Sarbanes-Oxley Act: professionelles Management interner Kontrollen
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| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
2004
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Vorwort......................................................
Abkürzungsverzeichnis......................................XVII
Einleitung................................................... l
I
1 Vertrauensverlust in die Kapitalmärkte durch Finanzskandale ... 7
2 Der Sarbanes-Oxley
2.1 Geltungsbereich des Gesetzes........................13
2.2 Maßnahmen und Inhalt des Gesetzes..................14
2.2.1 Abschnitt
Board....................................... 15
2.2.2 Abschnitt
2.2.3 Abschnitt
2.2.4 Abschnitt
2.2.5 Abschnitte
3
4 Das Public Company
4.1 Organisation des PCAOB............................24
4.2 Aufgabenbereiche des PCAOB........................25
5 Gesetze und Initiativen in Europa..........................27
5.1 Bestrebungen auf EU-Ebene..........................27
5.1.1 Mitteilung zur Stärkung der Abschlussprüfung
in der EU....................................27
5.1.2 Aktionsplan zur Modernisierung des Gesellschafts¬
rechts .......................................28
5.2 Bestrebungen in Deutschland..............,..........29
5.2.1 Maßnahmenkatalog zur Stärkung der Untemen-
mensintegrität und des Anlegerschutzes..........29
5.2.2 Gesetzesentwurf zur Stärkung der Rolle
des Abschlussprüfers..........................32
VIII Inhaltsverzeichnis
5.2.3 Gesetzesentwurf zur Überwachung der Recht-
mäßigkeit konkreter Unternehmensabschlüsse .... 33
5.3 Bestrebungen in Österreich und der Schweiz............34
6 Zusammenfassende Betrachtung des regulatorischen
Umfelds...............................................35
II
1 Sarbanes-Oxley im Unternehmensfokus.....................37
2 Transparenz interner Kontrollen...........................38
2.1 Einrichtung von
2.1.1 Definition und Anwendungsbereich..............38
2.1.2 Pflicht zur eidesstattlichen Bestätigung
von Berichten
2.1.3 Ausgestaltung von
and Procedures
2.1.4 Aufgaben eines
2.2 Einrichtung von
Reporting
2.2.1 Gesetzliche Anforderungen.....................45
2.2.2 Auswirkungen auf das Management.............46
2.2.2.1 Bericht über das interne Kontrollsystem
der Finanzberichterstattung.............46
2.2.2.2 Identifizierung von internen Kontrollen
der Finanzberichterstattung.............47
2.2.2.3 Vorschriften zur Bewertung von internen
Kontrollen der Finanzberichterstattung.... 48
2.3 Abgrenzungen zwischen
Procedures
Reporting
3
3.1
von
3.1.1 Entwicklung von
3.1.2 Anforderungen an
Sarbanes-Oxley Act
3.1.3 Mitglieder eines
3.1.3.1 Unabhängigkeit der
Mitglieder
3.1.3.2 Anforderungen an einen
Inhaltsverzeichnis
3.1.4 Das Verhältnis zwischen
und Wirtschaftsprüfer.......................... 60
3.1.4.1 Wahl und Vergütung der Wirtschafts¬
prüfer................................ 61
3.1.4.2 Überwachung der Unabhängigkeit
der Wirtschaftsprüfer................... 61
3.1.5 Zusammenfassende Betrachtung des
Committees..................................
3.2 Code
3.2.1 Gesetzliche Anforderungen..................... 63
3.2.2 Auswirkungen auf das Management............. 64
3.3 Verhinderung und Aufdeckung von
3.3.1
3.3.2 Kontrollen des Managements................... 66
3.3.3 Kontrollen des
3.3.4 Kontrollen des Abschlussprüfers................. 67
3.4 Whistleblower
3.4.1 Einrichtung eines
3.4.2 Richtlinien für den Umgang mit Fehlverhalten..... 70
4 Zusammenfassung der wichtigsten Auswirkungen............71
III
1 Einleitung..............................................73
2 Definition des internen Kontrollsystems
2.1 Grundlegende Definition.............................74
2.2
2.2.1 Zweck und Auftrag von
2.2.2 Die Definition des
2.2.3 Komponenten des internen Kontrollsystems........ 78
2.2.4
2.2.5 Die praktische Bedeutung von
2.3
Prüfungsstandards.................................. 84
2.3.1 Die internationalen Prüfungsstandards (ISA).......85
2.3.2 Die deutschen Prüfungsstandards (PS)............87
3 Analyse und Bewertung der Effektivität des
3.1 Definition der Effektivität des internen Kontroll¬
systems ...........................................91
3.1.1 Ziele interner Kontrollsysteme...................92
Inhaltsverzeichnis
3.1.1.1 Interne Kontrollen der Finanzbericht-
erstattung (Financial
3.1.1.2 Interne Kontrollen der Geschäftstätigkeit
(Operations)
3.1.1.3 Interne Kontrollen zur Sicherstellung
der Einhaltung von Gesetzen und
Vorschriften
3.1.2 Bewertungskriterien für die Design- und
Operating Effectiveness........................
3.1.2.1 Design
3.1.2.2
3.1.3 Effizienz des internen Kontrollsystems........... 100
3.2 Relevante Prüfungsstandards zur Beurteilung
der Effektivität interner Kontrollen....................100
3.2.1 Überprüfung der Effektivität des
nach
3.2.1.1 Die Vorgehensweise des Abschluss¬
prüfers .............................. 102
3.2.1.2 Auswirkungen des PCAOB-Standards
auf das Management.................. 107
3.2.2 Prüfung und Beurteilung des
3.2.3 Prüfung und Beurteilung des
IDW PS 260................................. 109
3.2.4 Prüfung und Beurteilung der IT-Kontrollen.......112
Der Sarbanes-Oxley
4.1 Interne Kontrollen und Enterprise
4.2 Das ERM-Rahmenwerk
4.2.1 Das
4.2.2 Ziele und Komponenten von ERM..............119
4.3 ERM in der Praxis................................. 122
4.3.1 Voraussetzungen für ERM..................... 122
4.3.2 Prozesse und Schlüsselelemente bei der
Einführung von ERM......................... 123
4.3.3 Aufbau von ERM-Kompetenzen................123
4.3.4 Erfolgsfaktoren für ERM....................... 124
4.4 Vorteile von ERM..................................125
Zusammenfassung...................................... 126
Inhaltsverzeichnis
IV
1 Einleitung............................................. 127
2 Projektorganisation und
2.1 Regulatorische Anforderungen verstehen.............. 132
2.2 Projektziele und
2.2.1 Projektziele................................. 132
2.2.2 Projektstruktur............................... 136
2.3 Projekt-Scope festlegen............................. 142
2.3.1 Erstellung des Unternehmensüberblicks......... 144
2.3.2 Identifizierung der wesentlichen Elemente
der Rechnungslegung und Zuordnung
der
2.3.3 Festlegung des Abdeckungsgrads............... 146
2.3.4 Unternehmenseinheiten für den Projekt-Scope
auswählen.................................. 147
2.3.5 Weitere Aspekte des Scopings auf Unternehmens¬
ebene ...................................... 151
2.3.6 Identifizierung der Unternehmensprozesse....... 153
2.4 Vorgehensweise und Dokumentationsstandards
festlegen......................................... 161
2.5 Projektplan und Ressourcen festlegen................. 167
2.6 Tool auswählen.................................... 170
2.7
kommunizieren.................................... 182
3 Prozess- und Kontrolldesign dokumentieren und bewerten.... 183
3.1 Zentralen
aufbauen......................................... 185
3.1.1
3.1.2 Risiken und Kontrollziele pro Prozess definieren. . . 190
3.1.3 Bilanz- und GuV-Positionen Prozessen zuordnen. . 192
3.1.4 Prozesse den Organisationseinheiten zuordnen. . . . 194
3.2 Tool und Methode einführen......................... 196
3.2.1 Tool installieren und testen.................... 196
3.2.2 Tool- und Methodenschulung konzipieren........ 201
3.2.3
3.2.4 Tool und Methoden-RoU-out................... 204
3.3 Dokumentation und Bewertung des internen
Kontrollsystems.................................... 206
3.3.1 Aufnahme der übergeordneten COSO-
Komponenten................................ 207
3.3.2 Prozessschritte und Kontrollen dokumentieren ,, . . 210
XII Inhaltsverzeichnis
3.3.3 Kontrolldesign analysieren und bewerten........219
3.3.4 Kontrollschwächen identifizieren, dokumentiere
und
4 Kontrollschwächen beheben.............................224
4.1 Maßnahmen zur Behebung der Kontrollschwächen
festlegen.........................................224
4.2 Umsetzung der Maßnahmen überwachen..............226
4.3 Kontrolldesign erneut bewerten bzw. Kontrolltest
erneut durchführen.................................226
5 Wirksamkeit des internen Kontrollsystems testen ...........227
5.1 Umfang der Kontrolltests festlegen...................228
5.2 Zeitraum der Kontrolltests planen und Ressourcen
bereitstellen.......................................233
5.3 Kontrolltests durchführen...........................236
5.4 Ergebnisse der Kontrolltests dokumentieren
und bewerten.....................................237
6
6.1 Auswertung des Designs und der Wirksamkeit
der Kontrollen.....................................240
6.1.1 Analyse auf Basis der Prozess-Sicht.............241
6.1.2 Analyse auf Basis der festgelegten Kontrollziele. . . 242
6.1.3 Analyse auf Basis der Konten-Sicht.............243
6.2 Bericht über identifizierte Kontrollschwächen...........244
6.3 Bericht über die Beseitigung der Kontrollschwächen.....245
6.4 Sign-off-Prozess...................................246
6.5 Managementbericht über das interne
6.6 Externe Berichterstattung...........................249
7 Attestieren und Berichten................................250
7.1
7.2 Beurteilung der Vorgehensweise des Managements.....252
7.3 Beurteilung der COSO-Elemente und der Kontrollen
auf der Unternehmensebene
7.4 Prüfung interner Kontrollen durch einen externen
Prüfer............................................254
7.5 Einschätzung und Bericht des Abschlussprüfers.........259
8 Projektmanagement/Project Support Office.................260
9 Projektbegleitende Prüfung/Qualitätssicherung..............264
9.1 Ziele der projektbegleitenden Qualitätssicherung.......266
Inhaltsverzeichnis XIII
9.2 Planung und Durchführung der projektbegleitenden
Qualitätssicherung.................................268
9.3 Informationsweitergabe und Kommunikation...........281
9.4 Zusammenfassung.................................281
10 Zusammenfassung......................................282
Praxisberichte aus Sarbanes-Oxley-Projekten.......... 285
Projektstruktur und Vorgehensmodell der Bayer AG
zur Umsetzung der Anforderungen des Sarbanes-Oxley
(Section
1.1 Zentrales Kernteam mit dezentralen Gesellschaftsteams. . 285
1.2 Projektleitung..................................... 286
1.3 Vertretung der Teilkonzerne und Servicegesellschaften . . 287
1.4 Teilprojektstruktur (Subteams)....................... 287
1.4.1
1.4.2
1.4.3
1.4.4
1.4.5
1.4.6
1.4.7
1.5
1.6 Einbindung des Wirtschaftsprüfers.................... 291
Die Bedeutung des Sarbanes-Oxley
Revision der DaimlerChrysler AG........................ 292
2.1 Aktivitäten im Rahmen der Umsetzung des
Sarbanes-Oxley
2.1.1 Bildung von Projektgruppen und
2.1.2 Neuordnung der Berichtswege................. 294
2.1.3 Aktualisierung der Geschäftsordnung
des Prüfungsausschusses...................... 294
2.1.4 Herausgabe eines Ethik-Kodex für die oberen
Führungskräfte.............................. 295
2.1.5 Zertifizierung und Subzertffizierung............. 295
2.1.6 Projektgruppe
Reporting«
2.1.7 Dokumentation der Internen Kontrollsysteme..... 297
2.1.8 Prüfung der Wirksamkeit der Internen Kontroll¬
systeme..................................... 298
2.1.9 Erstellung des Internen Kontrollberichts......... 298
XIV Inhaltsverzeichnis
2.2 Auswirkungen auf die Interne Revision als Abteilung. . . . 298
2.3 Die Bedeutung des Sarbanes-Oxley
Revision..........................................299
Projekt S-OX 404 - Umsetzung der
Deutschen Telekom.....................................300
3.1 Projekt Set-up.....................................300
3.2 Projektorganisation.................................300
3.3
3.4 Die quantitative Auswahl...........................303
3.5 Die qualitative Auswahl.............................304
3.6 Auswahl von Prozessen und Pilotierung...............304
3.7 Schlusswort.......................................305
Praxisbericht zum SOX-Projekt der Dresdner Bank..........306
4.1 Überblick über das Projekt..........................306
4.2 Perspektive des Sarbanes-Oxley-Projektleiters..........307
4.2.1 Projektstruktur und Projekt-Set-up..............307
4.2.2 Scoping-Prozess..............................309
4.2.3 Tool-Auswahl und Pilotierung..................309
4.2.4 Nächste Schritte.............................310
Die Initiierung und Konzeption eines konzernweiten
Sarbanes-Oxley
bei E.ON..............................................311
5.1 Ausgangslage.....................................311
5.2 Projektvorgehen...................................312
5.2.1 Grundlagen.................................312
5.2.2 Projektinitiierung und -konzeption..............312
5.2.3 Nächste Schritte.............................320
5.2.4 Kritische Erfolgsfaktoren......................320
5.3 Fazit.............................................321
Die Umsetzung des Sarbanes-Oxley
Fokus Internes Kontrollsystem (See. 404, 302
6.1 Projektstruktur: Verteilte Verantwortung bei zentraler
Koordination......................................323
6.2 Aufwändigste Anforderung: Dokumentation,
und Zertifizierung des Internen Kontrollsystems
gemäß See. 404, 302
6.3 Herausforderungen des »Regelbetriebs«·.
Systemtechnische Unterstützung durch das SAP-Tool
»Management
Inhaltsverzeichnis
7 Erfahrungen von Xerox als Tochter einer US-Firma..........331
7.1 Projektstart.......................................332
7.2 Definition des Projektumfangs.......................333
7.3
7.4 Empfehlungen.....................................334
VI
durch
1 IT-Unterstützung für das Management interner Kontrollen .... 336
1.1 Erwartungen an eine
1.2
2 Die SAP-Anwendung MIC im Detail......................338
2.1 Phasen...........................................338
2.2 Organisationseinheiten, Prozesse, Kontrollziele,
Risiken und interne Kontrollen ......................338
2.2.1 Zentrale Definition von Organisationseinheiten,
Prozessen, Kontrollzielen und Risiken...........338
2.2.2 Organisationseinheiten-spezifische Definition
von Prozessen und internen KontroHen..........340
2.3 MIC-Aufgaben- und Rollenkonzept...................341
2.4 MIC-Workflow-Konzept.............................343
2.5 Beurteilung des Designs interner Kontrollen............344
2.6 Test der Effektivität interner Kontrollen................346
2.7 Interne Kontrollen auf Management-Ebene............347
2.8 Berichtswesen.....................................348
2.9
3 mySAP ERP und
4 Zusammenfassung und Ausblick..........................351
VII
Literaturverzeichnis..........................................357
Glossar....................................................363
Stichwortverzeichnis ........................................367
Die Autoren................................................371
Die Verabschiedung des
tion auf die jüngsten Finanzskandale betrachtet die zu einer großen
Verunsicherung auf den Kapitalmärkten führten. Das Gesetz bildet ei¬
nen wichtigen Baustein in den weltweit erkennbaren Bestrebungen,
Corporate
Atrteoer wiederherzustellen.
Die Auswirkungen des Sarbanes-Oxley
zen der USA hinaus und betreffen auch zahlreiche deutsche Unterneh¬
men. CEO und CFO eines Unternehmens sind insbesondere verpflichtet,
ein internes
dessen Effektivität zu beurteilen, darüber zu berichten und das eigene
Bewertungsergebnis durch den Abschlussprüfer testieren zulassen.
Die Regelungen des Gesetzes stellen Unternehmen vor neue Heraus¬
forderungen und die Umsetzung der Bestimmungen ist mit hohem
Aufwand verbunden.
Um diese Aufgaben zu bewältigen, leistet dieses Buch wertvolle Unter¬
stützung. Es beschreibt ausführlich die wesentlichen Bestimmungen
des Sarbanes-Oxley
gesetzlichen Anforderungen. Zu diesem Zweck wird eine praxiserprobte
Methode zum professionellen Management interner Kontrollen in ei¬
nem projektbezogenen Ansatz dargestellt. Schwerpunkt der Aus¬
führungen bildet der methodische Ansatz zur Dokumentation und
Beurteilung des internen
Vorgehensweise werden Kontrollschwächen identifiziert und behoben.
Dies stellt die Basis für den
rung durch den Abschlussprüfer dar.
Anhand umfassender Praxisberichte namhafter deutscher Großunter¬
nehmen zeigt dieses Buch, welche Bedeutung dem Sarbanes-Oxley
beigemessen und wie dem Gesetz in Deutschland begegnet wird.
Unternehmen sehen die Erfüllung der Anforderungen als Chance, um
Potenziale zu nutzen und
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