Alterseinkünftegesetz: [die Neuordnung der Besteuerung von Altersvorsorgeaufwendungen und Alterseinkünften ; umfassende Kommentierung, Analyse, Gesetzestext, praktische Umsetzung ; mit allen Änderungen ab 1. Januar 2005]
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| Sprache: | German |
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Freiburg (Br.) ; München [u.a.]
Haufe
2004
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| Ausgabe: | 1. Aufl. |
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| adam_text | Titel: Alterseinkünftegesetz
Autor: Preißer, Michael
Jahr: 2004
Inhaltsverzeichnis
Vorwort..................................................................................................................................5
Abkürzungsverzeichnis........................................................................................................11
A Bisheriger Reformverlauf....................................................................................................17
1 Die Riester-Rente ....................................................................................................17
2 Die Rürup-Kommission - Nachhaltigkeit in der Finanzierung der sozialen
Sicherungssysteme.....................................................................................................18
3 Agenda 2010 - Innovation und Wachstum................................................................19
B Synoptischer Änderungsüberblick......................................................................................21
1 Fallstudie....................................................................................................................21
1.1 Lösung nach geltendem Recht (2004)..................................................................21
1.2 Lösung nach neuem Recht (ab 2005)...................................................................22
1.2.1 Fallgruppe a (Sozialversicherungsrente)..................................................22
1.2.2 Fallgruppe b (Werkspension) und c (Beamtenpension)............................23
1.2.3 Weitere Änderungen im Überblick:.........................................................23
2 Überblick, Vergleich und Gang der Darstellung.......................................................24
2.1 Ein schematischer Vergleich der beiden Systeme.................................................24
2.2 Eine steuerrechtliche Zusammenfassung und eine (erste) steuerpolitische
Wertung..............................................................................................................26
2.3 Gang der Darstellung...........................................................................................28
C Steuerliche Konsequenzen des Systemwechsels..................................................................29
1 Das Grundmodell: Die gesetzlich Versicherten (inkl. gleichgestellter
Versorgungsprodukte)...............................................................................................29
1.1 Die Ansparphase (Die Vorsorgeaufwendungen)...................................................29
1.1.1 Privilegierte Altersvorsorgeleistungen/Zielsetzung..................................29
1.1.2 Privilegierte Vorsorgeleistungen/Anwendungsfragen...............................30
1.1.3 Zusätzliche Sonderausgaben....................................................................33
1.1.4 Die Gunstigerprüfung ..........................................................................34
1.1.5 Die Vorsorgepauschale (§ 10c Abs. 2-4 EStG)........................................35
1.2 Die Auszahlungsphase.........................................................................................36
1.2.1 Grundaussage..........................................................................................36
1.2.2 Nachgelagerte Besteuerung (Altersleibrente I).........................................37
1.2.3 Ertragsanteilsbesteuerung (altes System).................................................40
1.3 Verfahrens- und Erhebungsfragen (§ 22a EStG u. a.)...........................................41
1.3.1 Rentenbezugsmitteilungen.......................................................................41
1.3.2 Ausländische Rentner..........................................................................42
1.4 Alternativen/Fazit................................................................................................44
2 Steuerliche Konsequenzen für die betriebliche Altersversorgung............................46
2.1 Die Durchführungswege im Überblick/Geltendes Recht.......................................46
2.1.1 Die einzelnen Durchführungswege der betrieblichen Altersversorgung.... 46
2.1.2 Die Losung im geltenden Recht (Überblick)............................................47
2.1.3 Problemanalyse/Zielsetzung neues Recht.................................................48
2.2 Die steuertechnischen Anderungen durchdas AltEinkG.......................................49
2.2.1 Änderungen in der Ansparphase (Arbeitnehmer) bzw.
Durchführungsphase (Arbeitgeber)..........................................................49
2.2.2 Änderungen in der Auszahlungsphase (§ 22 Nr. 5 EStG).........................50
Inhaltsverzeichnis
2.3 Die Übertragung auf die Standardfälle.................................................................50
2.3.1 Die Direktzusage.....................................................................................50
2.3.2 Die Unterstützungskasse..........................................................................50
2.3.3 Leistungen aus einem Pensionsfonds.......................................................50
2.3.4 Leistungen aus einer Pensionskasse.........................................................50
2.3.5 Leistungen aus der Direktversicherung....................................................51
2.4 Sonderkonstellationen(Gehaltsumwandlung/Portabilität)....................................51
2.4.1 Die Gehaltsumwandlung.........................................................................51
2.4.2 Die Forderung der Mobilität der Arbeitnehmer (u. a. die sog. Portability).......52
2.5 Fazit zur betrieblichen Altersversorgung..............................................................53
3 Steuerliche Konsequenzen für die private Altersversorgung (inkl. der
Besteuerung der Pensionen)......................................................................................54
3.1 Die Riester-Rente (private kapitalgedeckte Altersvorsorge)..............................54
3.1.1 Vorgeschichte, Wirkungsweise und Prüfungsablauf zu § 10a EStG
(und zum XI. Abschnitt des EStG)..........................................................54
3.1.2 Kritik......................................................................................................56
3.1.3 Die Änderungen im Einzelnen.................................................................56
3.1.3.1 Änderungen bei § lOaEStG.....................................................56
3.1.3.2 Änderungen bei §§ 79 ff. EStG................................................57
3.1.3.3 Änderungen des Altersvorsorgeverträge-ZertifizierungsG.........57
3.1.3.4 Sonstiges.................................................................................58
3.2 Die Kapitallebensversicherung.............................................................................58
3.2.1 Altverträge (Geltendes Recht).................................................................59
3.2.2 Neue Rechtslage......................................................................................60
3.3 Änderungen in der Besteuerung der Pensionen sowie die Neuregelung
altersspezifischer Vergünstigungen......................................................................62
3.3.1 Änderungen beim Versorgungsfreibetrag (§ 19 Abs. 2 EStG)..................63
3.3.2 Der pauschalierte Erwerbsaufwand bei Versorgungsbezügen (§ 9a EStG).... 65
3.3.3 Der Altersentlastungsbetrag (§ 24a EStG)...............................................65
3.4 Fazit/Konsequenzen.............................................................................................67
D Aufwendungen für die Altersversorgung im Beitragsrecht der Sozialversicherung.........69
1 Allgemeines.................................................................................................................70
2 Begriff Arbeitsentgelt.................................................................................................70
2.1 Arbeitsentgeltverordnung und Aufwendungen für die Altersvorsorge...................71
2.2 Allgemeines zur Entgeltumwandlung im Sozialversicherungsrecht......................72
2.3 Aufwendungen fur die Altersversorgung als gesetzlicher Abzug..............................72
2.4 Beitrag zur gesetzlichen Rentenversicherung.......................................................73
2.4.1 Beitragsrechtliche Behandlung des Arbeitgeberanteils.............................73
2.4.2 Beitragsrechtliche Behandlung des Arbeitnehmeranteils..........................74
2.4.3 Lastenverschiebung/Nettolohnvereinbarung............................................74
3 Betriebliche Altersversorgung...................................................................................74
3.1 Durchfuhrungswege der betrieblichen Altersversorgung......................................75
3.1.1 Pensionsfonds.........................................................................................75
3.1.2 Pensionskasse..........................................................................................75
3.1.3 Direktversicherung..................................................................................75
3.1.4 Pensions- oder Direktzusage....................................................................75
3.1.5 Unterstützungskasse................................................................................75
Inhaltsverzeichnis
Sozialversicherungsrechtliche Behandlung der Aufwendungen für die
betriebliche Altersversorgung im Einzelnen.............................................................76
4.1 Entgeltumwandlung.............................................................................................76
4.1.1 Wertguthaben..........................................................................................76
4.1.2 Anspruch auf Entgeltumwandlung...........................................................77
4.1.3 Tarifvorbehalt.........................................................................................77
4.1.4 Weitere gemeinsame Bestimmungen.......................................................79
4.1.5 Unterschiede im Steuer- und Sozialversicherungsrecht bei der
Anwendung der Freigrenze......................................................................83
4.2 Sozialversicherungsrechtliche Besonderheiten bei den einzelnen
Durchführungswegen...........................................................................................85
4.2.1 Zuwendungen an Pensionsfonds..............................................................85
4.2.2 Zuwendungen an Pensionskassen............................................................85
4.2.2.1 SV-Freiheit für Zuwendungen an eine Pensionskasse
nach § 2 Abs. 2 Nr. 5 ArEV.....................................................86
4.2.2.2 Sozialversicherungsrechtliche Auswirkungen einer
Pauschalversteuerung...............................................................88
4.2.3 Sozialversicherungsrechtliche Behandlung von Beitragen zu
Pensionskassen mit umlagefinanzierter Versorgung bei pauschaler
Versteuerung...........................................................................................88
4.2.3.1 Teilweise SV-Pflicht auch bei Pauschalbesteuerung.................89
4.2.3.2 Beitragsrechtliche Behandlung von Beitragen zu einer
Pensionskasse. bei einer Arbeitnehmerbeteiligung am
Beispiel der Umlagen zur VBL................................................91
4.2.3.3 Pauschal versteuerte Zuwendungen an Pensionskassen und
steuerliche Forderung nach § 10a EStG....................................93
4.3 Beitrage für Direktversicherungen.......................................................................93
Direktversicherungsbeitrage während sozialversicherungsrechtlicher
beitragsfreier Zeiten................................................................................95
4.4 Sonstige Formen der betrieblichen Altersversorgung............................................95
4.4.1 Entgeltumwandlung zugunsten einer Direktzusage oder einer
Unterstützungskassenversorgung in Altfallen..........................................96
4.4.2 Mehrere Beschäftigungsverhältnisse........................................................96
4.5 Rechtslageab 1.1.2009........................................................................................96
4.6 Beitragsrechtliche Beurteilung von Übernahmeleistungen im Sinne von
§ 3 Nr. 55 EStG und § 3 Nr. 65 EStG..................................................................98
Beitrage zur Kranken- und Pflegeversicherung bei Bezug von Renten aus der
gesetzlichen Rentenversicherung, Betriebsrenten und Renten der privaten
Altersvorsorge............................................................................................................98
5.1 Grundsätze für die Beitragsbemessung.................................................................98
5.2 Beitragspflichtige Einnahmen versicherungspflichtiger Rentner...............................99
5.3 Sonstige Pflichtversicherte. die Rente oder Versorgungsbezüge erhalten. sowie
freiwillig Versicherte...........................................................................................99
5.4 Zahlbetrag der Rente...........................................................................................99
5.5 Versorgungsbezüge...........................................................................................100
5.6 Zahlbetrag der Versorgungsbezüge....................................................................100
5.7 Beitragssatz für die Beitrage aus Versorgungsbezügen.......................................101
10 Inhaltsverzeichnis
5.8 Beitragspflicht von Direktversicherungen, die als Kapitalleistungen
gezahlt werden...................................................................................................101
Umfang der Beitragspflicht...................................................................102
5.9 Betriebliche Altersversorgung und Riester-Renten ..........................................105
5.10 Zweifelsfragen bei der Beitragspflicht der Kapitalleistungen..............................105
5.10.1 Sozialversicherungsrechtliche Behandlung von Beitragen zum Aufbau
einer betrieblichen Altersversorgung.....................................................105
5.10.2 Beitragspflicht besteht in Abhängigkeit vom Versicherungsverhältnis ... 106
5.10.3 Keine Vergleichbarkeit mit den Grundsätzen des Steuerrechts...............107
5.10.4 Keine Unterteilung in Beitrage aufgrund des Beschäftigungs-
verhältnisse und in private Beiträge.......................................................107
5.10.5 Musterstreitverfahren wegen der Neuordnung der Beitragspflicht von
Versorgungsbezügen.............................................................................108
E Synopse Alterseinkünftegesetz..........................................................................................109
Stichwortverzeichnis..........................................................................................................163
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