Bilanzsteuerrecht:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Münster
Alpmann und Schmidt
2004
Köln Schmidt |
| Ausgabe: | 8., überarb. Aufl. |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XII, 281 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3504628294 3894767545 |
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Inhaltsverzeichnis
1. Abschnitt: Grundlagen 1
1. Gegenstand 1
2. Anwendungsbereich 1
3. Rechtsgrundlagen 3
4. Rechtsnatur, Struktur, Methodik und Grundbegriffe 4
4.1 Rechtsnatur 4
4.2 Struktur 4
4.3 Methodik des Bilanzsteuerrechts 5
4.4 Grundbegriffe 5
4.5 Verhältnis der Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 1 EStG
zu der nach § 5 EStG 6
Fall 1: Der bilanzierende Rechtsanwalt 6
2. Abschnitt: Bilanz 8
1. Begriff der Bilanz 8
2. Gewinnermittlung durch Bilanzierung 8
3. Bilanzarten 12
4. Bilanztheorien 14
4.1 Statische Bilanztheorie 14
4.2 Dynamische Bilanztheorie 14
4.3 Organische Bilanzlehre 14
4.4 Moderne Bilanztheorien 15
5. Bilanz im Rechtssinn 15
5.1 Handelsbilanz 15
5.2 Internationalisierung der Rechnungslegung 16
5.3 Steuerbilanz im Rechtssinn 17
6. Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung (Goß) 19
6.1 Bedeutung der GoB 20
6.2 Rechtsnatur und Ermittlung der GoB 20
6.3 Einzelne Grundsätze 21
6.3.1 Formelle GoB 21
6.3.2 Materielle GoB 22
Fall 2: Bergschäden 23
Fall 3: Bayerische Spezialitäten oder der 6:1 Clou 25
Fall 4: Mutter und Tochter zur phasengleichen
Bilanzierung von Dividendenansprüchen 29
7. Verhältnis von Handels und Steuerbilanz; Maßgeblichkeitsgrundsatz 32
7.1 Entwicklung 32
7.2 Inhalt 33
I
Inhaltsverzeichnis
7.3 Einschränkungen des Maßgeblichkeitsgrundsatzes 33
7.3.1 Einschränkung durch spezielle Vorschriften 33
7.3.2 Einschränkungen aus Sinn und Zweck der
steuerlichen Gewinnermittlung 35
7.4 Umgekehrte Maßgeblichkeit 35
Fall 5: Ärger mit den Subventionen oder kein Genuss ohne Reue 35
7.5 Kritik 37
8. Wirtschaftsjahr und Gewinnermittlungszeitraum 39
Fall 6: Die missglückte Steuerpause 39
3. Abschnitt: Buchführung 40
1. Funktion und Stellung der Buchführung im betrieblichen
Rechnungswesen 40
2. Formelle und materielle Anforderungen an eine ordnungsmäßige
Buchführung 41
Industriekontenrahmen (IKR) gekürzte Fassung
für Aus und Fortbildung 42/43
3. Buchführungssysteme 44
3.1 Allgemeines Grundvoraussetzungen 45
3.2 Bestandteile einer Buchführung 45
3.2.1 Buchungsbeleg 45
3.2.2 Grundbücher 45
3.2.3 Hauptbuch 45
3.2.4 Neben und Hilfsbücher 46
3.3 Buchführungssysteme im Einzelnen 46
3.3.1 Einfache Buchführung 46
3.3.2 Doppelte Buchführung 47
3.3.3 Kameralistische Buchführung 48
4. Formen der doppelten Buchführung 48
5. Wirkungsweise der doppelten Buchführung 50
6. Inventur, Hauptabschlussübersicht 52
6.1 Inventur 52
6.2 Hauptabschlussübersicht 53
7. Buchführungspflicht 55
7.1 Buchführungspflicht nach Handelsrecht 55
7.2 Buchführungspflicht nach Steuerrecht 55
7.2.1 Abgeleitete Buchführungspflicht nach § 140 AO 55
7.2.2 Originäre Buchführungspflicht nach § 141 AO 55
Fall 7: Kein Freund von Büchern 55
7.3 Aufbewahrungspflichten 57
7.4 Aufzeichnungen 57
7.5 Verstoß gegen Buchführungs und Aufzeichnungspflichten 57
II
Inhaltsverzeichnis
4. Abschnitt: Die Positionen der Bilanz 59
1. Überblick 59
2. Aktivposten 59
2.1 Aktivierung 59
Fall 8: Des Prüfers liebstes Kind Aktivierung halbfertiger Arbeiten 59
2.2 Zeitpunkt der Aktivierung 61
2.3 Wirtschaftsgut und abgeleitete Nutzungsbefugnis 61
2.3.1 Wirtschaftsgut 61
Fall 9: „Die brasilianische Perle ein
immaterielles Wirtschaftsgut? 61
2.3.2 Abgeleitete Nutzungsbefugnis Drittaufwand 63
Fall 10: Eigener Aufwand auf teilweise fremden
Grund und Boden 63
2.4 Einteilung der Wirtschaftsgüter 65
2.4.1 Wirtschaftsgüter des Anlage und des Umlaufvermögens 66
Fall 11: Vorführwagen Anlagevermögen von kurzer Dauer 66
2.4.2 Materielle und immaterielle Wirtschaftsgüter 67
Fall 12: Das chamäleongleiche Erbbaurecht 67
2.4.3 Bewegliche und unbewegliche Wirtschaftsgüter 69
Fall 13: Das bewegliche Rohrleitungsnetz 69
2.4.4 Abnutzbare und nicht abnutzbare Wirtschaftsgüter 69
2.4.5 Selbstständige Wirtschaftsgüter, Bestandteile, Anteile 70
2.4.6 Herstellungsaufwand Erhaltungsaufwand
anschaffungsnahe Aufwendungen 72
Fall 14: Ein aufwendiger Umbau 74
2.4.7 Immaterielle Wirtschaftsgüter (§ 5 Abs. 2 EStG) 76
Fall 15: Kein Verlass auf die Frauen 77
Fall 16: Düfte und Emulsionen 79
2.4.8 Geschäftswert 81
2.4.9 Firmenwertähnliche Güter 82
2.4.10 Praxiswert 83
2.5 Subjektive Zurechnung 83
Fall 17: Ein lukratives Tauschgeschäft 83
Fall 18: Immobilien Leasing und degressive Leasingraten 87
2.6 Betriebliche Zugehörigkeit 89
2.6.1 Betriebsvermögen 89
Fall 19: Freie Genossen 89
Fall 20: Goldbarren 92
2.6.2 Privatvermögen 94
2.6.3 Gemischt genutzte Wirtschaftsgüter 95
Fall 21: Vorsicht, Falle: Zur Bilanzierung teilweise
betrieblich genutzter Wirtschaftsgüter 95
2.6.4 Grundstücke und Grundstücksteile als Betriebsvermögen 96
Fall 22: Gemischte Nutzung von Grundstücken 97
III
Inhaltsverzeichnis
3. Bilanzierung von Abgrenzungsposten 101
3.1 Rechnungsabgrenzungsposten 101
Fall 23: Der werbewirksame Freiluftballon 101
3.2 Disagio 103
3.3 Zölle und Verbrauchsteuern 103
3.4 Umsatzsteuer auf Anzahlungen (§ 5 Abs. 5 S. 2 Nr. 2 EStG) 103
3.5 Bilanzierungshilfen 104
4. Passivposten 105
4.1 Allgemeine Grundsätze 106
4.2 Eigenkapital 106
4.3 Verbindlichkeiten 106
Fall 24: Unbewegte Sparkonten 106
4.4 Rückstellungen 108
4.4.1 Allgemeines 108
4.4.2 Rückstellungen für Ungewisse Verbindlichkeiten 109
Fall 25: Pflegebedürftige Hubschrauber 109
4.4.3 Rückstellungen für drohende Verluste aus
schwebenden Geschäften 112
Fall 26: Optionsprämie 113
4.4.4 Rückstellungen für unterlassene Instandhaltungs¬
und Abraumbeseitigungsaufwendungen 115
4.4.5 Rückstellungen für Jubiläumszuwendungen 115
4.4.6 Rückstellungen wegen Verletzung von Schutzrechten 116
4.4.7 Keine Rückstellung für Anschaffungs oder
Herstellungskosten 117
Fall 27: Rückstellung für Haftungsinanspruchnahme 117
4.4.8 Pensionsrückstellungen (§ 6a EStG) 118
4.4.9 Nachholung der Rückstellung 119
4.4.10 Auflösung der Rückstellung 119
4.4.11 Einzelfälle 119
4.5 Rücklagen 123
4.5.1 Allgemeines 123
4.5.2 Rücklage für Ersatzbeschaffung (R 35 EStR) 124
Fall 28: Folgen eines Kurzschlusses 124
4.5.3 Rücklage nach § 6b EStG 125
Fall 29: Eine schöne Rechnerei Anwendung des § 6b EStG 126
5. Abschnitt: Bewertung der Bilanzpositionen 129
1. Grundsätze 129
1.1 Das Bewertungsproblem 129
1.2 Bilanzsteuerrechtliche Bewertungskonzeption 129
1.3 Anwendungsbereich des § 6 EStG 131
1.4 Verhältnis des § 6 EStG zu handelsrechtlichen Bewertungs¬
vorschriften 131
IV
Inhaltsverzeichnis
1.5 Grundgedanken des § 6 EStG 132
1.5.1 Ausweis von Gewinnen 132
1.5.2 Ausweis von Verlusten 132
1.5.3 Rückgängigmachung nicht realisierter Verluste 132
2. Ausgangswerte 134
2.1 Anschaffungskosten 134
2.1.1 Allgemeine Grundsätze 134
2.1.2 Anschaffungsnebenkosten 134
Fall 30: Anschaffungskosten für ein Grundstück 135
2.1.3 Änderung der Anschaffungskosten 136
2.1.4 Behandlung von Zuschüssen 137
2.1.5 Anschaffungskosten beim Tausch 137
Fall 31: Steuerliche Flurbereinigung 137
2.1.6 Erwerb mehrerer Wirtschaftsgüter in einem Vertrag 138
2.2 Herstellungskosten 140
2.2.1 Allgemeines 140
2.2.2 Materialkosten 141
2.2.3 Fertigungslöhne und gehälter 141
2.2.4 Materialgemeinkosten 141
2.2.5 Fertigungsgemeinkosten 142
2.2.6 Sonderkosten 142
2.2.7 Abschreibungen 142
2.2.8 Umfang der Aktivierung 143
Fall 32: Aufwendige Kunststoffpressen 143
2.3 Teilwert 147
2.3.1 Allgemeines 147
2.3.2 Verhältnis Teilwert gemeiner Wert 148
2.3.3 Bedeutung der Rentabilität 149
2.3.4 Teilwertabschreibung und Wertaufholung 149
2.3.5 Teilwertvermutungen 150
Fall 33: Die ausschüttungsbedingte Teilwertabschreibung
ein Kind des Überflusses 152
2.4 Weitere Wertmaßstäbe 154
2.4.1 Gemeiner Wert 154
2.4.2 Buchwert 154
2.4.3 Substanz und Ertragswert 154
3. Bewertungsmethoden 156
3.1 Einzelbewertung 156
3.2 Gruppenbewertung 156
3.3 Durchschnittsbewertung 157
3.4 Bewertung nach der VerbrauchsWeräußerungsfolge 158
Fall 34: Lifo for ever? 158
3.5 Festbewertung 160
3.6 Retrograde Ermittlung (Verkaufswertverfahren) 161
V
Inhaltsverzeichnis
4. Wertherabsetzungen, insbesondere Absetzungen für Abnutzung (AfA) 162
4.1 Allgemeines 162
4.2 Gegenstand der AfA 163
4.3 Abschreibungsberechtigung 164
4.4 Bemessungsgrundlage 164
4.5 Regelmäßige AfA 165
4.5.1 Beginn der AfA 165
4.5.2 Abschreibungsdauer 165
4.5.3 Abschreibungsmethoden 166
4.5.4 Wechsel der Abschreibungsmethoden 168
4.5.5 Nachholung von Abschreibungen 169
4.5.6 Abschreibung nachträglicher Herstellungskosten 169
4.6 AfA bei Gebäuden und selbstständigen Gebäudeteilen 170
Fall 35: Gebäude AfA bei Pflicht zum Abbruch 172
4.7 Außerordentliche AfA 172
4.7.1 Bei außergewöhnlicher Abnutzung 172
4.7.2 Abschreibung auf den niedrigeren Teilwert 173
4.7.3 Sonderabschreibungen 177
4.8 Bewertungsfreiheit für geringwertige Wirtschaftsgüter 179
5. Zuschreibungen 179
Fall 36: Ansatz von Zwischenwerten 180
6. Der Zeit und Zinsfaktor bei der Bewertung 180
7. Bewertung und Stichtagsprinzip 183
Fall 37: Die plötzliche Erbschaft 183
8. Bewertung im Einzelnen 184
8.1 Nicht abnutzbare Wirtschaftsgüter 184
8.1.1 Grund und Boden 184
8.1.2 Beteiligungen und andere Finanzanlagen 185
Fall 38: Nichts als Ärger zur Beteiligung an einem
Atomkraftwerk 185
Fall 39: Teilwertabschreibung auf ein eigenkapitalersetzendes
Darlehen gesunkene Ertragsaussichten oder
ausgebliebene Besserung 187
8.2 Abnutzbares Anlagevermögen 189
8.2.1 Gebäude 189
Fall 40: Nachhaltige Folgen eines Gebäudeabbruchs 189
8.2.2 Geschäftswert und geschäftswertähnliche Wirtschaftsgüter 191
Fall 41: Der Praxiswert bei Bildung einer Sozietät 193
8.3 Umlaufvermögen 194
8.3.1 Vorratsvermögen 194
Fall 42: Steuerliches Fracksausen 196
8.3.2 Forderungen 197
Fall 43: Das günstige Mitarbeiterdarlehen 197
8.4 Verbindlichkeiten 201
Fall 44: Fallende Zinsen steigende Schulden 201
VI
Inhaltsverzeichnis
8.5 Rückstellungen 204
8.5.1 Rückstellungen wegen Ungewisser Verbindlichkeiten 204
Fall 45: Rekultivierung bei steigenden Preisen 204
8.5.2 Rückstellungen wegen drohender Verluste aus
schwebenden Geschäften 209
8.6 Betriebseröffnung 209
Fall 46: Eröffnung eines gewerblichen Grundstückshandels 209
8.7 Entgeltlicher Betriebserwerb 210
8.8 Unentgeltlicher Erwerb 210
Fall 47: Betriebsübergang vom Vater auf den Sohn 213
Abwandlung: 214
6. Abschnitt: Korrekturen 216
1. Entnahmen und Einlagen 216
1.1 Begriff und Bedeutung 216
1.2 Gegenstand von Einlage und Entnahme 216
Fall 48: Einlage verlustbringender Wirtschaftsgüter
ein Steuersparmodell? 216
1.3 Betrieb; betriebsfremde Zwecke 218
Fall 49: Auslandsverlagerung Gefahr für stille Reserven 218
1.4 Einlage AEntnahmehandlung und wille; Irrtum 220
1.5 Einlage und Entnahme bei Kapitalgesellschaften 222
Fall 50: Ein einfacher Fall? 222
1.6 Bewertung von Entnahmen 223
1.6.1 Bewertung mit dem Teilwert 223
1.6.2 Sachspenden 224
1.7 Bewertung von Einlagen 224
1.7.1 Bewertung mit dem Teilwert 224
1.7.2 Bewertung von kurze Zeit vor der Einlage angeschafften
oder hergestelltenWirtschaftsgütern 225
1.7.3 Einlage wesentlicher Beteiligungen 226
1.7.4 Nutzungen und Nutzungsrechte 226
1.8 Rechtsfolgen von Einlage und Entnahme 226
2. Steuerfreie Einnahmen und nicht oder beschränkt
abziehbare Betriebsausgaben 228
2.1 Steuerfreie Einnahmen 228
2.2 Nicht oder beschränkt abziehbare Betriebsausgaben 228
Fall 51: Der schnelle Dachdecker 228
7. Abschnitt: Bilanzberichtigung und änderung 230
1. Bilanzberichtigung 230
1.1 Begriff der Bilanzberichtigung 230
1.2 Bilanzberichtigung und Veranlagung 231
Fall 52: Die falsche Rückstellung 231
2. Bilanzänderung 232
VII
Inhaltsverzeichnis
8. Abschnitt: Gewinnermittlung bei Personengesellschaften 234
1. Grundlagen 234
1.1 Bilanzbündeltheorie 234
1.2 Einheit der Gesellschaft 234
2. Mitunternehmer 235
3. Sondervergütungen (§ 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 S. 1, 2. Halbs. EStG) 236
3.1 Rechtsgrundlage für Sonderbetriebsvermögen 236
3.2 Gleichstellung mit Einzelunternehmer 236
3.3 Qualifikationsnorm 237
3.4 Zuordnungsnorm Vorrang oder Subsidiarität der
Mitunternehmerschaft 237
4. Steuerbilanz; Sonder und Ergänzungsbilanzen 237
4.1 Steuerbilanz der Gesellschaft 237
4.2 Sonderbilanz 238
Fall 53: Betriebsaufgabe mit Sonderbetriebsvermögen 238
4.3 Ergänzungsbilanz 239
5. Transaktionen 240
5.1. Einlage und Entnahme 240
5.2 Überführung und Übertragung von einzelnen Wirtschaftsgütern 241
6. Gewinnermittlung 241
Fall 54: Für jeden etwas Steuerbilanz, Ergänzungsbilanz, Sonderbilanz.... 242
7. Negative Kapitalkonten (§ 15a EStG) 248
Fall 55: Verlustausgleich mit Gewinnen im Sonderbetriebsvermögen 248
9. Abschnitt: Einnahmenüberschussrechnung (§ 4 Abs. 3 EStG) Exkurs 253
1. Systematik der Überschussrechnung 253
2. Betriebseinnahmen 254
Fall 56: Gegenleistung von Betriebsausgaben als Betriebseinnahmen 254
3. Betriebsausgaben 255
Fall 57: Beiträge an einen Berufsverband 255
4. Einzelfragen 257
Fall 58: Die Einnahmen und Ausgaben des Dr. A 259
5. Wechsel der Gewinnermittlungsart 264
10. Abschnitt: Zur Technik der Steuerbilanz 265
1. Notwendigkeit von Anpassungen 265
2. Technik der Anpassung durch Mehr Weniger Rechnung 266
Fall 59: Ein schöner Abschluss ziert die Übung 268
Stichwortverzeichnis 273
VIII
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