Gibt es eine Steuerhinterziehung nach einer vollendeten Steuerhinterziehung?: zugleich ein Beitrag zur Begünstigung
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Baden-Baden
Nomos
2004
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| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Kieler rechtswissenschaftliche Abhandlungen
Neue Folge ; 45 |
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Vorwort 5
Einleitung 13
1. Kapitel: Die Fragestellung und das Rechtsproblem im Detail 19
2. Kapitel: Die Darstellung des Problems anhand von drei Fällen 23
A. Die Entscheidung des OLG Hamm - 2
Ss
156/58 23
I.
Der Sachverhalt 23
II.
Die rechtliche Beurteilung nach dem OLG Hamm 23
B. Die Entscheidung des BGH - 5 StR 212/93 vom 07.07.1993 24
I.
Der Sachverhalt 24
II.
Die rechtliche Beurteilung nach dem BGH 25
1. Das Verhalten des Steuerpflichtigen 25
2. Das Verhalten des Steuerberaters 25
С
Die Entscheidung des BGH - 5 StR 624/99 vom 01.08.2000 26
I.
Der Sachverhalt 26
II.
Die rechtliche Bewertung des BGH 27
1. Das Verhalten des Bankkunden 27
2. Das Verhalten des Bankangestellten 28
D. Steuerhinterziehung und bzw. oder Begünstigung? 29
3. Kapitel: Die rechtliche Lösung des Problems in Rechtsprechung und
Literatur
ІЗ
A. Die
Lösimg der herrschenden Meinung: Erneute Steuerhinterziehung durch
das Zweitverhalten 33
I.
Tatbestandsmäßigkeit des Zweitverhaltens 33
II.
Beurteilung der Zweittat als mitbestrafte oder straflose Nachtat? 34
1. Die Nachtat ¡st generell straflos 35
2. Die Nachtat ist nur grundsätzlich mitbestraft 36
III.
Kritik
an der Lösung der herrschenden Meinung 37
В.
Die Lösung nach einem Teil der Literatur: Keine erneute Steuerhinterziehung 38
I.
Keine neue Steuerhinterziehung mit einem Taterfolg in Form einer
„Steuerfestsetzung nicht in voller Höhe 39
II.
Keine neue Steuerhinterziehung mit einem Taterfolg in Form eines
..ausgebliebenen Änderungsbescheides 40
1. Der Wortlaut des § 165e
RAO
als Einwand? 40
2. Der Wortlaut des § 370 Abs. 4
АО
als Einwand? 41
3. Praktische Schwierigkeiten als Einwand? 43
4. Berichtigungen können den Erfolg der zu niedrigen Festsetzung nicht
rückgängig machen und ihn daher auch nicht herbeiführen 46
5. Nach dem Eintritt einer Steuerverkürzung im Sinne des § 370 Abs. 4 Satz 1
АО
können keine neuen, weiteren Taterfolge in diesem Sinne eintreten 47
III.
Zusammenfassung 48
■i. Kapitel: Der eigene
Lösungs-
und Begründungsansatz 49
A. Die geschützten Rechtsgüter 50
I.
Das Rechtsgut der Steuerhinterziehung (§370
АО)
50
1. Der staatliche Anspruch auf Erfüllung der Offenbarungspflichten 50
2. Die gerechte und gleichmäßige Lastenverteilung 51
3. Das staatliche Interesse am rechtzeitigen und vollständigen
Steueraufkommen 52
4. Ergebnis in Bezug auf das Rechtsgut der Steuerhinterziehung 53
II.
Das Rechtsgut der Begünstigung (§ 369 Abs. 1 Nr. 4
АО.
§ 257 StGB) 53
1. Das Vermögen 53
2. Das durch die Vortat geschützte Rechtsgut 54
3. Die Geltung des Strafrechts schlechthin 55
4. Die Funktionsfähigkeit der Rechtspflege 56
5. Der Schutz von
Individual-
und Allgemeininteressen 57
6. Das Interesse des Verletzten der Vortat an der Wiederherstellung der
strafrechtswidrig entzogenen Position 59
7. Ergebnis in Bezug auf das Rechtsgut einer Begünstigung 59
B. ..Konkurrenzlösung ? 59
I.
Eine Handlung oder mehrere Handlungen im Sinne der §§ 52 ff. StGB? 60
II.
Materiell oder nur formal mehrere Gesetzesverletzungen? 61
1. Das Schuldprinzip als Grund für die Gesetzeskonkurrenzen und als
Begrenzimg der Konkurrenzen 61
2. Untersuchung: Tateinheit oder Gesetzeskonkurrenz? 63
a) Spezialität? 63
b) Subsidiarität? 64
c)
Konsumtion? 64
( 1 ) Vergleich der Rechtsgüter 65
(2) Vergleich der Angriffshandlungen 65
(3) Vergleich der Strafrahmen und der Verfolgungsverjährungsfristen 65
(4) Vergleich der zeitlichen Reichweite der Strafbarkeit 68
(5) Vergleich der subjektiven Tatbestandserfordemisse 69
(6) Der Charakter der Begünstigung als zur Täterschaft aufgewertete
Teilnahme? 69
(7) Ergebnis zur Konsumtion und zur Gesetzeskonkurrenz insgesamt 70
d) Tateinheit aus Klarstellungsgründen? 71
3. Ergebnis zur Untersuchung Tateinheit oder Gesetzeskonkurrenz 73
III.
Ergebnis zur Konkurrenzlösung 74
C. Tatbestandslösimg - Exklusivität zwischen den Tatbeständen
§ 370
АО
und § 369 Abs. 1 Nr. 4
АО,
§ 257 StGB 74
I.
Der Lösimgsansatz 74
II.
Parallelen zu diesem Lösungsansatz im allgemeinen Strafrecht 76
III.
Die Argumente 79
1. Der Wortlaut 80
2. Die Gesetzessystematik 82
a) Das Verhältnis von Erst- und Anschlusstaten 82
( 1 ) Die Struktur von Erst- imd Anschlusstaten im allgemeinen
Strafrecht 83
(2) Beispiele 86
(a) Beispiel
la:
§ 242 bzw. §§ 242, 27 StGB - § 257 StGB
(durch einen Dritten) 86
(b) Beispiel lb: §§ 242, 27 StGB - § 257 StGB
(durch den Erstbeteiligten) 87
(c) Beispiel lc: § 242 bzw. §§ 242, 27 StGB - § 257 StGB
(insgesamt nur ein Beteiligter) 88
(d) Beispiel ld: § 242 StGB (vorsatzlos) - § 246 bzw. § 257 StGB
(durch den Erstbeteiligten) 88
(3) Zusammenfassung und Übertragung der Gesetzesstmktur auf
die Tatbestände § 370
АО,
§ 27 StGB - § 369 Abs. 1 Nr. 4
АО,
§ 257 StGB 89
b) Die Einhaltung der Gesetzesstruktur von Erst- und Anschlusstaten
nach der Konkurrenzlösung und nach der Tatbestandslösung 90
( 1 ) Eine Beihilfe nach vollendeter Haupttat ist nicht möglich 90
(2) Der Anwendungsbereich einer Begünstigung: Handlungen, die
den aus einer Vortat erlangten Vorteil sichern sollen 91
(3) Der Grundsatz der tatbestandslosen Selbstbegünstigung 91
(4) Zusammenfassung 93
c)
Die Verjährungsregelungen der Strafverfolgung und der
Steuerfestsetzung 93
(1) Der Rechtsgrund der Verfolgungsverjährung und die Verfolgungs-
verjährang der § 370
АО
und § 369 Abs. 1 Nr. 4
АО,
§ 257 StGB 93
(2) Die Verjährung nach der Tatbestandslösung 94
(3) Die Verjährung nach der Konkurrenzlösung 95
(4) Die Bewertung der Ergebnisse der Tatbestands- und Konkurrenz-
lösung in Bezug auf die Verfolgungs- und Festsetzungsverjährung 97
(5) Ergebnis zur Auslegung der Verjähmngsregelimgen 100
d) Die Unzulässigkeit eines unbegrenzt wiederholbaren Beugemittels 100
e) Zusammenfassung der gesetzessystematischen Auslegung 103
Der Sinn und Zweck des § 370
АО
- unter Einbeziehung der
Folgenbetrachtung 103
a) Die Entstehung und Entwicklung eines Steueranspruchs 103
b) Das Problem des Steuergläubigers 104
c) Mechanismen des Gesetzgebers 105
( 1 ) Steuerrechtliche Mechanismen 105
(2) Verwaltungsrechtliche Mechanismen 107
(3) Strafrechtliche Mechanismen 107
(4) Zwischenergebnis 109
d) Die
teleologische
Auslegung im engeren Sinn unter Einbeziehung
einer Folgenbetrachtung 110
( 1 ) Strafbarkeitstöcken nach der Tatbestandslösimg 112
(a) Der Erst- und Zweittäter sind personenidentisch 112
(b) Der Erst- und Zweittäter sind nicht personalidentisch 113
(c) Zusammenfassung 114
(2) Die Strafbarkeit im Vorfeld der Rechtsgutsverletzung nach
§ 370 Abs. 4
АО
als Grund für eine restriktive Auslegimg 115
(3) Verlängerung der Verfolgungs- und der Festsetzungs-
verjähnmgsfrist nach der Konkurrenzlösung 115
(4) Inkonsequente Bestrafung vergleichbarer Pflichtverletzungen
nach der Konkurrenzlösung 115
(a) Fortbestehende Steuererklärungspflicht nach Nichtabgabe
einer Steuererklärung 116
(b) Fortbestehende Erklärungspflicht nach Abgabe einer
unrichtigen bzw. unvollständigen Steuererklärung 117
(c) Zwischenergebnis 120
(d) Steuerstrafrechtliche Einschränkungen der Erklärungspflicht 120
(e) Ergebnis 126
(5) Modifizierung der Steuerhinterziehimg zu einem Dauerdelikt
durch die Konkurrenzlösung? 126
(a) Ununterbrochene Tatbestandsverwirklichimg 128
(b) Keine sinnvolle Trennung in Einzeltaten 128
(c) Bewertung 129
10
e)
Ergebnis der teleologischen Auslegung 131
4. Verfassungsgrundsätze, insbesondere das Rechtsstaatsprinzip 132
5. Das Ergebnis der Auslegung insgesamt 133
IV.
Die Bewertung der Tatbestandslösung 133
V.
Die Anwendung der Tatbestandslösung auf die Sachverhalts der
Gerichtsentscheidungen 136
1. Die Entscheidung des OLG Hamm 136
2. Die Entscheidung des BGH- 5 StR212/93 vom 07.07.1993 137
a) Das Verhalten des Steuerpflichtigen 137
b) Das Verhalten des Steuerberaters 137
3. Die Entscheidung des BGH-5 StR 624/99 vom 01.08.2000 138
a) Das Verhalten des Bankkunden 138
b) Das Verhalten des Bankangestellten 139
5. Kapitel: Übertragung der Tatbestandslösung auf Sonderkonstellationen 141
A. Die Hinterziehung von Umsatzsteuern 141
I.
Zum Besteuerungsverfahren im Umsatzsteuerrecht 141
II.
Die steuerstrafrechtliche Behandlung der Umsatzsteuer 143
1. Beispiel 1 143
a) Nach der herrschenden Meinung 143
b) Nach der Tatbestandslösung 146
2. Beispiel 2 146
a) Nach der herrschenden Meinung 147
b) Nach der Tatbestandslösung 147
III.
Die Bewertung der Tatbestandslösung im Bereich der Umsatzsteuer 148
B. Der Straftatbestand der Steuerhinterziehung unter Berücksichtigung
einer Gesamtrechtsnachfolge 149
I.
Beispielsfall 149
II.
Die steuerrechtliche Bewertung 150
III.
Die steuerstrafrechtliche Bewertung nach der herrschenden Ansicht 151
1. Strafbarkeit des Erben in der ersten und zweiten Variante 151
2. Strafbarkeit des Erben in der dritten Variante 152
3. Zusammenfassung 153
IV.
Die steuerstrafrechtliche Bewertung nach der Tatbestandslösung 153
1. Strafbarkeit des Erben in der ersten und zweiten Variante 153
2. Strafbarkeit des Erben in der dritten Variante 154
V.
Ergebnis 154
11
6.
Kapitel:
Parallelen im Bereich der Vermögensdelikte 157
A. Das Verhältnis von § 242 StGB und § 263 StGB 157
B. Das Verhältnis von §249 StGB und §§253, 255 StGB 158
C. Die Fälle der sog. Zweitzueignung 160
I.
Die beiden Ansichten 160
II.
Die Argumente der beiden Ansichten 161
III.
Die Bewertung und der Vergleich der Rechtsprechung zu § 370
АО
162
D.
Sicherungstaten 163
I.
Der so genannte Sicherungsbetrug 163
1. Die Tatbestandslösung 163
2. Die Konkurrenzlösung 164
3. Die Bewertung und der Vergleich der Rechtsprechung zu § 370
АО
164
II.
Die so genannte Sicherungserpressung 165
E. Die Bewertung der Lösungen der Rechtsprechung 165
Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse 171
Literaturverzeichnis 175
12
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