Lebensversicherung und Altersvorsorge: Entwicklung und Rahmenbedingungen - Produktkonzeption - steuerliche Behandlung
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Aachen
Shaker
2004
|
| Schriftenreihe: | Unternehmen und Steuern
36 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Zugl.: Bayreuth, Univ., Diss., 2002 u.d.T.: Zeislmair, Christian: Lebensversicherungen und Altersvorsorge |
| Beschreibung: | XXVI, 422 S. graph. Darst. 210 mm x 148 mm, 633 gr. |
| ISBN: | 3832227725 |
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Inhaltsübersicht
Inhaltsfibersicht I
Inhaltsverzeichnis V
Abbildungsverzeichnis XVI
Abkürzungsverzeichnis XIX
Einführung 1
I. Problemstellung 1
II. Zielsetzung und Gang der Untersuchung 4
Erster Teil: Altersvorsorge in Deutschland 7
I. Begriff der Altersvorsorge 7
II. System der Altersvorsorge in der Bundesrepublik Deutschland 9
III. Fazit 42
Zweiter Teil: Entwicklung, Rahmenbedingungen und
Produkte der Lebensversicherung in der
Bundesrepublik Deutschland 43
I. Historische Entwicklung der Lebensversicherung 43
II. Rechtliche Rahmenbedingungen 47
III. Typen von Lebensversicherungen 64
IV. Fazit 85
1
n
Dritter Teil: Produktkonzeption der klassischen
Kapitallebensversicherung 87
L Kalkulatorische Grundlagen 87
II. System der Überschußbeteiligung 108
III. Behandlung der Kapitallebensversicherung im Jahresabschluß 132
IV. Vermögensanlage 152
V. Fazit 168
Vierter Teil: Neuralgische Punkte in der Produktkonzeption 169
I. Ausgleich der Interessen zwischen Versicherten, Aktionaren und
Unternehmensleitung 169
II. Produktkomplexität 189
m. Flexibilität 221
IV. Fazit 233
Fünfter Teil: Geschichte und Gegenwart der
einkommensteuerlichen Behandlung von
Lebensversicherungen 235
I. Rückblick auf Entwicklung und Diskussion der
einkommensteuerlichen Behandlung der Lebensversicherung 236
II. Aktuelle einkommensteuerliche Behandlung der Lebensversicherung 261
III. Fazit 286
Sechster Teil: Grenzlinien der steuerpolitischen Diskussion 289
I. Verbreiterung der Bemessungsgrundlage durch Subventionsabbau 289
II. Förderung der Altersvorsorge durch nachgelagerte Besteuerung 306
III. Fazit 315
III
Siebenter Teil: Wege zu einer systemkonformen Besteuerung
der Lebensversicherung 317
I. Grenzlinien der wissenschaftlichen Diskussion 317
II. Grundsatze der Besteuerung 317
III. Charakteristik des Einkommens bzw. Konsumsteuersystems 324
IV. Begünstigung der kapitalbildenden Lebensversicherung
im derzeitigen Einkommensteuerrecht 332
V. Versuch einer systemkonformen Besteuerung der Lebensversicherung
im System der Einkommen bzw. Konsumsteuer 339
VI. Fazit 344
Ergebnisse und Ausblick 346
I. Ergebnisse der produktbezogenen Analyse 346
II. Ergebnisse der Analyse der steuerlichen Behandlung
kapitalbildender Lebensversicherungen 349
Literaturverzeichnis 353
Rechtsquellenverzeichnis 401
1 V
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsfibersicht I
Inhaltsverzeichnis V
Inhaltsverzeichnis V
Abbildungsverzeichnis XVI
Abkfirzungsverzeichnis XIX
Einfuhrung 1
I. Problemstellung 1
II. Zielsetzung und Gang der Untersuchung 4
Erster Teil: Altersvorsorge in Deutschland 7
I. Begriff der Altersvorsorge 7
II. System der Altersvorsorge in der Bundesrepublik Deutschland 9
A. „Drei Säulen System 9
B. Gesetzliche Alterssicherung („Erste Säule ) 10
1. Grundzüge der gesetzlichen Rentenversicherung 10
a) Versicherter Personenkreis 10
b) Rentenleistung 10
c) Finanzierungsverfahren 12
2. Einflußfaktoren auf die Entwicklung der gesetzlichen
Rentenversicherung 13
3. Aktuelle Rentenreformvorhaben 15
a) Rentenreformgesetz 1999 15
b) Rentenreform 2000 16
4. Perspektiven der gesetzlichen Alterssicherung 18
C. Betriebliche Alterssicherung („Zweite Säule ) 21
i
1
VI
1. Grundzüge der betrieblichen Alterssicherung 21
2. Formen der betrieblichen Alterssicherung 23
a) Direktzusage 24
b) Unterstützungskasse 25
c) Pensionskasse 26
d) Direktversicherung 26
e) Pensionsfonds 27
3. Perspektiven der betrieblichen Alterssicherung 31
D. Private Altersvorsorge („Dritte Säule ) 33
1. Grundzüge der privaten Altersvorsorge 33
2. Vermögensbildung in Deutschland 34
a) Vermögensanlagen 34
aa) Originäre Sachwertanlagen: Immobilien 34
bb) Derivative Sachwertanlagen: Aktien(fonds) 35
cc) Festverzinsliche Anlageformen 36
b) Versicherungen 38
3. Ziele und Motive bei der privaten Altersvorsorge 39
III. Fazit 42
Zweiter Teil: Entwicklung, Rahmenbedingungen und
Produkte der Lebensversicherung in der
Bundesrepublik Deutschland 43
I. Historische Entwicklung der Lebensversicherung 43
II. Rechtliche Rahmenbedingungen 47
A. Versicherungsaufsichtsrecht 47
1. Begründung des Versicherungsaufsichtsrechts 47
2. Versicherungsaufsicht im Wandel der Zeit 49
a) Versicherungsaufsicht vor der Deregulierung 1994 51
aa) Genehmigung zum Geschäftsbetrieb 51
bb) Regulierung des Produktangebotes 52
cc) Finanzaufsicht 53
b) Versicherungsaufsicht nach der Deregulierung 1994 54
aa) Genehmigung zum Geschäftsbetrieb 54
VII
bb) Regulierung des Produktangebotes SS
cc) Finanzaufsicht 57
B. Versicherungsvertragsrecht 59
1. Begründung des Versicherungsvertragsgesetzes 59
2. Veränderungen des Versicherungsvertragsgesetzes
durch die Deregulierung 1994 60
3. Aktuelle Entwicklung 63
III. Typen von Lebensversicherungen 64
A. Überblick 64
B. Risikolebensversicherung 67
C. Gemischte Lebensversicherung 68
1. Klassische Kapitallebensversicherung 70
2. Fondsgebundene Lebensversicherung 71
3. Aktienindexgebundene Lebensversicherung 75
D. Private Leibrentenversicherung 77
E. Berufsunfähigkeitsversicherung 78
F. Alternative Allfinanzproduktkonzepte 82
1. Sparplan mit Versicherungsschutz 82
2. Universal Life 84
IV. Fazit 85
Dritter Teil: Produktkonzeption der klassischen
Kapitallebensversicherung 87
I. Kalkulatorische Grundlagen 87
A. Versicherungsmathematische Kalkulation von Beiträgen und
Deckungskapital 88
1. Äquivalenzprinzip bei der Kapitallebensversicherung 88
j a) Prämien 88
b) Deckungskapital und Deckungsrückstellung 88
2. Grundsätzliches Verhältnis von Beitragskalkulation und
Deckungsrückstellung 89
1
vin
3. Rechnungsgrundlagen 90
a) Sterbetafeln 91
b) Rechnungszins 92
c) Kosten 94
aa) Abschlußkosten 94
bb) Verwaltungskosten 96
4. Kalkulation der jährlichen Prämien 97
a) Nettoprämien 97
b) Bruttoprämien 98
5. Kalkulation des Deckungskapitals 99
a) Nettodeckungskapital 99
b) Bruttodeckungskapital 100
B. Versicherungsmathematische Produkt(de)komposition 102
1. Kapitallebensversicherung als Kombination von
Todes und Erlebensfellversicherung 102
2. Kapitallebensversicherung als Kombination von
Risikolebensversicherung und Sparvorgang 104
C. Kritische Würdigung 107
II. System der Überschußbeteiligung 108
A.Hintergrund 108
B. Überschußermittlung 109
1. Ergebniszerlegung nach Überschußquellen 111
a) Risikoergebnis 111
b) Kapitalanlageergebnis 112
c) Kostenergebnis 113
aa) Abschlußkostenergebnis 113
bb) Verwaltungskostenergebnis 114
d) Weitere Ergebnisquellen 114
2. Ergebniszerlegung nach Abrechnungsverbänden 114
C. Beteiligung der Versicherten 115
1. Vorgaben zur Mindestbeteiligung 115
a) Altbestand 116
b) Neubestand 118
IX
2. Rückstellung für Beitragrückerstattung 119
a) Schichten 119
b) Maximierungsregeln 121
3. Direktgutschrift 122
D. Überschußverteilung 123
1. Überschußbeteiligungssysteme 123
a) Mechanische Überschußbeteiligungssysteme 123
b) Natürliche Überschußbeteiligungssysteme 123
aa) Streng natürliche Überschußbeteiligungssysteme 124
bb) Überschußanteilsatz Systeme 125
2. Ausgestaltung der Überschußanteilsatz Systeme 125
a) Laufende Überschußbeteiligung 125
b) Schlußüberschußbeteiligung 126
E. Überschußverwendung 128
F. Kritische Würdigung 131
III. Behandlung der Kapitallebensversicherung im Jahresabschluß 132
A. Regelungsrahmen 132
B. Besonderheiten des Jahresabschlusses von
Lebensversicherungsunternehmen 133
1. Bilanz 133
2. Gewinn und Verlustrechnung 137
3. Anhang 139
4. Lagebericht 140
C. Bilanzielle Abbildung versicherungsrelevanter Geschäftsvorfälle 141
1. Beitragszahlung, Abschlußkostenzillmerung, Deckungsrückstellung
und Versicherungsfall 141
2. Überschußbeteiligung 144
D. Aktuelle Entwicklungen im Rahmen der internationalen
Rechnungslegung 147
j E. Kritische Würdigung 148
1
X
IV. Vermögensanlage 152
A. Überblick 152
B. Aufsichtsrechtliche Bilanzstruktur 152
C. Rückblick auf die Entwicklungsgeschichte der
Kapitalanlagevorschriften 155
D. Kapitalanlagevorschriften 158
1. Generalnorm 158
2. Zulässige Kapitalanlagen 158
3. Belegenheits und Kongruenzgrundsatz 161
4. Mischungsgrundsatz 161
5. Streuungsgrundsatz 163
6. Einsatz von Derivaten 164
E. Kritische Würdigung 165
V. Fazit 168
Vierter Teil: Neuralgische Punkte in der Produktkonzeption 169
I. Ausgleich der Interessen zwischen Versicherten, Aktionären und
Unternehmensleitung 169
A. Bewertungsreserven 170
1. Kumulation 170
2. Bestandsübertragungen 173
B. Querverrechnung 176
C. Vermögenstrennung als Problemlösung? 177
1. Vermögenstrennung nach dem VVG Entwurf 1997 178
a) Rechtswissenschaftlicher Hintergrund 178
b) Konkrete Ausgestaltung 180
c) Kritik 181
2. Aktuelle Entwicklungen 183
D. Kritische Würdigung 185
XI
II. Produktkomplexität 189
A. Information des Verbrauchers 189
1. Informationsdefizite vor der Liberalisierung 189
2. Informationsdefizite nach der Liberalisierung 190
3. Ursachen fttr die Informationsdefizite 193
B. Ausgewählte Ansatzpunkte zur Informationsverbesserung 195
1. Vertrieb und Beratung 195
a) Versicherungsvertreter 195
b) Versicherungsmakler 203
c) Banken 204
d) Direktvertrieb 205
e) Versicherungsberater 206
2. Abschlußprovisionierung 207
3. Prämientrennung 212
4. Renditekennziffern 214
a) Erlebens und Todesfallrendite 215
b) Rückkaufs und Fortfuhrungsrendite 217
c) Gesamtrendite, vollständige Rendite und
modifizierte Gesamtrendite 218
d) Rendite der Sparkomponente 219
C. Kritische Würdigung 220
III. Flexibilität 221
A. Vertragsabschluß 221
B. Vertragsdauer und anpassungen 222
C. Überbrückung kurz bis mittelfristiger Zahlungsengpässe 223
D. Verfügbarkeit des Sparguthabens 224
1. Kündigung des Versicherungsvertrages 225
2. Aufnahme eines Policendarlehens 227
• 3. Verkauf der Ansprüche aus dem Versicherungsvertrag 228
E. Kritische Würdigung 230
IV. Fazit 233
H 1
fünfter Teil: Geschichte und Gegenwart der
einkommensteuerlichen Behandlung von
Lebensversicherungen 235
L Rückblick auf Entwicklung und Diskussion der
einkommensteuerlichen Behandlung der Lebensversicherung 236
A. Sächsisches Einkommensteuergesetz 1874 236
1. Abzugsfähigkeit der Beiträge 236
2. Besteuerung der Leistungen 236
B. Preußische Einkommensteuergesetze 1891/1906 237
1. Abzugsfähigkeit der Beiträge 237
2. Besteuerung der Leistungen 240
C. Einkommensteuergesetze 1920/1922 241
1. Abzugsfähigkeit der Beiträge 241
2. Besteuerung der Leistungen 242
D. Entwicklung von 1925 1973 243
1. Abzugsfähigkeit der Beiträge 243
2. Besteuerung der Leistungen 248
E. Einkommensteuergesetz 1974 251
1. Behandlung der Beiträge 251
2. Besteuerung der Leistungen 252
F. Entwicklung seit 1974 bis heute 256
1. Behandlung der Beiträge 256
2. Besteuerung der Leistungen 260
II. Aktuelle einkommensteuerliche Behandlung der Lebensversicherung 261
A. Grundlegende Systematik 261
1. Behandlung der Beiträge 261
a) Abzugsfähigkeit als Sonderausgaben 261 .
aa) Grundsätzliche Voraussetzungen 261 |
bb) Höchstbetragsregelung 264
b) Abzugsfähigkeit als Werbungskosten 266
2. Besteuerung der Leistungen 268
XIII
a) Einkommensteuer 268
aa) Einkünfte aus Kapitalvermögen 268
bb) Sonstige Einkünfte 270
b) Erbschaftsteuer 271
B. Behandlung der einzelnen Produkte 272
1. Risikolebensversicherung 272
2. Gemischte Lebensversicherungen 273
a) Kapitallebensversicherung 273
aa) Behandlung der Prämien 273
bb) Besteuerung der Leistung 274
(1) Rechnungsmäßige Zinsen 274
(2) Außerrechnungsmäßige Zinsen 275
b) Fondsgebundene Lebensversicherung 276
c) Aktienindexgebundene Lebensversicherung 277
3. Private Rentenversicherung 278
4. Direktversicherung 280
5. Abschließende Übersicht 283
III. Fazit 286
Sechster Teil: Grenzlinien der steuerpolitischen Diskussion 289
I. Verbreiterung der Bemessungsgrundlage durch Subventionsabbau 289
A. Politischer Kontext 289
B. Steuerreformvorhaben der 80er und 90er Jahre 290
1. Steuerreformgesetz 1990 290
2. Entwurf des Jahressteuergesetzes 1996 294
3. Steuerreformgesetz 1999 296
a) Entwurf 297
b) Bundestagsbeschluß 299
4. Steuerbereinigungsgesetz 1999 300
I C. Zusammenfassende Betrachtung der Steuerreformvorhaben 304
XIV 1
II. Förderung der Altersvorsorge durch nachgelagerte Besteuerung 306
A. Politischer Kontext 306 i
B. Aktuelles Steuerreformkonzept der Bundesregierung
(SPD und Bündnis 90/Die Grünen) 307
1. Steuerreformkonzept und nachgelagerte Besteuerung 307
2. Parameter der Vorsorgeforderung 308
C. Kritische Würdigung 313
III. Fazit 315
Siebenter Teil: Wege zu einer systemkonformen Besteuerung
der Lebensversicherung 317
I. Grenzlinien der wissenschaftlichen Diskussion 317
II. Grundsätze der Besteuerung 317
A. Gleichmäßigkeit 317
B. Leistungsfähigkeit 320
C. Entscheidungsneutralität 322
D. Einfachheit und Transparenz 324
III. Charakteristik des Einkommens bzw. Konsumsteuersystems 324
A. Einkommensteuer 325
B. Konsumsteuer 328
1. Begründungen und Ziele einer Konsumbesteuerung 328
2. Möglichkeiten und Probleme der Umsetzung bei der
privaten Vermögensbildung 330
IV. Begünstigung der kapitalbildenden Lebensversicherung
im derzeitigen Einkommensteuerrecht 332
A. Begünstigung gegenüber alternativen Vermögensbildungsformen 332
B. Begünstigungswirkung bezogen auf einzelne Bevölkerungs und
Einkommensgruppen 337
XV
V. Versuch einer systemkonformen Besteuerung der Lebensversicherung
im System der Einkommen bzw. Konsumsteuer 339
A. Einkommensteuer 341
1. Grundsatzliche Regelung 341
; 2. Förderung der Altersvorsorge im System der Einkommensteuer 343
B. Sparbereinigte Einkommensteuer 343
VI. Fazit 344
Ergebnisse und Ausblick 346
I. Ergebnisse der produktbezogenen Analyse 346
II. Ergebnisse der Analyse der steuerlichen Behandlung
kapitalbildender Lebensversicherungen 349
Literaturverzeichnis 3S3
Rechtsquellenverzeichnis 401
XVI 1
Abbildungsverzeichnis
Abb. 1: Betriebliche Altersversorgung in Deutschland 1998 23
Abb. 2: Zukünftige Steuer und sozialversicherungsrechtliche Behandlung der
verschiedenen Durchfuhrungswege der betrieblichen Altersversorgung 30
Abb. 3: Geldvermögensbildung privater Haushalte 1997 37
Abb. 4: Aufteilung der Geldvermögensbildung 1991 1997 37
Abb. 5: Geldvermögensbilanz privater Haushalte 1997 38
Abb. 6: Magisches Viereck der Anlageentscheidung 40
Abb. 7: Grundtypen von Lebensversicherungen 66
Abb. 8: Auszug aus der DAV Sterbetafel 1994 T 91
Abb. 9: Deckungskapitalverlauf 101
Abb. 10: Nettodeckungskapital einer Kapitallebensversicherung sowie der
korrespondierenden Erlebensfall und Risikolebensversicherung 103
Abb. 11: Aufteilung der Nettoprämie einer Kapitallebensversicherung in
Todesfall (P(RLv)) und Erlebensfallprämie (P(ELv)) 103
Abb. 12: Entwicklung von Nettodeckungskapital und Riskiertem Kapital 105
Abb. 13: Nettoentwicklung der Teilkomponente Risikolebensversicherung 106
Abb. 14: Aufteilung der Nettoprämie in Risiko und Sparprämie 106
Abb. 15: Überschußquellen in der Lebensversicherung 110
Abb. 16: Ergebniszerlegung nach Bestandsgruppen 115
Abb. 17: Oberschußbeteiligung in der Übersicht 130
Abb. 18: Grundstruktur der Bilanz eines Lebensversicherungsunternehmens 134
Abb. 19: Grundstruktur der Gewinn und Verlustrechnung eines
Lebensversicherungsunternehmens 138
XVII
Abb. 20: Buchtechnische Abbildung des Versicherungsvorgangs 144
Abb. 21: Buchtechnische Abbildung der Überschußbeteiligung 146
Abb. 22: Aufsichtsrechtliche Bilanzstruktur 154
¦ Abb. 23: Zulässige Kapitalanlagen gem. § 54a Abs. 2 VAG 159
Abb. 24: Zulässige Kapitalanlagen gem. § 54 Abs. 2 VAG n.F. 160
Abb. 25: Ausnahmen vom Kongruenzprinzip 161
Abb. 26: Spezielle Höchstgrenzen für einzelne Anlagearten 162
Abb. 27: Spezielle Streuungsquoten für einzelne Anlagearten 163
Abb. 28: Anteile der Vertriebswege am Neugeschäft 1999 195
Abb. 29: Sonderausgabenabzug von Lebensversicherungsbeiträgen ab 1974 259
Abb. 30: Berechnung des Vorsorgehöchstbetrags 265
Abb. 31: Steuerpflicht der rechnungsmäßigen und außerrechnungsmäßigen
Zinsen aus den Sparanteilen gemischter Lebensversicherungen 269
Abb. 32: Direktversicherung vs. Private Lebensversicherung 282
Abb. 33: Besteuerung der Lebensversicherungstypen in der Übersicht 285
Abb. 34: Geplante Besteuerung der Zinsen aus gemischten
Lebensversicherungen als Einkünfte aus Kapitalvermögen
nach dem StRG 1990 293
Abb. 35: Geplante Besteuerung der rechnungsmäßigen und
außerrechnungsmäßigen Zinsen aus den Sparanteilen gemischter
Lebensversicherungen nach dem Steuerreformgesetz 1999 298
Abb. 36: Geplante Besteuerung der Kapitallebensversicherung
nach dem StRG 1990, dem JStG 1996, dem StRG 1999
j sowie dem StBerG 1999 in der Übersicht 304
j Abb. 37: Grundsatzliche Beschränkungsmöglichkeiten bei der
Altersvorsorgeforderung 308
Abb. 38: Leistung aus einem Vorsorgevertrag bei Vertragsablauf 312
1
xvin
Abb. 39: Leistung aus einem Vorsorgevertrag bei Vertragsablauf und
vorzeitigem Abbruch 312
Abb. 40: Mögliche Alisgestaltungsformen der Besteuerung alternativer
Instrumente der Altersvorsorge und Vermögensbildung 333
Abb. 41: Einordnung verschiedener Vermögensbildungsformen in
referenzbildende Einkommens /Konsumsteuerkonzepte 336
Abb. 42: Vorschlag zur Besteuerung von Lebensversicherungen
im System der Einkommensteuer 342
Abb. 43: Vorschlag zur Besteuerung von Lebensversicherungen
im System der sparbereinigten Einkommensteuer 344
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