279
2.4.1.6 Änderungen der Altersbezüge ab VZ 2005.......................................283
2.4.2 Einkünfte aus Unterhaltsleistungen...................................................284
2.4.3 Einkünfte aus privaten Veräußerungsgeschäften.............................286
2.4.3.1 Grundsätzliches................................................................................286
2.4.3.2 Voraussetzungen von privaten Veräußerungsgeschäften................286
2.4.3-3 Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte..................................288
2.4.3.4 Andere Wirtschaftsgüter...................................................................292
2.4.3.5 Fixgeschäfte.....................................................................................294
2.4.3.6 Ermittlung der Einkünfte aus privaten Veräußerungsgeschäft..........295
2.4.3.7 Konkurrenz zur Veräußerung wesentlicher Beteiligungen................298
2.4.4 Leistungseinkünfte............................................................................298
2.4.4.1 Grundsätzliches................................................................................298
2.4.4.2 Ermittlung der Leistungseinkünfte....................................................299
2.4.4.3 Freigrenze........................................................................................300
2.4.4.4 Verlustausgleich bei Einkünften aus sonstigen Leistungen..............301
2.4.5 Abgeordnetenbezüge.......................................................................302
2.4.6. Leistungen aus Altersvorsorgeverträgen..........................................302
3 Ergänzung zu den Einkunftsarten i.S.d. § 24 EStG............302
3.1 Grundsätzliches................................................................................302
3.2 Entschädigungen..............................................................................303
3.2.1 Entschädigungen als Ersatz für entgangene oder
entgehende Einnahmen...................................................................304
3.2.2 Entschädigungen für die Aufgabe oder Nichtausübung
einer Tätigkeit...................................................................................304
3.2.3 Ausgleichszahlungen an Handelsvertreter gem. § 89
b HGB
...........305
3.3 Einkünfte aus einer ehemaligen Tätigkeit.........................................305
3.4 Nutzungsvergütungen......................................................................305
Dritter Abschnitt
Ermittlung der Summe der Einkünfte
1 Grundsätzliches...........................................................................306
2 Mindestbesteuerung...................................................................306
2.1 Horizontaler Verlustausgleich...........................................................311
2.2 Vertikaler Verlustausgleich...............................................................311
3 Beschränkungen des Verlustausgleiches............................312
3.1 Ausgleichs- und Abzugsverbot für Verlustzuweisungs¬
gesellschaften gem. §2b EStG.......................................................312
3.1.1 Grundsätzliches................................................................................312
3.1.2 Tatbestandsvoraussetzungen des § 2
b EStG
.................................313
3.1.2.1 Beteiligung an Gesellschaften, Gemeinschaften
oder ähnlichen Modellen..................................................................313
3.1.2.2 Erzielung eines steuerlichen Vorteils................................................314
3.1.3 Rechtsfolgen....................................................................................315
3.1.3.1 Ausgleichs- und Abzugsverbot für negative Einkünfte aus
Verlustzuweisungsgesellschaften.....................................................315
3.1.3.2 Zulässiger Verlustausgleich und Verlustabzug.................................316
3.1.4 Finanzpolitische Bedeutung von
Verlustzuweisungsgesellschaften.....................................................317
3.1.5 Anwendungsschreiben zu § 2
b
EStG..............................................318
3.1.5.1 Einkunftserzielungsabsicht...............................................................319
3.1.5.2 Nichtaufgriffsgrenze..........................................................................319
3.1.5.3 Modellhafte Gestaltung.....................................................................320
3.1.5.4 Steuerlicher Vorteil............................................................................321
3.1.5.5 Regelbeispiele..................................................................................322
3.1.5.6 Rechtsfolgen.....................................................................................323
3.2 Verluste bei beschränkter Haftung gem. § 15
a EStG
......................323
3.2.1 Handelsrechtliche Behandlung von Verlusten..................................323
3.2.2 Steuerrechtliche Behandlung von Verlusten.....................................324
3.2.3 Systematische Darstellung des § 15
a
Abs. 1 und Abs. 2 EStG
beim Kommanditisten.......................................................................326
3.2.4 Einlageminderungen und Verringerung der Hafteinlage
gem. § 15
a
Abs. 3 EStG..................................................................328
3.2.5 Sinngemäße Anwendung des § 15
a
Abs. 5 EStG...........................329
3.2.6 Steuerliche Gestaltungsmöglichkeiten zur Verlustbegrenzung
des § 15
a EStG
................................................................................329
3.2.6.1 Verlustberücksichtigung bei weitgehender Außenhaftung................329
3.2.6.2 Verlustverrechnung durch Einlageerhöhung.....................................330
3.2.6.3 Fremdfinanzierung der Einlage.........................................................330
3.3 Negative ausländische Einkünfte gem. § 2
a EStG
...........................331
3.4 Verluste aus gewerblicher Tierzucht und Tierhaltung.......................331
3.5 Verluste aus Termingeschäften........................................................332
3.6 Verluste aus privaten Veräußerungsgeschäften...............................333
3.7 Verluste aus Einkünften sonstiger Leistungen..................................334
3.8 Verluste im Zusammenhang mit steuerfreien Einnahmen................334
3.9 Verluste aus einer nicht steuerbaren Tätigkeit (Liebhaberei)............335
Vierter Abschnitt
Ermittlung des Gesamtbetrages der Einkünfte
1 Grundsätzliches...........................................................................335
2 Altersentlastungsbetrag............................................................336
2.1 Persönliche Voraussetzungen..........................................................336
2.2 Sachliche Voraussetzungen.............................................................336
2.3 Ermittlung des Altersentlastungsbetrages.........................................338
2.4 Änderungen ab dem Kalenderjahr 2005...........................................340
3 Freibetrag für Alleinerziehende...............................................341
4 Freibetrag für Land- und Forstwirte......................................342
Fünfter Abschnitt
Ermittlung des Einkommens
Grundlagen...................................................................................343
Verlustabzug................................................................................344
Grundsätzliches................................................................................344
Hintergrund der Vorschrift des § 10
d EStG
.....................................345
Weitreichende Folgen der Änderung der gesetzlichen
Neuregelung.....................................................................................346
3 Sonderausgaben............................................................................348
3.1 Grundsätzliches................................................................................348
3.2 Arten der Sonderausgaben..............................................................350
3.2.1 Renten und dauernde Lasten...........................................................351
3.2.2 Kirchensteuer...................................................................................352
3.2.3 Steuerberatungskosten....................................................................353
3.2.4 Vorsorgeaufwendungen...................................................................353
3.2.4.1 Grundsätzliches................................................................................353
3.2.4.2 Voraussetzungen..............................................................................356
3.2.4.3 Sonderausgabenabzugsverbot.........................................................357
3.2.4.4 Höchstbetragsregelung....................................................................358
3.2.4.5 Höchstbetragsregelung für die sonstigen Vorsorgeaufwendungen
nach § 10 Abs. 1 Nr. 3 EStG 2005...................................................362
3.2.4.6 Höchstbetragsregelung für Vorsorgeaufwendungen nach
§10 Abs. 4a EStG 2005...................................................................364
3.2.5 Unterhaltsleistungen.........................................................................368
3.2.6 Aus-und Weiterbildungskosten........................................................370
3.2.7 Schulgeld..........................................................................................371
3.2.8 Zusätzliche Altersvorsorge...............................................................372
3.2.9 Steuerbegünstigte Zuwendungen.....................................................374
3.2.9.1 Zuwendungsbegriff...........................................................................374
3.2.9.2 Höhe der abzugsfähigen Zuwendungen...........................................382
3.2.9.3 Behandlung von Großzuwendungen................................................390
3.3 Sonderausgaben-Pauschbetrag und Vorsorgepauschale................392
3.3.1 Grundsätzliches................................................................................392
3.3.2 Allgemeine Vorsorgepauschale........................................................395
3.3.3 Besondere Vorsorgepauschale........................................................401
3.3.4 Ermittlung der Vorsorgepauschale in Mischfällen.............................403
4 Steuerliche Förderung des Wohneigentums.......................404
4.1 Grundsätzliches................................................................................404
4.2 Steuerbegünstigung der zu eigenen Wohnzwecken genutzten
Wohnung im eigenen Haus..............................................................406
4.3 Eigenheimzulagengesetz.................................................................407
4.3.1 Aktuellerstand.................................................................................408
4.3.1.1 Anspruchsberechtigter......................................................................409
4.3.1.2 Begünstigte Objekte.........................................................................409
4.3.1.3 Einkommensgrenze..........................................................................410
4.3.1.4 Bemessungsgrundlage.....................................................................410
4.3.1.5 Förderzeitraum und Höhe der Eigenheimzulage..............................411
4.3.1.6 Anschaffung von Genossenschaftsanteilen......................................412
5 Außergewöhnliche Belastungen.............................................414
5.1 Grundsätzliches................................................................................414
5.2 Systematik der außergewöhnlichen Belastungen.............................414
5.3 Persönliche Voraussetzungen..........................................................416
5.4 Tatbestandsvoraussetzungen des § 33 EStG...................................417
5.4.1 Notwendige und angemessene Aufwendungen................................417
5.4.2 Abzugsverbot für Betriebsausgaben, Werbungskosten und
Sonderausgaben als außergewöhnliche Belastungen......................418
5.4.3 Einkommens- und Vermögensbelastung...................:......................419
5.4.3.1 Erstattung von Aufwendungen..........................................................419
5.4.3.2 Erlangung von Gegenwerten............................................................420
5.4.3.3 Aufwendungen die üblicherweise aus der
Vermögensmasse bestritten werden.................................................422
5.4.3.4 Bestreitung der Aufwendungen mit fremden Mitteln.........................424
5.4.4 Außergewöhnlichkeit.........................................................................424
5.4.5 Zwangsläufigkeit...............................................................................426
5.4.5.1 Zwangsläufigkeit dem Grunde nach..................................................426
5.4.5.2 Zwangsläufigkeit der Höhe nach.......................................................430
5.4.6 Zumutbare Belastung........................................................................431
5.4.7 Antragstellung...................................................................................432
5.4.8 Abzugsverbot von Diätaufwendungen..............................................433
5.5 Außergewöhnliche Belastungen in besonderen Fällen.....................433
5.5.1 Aufwendungen für den Unterhalt und die Berufsausbildung.............433
5.5.1.1 Aufwendungen..................................................................................434
5.5.1.2 Zwangsläufigkeit...............................................................................435
5.5.1.3 Kein Anspruch auf Freibetrag nach § 32 Abs. 6 EStG oder
Kindergeld.........................................................................................438
5.5.1.4 Ermittlung der eigenen Einkünfte und Bezüge der
unterhaltenen Person und des Höchstbetrages................................439
5.5.1.5 Zwölftelung.......................................................................................441
5.5.1.6 Unterstützung durch mehrere Personen...........................................443
5.5.1.7 Unterstützung von mehreren Personen............................................443
5.5.2 Ausbildungsfreibetrag.......................................................................447
5.5.2.1 Grundsätzliches................................................................................447
5.5.2.2 Aufwendungen für die Berufsausbildung..........................................448
5.5.2.3 Freibetrag nach § 32 Abs. 6 EStG oder Kindergeld..........................449
5.5.2.4 Auswärtige Unterbringung................................................................449
5.5.2.5 Höhe des Ausbildungsfreibetrags.....................................................450
5.5.2.6 Anrechnung eigener Einkünfte und Bezüge
des Kindes auf den Ausbildungsfreibetrag........................................450
5.5.2.7 Zwölftelung.......................................................................................452
5.5.2.8 Aufteilung des Ausbildungsfreibetrags auf mehrere
Anspruchsberechtigte.......................................................................455
5.5.2.9 Auslandskinder..........;......................................................................456
5.5.3 Aufwendungen für die Beschäftigung einer Hilfe
im Haushalt und wegen einer Heimunterbringung............................456
5.6 Außergewöhnliche Belastungen gem. § 33
b EStG
..........................459
5.6.1 Pauschbeträge für Behinderte..........................................................460
5.6.1.1 Behinderte Person............................................................................460
5.6.1.2 Gewährung von Pauschbeträgen gem. § 33
b
Abs. 2 EStG.............461
5.6.1.3 Nachweis der Behinderung...............................................................461
5.6.1.4 Höhe der Pauschbeträge für Behinderte...........................................463
5.6.2 Pauschbetrag für Hinterbliebene......................................................468
5.6.3 Übertragung des Behinderten-Pauschbetrag und
Hinterbliebenen-Pauschbetrages.....................................................468
5.6.4 Pflegepauschbetrag..........................................................................470
5.7 Kinderbetreuungskosten...................................................................471
Sechster Abschnitt
Ermittlung des zu versteuernden Einkommens
1 Allgemeines..................................................................................473
2 Familienleistungsausgleich......................................................473
2.1 Allgemeines......................................................................................473
2.2 Kinder...............................................................................................476
2.2.1 Bedeutung von Kindern....................................................................476
2.2.2 Einkommensteuerlicher Kindbegriff..................................................476
2.2.3 Berücksichtigung von Kindern..........................................................477
2.2.3.1 Kinder bis 18 Jahre...........................................................................477
2.2.3.2 Behinderte Kinder.............................................................................478
2.2.3.3 Kinder von 18 bis 21 Jahren.............................................................479
2.2.3.4 Kinder über 21 bzw. 27 Jahre...........................................................482
2.2.3.5 Eigene Einkünfte und Bezüge des Kindes........................................484
2.3 Kinderfreibetrag und Freibetrag für den Betreuungs- und
Erziehungs- oder Ausbildungsbedarf des Kindes.............................485
2.4 Kindergeld........................................................................................487
2.5 Kinderfreibetrag oder Kindergeld......................................................488
3 Härteausgleich § 46 Abs. 3 EStG und
§ 46 Abs. 5 EStG i.V.m. § 70 EStDV........................................491
3.1 Härteausgleich nach § 46 Abs. 3 EStG............................................491
3.2 Härteausgleich nach § 46 Abs. 5 EStG i.V.m. § 70 EStDV..............493
Vierter Teil
Veranlagung und tarifliche Einkommensteuer
1 Veranlagung.................................................................................495
1.1 Veranlagungszeitraum......................................................................495
1.2 Steuererklärungspflicht.....................................................................496
1.3 Veranlagungsarten...........................................................................503
1.3.1 Einzelveranlagung............................................................................503
1.3.2 Veranlagung von Ehegatten.............................................................504
1.3.2.1 Grundsätzliches................................................................................504
1.3.2.2 Zusammenveranlagung....................................................................505
1.3.2.3 Getrennte Veranlagung....................................................................506
1.3.2.4 Besondere Veranlagung...................................................................507
2 Tarifliche Einkommensteuer....................................................508
2.1 Einkommensteuertarif.......................................................................508
2.2 Grundtarif.........................................................................................509
2.3 Splittingverfahren..............................................................................513
Progressionsvorbehalt......................................................................516
Grundsätzliches................................................................................516
Progressionsvorbehalt bei Bezug von bestimmten
steuerfreien Lohn- und Einkommensersatzleistungen......................517
2.4.3 Progressionsvorbehalt bei ausländischen Einkünften.......................519
2.5 Besteuerung außerordentlicher Einkünfte.........................................522
2.5.1 Grundsätzliches................................................................................522
2.5.2 Steuerermäßigung bei außerordentliche Einkünfte...........................523
2.5.3 Steuerermäßigung bei Veräußerungsgewinnen...............................525
2.5.4 Außerordentliche Einkünfte aus Forstwirtschaft................................527
3 Ermittlung der festzusetzenden Einkommensteuer...........528
3.1 Grundsätzliches................................................................................528
3.2 Anrechnung ausländischer Steuern..................................................530
3.2.1 Anrechnungsverfahren......................................................................530
3.2.2 Abzugsverfahren...............................................................................532
3.2.3 Abzug gem. § 34
с
Abs. 3 EStG.......................................................533
3.2.4 Doppelbesteuerungsabkommen.......................................................535
3.2.5 Pauschalierungserlass......................................................................535
3.3 Steuerermäßigung bei Mitgliedsbeiträgen und Spenden an
politische Parteien und unabhängige Wählervereinigungen.............536
3.4 Steuerermäßigung bei Einkünften aus Gewerbebetrieb...................537
3.4.1 Grundsätzliches................................................................................537
3.4.2 Mitunternehmerschaften...................................................................539
4 Exkurs: Zuschlagsteuern zur Einkommensteuer................540
4.1 Solidaritätszuschlag..........................................................................541
4.2 Kirchensteuer....................................................................................541
4.2.1 Kirchensteuerpflicht und Verwaltung der Kirchensteuer...................541
4.2.2 Neue Rechtslage ab dem VZ 2001...................................................542
Fünfter Teil
Besonderheiten bei der Besteuerung erweitert und
fiktiv unbeschränkt sowie beschränkt Steuerpflichtiger
1 Beschränkte Steuerpflicht natürlicher Personen................544
1.1 Tatbestandsvoraussetzungen...........................................................544
2 Inländische Einkünfte.................................................................544
2.1 Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft...........................................545
2.2 Einkünfte aus Gewerbebetrieb..........................................................545
2.3 Einkünfte aus selbständiger Arbeit....................................................550
2.4 Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit............................................551
2.5 Einkünfte aus Kapitalvermögen........................................................552
2.6 Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung.....................................552
2.7 Sonstige Einkünfte............................................................................553
3 Isolierende Betrachtungsweise...............................................555
4 Steuererhebung...........................................................................556
4.1 Grundsätzliches................................................................................556
4.2 Aufsichts- und Verwaltungsratsvergütungen....................................556
4.3 Steuerabzug bei Einkünften i.S.d. §50
a
Abs. 4 EStG.....................558
4.4 Steuerabzug bei Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit...............559
4.5 Steuerabzug bei Einkünften aus Kapitalvermögen...........................561
4.6 Steuerabzug gem. § 50
a
Abs. 7 EStG.............................................561
5 Veranlagung beschränkt Steuerpflichtiger..........................562
5.1 Grundsätzliches................................................................................562
5.2 Ermittlung der Einkünfte...................................................................562
5.3 Ermittlung der Summe der Einkünfte................................................563
5.4 Ermittlung des Gesamtbetrags der Einkünfte...................................563
5.5 Ermittlung des Einkommens.............................................................564
5.6 Ermittlung des zu versteuernden Einkommens
und des Steuertarifs.........................................................................564
5.7 Wechsel der Steuerpflichtsarten.......................................................565
6 Fiktive unbeschränkte Einkommensteuerpflicht................566
7 Sonderregelungen des § 1
a EStG
..........................................569
7.1 Grundsätzliches................................................................................569
7.2 Realsplitting......................................................................................570
7.3 Zusammenveranlagung und Splittingtarif.........................................570
7.4 Sonderregelungen für Auslandsbedienstete.....................................571
8 Veranlagung bei erweitert beschränkter
Steuerpflicht.................................................................................575
9 Doppelbesteuerungsabkommen.............................................577
10 Negative ausländische Einkünfte...........................................578
Anhang............................................................................................................582
Ländergruppeneinteilung..........................................................................583
Literaturhinweise.........................................................................................584
Stichwortverzeichnis...................................................................................592
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