Harmonisierung des internen und externen Rechnungswesen mittels IAS/IFRS: unter Berücksichtigung der wertorientierten Unternehmenssteuerung
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
München
Utz
2004
|
| Schriftenreihe: | Schriftenreihe zum Finanz-, Prüfungs- und Rechnungswesen
37 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 218, LX S. graph. Darst. |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsveizeichnis V
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis V
Abbildungs und Tabellenverzeichnis X
Abkürzungsverzeichnis. ...... ................... .—.......................... XII
1 Einleitung 1
1.1 Problemstellung und Zielsetzung der Arbeit. /
1.2 Abgrenzung der Untersuchung 3
1.3 Aufbau der Untersuchung 4
1.4 Terminologische Grundlagen 7
14 1 Harirmnfcipriififf . .¦¦.¦¦¦.¦¦¦•••••¦.¦¦¦¦¦•••••¦¦¦¦¦••»••••• ¦ ¦••¦..¦ 7
* ¦ # a BIU 1UVIU9HV1 ^^^^ft •**••• *#¦?•¦***••*»*•**•***••** **•• ••• ¦• *••»»•**¦***¦«wwwvw**•»»•»»»wvw»vw**«*****vv* ¦
1.4.2 Rechnungswesen . — •—• ——••——8
1.4.3 International Accounting Standards/International Financial
Reporting Standards 12
1.4.4 Wertorientierte Unternehmenssteuerung—.. 16
2 Grundlagen einer Harmonisierung von internem und externem
Rechnungswesen.... ... ... ..............................•.••.•.....••.¦.•...•——•..———...20
2.1 Divergenzen zwischen internem und externem Rechnungswesen 20
2.1.1 Historischer Hintergrund der Divergenzen in Deutschland 20
2.1.2 Unterschiede zwischen dem externen Rechnungswesen nach HGB und
IAS/IFRS und dem internen Rechnungswesen 23
2.1.3 Gründe für unterschiedliche Rechnungswesensysteme 25
2.2 Gründe für eine Harmonisierung des Rechnungswesens. 29
2.2.1 Internationaler Harmonisierungsprozess der externen
Rechnungslegung • ••— 29
2.2.2 Internationalisierung der Unternehmenstttigkeit 32
2.2.3 Kapitalmarktorientierung vom Financial Accounting hin zum
Business Accounting • 33
11 A Wlrtc *haft Ii*»ha Acnolrti» .«—.»... .H.........M.............. 35
2.3 Harmonisierungsstrategie».—.—..—.•—•—••••••—••••••• 37
2.3.1 Einflussfaktoren auf die Harmonisierungsstrategie 38
23.2 Dimensionen der Harmonisierungsstrategie 41
2.3.2.1 Richtung der Harmonisierung 41
2.3.2.2 Gegenstand der Harmonisierung 42
2.3.2.3 Grad der Harmonisierung 42
2.3.2.4 Tiefe der Harmonisierung 43
2.3.2.5 Zeitliche Dimension der Harmonisierung 44
yj Inhaltsverzeichnis I
3 Eignung der IAS/IFRS zur Harmonisierung des Rechnungswesens unter |
Berücksichtigung der wertorientierten Unternehmenssteuerung 46 i
3.1 Bestimmung des Harmonisierungsbereichs 46 j
3.1.1 Zwecke und Ziele des internen und externen Rechnungswesens. 46
3.1.1.1 Zwecke und Ziele des externen Rechnungswesens nach HGB 46 j
3.1.1.2 Zwecke und Ziele der externen Rechnungslegung nach IAS/IFRS 48 i
3.1.1.3 Zwecke und Ziele des internen Rechnungswesens 49
3.1.2 Festlegung des Harmonisierungsbereichs des internen und externen
Rechnungswesens
3.1.2.1 Aufgabenerfüllung des internen Rechnungswesens mit dem
Einzelabschluss nach HGB und der Steuerbilanz 52
3.1.2.2 Aufgabenerfiillung des internen Rechnungswesens mit dem
Konzernabschluss nach HGB 52
3.1.2.3 Aufgabenerfüllung des internen Rechnungswesens mit einem
Konzernabschluss nach IAS/IFRS 53
3.1.2.3.1 Aufgabenerfüllung der entscheidungsorientierten Kostenrechnung 55
3.1.2.3.2 Aufgabenerfiillung der Kostenrechnung mit Kontroll und Steuerungsfunktion
insbesondere im Bereich der Betriebsergebnisrechnung. 58
3.1.2.3.2.1 Rolle der Handelsbilanz II bei der Harmonisierung des Rechnungswesens 59
3.1.2.3.2.2 Exkurs: Segmentberichterstattung 61
3.1.2.3.3 Aufgabenerfüllung des zahlungsstromorientierten Rechnungswesens 63
3.13 Zwischenfazit: Teilharnionisierung des internen und externen
Rechnungswesens ..........•••••... 65
3.2 Anforderungen an die Kontroll und Steuerungsrechnungen sowie an
die wertorientierte Unternehmenssteuerung............................................... 68
3.2.1 Anforderungen an Kontroll und Steuerungsrechnungen. . . 70
3.2.1.1 Analysefähigkeit 70
3.2.1.1.1 Aktualität undZukunftsorientierung 71
3.2.1.1.2 Relevanz 71
3.2.1.1.3 Vergleichbarkeit. 72
3.2.1.2 Anreizverträglichkeit 72
3.2.1.2.1 Zielkongruenz. 73
3.2.1.2.2 Objektivität. 74
3.2.1.3 Kommunikationsfähigkeit 75
3.2.1.3.1 Verständlichkeit 75
3.2.1.3.2 Akzeptanz 76
3.2.1.4 Wirtschaftlichkeit ...1....ZZ...1 76
3.2.2 Spezielle Anforderungen an die wertorientierte Unternehmens¬
steuerung ................... ......77
3.2.2.1 Zukunftsorientierung 78
3.2.2.2 Berücksichtigung von Risikopräferenzen 78
3.2.2.3 Berücksichtigung des Zeitwertes des Geldes 79
3.3 Konzeptionelle und materielle Eignung der IAS/IFRS zur
Harmonisierung des Rechnungswesens innerhalb des
Harmonisierungsbereichs. 80
3.3.1 Zielsetzung und Grundsatze der Rechnungslegung nach IAS/IFRS 80
3.3.1.1 Zielsetzung und Grundsätze der Rechnungslegung nach IAS/IFRS 80
Inhaltsverzeichnis VII
3.3.1.1.1 Grundannahmen der IAS/IFRS 81
3.3.1.1.2 Qualitative Merkmale des Jahresabschlusses 82
3.3.1.1.3 Constraints on relevant and reliable Information 84
3.3.1.1.4 Würdigung der Zielsetzung und Grundsätze vor dem Hintergrund der
Harmonisierung 85
33.2 Ansatz und Bewertungsvorschriften der IAS/IFRS vor dem
Hintergrund der Harmonisierung . 87
3.3.2.1 Definition und Ansatz 87
3.3.2.1.1 Definition und Ansatz von Bilanzpositionen 87
3.3.2.1.2 Definition und Ansatz von Positionen der Gewinn und Verlustrechnung 88
3.3.2.1.3 Würdigung des Ansatzes und der Definition vor dem Hintergrund der
Harmonisierung 89
3.3.2.2 Bewertungskonzeptionen 90
3.3.2.2.1 Anschaffungskosten 91
3.3.2.2.2 Herstellungskosten 92
3.3.2.2.3 Würdigung der Bewertungskonzeption vor dem Hintergrund der
Harmonisierung 95
3.3.2.2.4 Folgebewertung von Vermögenswerten 96
3.3.2.3 Impairment of Assets 97
3.3.2.3.1 Vorschriften der IAS/IFRS zum Impairment of Assets 97
3.3.2.3.2 Würdigung der Vorschriften vor dem Hintergrund der Harmonisierung 102
3.3.2.4 Fair Value Bewertung 105
3.3.2.4.1 Vorschriften der IAS/IFRS zur Fair Value Bewertung 105
3.3.2.4.2 Fair Value Bewertung anhand von IAS/IFRS 16 Property, Plant and
Equipment 107
3.3.2.4.3 Fair Value Bewertung anhand von IAS/IFRS 40 „Investment Property 109
3.3.2.4.4 Fair Value Bewertung anhand von IAS/IFRS 39 „Financial Instruments 110
3.3.2.4.5 Würdigung der Vorschriften vordem Hintergrund der Harmonisierung 113
3.3.2.4.5.1 Fair Value Bewertung bei nicht finanziellen Vermögenswerten 113
3.3.2.4.5.2 Fair Value Bewertung bei Finanzinstrumenten 117
3.3 J Eignung ausgewählter IAS/IFRS zur Harmonisierung 119
3.3.3.1 Immaterielle Vermögenswerte 119
3.3.3.1.1 Generelle Ansatz und Bewertungsvorschriften nach IAS/IFRS 38 „lntangible
Assets 119
3.3.3.1.1.1 Ansatz und Bewertungsvorschriften für einzeln erworbene immaterielle
Vermögenswerte nach IAS/IFRS 38 120
3.3.3.1.1.2 Ansatz und Bewertungsvorschriften für selbst erstellte immaterielle
Vermögenswerte nach IAS/IFRS 38 122
3.3.3.1.2 Würdigung der Vorschriften vor dem Hintergrund der Harmonisierung 124
3.3.3.1.2.1 Ansatz immaterieller Vermögenswerte im Allgemeinen 125
3.3.3.1.2.2 Bestehen von Ermessensspielräumen bei der Definition und bei den
Ansatzkriterien von immateriellen Vermögenswerten 126
3.3.3.1.2.3 Abgrenzung zwischen Forschungs und Entwicklungsausgaben 128
3.3.3.1.2.4 Aktivierungsumfang und Zeitpunkt von selbst erstellten immateriellen
Vermögenswerten 129
3.3.3.1.2.5 Auswirkungen des Exposure Drafts IAS/IFRS 38 130
3.3.3.1.2.6Zusammenrassung vor dem Hintergrund der Harmonisierung 13]
3.3.3.2 Sachanlagevermögen 131
3.3.3.2.1 Generelle Ansatz und Bewertungsvorschriften nach IAS/IFRS 16 „Property,
Plant and Equipment 131
3.3.3.2.2 Würdigung der Vorschriften vor dem Hintergrund der Harmonisierung. 132
3.3.3.3 Langfristige Fertigungsaufträge 134
3.3.3.3.1 Ansatz und Bewertungsvorschriften ßr langfristige Fertigungsaufträge nach
IAS/IFRS 11 „Construction Omtracts 134
3.3.3.3.2 Würdigung der Vorschriften vor dem Hintergrund der Harmonisierung. 136
fljj Inhaltsverzeichnis
3.3.3.4 Leasingverhältnisse 139
3.3.3.4.1 Ansatz und Bewertungsvorschriftenßr Leasingverhältnisse nach IAS/IFRS 17
„Leases 139
3.3.3.4.2 Würdigungder Vorschriften vor dem Hintergrund der Harmonisierung 142
3.3.3.5 Latente Steuern 144
3.3.3.5.1 Ansatz und Bewertungsvorschriften der IAS/IFRS zu latenten Steuern in
IAS/IFRS 12 „lncome Taxes 144
3.3.3.5.2 Würdigung vor dem Hintergrund der Harmonisierung 146
3.3.3.6 Berücksichtigung von Erfolgsunsicherheiten 147
3.3.3.6.1 Vorschriften zur Berücksichtigung von Erfolgsunsicherheiten nach IAS/IFRS 37
„Provisions, ContingentLiabilities andContingent Assets 147
3.3.3.6.2 Würdigung der Vorschriften vor dem Hintergrund der Harmonisierung 149
3.3.3.7 Erlösrealisation und Erfolgsdokumentation innerhalb der IAS/IFRS 151
3.3.3.7.1 Erlös und Aufwandsrealisation 151
3.3.3.7.1.1 Vorschriften der IAS/IFRS zur Erlös und Aufwandsrealisation 151
3.3.3.7.1.2 Würdigung der Vorschriften vor dem Hintergrund der Harmonisierung 154
3.3.3.7.2 Erfolgsspaltung 155
3.3.3.7.2.1 Vorschriften der IAS/IFRS zur Erfolgsspaltung 156
3.3.3.7.2.2 Eignung der Erfolgsspaltung nach IAS/IFRS zur Harmonisierung des
Rechnungswesens 160
3.3.3.7.3 Eignung der Eigenkapitalveränderungsrechnung als ausgewählter weiterer
Bestandteil des Jahresabschlusses nach IAS/IFRS zur Harmonisierung. 163
3.3.4 Zusammenfassende Würdigung der Eignung der IAS/IFRS zur
Harmonisierung vor dem Hintergrund der Anforderungen an
Kontroll und Steuerungsrechnungen . . 165
3.4 Eignung eines mittels IAS/IFRS harmonisierten Rechnungswesens zur
wertorientierten Unternehmenssteuerung 170
3.4.1 Ziele, Aufgaben und Konzepte der wertorientierten
Unternehmenssteuerung 170
3.4.1.1 Ziele und Kennzeichen der wertorientierten Unternehmenssteuerung.... 170
3.4.1.2 Aufgaben der wertorientierten Unternehmenssteuerung 172
3.4.1.3 Konzeptionen der wertorientierten Unternehmenssteuerung 174
3.4.2 Eignung eines mittels IAS/IFRS harmonisierten Rechnungswesens
zur wertorientierten Unternehmenssteuerung 182
3.4.2.1 Generelle Eignung des externen Rechnungswesen nach IAS/IFRS zur
wertorientierten Unternehmenssteuerung 183
3.4.2.2 Eignung des externen Rechnungswesens nach IAS/IFRS zur
wertorientierten Steuerungskonzeption des EVA 186
3.4.2.2.1 Bestandteile der wertorientierten Steuerungskonzeption des EVA 186
3.4.2.2.1.1 Kapitalkosten 186
3.4.2.2.1.2NOPAT ..187
3.4.2.2.1.3 NOA 189
3.4.2.2.2 Eignung ausgewählter Ansatz und Bewertungsvorschriften der IAS/IFRS zur
wertorientierten Steuerungskonzeption des EVA 190
3.4.2.2.2.1 Ansatz und Bewertungsvorschriften zum Sachanlagevermögen 190
3.4.2.2.2.2 Fair Value Bewertung 192
3.4.2.2.2.3 Immaterielle Vermögenswerte 193
3.4.2.2.2.4 Leasingverhältnisse 195
3.4.2.2.2.5 Latente Steuern 196
3.4.2.2.2.6 Berücksichtigung von Erfolgsunsicherheiten 196
3.4.2.2.2.7 Erlös und Aufwandsrealisation 197
3.4.2.2.2.8 Erfolgsspaltung der IAS/IFRS 197
3.4.2.3 Eignung der IAS/IFRS zur wertorientierten Unternehmenssteuerung
nach dem Konzept des EVA vor dem Hintergrund der aufgestellten
Anforderungskriterien 198
3.4.2.3.1 Erfüllung der allgemein an Kontroll und Steuerungsrechnungen zu stellenden
Anforderungen im Zusammenhang mit dem EVA 198
3.4.2.3.1.1 Analysefähigkeit 198
3.4.2.3.1.2 Anreizverträglichkeit 199
3.4.2.3.1.3 Kommunikationsfähigkeit und Wirtschaftlichkeit 201
3.4.2.3.2 Erfüllung der speziell an die viertorientierte Unternehmenssteuerung zu
stellenden Anforderungen 202
3.4.2.3.2.1 Zukunftsorientierung 202
3.4.2.3.2.2 Berücksichtigung von Risikopräferenzen und Zeitwertigkeit des Geldes 202
3.4.2.3.2.3 Weitere Anforderungen 203
3.4.2.4 Würdigung der Eignung der externen Rechnungslegung nach
IAS/IFRS zur wertorientierten Unternehmenssteuerung nach dem
Konzept des EVA 203
3.5 Leitfaden zur praktischen Realisation der Harmonisierung 206
3.5.1 Berücksichtigung der Einflussfaktoren auf die Harmonisierung 206
3.5.2 Umsetzung der Harmonisierungsstrategie 207
3.5.2.1 Richtung der Harmonisierung 207
3.5.2.2 Gegenstand der Harmonisierung 207
3.5.2.3 Grad der Harmonisierung 207
3.5.2.3.1 Ãœbernahme von Ansatz und Bewertungsvorschriften der IAS/IFRS in das
interne Rechnungswesen 207
3.5.2.3.2 Formelle Gestaltung der internen GuV 209
3.5.2.3.3 Materielle Gestaltung der internen GuV 210
3.5.2.3.4 Verwendung einheitlicher Kennzahlen 211
3.5.2.4 Tiefe der Harmonisierung 211
3.5.2.5 Zeitliche Dimension der Harmonisierung 212
3.5.2.5.1 Frequenz 212
3.5.2.5.2 Planabschlüsse. 212
3.5.3 Zusammenfassung der Harmonisierungsstrategie 213
3.5.4 Verbindung eines harmonisierten Rechnungswesens mit der
wertorientierten Unternehmenssteuerung nach dem Konzept des
EVA . ~ 215
4 Schlussbetrachtung ....... ................................... ....... ...... 217
Anhang......... ....... . ... ... . ... ............... .........................XV
Literaturverzeichnis. . ............—.....—................. . .....XVII
Abbildungs und Tabellenverzeichnis
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Überblick über den Aufbau der Arbeit 6
Abbildung 2: Organisationsstruktur des IASB 14
Abbildung 3: Historische Entwicklung der Bilanzzwecke 21
Abbildung 4: Beeinflussende Faktoren der Rechnungslegung 26
A bbildung 5: Gründe fär eine Harmonisierung des Rechnungswesens 29
Abbildung 6: Dimensionen der Harmonisierungsstrategie 37
Abbildung 7: Einflussfaktoren auf die Harmonisierungsstrategie 38
Abbildung 8: Zusammenhang zwischen Einflußfaktoren auf die Harmonisierung und Harmonisierungsstrategie. 41
A bbildung 9: A bnehmende Nähe zwischen Controlling und Bilanzierung 44
Abbildung 10: Ziele und Zwecke des externen und internen Rechnungswesens 51
Abbildung 11: Harmonisierungsbereich von internem und externem Rechnungswesen ..67
Abbildung 12: Anforderungen an Steuerungsrechnungen 70
Abbildung 13: System allgemeiner Rechnungslegungsgrundsätze des IASB 81
Abbildung 14: Vorgehen des Impairment Tests 99
Abbildung 15: Behandlung von Wertminderungen innerhalb des Impairment Tests 100
Abbildung 16: Überblick über die Fair Value Bewertung 107
Abbildung 17: Folgebewertung von Finanzinstrumenten 113
Abbildung 18: Systematik der Entwicklungskosten 124
Abbildung 19: Schätzungspotenzial der Aktivierungsvoraussetzungen 127
Tabellenverzeichnis
Tabelle 1: Teilgebiete des betrieblichen Rechnungswesens 11
Tabelle 2: Unterschiede zwischen externem Rechnungswesen nach HGB
und IAS/IFRS zum internen Rechnungswesen 24
Tabelle 3: Kontinentaleuropäische und angloamerikanische Rechnungslegung im
Vergleich 28
Tabelle 4: Verfahren der entscheidungsorientierten Kostenrechnung. 56
Tabelle 5: Übersicht über Kriterienkataloge für die Anforderungen an die Informat¬
ionssysteme des Rechnungswesens 69
Tabelle 6: Entsprechung der Anforderungen an Kontroll und Steuerungsrechnungen
in den IAS/IFRS Rechnungslegungsgrundsätze 87
Tabelle 7: Bestandteile der Herstellungskosten nach IAS/IFRS. 93
Tabelle 8: Voraussetzungen für eine verlässliche Schätzung 135
Tabelle 9: Übersicht über die bilanzielle Behandlung von Leasingverträgen nach
IAS/IFRS 17. 141
Tabelle 10: Kriterien für Verbindlichkeitsrückstellungen nach IAS/IFRS 37. 149
Tabelle 11: Kriterien der Erlösrealisation nachlAS/IFRS 18.14 153
Tabelle 12: Mögliche Gliederung der GuV in den IAS/IFRS nach UKV. 157
Tabelle 13: Nach IAS/IFRS 1.18 gesondert in der Gu V darzustellende Posten (Erträge
und Aufwendungen) 158
Tabelle 14: Eigenkapitalveränderungsrechnung in der Minimalvariante und umfassenden
Variante 164
Tabelle 15: Zusammenfassende Darstellung der Erflillung der Anforderungskriterien
an Kontroll und Steuerungsrechnungen durch die IAS/IFRS. 168
Tabelle 16: Wesentliche Kennzeichen wertorientierter Steuerungskonzeptionen 171
Tabelle 17: Gegenüberstellung der konzeptionellen Bestandteile der Konzepte der
wertorientierten Unternehmenssteuerung. 181
Tabelle 18: Ermittlung des NOPAT (schematisch) 188
Tabelle 19: Ermittlung des NOA (schematisch) 189
Tabelle 20: Zusammenfassung der Harmonisierungsstrategie 214
Tabelle 21: Integriertes RechenschemaförUKV und DBR XV
Tabelle 22: Ergebnisrechnung und GuVbei Siemens XVI
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