Konzernrechnungslegung in Gebietskörperschaften unter Berücksichtigung von HGB, IAS/IFRS und IPSAS:
Gespeichert in:
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Düsseldorf
IDW-Verl.
2004
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| Beschreibung: | Zugl.: Hamburg, Univ. für Wirtschaft und Politik, Diss., 2003 |
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| adam_text | Titel: Konzernrechnungslegung in Gebietskörperschaften unter Berücksichtigung von HGB, IAS, IFRS und IPSA
Autor: Srocke, Isabell
Jahr: 2004
Inhaltsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis.........................................................................................................XIX
Tabellenverzeichnis...............................................................................................................XXI
Abkurzungsverzeichnis......................................................................................................XXIII
1 Einleitung............................................................................................................................1
1.1 Reformstand des offentlichen Rechnungswesens......................................................1
1.2 Entwicklungsstand der offentlichen Rechnungslegungsvorschriften........................3
1.3 Zielsetzung und Abgrenzung des Untersuchungsgegenstands..................................6
1.4 Gang der Untersuchung.............................................................................................8
2 Heterogene Konzemstrukturen als Ursache von Informations- und Steuerungsproble-
men im offentlichen Sektor...............................................................................................11
2.1 Verwaltung und offentliche Untemehmen als offentliche Konzerneinheiten.........11
2.1.1 Abgrenzung der Verwaltung von offentlichen und privaten Untemeh-
men...............................................................................................................11
2.1.2 Definition der offentlichen Einheit..............................................................11
2.1.3 Definition des offentlichen Konzerns..........................................................12
2.2 Heterogenitat bffentlicher Konzerne........................................................................15
2.2.1 Allgemeine Merkmale offentlicher Konzerne..............................................15
2.2.2 Rechtliche Restriktionen der Ausgliederung................................................17
2.2.3 Griinde fureine Ausgliederung....................................................................18
2.2.4 Wichtige Rechtsformen zur Ausgliederung offentlicher Aufgaben.............22
2.2.4.1 Offentlich-rechtliche Rechtsformen...............................................22
2.2.4.2 Privatrechtliche Rechtsformen.......................................................25
2.2.4.3 Public Private Partnership..............................................................26
2.3 Informations- und Steuerungsprobleme des offentlichen Konzerns........................27
2.4 Bedeutung des Rechnungswesens fur die Bewaltigung der Informations- und
Steuerungsprobleme.................................................................................................29
XI
2.5 Praktische Beispiele.................................................................................................31
2.5.1 Uberblick......................................................................................................31
2.5.2 Freie und Hansestadt Hamburg....................................................................32
2.5.3 Leipzig..........................................................................................................34
2.5.4 Nordrhein-Westfalen....................................................................................35
2.5.4.1 Kommunenubergreifende Reformbestrebungen............................35
2.5.4.2 Solingen.........................................................................................39
2.5.5 Stuttgart........................................................................................................40
Konzeptionelle Anforderungen an die offentliche Rechnungslegung...............................43
3.1 Uberblick..................................................................................................................43
3.2 Konzeptionelle Grundlagen.....................................................................................44
3.2.1 HGB und IAS/IFRS im Vergleich...............................................................44
3.2.1.1 Adressatenorientierte Rechnungszwecke.......................................44
3.2.1.2 Bedeutung der Generalklausel.......................................................46
3.2.1.3 Aktuelle Entwicklungstendenzen...................................................48
3.2.1.4 Gesetzliche Vorschriften und Standards........................................52
3.2.2 IPSAS...........................................................................................................54
3.2.2.1 Entstehungsgeschichte und Entwicklungsstand.............................54
3.2.2.2 Konzeption.....................................................................................56
3.2.2.3 Umsetzungschancen.......................................................................57
3.2.3 Offentliche Rechnungslegung......................................................................59
3.2.3.1 Diskussionsstand............................................................................59
3.2.3.2 Offentliche Rechnungslegungsadressaten und Rechnungs-
zwecke............................................................................................60
3.2.3.3 Adressatenorientierte Anforderungen an die offentliche Rech-
nungslegung...................................................................................63
3.2.3.4 Beurteilung der Eignung der bestehenden Rechnungslegungs-
konzepte fur den offentlichen Sektor.............................................64
3.2.3.5 Fair Value-Bewertung....................................................................66
3.2.3.6 Einrichtung eines German Public Sector Committees (GPSC).....67
OI
3.3 Weitere Aspekte fur die Wahl der Rechnungslegungskonzeption...........................68
3.3.1 Internationale Vergleichbarkeit....................................................................68
3.3.2 Wettbewerb und Finanzierung.....................................................................69
3.3.3 Harmonisierung von internem und externem Rechnungswesen..................71
3.4 Zusammenfassung der Anforderungen an die offentliche Rechnungslegung.........74
4 Konzemrechnungslegung fur Gebietskorperschaften.......................................................77
4.1 Uberblick..................................................................................................................77
4.2 Relevante Rechnungslegungsvorschriften und Reformen.......................................79
4.3 Grundlagen der Konzemrechnungslegung...............................................................81
4.3.1 Konzernrechnungslegungstheorien..............................................................81
4.3.2 Konzernrechnungslegungsgrundsatze..........................................................83
4.3.3 Konsolidierungspflicht.................................................................................84
4.3.3.1 Voraussetzungen............................................................................84
4.3.3.1.1 HGB und IAS/IFRS.......................................................84
4.3.3.1.2 IPSAS............................................................................87
4.3.3.1.3 GPSS..............................................................................89
4.3.3.2 Ausnahmen von der Konsolidierungspflicht..................................93
4.3.3.2.1 HGB und IAS/IFRS.......................................................93
4.3.3.2.2 IPSAS............................................................................95
4.3.3.2.3 GPSS..............................................................................96
4.3.4 Konsolidierungskreis....................................................................................98
4.3.4.1 Grundsatzliche Einbeziehungspflicht (Stufenkonzeption).............98
4.3.4.1.1 HGB und IAS/IFRS.......................................................98
4.3.4.1.2 IPSAS..........................................................................102
4.3.4.1.3 GPSS............................................................................103
4.3.4.2 Einbeziehungsverbote und -wahlrechte.......................................104
4.3.4.2.1 HGB und IAS/IFRS.....................................................104
4.3.4.2.2 IPSAS..........................................................................106
4.3.4.2.3 GPSS............................................................................106
xm
4.3.4.3 Zusammenfassende Priifung der Einbeziehungspflicht nach
GPSS............................................................................................107
4.3.4.4 Beispielhafte Anwendung der Einbeziehungspflicht...................109
4.3.5 Ablauf der Erstellung des Konzernabschlusses.........................................111
4.3.6 Vorbereitung der Einzelabschliisse fiir die Konsolidierung.......................114
4.3.6.1 Vereinheitlichung der Stichtage...................................................114
4.3.6.1.1 HGB und IAS/IFRS.....................................................114
4.3.6.1.2 IPSAS..........................................................................115
4.3.6.1.3 GPSS............................................................................115
4.3.6.2 Vereinheitlichung von Ansatz, Ausweis und Bewertung............116
4.3.6.2.1 HGB und IAS/IFRS.....................................................116
4.3.6.2.2 IPSAS..........................................................................118
4.3.6.2.3 GPSS............................................................................118
4.3.6.3 Zusammenfassung der Einzelabschliisse II zur Summenbilanz .. 122
4.4 Konsolidierungsmethoden.....................................................................................122
4.4.1 Uberblick....................................................................................................122
4.4.2 Kapitalkonsolidierung................................................................................123
4.4.2.1 Vollkonsolidierung.......................................................................123
4.4.2.1.1 HGB und IAS/IFRS.....................................................123
4.4.2.1.1.1 Zweck der Kapitalkonsolidierung............123
4.4.2.1.1.2 Uberblick uber die Methoden nach HGB. 123
4.4.2.1.1.3 Erwerbsmefhode nach HGB.....................124
4.4.2.1.1.4 Interessenzusammenfiihrungsmethode
nach HGB.................................................127
4.4.2.1.1.5 DRS 4.......................................................127
4.4.2.1.1.6 IASB Projekt: Business Combinations.....127
4.4.2.1.1.7 Uberblick uber die Methoden nach
IAS/IFRS..................................................128
4.4.2.1.1.8 Erwerbsmefhode nach IAS/IFRS..............130
4.4.2.1.1.9 Konsolidierungsstichtag...........................130
4.4.2.1.2 IPSAS..........................................................................131
xrv
4.4.2.1.3 GPSS............................................................................131
4.4.2.1.3.1 Diskussionsstand......................................131
4.4.2.1.3.2 Interessenzusammenfuhrungsmefhode.....132
4.4.2.1.3.3 Buchwert- versus Neubewertungs-
methode aus internationaler Sicht.............133
4.4.2.1.3.4 Buchwert- versus Neubewertungs-
methode aus materieller Sicht...................135
4.4.2.1.3.5 Behandlung eines positiven Unter-
schiedsbetrags...........................................141
4.4.2.1.3.6 Behandlung eines negativen Unter-
schiedsbetrags...........................................142
4.4.2.1.3.7 Konsolidierungsstichtag...........................143
4.4.2.1.3.8 Zusammenfassung....................................144
4.4.2.2 Quotenkonsolidierung..................................................................144
4.4.2.2.1 HGB und IAS/IFRS.....................................................144
4.4.2.2.2 IPSAS..........................................................................146
4.4.2.2.3 GPSS............................................................................147
4.4.2.3 Equity-Konsolidierung.................................................................148
4.4.2.3.1 HGB und IAS/IFRS.....................................................148
4.4.2.3.2 IPSAS..........................................................................151
4.4.2.3.3 GPSS............................................................................151
4.4.2.4 Stufenkonzeption zur Kennzeichnung unterschiedlich starker
Einflussmoglichkeiten..................................................................152
4.4.3 Schuldenkonsolidierung.............................................................................154
4.4.3.1 HGB und IAS/TFRS.....................................................................154
4.4.3.2 IPSAS...........................................................................................157
4.4.3.3 GPSS............................................................................................157
4.4.4 Zwischenergebniseliminierung..................................................................159
4.4.4.1 HGB und IAS/IFRS.....................................................................159
4.4.4.2 IPSAS...........................................................................................162
4.4.4.3 GPSS............................................................................................I62
XV
4.4.5 Aufwands- und Ertragskonsolidierung......................................................164
4.4.5.1 HGB und IAS/IFRS.....................................................................164
4.4.5.2 IPSAS...........................................................................................165
4.4.5.3 GPSS............................................................................................166
4.4.6 Eliminierung steuerlicher Einfliisse...........................................................166
4.4.6.1 Steuerliche Einfliisse im offentlichen Konzernabschluss............166
4.4.6.2 Abgrenzung latenter Steuern........................................................168
4.4.6.2.1 Abgrenzung latenter Steuern im Einzelabschluss.......168
4.4.6.2.1.1 Konzepte und Methoden...........................168
4.4.6.2.1.2 HGB und IAS 12......................................170
4.4.6.2.1.3 GPSS.........................................................170
4.4.6.2.2 Abgrenzung latenter Steuern im Konzernabschluss.... 171
4.4.6.2.2.1 HGB,DRS 10 und IAS 12........................171
4.4.6.2.2.2 GPSS.........................................................175
4.4.6.2.3 Ausweis, Angaben und Uberleitungsrechnung nach
GPSS............................................................................177
4.4.6.3 Steueraufwands- und Steuerertragskonsolidierung......................179
4.4.7 Problembereiche bei mehrstufigen Konzernen..........................................183
4.5 Weitere Informationsinstrumente im Rahmen der Konzemrechnungslegung.......184
4.5.1 Uberblick....................................................................................................184
4.5.2 Konzernanhang...........................................................................................184
4.5.2.1 HGB und IAS/IFRS.....................................................................184
4.5.2.2 IPSAS...........................................................................................185
4.5.2.3 GPSS............................................................................................189
4.5.3 Eigenkapitalveranderungsrechnung...........................................................191
4.5.3.1 HGB und IAS/IFRS.....................................................................191
4.5.3.2 IPSAS...........................................................................................194
4.5.3.3 GPSS............................................................................................194
4.5.4 Kapitalflussrechnung bzw. Finanzrechnung..............................................196
4.5.4.1 HGB bzw. DRS 2 und IAS 7.......................................................196
4.5.4.1.1 Zielsetzung und Anwendungsbereich..........................196
XVI
4.5.4.1.2 Fondsabgrenzung, Gliederung der Zahlungsstrdme
und Darstellung...........................................................197
4.5.4.2 IPSAS2........................................................................................201
4.5.4.3 GPSS............................................................................................202
4.5.5 Segmentberichterstattung...........................................................................207
4.5.5.1 HGB bzw. DRS 3 und IAS 14.....................................................207
4.5.5.1.1 Zielsetzung und Anwendungsbereich..........................207
4.5.5.1.2 Segmentabgrenzung....................................................208
4.5.5.1.3 Segmentdaten..............................................................209
4.5.5.2 IPSAS 18......................................................................................210
4.5.5.3 Vergleichbare Vorschriften im offentlichen Sektor in
Deutschland..................................................................................213
4.5.5.4 GPSS............................................................................................215
4.5.5.4.1 Zielsetzung..................................................................215
4.5.5.4.2 Anwendungsbereich....................................................216
4.5.5.4.3 Segmentabgrenzung....................................................221
4.5.5.4.4 Segmentdaten..............................................................223
4.5.5.4.4.1 Ansatz-, Bewertungs- und Zuordnungs-
methoden..................................................223
4.5.5.4.4.2 Angabepflichten........................................225
4.5.5.4.4.3 Beispiel fur die quantitativen Angaben
im Rahmen der Segmentberichterstat-
tung einer Stadt.........................................226
4.5.6 Konzernlagebericht....................................................................................227
4.5.6.1 HGB, IAS/IFRS und IPSAS........................................................227
4.5.6.2 IPSAS...........................................................................................228
4.5.6.3 GPSS............................................................................................229
4.6 Zusammenfassung der Regelungsvorschlage fur die offentliche Konzemrech-
nungslegung...........................................................................................................231
5 Konzemabschluss als Informations- und Steuerungsinstrument.....................................235
5.1 Uberblick................................................................................................................235
XVII
5.2 Konzemrechnungslegung zur Bewaltigung der Informations- und Steuerungs-
probleme der offentlichen Konzerne......................................................................236
5.2.1 Vermogens-, Finanz- und Ertragslage........................................................236
5.2.2 Intergenerauve Gerechtigkeit.....................................................................239
5.2.3 Zukunftige Leistungsfahigkeit...................................................................240
5.2.4 Wirtschaftlichkeitsanalysen.......................................................................241
5.2.5 Leistungsgerechte Budgetierung/Haushaltsplanung..................................244
5.2.5.1 Transparenz iiber tatsachliche Mittelzuweisungen als Grund-
voraussetzung fur die Budgetierung/Haushaltsplanung...............244
5.2.5.2 Defizite der Budgetierung auf Grundlage der derzeitigen Haus-
haltsystematik...............................................................................247
5.2.5.3 Segmentberichterstattung als Grundlage einer leistungsgerech-
ten Budgetierung..........................................................................248
5.2.6 Aufgabenkritik...........................................................................................251
5.2.7 Konzemaufbauorganisationskritik.............................................................252
5.3 Burgerbericht.........................................................................................................252
5.4 Zusammenfassung der Eignung der Konzemrechnungslegung fur die Bereit-
stellung steuerungsrelevanterlnformationen.........................................................254
6 Zusammenfassung der Ergebnisse..................................................................................257
Quellenverzeichnis.................................................................................................................261
Literatur...........................................................................................................................261
Rechtsquellen..................................................................................................................279
Rechtsakte und Mitteilungen der Europaischen Union...................................................282
Internetadressen...............................................................................................................284
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