Die außersteuergesetzliche Haftung für Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis:
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| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Aachen
Shaker
2004
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| Schriftenreihe: | Berichte aus der Rechtswissenschaft
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Inhaltsverzeichnis
Einleitung ]
Teil Eins - Allgemeiner Teil 3
Kapitel 1: Grundsätzliches zur Haftung im Steuerrecht 3
A. Wesen und Begriff der Haftung 3
I. Wesen der Haftung 3
1. Gesetzliche Haftung 3
2. Die materiellrechtlichen Haftungstatbestände 4
3. Der Haftungsanspruch: Ein nicht disponibler öffentlich¬
rechtlicher Anspruch aus dem Steuerschuldverhältnis 4
4. Zweckrichtung des Haftungsanspruchs 5
5. Haftungsanspruch und Existenz des Primäranspruchs 5
6. Inanspruchnahme durch Haftungsbescheid 5
II. Begriff der Haftung 6
1. Vorbemerkung 6
2. Begriff der Haftung im Zivilrecht 7
3. Begriff der Haftung im Steuerrecht 11
B. Allgemeines zur Akzessorietät und Subsidiarität der Haftung sowie
zur Opportunität der Inanspruchnahme des Haftungsschuldners 14
Kapitel 2: Anwendung zivilrechtlicher Haftungsvorschriften im Steuer¬
echt 16
A.Einleitung 16
B. Historischer Überblick 16
C. Folgerungen für das gegenwärtige steuerliche Haftungsrecht 18
I. Die Ansichten in steuerrechtlicher Literatur und Rechtsprechung 18
II. Kritik und Stellungnahme 20
1. Geltung zivilrechtlicher Vorschriften im Steuerrecht 20
a) Kritik 20
b) Stellungnahme 22
2. Analoge Anwendung und allgemeiner Grundsatz „Haftung 27
3. Verweisung auf zivilrechtliche Haftungsvorschriften 28
a) Kritik 28
b) Stellungnahme 30
X
aa) Bestimmtheitsgrundsatz 31
bb) Dynamische Verweisung 32
III. Zusammenfassung und Ergebnis 33
Kapitel 3: Inanspruchnahme der nach Zivilrecht haftenden Personen 34
A. Allgemeines 34
I. Haftung für eine Steuer i.S.d. § 191 Abs. I Satz 1 AO 34
1. Mögliche Bedeutungen des Begriffes „Steuer in § 191 AO 34
2. Stellungnahme 35
II. Haftung kraft Gesetzes: Die Rechtsnatur des Haftungsanspruchs 36
B. Akzessorietät der Haftung 37
C. Festsetzungsverjährung 37
I. Allgemeines 37
II. Festsetzungsverjährung der Haftung nach Privatrecht 38
1. Beginn der Festsetzungsfrist 38
2. Dauer der Festsetzungsfrist 39
3. Zivilrechtliche Einrede der Verjährung im Steuerrecht 39
D. Ermessen der Finanzbehörde bei der Inanspruchnahme des Haftungs¬
schuldners 41
I. Die Bedeutung der „kann Vorschrift des § 191 Abs. 1 Satz 1 AO 41
1. Interpretation des § 191 Abs. 1 Satz 1 AO im Schrifttum 41
2. Interpretation des § 191 Abs. 1 Satz 1 AO in der Recht¬
sprechung 42
3. Stellungnahme 42
a) Das Legalitätsprinzip als Garant der materiellen Steuer¬
gerechtigkeit 43
b) Potentielle Auswirkungen im Individualbereich bei
Durchbrechung des Legalitätsprinzips im Steuerhaf¬
tungsrecht 44
c) Überindividuelle Auswirkungen im Individualbereich
bei Durchbrechung des Legalitätsprinzips im Steuerhaf¬
tungsrecht 45
4. Ergebnis 46
II. Auswahlermessen 46
1. Allgemeines 46
a) Gesetzliche Ermächtigung 48
b) Verwendung der Ermächtigung 49
2. Auswahlermessen bei Personen, die auf Grund verschiede¬
ner Haftungstatbestände haften 50
3. Auswahlermessen bei Personen, die den gleichen Haf¬
tungstatbestand erfüllen 53
III. Darstellung des ausgeübten Ermessens im Haftungsbescheid 53
XI
E. Subsidiarität der Haftung 54
I. Rechtsnatur der Zahlungsaufforderung nach § 219 AO 54
II. Durchbrechung der Subsidiarität 56
III. Ermessensentscheidung der Finanzbehörde bei § 219 AO 56
IV. Subsidiarität unter Haftungsschuldnern ? 57
F. Ausschluss der Inanspruchnahme 57
I. Der Ausschlusstatbestand des § 191 Abs. 5 AO 57
II. Verwirkung 58
Teil Zwei - Besonderer Teil -
Voraussetzungen steuerrechtlicher Haftung nach zivilrechtlichen
Vorschriften 59
Kapitel 1: Die Haftung der Gesellschafter 59
A. Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GbR) 59
I. Einleitung
II. Die Gesellschaft als Steuerschuldnerin und die Haftung des
Gesellschafters 59
III. Haftungsrechtliche Grundlagen 61
1. Zivilrecht 61
2. Steuerrecht 64
a) Gesetzliche Regelung 64
b) Auffassungen in der Rechtsprechung 65
aa) Haftung gemäß § 427 BGB 65
bb) Haftung ablehnend 67
cc) Haftung gemäß § 128 HGB analog 68
c) Auffassungen in der Literatur 68
aa) Haftung gemäß § 427 BGB 68
bb) Haftung ablehnend 68
cc) Haftung gemäß § 128 HGB analog 69
dd) Annextheorie 70
d) Stellungnahme 70
aa) Wesen des § 191 AO 70
bb) Haftungsgrundlage 70
(1) §§ 427, 714 BGB, gemeinsame Tatbestands¬
verwirklichung 71
(2) Annextheorie 73
(3) § 128 HGB analog 76
(a) Planwidrige Regelungslücke 77
(b) Vergleichbare Interessenlage 78
(c) Steuerrechtliches Analogieverbot 79
(d) Fazit 81
XII
IV. Haftungsbeschränkung im Steuerrecht 81
1. Auffassungen in der Rechtsprechung 81
a) Haftungsbeschränkung möglich 81
b) Haftungsbeschränkung ablehnend 83
2. Auffassungen in der Literatur 83
3. Stellungnahme 84
4. Ergebnis 89
V. Gesellschafterwechsel 89
B. Offene Handelsgesellschaft (OHG) 90
C. Kommanditgesellschaft (KG) 92
I. Komplementär 92
II. Kommanditist 92
D. Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH) 94
I. Vorgründungsgesellschaft 94
II. Gründungsgesellschaft oder Vor-GmbH 95
1. Einleitung 95
2. Haftung in der Vor-Gesellschaft 96
a) „Echte Vor-GmbH 96
aa) Aktuelle Rechtslage 96
bb) Kritik 98
cc) Konsequenzen 99
b) „Unechte Vor-GmbH 100
3. Besondere Haftungstatbestände 101
a) § 11 Abs.2GmbHG 101
b) §9aGmbHG 102
III. Eingetragene Gesellschaft mit beschränkter Haftung 103
1. Durchgriffshaftung 103
a) Rechtsformmissbrauch 104
b) Vermögensvermischung 104
c) Unterkapitalisierung 105
d) Haftung im Konzern 107
2. Spezielle Haftungsvorschriften 108
E. Weitere Gesellschaftsformen 109
I. Stille Gesellschaft 109
II. Aktiengesellschaft 110
III. Kommanditgesellschaft auf Aktien 110
IV. Genossenschaften 111
Kapitel 2: Die Haftung bei Einzel- und Gesamtrechtsnachfolge 111
A. Erwerb eines Handelsgeschäfts nach § 25 HGB 111
I. Allgemeines 111
II. Voraussetzungen der Erwerberhaftung 111
1. Erwerb eines Handelsgeschäfts unter Lebenden 111
XIII
2. Fortführung der Firma 112
III. Umfang der Haftung 113
IV. Haftungsausschluss bzw. -beschränkung 114
B. Eintritt in das Geschäft eines Einzelkaufmannes (§ 28 HGB) 115
I. Allgemeines 115
II. Voraussetzungen der Haftung 115
III. Umfang der Haftung 116
C. Erben eines Handelsgeschäfts (§ 27 HGB) 117
I. Allgemeines 117
II. Voraussetzungen der Haftung 117
III. Umfang der Haftung 118
IV. Haftungsbeschränkungen 118
D. Haftung der Erben nach BGB 119
I. Voraussetzungen und Umfang der Haftung 119
II. Haftungsbeschränkungen 120
1. Eröffnung der Nachlassinsolvenz 120
2. Nachlassverwaltung 120
3. Einrede der Dürftigkeit des Nachlasses 121
III. Haftungsbeschränkung bei Miterben 121
IV. Unbeschränkte Haftung in bestimmten Fällen 121
V. Minderjährigenhaftung 122
E. Haftung beim Erbschaftskauf (§§ 2382, 2383 BGB) 122
Kapitel 3: Die Haftung der Vereinsmitglieder 123
A. Einleitung 123
B. Der nichtrechtsfähige Verein 124
I. Die Haftung der Vereinsmitglieder 124
1. Nichtrechtsfähiger Idealverein 125
2. Nichtrechtsfähiger Verein mit wirtschaftlichem Zweck 126
II. Handelndenhaftung gemäß § 54 Satz 2 BGB 127
C. Der rechtsfähige Verein 127
I. Vorgründungsverein 128
II. Vor-Verein 128
III. Rechtsfähiger Verein 129
Kapitel 4: Die Haftung in der Insolvenz 130
A. Die Haftung des Insolvenzverwalters 130
B. Die Haftung des vorläufigen Insolvenzverwalters 131
C. Stellung des Treuhänders und des Sachwalters 136
XIV
Kapitel 5: Verhältnis zivilrechtlicher Haftungsnormen zu den §§ 69 ff. AO 137
A. Allgemeines 137
B. Die zivilrechtliche Haftung der GbR-Gesellschafter neben den
§§69AOi.V.m. 34 Abs. 2 AO 138
C. Die Haftung des Insolvenzverwalters gemäß §§ 60, 61 InsO
neben den §§ 69 AO i.V.m. 34 Abs. 3 AO 140
Zusammenfassung 143
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