Besteuerung von Beteiligungserträgen: Probleme der Abgrenzung von Kapitalertrag und Substanzgewinn bei Anteilen an Kapitalgesellschaften
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wien
Linde
2004
|
| Schriftenreihe: | Fachbuch Steuern
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Zugl.: Wien, Univ., Habil.-Schr., 2003 |
| Beschreibung: | 464 S. |
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BESTEUERUNG VON
BETEILIGUNGSERTRAGEN
PROBLEME DER ABGRENZUNG VON KAPITALERTRAG UND SUBSTANZGEWINN BEI
ANTEILEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN
VON
UNIV.-DOZ. DR. SABINE KIRCHMAYR
E LINDE VERLAG
IMAGE 2
INHALTSVERZEICHNIS
INHALTSVERZEICHNIS
VORWORT 5
INHALTSVERZEICHNIS 7
EINLEITUNG 19
1. EINFUHRUNG IN DIE THEMENSTELLUNG 19
2. BEDEUTUNG DER UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN KAPITALERTRAG UND SUB-
STANZGEWINN VON ANTEILEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN AUBERHALB DER
AUBERBETRIEBLICHEN EINKUNFTE 20
3. GANG DER UNTERSUCHUNG 23
ABSCHNITT 1: HISTORISCHE ENTWICKLUNG 25
I. UBERSICHT IIBER DIE HISTORISCHE ENTWICKLUNG DER BESTEUERUNG
VON ERTRAGEN AUS ANTEILEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN 25
II. HISTORISCHE ENTWICKLUNG 27
1. PREUBISCHES ESTG 1891 27
2. REICHSDEUTSCHES ESTG 1920 29
3. REICHSDEUTSCHES ESTG 1925 31
4. ESTG 1934 35
5. UBERNAHME DES DEUTSCHEN STEUERRECHTS IN OSTERREICH UND DIE
ENTWICKLUNG DES ESTG BIS 1945 37
6. ENTWICKLUNG SEIT 1945 BIS ZUM ESTG 1988 38
7. ESTG 1988 41
8. ENDBESTEUERUNGSG 44
9. WEITERE ENTWICKLUNGEN 45
10. ZUSAMMENFASSUNG 50
ABSCHNITT 2: ANTEILE AN INLANDISCHEN KAPITAL- GESELLSCHAFTEN 53
I. DEFINITION DER ANTEILE AN INLANDISCHEN KAPITALGESELLSCHAFTEN.... 53
1. ALLGEMEINES UND RECHTSGRUNDLAGEN 53
2. ANTEILE AN KAPITALGESELLSCHAFTEN 54
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS
2.1. AKTIEN UND ANTEILE AN GESELLSCHAFTEN MIT BESCHRANKTER HAFTUNG 54
2.2. GENUSSRECHTE 55
2.2.1. HANDELSRECHTLICHE GRUNDLAGEN 55
2.2.2. ERTRAGSTEUERLICHE UNTERSCHEIDUNG IN SOZIETARE UND
OBLIGATIONENAHNLICHE GENUSSRECHTE 59
2.2.2.1. ALLGEMEINE GRUNDSATZE 59
2.2.2.2. BETEILIGUNG AM GEWINN 61
2.2.2.3. BETEILIGUNG AM VERLUST 64
2.2.2.4. BETEILIGUNG AM LIQUIDATIONSGEWINN 65 2.2.2.5. GESAMTWIIRDIGUNG
DER VORAUSSETZUNGEN VON SOZIETAREN GENUSSRECHTEN 68
2.3. PARTIZIPATIONSKAPITAL ISD BWG UND VAG 69
2.4. BEDEUTUNG VON SOZIETAREN GENUSSRECHTEN UND PARTIZIPATIONS- KAPITAL
ISD BWG UND VAG IN DER EINKOMMENSTEUER 70 3. EINKOMMENSTEUERLICHE
INLANDSEIGENSCHAFT 71
II. BESTEUERUNG VON KAPITALERTRAG UND SUBSTANZGEWINN AUS ANTEILEN AN
INLANDISCHEN KAPITALGESELLSCHAFTEN 73
1. BESTEUERUNG VON KAPITALERTRAGEN AUS INLANDISCHEN BETEILI- GUNGEN 73
1.1. EINKUNFTSTATBESTAND NACH § 27 ESTG - ALLGEMEINE GRUND- SATZE 73
1.2. DAS ,,ERZIELEN VON EINKIINFTEN AUS ANTEILEN AN KAPITAL-
GESELLSCHAFTEN ISD § 27 ABS 1 Z 1 ESTG 76
1.3. DER ,,ZUFLUSS VON EINKIINFTEN AUS KAPITALVERMOGEN 77 1.4.
HALBSATZBESTEUERUNG 80
1.5. KAPITALERTRAGSTEUER UND ENDBESTEUERUNG 80
1.5.1. ALLGEMEINE GRUNDSATZE 80
1.5.2. KAPITALERTRAGSTEUER UND ENDBESTEUERUNG BEI EIN- KIINFTEN AUS
ANTEILEN AN INLANDISCHEN KAPITAL- GESELLSCHAFTEN 82
2. BESTEUERUNG VON SUBSTANZGEWINNEN AUS INLANDISCHEN BETEILIGUNGEN 85
2.1. ALLGEMEINES 85
2.2. GRUNDSATZE DER BESTEUERUNG VON EINKIINFTEN AUS SPEKU-
LATIONSGESCHAFTEN (§ 30 ESTG) 86
IMAGE 4
INHALTSVERZEICHNIS
2.2.1. BESTEUERUNGSGEGENSTAND NACH DEM GRUNDTATBESTAND DES § 30 ABS 1 Z
1 LIT B ESTG 87
2.2.1.1. ALLGEMEINES 87
2.2.1.2. TAUSCH VON WIRTSCHAFTSGUTERN 89
2.2.2. BESTEUERUNGSGEGENSTAND NACH § 30 ABS 1 Z 2 ESTG (DERIVATIVE
FINANZKONTRAKTE) 90
2.2.2.1. TERMINGESCHAFTE 90
2.2.2.2. OPTIONSGESCHAFTE 94
2.2.2.2.1. KAUF EINER OPTION (,,LONG POSITION ) 96
2.2.2.2.2. GESCHRIEBENE OPTIONEN 100 2.2.2.3. SWAPHANDELSGESCHAFTE 105
2.2.3. ERMITTLUNG DER EINKIINFTE UND BESTEUERUNGS- SYSTEMATIK 106
2.2.4. EXKURS: SAMMELVERWAHRUNG BEI VERTRETBAREN WERTPAPIEREN 107
2.3. GRUNDSATZE DER BESTEUERUNG VON EINKIINFTEN AUS DER VERAUBERUNG VON
BETEILIGUNGEN (§ 31 ESTG) ILL 2.3.1. GRUNDTATBESTAND NACH § 31 ABS 1
ESTG ILL
2.3.1.1. ALLGEMEINES ILL
2.3.1.2. ANTEILE AN KORPERSCHAFTEN 113
2.3.1.3. MABGEBENDES BETEILIGUNGSAUSMAB 114 2.3.1.4. VERAUBERUNG 116
2.3.2. LIQUIDATION EINER KORPERSCHAFT 117
2.3.3. ERMITTLUNG DER EINKUNFTE UND BESTEUERUNGS- SYSTEMATIK 118
2.4. EXKURS: FORDERUNGSEINZIEHUNG UND LIQUIDATION EINER
KAPITALGESELLSCHAFT ALS VERAUBERUNGSVORGANG ISD §§ 30 UND 31 ESTG 119
2.4.1. MEINUNGSSTAND 119
2.4.2. VWGH ZUR FORDERUNGSEINZIEHUNG ALS VERAUBE- RUNGSGESCHAFT ISD § 30
ESTG 122
III. ABGRENZUNG ZWISCHEN KAPITALERTRAG UND SUBSTANZGEWINN BEI ANTEILEN
AN INLANDISCHEN KAPITALGESELLSCHAFTEN 126 1. TIBERSICHT 126
2. VERAUFIERUNGSGEWINN - GEWINNAUSSCHIITTUNG 127
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS
2.1. ALLGEMEINE GRUNDSATZE 127
2.2. ALLGEMEINE GRUNDSATZE IIBER DIE ZURECHNUNG VON (GE- WINNABHANGIGEN)
KAPITALERTRAGEN IZM DEM VERKAUF DER KAPITALANLAGEN 128
2.2.1. JUDIKATUR DES VWGH 128
2.2.2. MOGLICHKEITEN DER AUFTEILUNG UND ZURECHNUNG VON GEWINNABHANGIGEN
KAPITALEINKIINFTEN IZM DEM VERKAUF DER KAPITALANLAGE 131
2.2.2.1. AUFTEILUNG NACH MABGABE DES TATSACHLICHEN GESCHAFTSVERLAUFES
131
2.2.2.2. AUFTEILUNG NACH MAFIGABE DER BETEILIGUNGS- DAUER 133
2.2.2.3. FAZIT 134
2.3. ZURECHNUNG VON KAPITALERTRAGEN IZM DEM VERKAUF VON BETEILIGUNGEN,
BEI DENEN EIN GEWINNVERTEILUNGSBESCHLUSS VORGESEHEN IST 137
2.3.1. ALLGEMEINE GRUNDSATZE 137
2.3.2. GLEICHE REALISATIONSGRUNDSATZE FUR BETRIEBLICH UND
AUBERBETRIEBLICH ERZIELTE BETEILIGUNGSERTRAGE 141 2.3.3. BESONDERHEITEN
BEI BEHERRSCHENDEN GESELL- SCHAFTERN? 143
2.3.4. BESONDERHEITEN BEI VORZUGSAKTIEN? 145
2.4. ZURECHNUNG VON KAPITALERTRAGEN IZM DEM VERKAUF VON ANTEILEN AN
KAPITALGESELLSCHAFTEN, BEI DENEN KEIN GEWINNVERWENDUNGSBESCHLUSS
VORGESEHEN IST 146 2.5. ,,DIVIDENDENVORBEHALT 148
2.6. ERGEBNIS: ZURECHNUNG VON KAPITALERTRAGEN IZM DEM VER- KAUF VON
ANTEILEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN 151
EMLAGENRIICKGEWAHR - GEWINNAUSSCHIITTUNG 152
3.1. ALLGEMEINE GRUNDSATZE 152
3.2. DER BEGRIFF DER EINLAGE 155
3.3. VORGANG DER EINLAGENRIICKZAHLUNG 156
3.4. EVIDENZKONTO 164
3.5. VERWENDUNG VON KAPITALRIICKLAGEN ZUR VERLUSTABDECKUNG . 165 3.6.
HANDELSRECHTLICHE GEWINNAUSSCHIITTUNGEN 167 3.7. RUCKFUHRUNG VON
,,GROBMUTTERZUSCHUSSEN 170 3.7.1. HANDELSRECHTLICHE BEHANDLUNG VON
,,GROBMUTTER-
ZUSCHIISSEN 170
10
IMAGE 6
INHALTSVERZEICHNIS
3.7.2. ERTRAGSTEUERLICHE BEHANDLUNG VON ,,GROBMUTTER- ZUSCHUSSEN 171
3.7.3. HANDELSRECHTLICHE UND ERTRAGSTEUERLICHE BEHAND- LUNG DER
RIICKAUSSCHUTTUNG EINES ,,GROBMUTTER- ZUSCHUSSES 172
3.8. EINLAGENRIICKZAHLUNG IZM SURROGATKAPITAL 174 4. KAPITALERHOHUNG AUS
GESELLSCHAFTSMITTELN 176
4.1. ALLGEMEINE GRUNDSATZE 176
4.2. KAPITALERHOHUNG AUS GESELLSCHAFTSMITTELN DURCH UM- WANDLUNG VON
EIGENKAPITALBESTANDTEILEN OHNE (STEUER- LICHEN) EINLAGENCHARAKTER 178
4.3. KAPITALERHOHUNG AUS GESELLSCHAFTSMITTELN DURCH UM- WANDLUNG VON
EIGENKAPITALBESTANDTEILEN MIT (STEUER- LICHEM) EINLAGENCHARAKTER 181
5. EINLAGENRUCKZAHLUNGEN UND UMGRIINDUNGEN 185
5.1. ALLGEMEINE GRUNDSATZE 185
5.2. UMGRIINDUNGEN AUBERHALB DES UMGRSTG 186
5.2.1. RECHTSGRUNDLAGEN 186
5.2.2. UMGRIINDUNGEN ISD § 20 ABS 1 Z 1 KSTG 186 5.2.2.1. ALLGEMEINES
186
5.2.2.2. VERSCHMELZUNG 187
5.2.2.3. UMWANDLUNG 191
5.2.2.4. SPALTUNG 192
5.2.2.5. ZUSAMMENFASSUNG 193
5.2.3. UMGRIINDUNGEN ISD § 20 ABS 1 Z 2 KSTG 193 5.2.3.1. ALLGEMEINES
193
5.2.3.2. ABSPALRUNG UND SCHWESTERNEINBRINGUNG 194 5.2.4. UMGRIINDUNGEN
ISD § 20 ABS 1 Z 3 KSTG 200 5.3. UMGRIINDUNGEN NACH UMGRSTG 200
5.3.1. TELEOLOGISCHE REDUKTION VON § 4 ABS 12 Z 2 ESTG AUF
KORPERSCHAFTEN 200
5.3.2. ZUR GRUNDSATZLICHEN BEDEUTUNG VON § 4 ABS 12 Z 2 ZWEITER FALL
ESTG 203
5.4. DIE UMGRIINDUNGSVORGANGE DES UMGRSTG IM EINZELNEN ... 211 5.4.1.
VERSCHMELZUNG (ART I UMGRSTG) 211
5.4.1.1. KONZENTRATIONSVERSCHMELZUNG 212 5.4.1.2. KONZERNVERSCHMELZUNG
213
5.4.2. UMWANDLUNG (ART II UMGRSTG) 216
11
IMAGE 7
INHALTSVERZEICHNIS
5.4.3. EINBRINGUNG (ART III UMGRSTG) 217
5.4.3.1. KONZENTRATIONSEINBRINGUNG UND DOWN- STREAM-EINBRINGUNG
(EINBRINGUNG MIT EIN- LAGECHARAKTER) 218
5.4.3.2. UP-STREAM-EINBRINGUNG 221
5.4.3.3. SIDE-STREAM-EINBRINGUNG (SCHWESTERNEIN- BRINGUNG) 223
5.4.4. ZUSAMMENSCHLUSS (ART IV UMGRSTG) UND REALTEI- LUNG (ART V
UMGRSTG) 225
5.4.5. SPALTUNG (ART VI UMGRSTG) 225
5.4.5.1. HANDELSSPALRUNGEN 225
5.4.5.1.1. AUFSPALTUNGEN 226
5.4.5.1.2. ABSPALTUNGEN 228
5.4.5.2. STEUERSPALTUNG 231
5.4.6. MEHRFACHUMGRIINDUNGEN UND § 9 ABS 6 UMGRSTG... 232 5.4.6.1.
AUSSCHIITTUNGSFIKTION NACH § 9 ABS 6 UMGRSTG 232
5.4.6.2. MEHRFACHUMGRIINDUNGEN UND DIE AUSSCHIIT- TUNGSFIKTION NACH § 9
ABS 6 UMGRSTG 233 6. ERWERB EIGENER ANTEILE 238
6.1. HANDELSRECHTLICHE GRUNDLAGEN 238
6.2. ALLGEMEINE ERTRAGSTEUERLICHE GRUNDSATZE 240
6.3. ERWERB EIGENER AKTIEN - EIN VORGANG SOCIETATIS ODER OBLIGATIONIS
CAUSA ? 241
6.4. ERWERB EIGENER AKTIEN ZUR EINZIEHUNG 250
6.5. RUCKERWERB SOCIETATIS CAUSA: EINLAGENRIICKZAHLUNG ODER
GEWINNAUSSCHIITTUNG? 252
7. RIICKFORDERUNG VON GEWINNAUSSCHUTTUNGEN 254
7.1. ALLGEMEINE RAHMENBEDINGUNGEN 254
7.1.1. RUCKFORDERUNG VON VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUT- TUNGEN 255
7.1.2. RIICKFORDERUNG VON ABSCHLAGSZAHLUNGEN AUF DEN BILANZGEWINN 257
7.2. ERTRAGSTEUERLICHE BEHANDLUNG 258
8. VERAUBERUNG VON DIVIDENDENSCHEINEN 266
8.1. ALLGEMEINE GRUNDSATZE 266
8.1.1. DIVIDENDENSCHEINE UND SONSTIGE GEWINNANSPRUCHE AUS ANTEILEN AN
KAPITALGESELLSCHAFTEN 267
12
IMAGE 8
INHALTSVERZEICHNIS
8.1.2. VERAUBERUNG 267
8.1.3. VERAUBERUNG OHNE DAZUGEHORIGE ANTEILE AN EINER
KAPITALGESELLSCHAFT 268
3.2, KONKURRENZ ZWISCHEN DEM GRUNDTATBESTAND NACH § 27 ABS 1 ESTG UND §
27 ABS 2 Z 3 ESTG 269
8.2.1. ABTRETUNG VON GEWINNANSPRUCHEN NACH FASSUNG DES
GEWINNVERTEILUNGSBESCHLUSSES 270
8.2.2. GEWINNAUSSCHUTTUNG NACH DER VERAUBERUNG VON GEWINNANSPRUCHEN ISD
§ 27 ABS 2 Z 3 ESTG 271 13. KONSTITUTIVE ODER DEKLARATIVE BEDEUTUNG VON
§ 27 ABS 2 Z 3 ESTG 272
8.3.1. PROBLEMSTELLUNG UND MEINUNGSSTAND 272 8.3.1.1. MEINUNGSSTAND IN
OSTERREICH 273
8.3.1.1.1. MEINUNGSSTAND VOR DEM BBG 2003 273
8.3.1.1.2. BBG 2003 274
8.3.1.2. MEINUNGSSTAND IN DEUTSCHLAND 274 8.3.2. WURDIGUNG 277
8.3.2.1. UNTERSCHEIDUNG IN ZWEI TEILASPEKTE 277 8.3.2.2. BESTEUERUNG VON
SURROGATSZAHLUNGEN IM RAHMEN VON § 27 ABS 1 ESTG 278
8.3.2.2.1. EXKURS: BESTEUERUNG VON STIICK- ZINSEN 278
8.3.2.2.2. ALLGEMEINE BESTEUERUNG VON SUR- ROGATSZAHLUNGEN IM RAHMEN VON
§27 ESTG 284
8.3.2.3. BESTEUERUNG VON ZUKIINFTIGEN KAPITALERTRAGEN IM RAHMEN VON § 27
ABS 2 Z 3 ESTG 291 8.3.2.4. KONSTITUTIVER ODER DEKLARATIVER CHARAKTER -
ERGEBNIS 292
1.4. BESTEUERUNG VON KAPITALEINKIINFTEN NACH § 27 ABS 2 Z 3 ESTG 292
8.4.1. BEIM VERAUBERER DER GEWINNANSPRIICHE 292 8.4.2. BEIM ERWERBER DER
GEWINNANSPRIICHE 296 8.4.3. KAPITALERTRAGSTEUER BEI DER NACHFOLGENDEN
AUS- SCHUTRUNG 297
1.5. VERWALTUNGSPRAXIS 299
1.6. ZUSAMMENFASSUNG 301
13
IMAGE 9
INHALTSVERZEICHNIS
ABSCHNITT 3: ANTEILE AN AUSLANDISCHEN KAPITAL- GESELLSCHAFTEN 304
I. EINFIIHRUNG 304
II. DEFINITION DER ANTEILE AN AUSLANDISCHEN KAPITALGESELLSCHAFTEN 305
1. DEFINITION DER ANTEILE AN AUSLANDISCHEN KAPITALGESELLSCHAFTEN -
NATIONALES STEUERRECHT 305
1.1. ALLGEMEINES 305
1.2. AUSLANDISCHE KAPITALGESELLSCHAFT 308
1.3. ANTEILSRECHTE 311
2. DEFINITION DER ANTEILE AN AUSLANDISCHEN KAPITALGESELLSCHAFTEN -
ABKOMMENSRECHT 313
2.1. ALLGEMEINE GRUNDSATZE 313
2.2. GESELLSCHAFT ISD ART 10 OECD-MA 314
2.3. BETEILIGUNGSFORM 317
2.3.1. ALLGEMEINE GRUNDSATZE 317
2.3.2. ABKOMMENSRECHTLICHER ANTEILSBEGRIFF 318 2.3.3. EINZELFALLE 326
2.3.3.1. AKTIEN UND ANTEILE AN GESELLSCHAFTEN MIT BESCHRANKTER HAFTUNG
326
2.3.3.2. GENUSSRECHTE 327
3. ZUSAMMENFASSUNG 328
HI. BESTEUERUNG VON KAPITALERTRAG UND SUBSTANZGEWINN AUS ANTEILEN AN
AUSLANDISCHEN KAPITALGESELLSCHAFTEN 330
1. UBERSICHT IIBER DIE BESTEUERUNG VON KAPITALERTRAGEN UND SUB-
STANZGEWINNEN AUS ANTEILEN AN AUSLANDISCHEN KAPITALGESELL- SCHAFTEN -
NATIONALES STEUERRECHT 330
1.1. KAPITALERTRAGE AUS ANTEILEN AN AUSLANDISCHEN BETEILIGUNGEN.. 330
1.1.1. AUSLANDISCHE BETEILIGUNGSERTRAGE, DIE DER KEST UND DER
ENDBESTEUERUNG UNTERLIEGEN 331
1.1.1.1. ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN 331
1.1.1.2. AUSNAHMEN VON DER ENDBESTEUERUNG 332 1.1.1.3. ANRECHNUNG
AUSLANDISCHER QUELLENSTEUERN NACH DER AUSLANDS-KEST-VO 336
1.1.2. AUSLANDISCHE BETEILIGUNGSERTRAGE, DIE EINEM SYSTEM DER
VERANLAGUNGSENDBESTEUERUNG UNTERLIEGEN 337
14
IMAGE 10
INHALTSVERZEICHNIS
1.1.3. ZUSAMMENFASSUNG 338
1.2. SUBSTANZGEWINNE AUS ANTEILEN AN AUSLANDISCHEN BETEILI- GUNGEN 338
2. UBERSICHT IIBER DIE BESTEUERUNG VON KAPITALERTRAGEN (ART 10 OECD-MA)
UND SUBSTANZGEWINNEN AUS ANTEILEN AN AUS- LANDISCHEN
KAPITALGESELLSCHAFTEN (ART 13 OECD-MA) - ABKOMMENSRECHT 339
2.1. GRUNDSATZE IIBER DIE BESTEUERUNG VON ANTEILSERTRAGEN (ART 10 IVM
ART 23 A/B OECD-MA) 339
2.2. GRUNDSATZE DER BESTEUERUNG VON VERAUBERUNGSGEWINNEN.. 343
IV. WAHRUNGSGEWINNE ODER-VERLUSTE 345
1. PROBLEMSTELLUNG 345
2. WAHRUNGSGEWINNE ODER -VERLUSTE - NATIONALES RECHT 345 2.1.
GEWINNAUSSCHIITTUNG IN FREMDWAHRUNG 345
2.2. WAHRUNGSGEWINNE ODER -VERLUSTE IZM DER VERAUBERUNG DER ANTEILE AN
KAPITALGESELLSCHAFTEN 349
2.2.1. EXKURS: JUDIKATUR DES BFH ZU WAHRUNGSGEWINNEN IZM
FREMDWAHRUNGSFORDERUNGSWERTPAPIEREN UND -EINLAGEN 349
2.2.2. FREMDWAHRUNG UND KAPITALANLAGE: EINHEITLICHE ODER GESONDERTE
EINKUNFTE ISD § 30 ESTG 350
2.2.3. ERGEBNIS: WAHRUNGSGEWINNE UND -VERLUSTE IZM AUSLANDISCHEN
ANTEILEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN 354
3. WAHRUNGSGEWINNE ODER -VERLUSTE -ABKOMMENSRECHT 357 3.1. UBERSICHT 357
3.2. AUSWIRKUNG DER FREMDWAHRUNG AUF DIE ANRECHNUNG AUS- LANDISCHER
QUELLENSTEUERN 358
V. ABGRENZUNG ZWISCHEN KAPITALERTRAG UND SUBSTANZGEWINN BEI ANTEILEN AN
AUSLANDISCHEN KAPITALGESELLSCHAFTEN 363
/. 1. EINLEITUNG 363
2. VERAUBERUNGSGEWINN - GEWINNAUSSCHUTTUNG 364
2.1. VERAUBERUNGSGEWINN - GEWINNAUSSCHUTTUNG - NATIONALES STEUERRECHT
364
){2.2. VERAUBERUNGSGEWINN - GEWINNAUSSCHUTTUNG - ABKOM- MENSRECHT 365
15
IMAGE 11
INHALTSVERZEICHNIS
2.2.1. ALLGEMEINE GRUNDSATZE 365
2.2.2. OSTERREICHISCHE VERWALTUNGSPRAXIS 365
3. LIQUIDATION EINER KAPITALGESELLSCHAFT UND KAPITALHERABSETZUNG .. 367
3.1. LIQUIDATION EINER KAPITALGESELLSCHAFT UND KAPITALHERAB- SETZUNG -
NATIONALES STEUERRECHT 367
Y 3.2. LIQUIDATION EINER KAPITALGESELLSCHAFT UND KAPITALHERAB- SETZUNG -
ABKOMMENSRECHT 367
4. EINLAGENRIICKZAHLUNG - GEWINNAUSSCHUTTUNG 374
4.1. EINLAGENRIICKZAHLUNG - GEWINNAUSSCHUTTUNG - NATIONALES STEUERRECHT
374
4.1.1. ALLGEMEINE GRUNDSATZE 374
4.1.2. AUSWIRKUNG DER FREMDWAHRUNG AUF DIE EINLAGEN- RIICKZAHLUNG 375
4.1.2.1. EINLAGEN ISD § 4 ABS 12 ESTG IN FREMDER WAHRUNG -
ANSCHAFFUNGSKOSTEN DER BETEI- LIGUNG 376
4.1.2.2. FIIHRUNG DES EVIDENZKONTOS IN EURO ODER IN FREMDWAHRUNG ? 378
4.1.2.3. BEWERTUNG VON EINLAGENRIICKZAHLUNGEN ISD § 4 ABS 12 ESTG IN
FREMDWAHRUNG 379 } 4.2. EINLAGENRIICKZAHLUNG - ABKOMMENSRECHT 380
5. KAPITALERHOHUNG AUS GESELLSCHAFTSMITTELN 383
5.1. KAPITALERHOHUNG AUS GESELLSCHAFTSMITTELN - NATIONALES STEUERRECHT
383
X5.2. KAPITALERHOHUNG AUS GESELLSCHAFTSMITTELN - ABKOMMENS- RECHT 384
6. ^ EINLAGENRIICKZAHLUNGEN UND UMGRIINDUNGEN 385
7. ERWERB EIGENER ANTEILE 385
7.1. ERWERB EIGENER ANTEILE - NATIONALES STEUERRECHT 385 M7.2. ERWERB
EIGENER AKTIEN - ABKOMMENSRECHT 385 8. Y RIICKZAHLUNG VON
GEWINNAUSSCHIITTUNGEN 387
9. VERAUBERUNG VON DIVIDENDENSCHEINEN 389
9.1. VERAUBERUNG VON DIVIDENDENSCHEINEN - NATIONALES STEUERRECHT 389
/9.2. VERAUBERUNG VON DIVIDENDENSCHEINEN - ABKOMMENS- RECHT 389
16
IMAGE 12
INHALTSVERZEICHNIS
ABSCHNITT 4: ZUSAMMENFASSUNG / ERGEBNISSE 393
I. ALLGEMEINE LFBERLEGUNGEN 393
1. ZUR EINKOMMENSTEUERLICHEN DIFFERENZIERUNG ZWISCHEN KAPITAL- ERTRAG
UND SUBSTANZGEWINN - AUSGANGSLAGE 393
2. WIIRDIGUNG DES BESTEUERUNGSKONZEPTES VON KAPITALERTRAG UND
SUBSTANZGEWINN AUS ANTEILEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN 395 2.1. ZUR
HALBSATZBESTEUERUNG 395
2.2. ZUR SCHEDULENHAFTIGKEIT DER BESTEUERUNG VON KAPITALERLAG UND
SUBSTANZGEWINN 397
2.2.1. ALLGEMEINES 397
2.2.2. VERFASSUNGSRECHTLICHE BEDENKEN BETREFFEND DIE
VERLUSTAUSGLEICHSVERBOTE 398
2.2.2.1. GLEICHHEITSSATZ 398
2.2.2.1.1. ALLGEMEINE GRUNDSATZE 398 2.2.2.1.2. SACHLICHE RECHTFERTIGUNG
FUR § 30 ABS 4 ESTG 399
2.2.2.1.3. SACHLICHE RECHTFERTIGUNG FUR § 31 ABS 5 ESTG 401
2.2.2.2. ENDBESTEUERUNGSG 404
2.3. FAZIT 405
II. ERGEBNISSE: ABGRENZUNG ZWISCHEN KAPITALERTRAG UND SUBSTANZ- GEWINN
AUS ANTEILEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN 407
1. VERAUBERUNG DER KAPITALANLAGE 407
1.1. NATIONALES STEUERRECHT 407
1.2. ABKOMMENSRECHT 407
2. DIFFERENZIERUNG ZWISCHEN GEWINNAUSSCHUTTUNG (KAPITALERTRAG) UND
EINLAGENRIICKZAHLUNGEN 408
2.1. NATIONALES STEUERRECHT 408
2.2. ABKOMMENSRECHT 409
3. EINLAGENRIICKZAHLUNGEN UND UMGRIINDUNGEN 410
3.1. NATIONALES STEUERRECHT 410
3.2. ABKOMMENSRECHT 411
4. ERWERB EIGENER ANTEILE 411
4.1. NATIONALES STEUERRECHT 411
4.2. ABKOMMENSRECHT 411
17
IMAGE 13
INHALTSVERZEICHNIS
5. VERAUBERUNG VON DIVIDENDENSCHEINEN 411
5.1. NATIONALES STEUERRECHT 411
5.2. ABKOMMENSRECHT 412
III. SCHLUSSBETRACHTUNG 413
LITERATURVERZEICHNIS 415
ABKURZUNGSVERZEICHNIS 449
STICHWORTVERZEICHNIS 454
18
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